0112-KDWL.4011.151.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 31 sierpnia 2026 r.) 3 września 2026 r. (wpływ 3 września 2026 r.)– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – jest Pani osobą fizyczną, nie posiadającą wpisu do centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W okresie 60 miesięcy (5 lat) nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Planuje Pani rozpoczęcie świadczenia usług kosmetycznych i pielęgnacyjnych, obejmujących w szczególności: stylizację i laminację brwi oraz rzęs, nitkowanie twarzy (threading), masaże pielęgnacyjno-liftingujące (np. masaż x), manicure i pedicure. Przychody należne z tytułu świadczenia wyżej wymienionych usług nie przekroczą w żadnym kwartale roku kalendarzowego limitu 225% minimalnego wynagrodzenia za pracę, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo Przedsiębiorców. Usługi będące przedmiotem wniosku nie stanowią działalności koncesjonowanej, regulowanej w rozumieniu odrębnych przepisów ani nie wymagają uzyskania licencji lub zezwoleń.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani:

Dokumentowanie przychodów i kosztów:

Przychody uzyskiwane z planowanej działalności w zakresie usług kosmetycznych i pielęgnacyjnych będą dokumentowane poprzez prowadzenie uproszczonej ewidencji sprzedaży (zawierającej m.in. datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu oraz numer kolejny wpisu). Ponadto na żądanie kupujących/usługobiorców wystawiane będą rachunki lub faktury (bez VAT, z uwzględnieniem zwolnienia podmiotowego). Koszty uzyskania przychodów będą dokumentowane dowodami zakupu, takimi jak faktury imienne, rachunki oraz dowody wpłaty za materiały, kosmetyki i akcesoria wykorzystywane do świadczenia usług.

Ewidencjonowanie przychodów i kosztów:

Ewidencjonowanie przychodów będzie odbywać się w formie papierowej lub elektronicznej (np. w arkuszu kalkulacyjnym) w postaci uproszczonej ewidencji sprzedaży dziennej, do której prowadzenia obliguje art. 109 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do działalności nierejestrowanej. Koszty będą ewidencjonowane w odrębnym zestawieniu zakupów (z wykazem dokumentów zakupowych) na potrzeby ewentualnego rozliczenia kosztów w corocznym zeznaniu podatkowym PIT-36.

Przesłanki dotyczące sposobu wykonywania czynności:

a)  Odpowiedzialność wobec osób trzecich: Tak, wyłączną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych) ponosi Pani jako osoba świadcząca te usługi.

b)  Kierownictwo, miejsce i czas: Tak, czynności te będą wykonywane samodzielnie przez Panią, bez niczyjego kierownictwa. Miejsce oraz czas wykonywania usług będą każdorazowo ustalane i wyznaczane przez Panią (w uzgodnieniu z klientem).

c)  Ryzyko gospodarcze: Tak, ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (np. ryzyko braku popytu, ponoszenie kosztów zakupu materiałów i sprzętu).

Charakter prowadzonej działalności:

a)  Cel zarobkowy: Tak, działalność będzie wykonywana w celach zarobkowych – tj. w celu osiągania dodatkowego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb.

b)  Ciągłość: Tak, działalność będzie wykonywana w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzalnego i regularnego świadczenia usług kosmetycznych i pielęgnacyjnych w celu osiągania dochodu.

c)  Zorganizowanie: Tak, działalność będzie wykonywana w sposób zorganizowany – w ramach zaplanowanych, celowych działań nakierowanych na obsługę klientów (rezerwacja wizyt, przygotowanie stanowiska i narzędzi, zakup materiałów).

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym może Pani wykonywać opisane usługi kosmetyczne i pielęgnacyjne w ramach działalności nierejestrowanej (działalności nieewidencjonowanej), o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo Przedsiębiorców, a uzyskane przychody kwalifikować do przychodów z innych źródeł na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Pani zdaniem, wykonywanie usług kosmetycznych, stylizacji oprawy oka, zabiegów i masaży pielęgnacyjno-liftingujących, manicure i pedicure w ramach opisanych limitów przychodowych jest w pełni dopuszczalne w formie działalności nierejestrowanej.

Pani zdaniem, jest możliwe wykonywanie opisanych usług kosmetycznych (obejmujących manicure hybrydowy, biologiczny i japoński oraz pedicure hybrydowy i klasyczny, zabieg z maską algową lub maskami w kremie oraz peelingi mechaniczne i enzymatyczne) oraz pielęgnacyjnych obejmujących relaksacyjny masaż x – przy zachowaniu limitu przychodów należnych określonego w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – jest w pełni dopuszczalne w formie działalności nierejestrowanej (działalności nieewidencjonowanej).

Jednocześnie uzyskane z tego tytułu przychody z innych źródeł na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wg Pani kwalifikować na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1ba tej ustawy. Przychody te podlegają wykazaniu i opodatkowaniu w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za dany rok podatkowy według skali podatkowej, z możliwością pomniejszenia ich o udokumentowane koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z tą działalnością.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa określa źródła przychodów, jednym z nich – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są „inne źródła”.

Ustawa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa źródła przychodów:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

-     jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

-     wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

-     prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

-     jest działalnością zarobkową,

-     jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-     jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

-     nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

-     generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Przepis art. 20 ust. 1bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi:

Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.

Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodów należnych określonego w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy Prawo przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.

Zatem działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrowaną. Zauważam bowiem, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń.

Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrowaną, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że skoro – jak Pani wskazała – przychody z wykonywanych usług kosmetycznych i pielęgnacyjnych nie przekroczą w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, a przy tym w okresie ostatnich 60 miesięcy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, to spełnia Pani ustawowe warunki do prowadzenia działalności nierejestrowanej.

Przychody uzyskiwane przez Panią z opisanych czynności mogą zostać zakwalifikowane jako przychody uzyskiwane w ramach działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art., 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskując przychody z działalności nierejestrowanej, jest Pani zobowiązana do wykazania tych przychodów w rocznym zeznaniu podatkowym jako przychody z innych źródeł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.