0112-KDWL.4011.119.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Uzyskuje Pani przychody z tytułu wykonywania zadań za pośrednictwem zagranicznych platform cyfrowych A oraz B, posiadających siedziby poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Współpraca odbywa się na podstawie elektronicznej akceptacji regulaminów platform, w tym (...) oraz wytycznych projektowych udostępnianych w panelach platform. Dokumenty te określają osobę wykonującą zadania jako (...). Regulaminy platform zostały sporządzone według prawa właściwego dla państwa siedziby platform i posługują się terminologią charakterystyczną dla tych systemów prawnych, taką jak „(…)”.

Wnosi Pani o ocenę skutków podatkowych opisanej współpracy wyłącznie na gruncie przepisów prawa polskiego.

Nie podpisuje odrębnych, indywidualnie negocjowanych dokumentów zatytułowanych „umowa zlecenia” ani „umowa o dzieło” z zagranicznymi podmiotami. Współpraca odbywa się poprzez elektroniczną akceptację regulaminów platform oraz wykonywanie zadań udostępnianych jednostronnie w panelach internetowych. Nie ma Pani wpływu na treść regulaminów, warunki projektów, zakres udostępnianych zadań ani sposób określenia wynagrodzenia.

Wskazuje Pani, że opisuje rzeczywisty model współpracy z platformami, natomiast kwalifikacja podatkowa tej współpracy – w szczególności ustalenie, czy przychody mogą zostać uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście, odpowiadające umowie zlecenia lub umowie o dzieło – stanowi przedmiot pytania skierowanego do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Wykonuje Pani zadania udostępniane za pośrednictwem paneli internetowych platform. Zadania są przydzielane lub udostępniane przez platformy. Nie ma Pani gwarancji stałej liczby zadań, stałych godzin pracy ani stałego miesięcznego wynagrodzenia. Samo posiadanie konta na platformie, przejście procesu weryfikacji lub kwalifikacji do projektu nie daje Pani prawa do otrzymywania projektów, zadań ani minimalnego wynagrodzenia.

W okresie objętym wnioskiem przychody uzyskiwane za pośrednictwem zagranicznych platform cyfrowych stanowią Pani jedyne źródło dochodu. Jednocześnie przychody te mają charakter nieregularny i zmienny, ponieważ zależą wyłącznie od dostępności projektów i zadań udostępnianych przez platformy. Nie ma Pani gwarancji otrzymywania zadań w kolejnych miesiącach, stałej liczby projektów ani minimalnego wynagrodzenia.

Regulaminy platform przewidują uprawnienie platform do ograniczenia dostępu do projektów, zakończenia projektu, wstrzymania dostępu do zadań, zmiany zakresu projektu, zakwestionowania jakości wykonanych zadań, obniżenia wynagrodzenia, wstrzymania płatności albo zakończenia współpracy.

Nie pozyskuje Pani samodzielnie klientów, nie kieruje ofert do kontrahentów, nie reklamuje swoich usług, nie prowadzi strony internetowej ani profili służących pozyskiwaniu zleceń. Nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców, nie wynajmuje biura i nie posiada wyodrębnionej infrastruktury biznesowej. Zadania wykonuje samodzielnie, przy użyciu prywatnego komputera, prywatnego dostępu do internetu oraz własnego sprzętu.

Nie ma Pani wpływu na zakres udostępnianych zadań, ich liczbę ani wysokość wynagrodzenia. Platformy jednostronnie określają zasady realizacji projektów, stawki wynagrodzenia, kryteria oceny jakości wykonanych zadań oraz warunki dopuszczenia do projektu. Co do zasady nie negocjuje Pani indywidualnie stawek ani warunków współpracy.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje kontrolę jakości danych, content review, ocenę odpowiedzi generowanych przez modele Al, adnotację danych, tagowanie danych tekstowych, graficznych i dźwiękowych, segmentację plików audio, sprawdzanie zgodności treści z wytycznymi projektu oraz zgłaszanie błędów zgodnie z instrukcjami platformy.

Czynności te mają charakter techniczny, analityczny, ocenny i weryfikacyjny. Są wykonywane według szczegółowych wytycznych, instrukcji i kryteriów oceny dostarczanych przez platformy.

Nie tworzy Pani w ramach tych zadań samodzielnych utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a wynagrodzenie nie jest wypłacane z tytułu przeniesienia praw autorskich ani udzielenia licencji.

Regulaminy platform przewidują postanowienia dotyczące rezultatów pracy określanych jako „work product”. Postanowienia te mają charakter ogólnych postanowień umownych stosowanych przez platformy i nie zmieniają rzeczywistego charakteru wykonywanych przez Panią czynności, które polegają na ocenie, weryfikacji, oznaczaniu, segmentacji lub kontroli jakości danych według narzuconych wytycznych.

Wynagrodzenie jest ustalane według zasad określonych przez platformę, w szczególności według liczby zaakceptowanych zadań, czasu pracy, stawek projektowych albo innych wewnętrznych zasad rozliczeń. Wypłata jest uzależniona od akceptacji jakości wykonanych zadań przez platformę lub właściciela projektu. Regulaminy platform przewidują możliwość odmowy zapłaty, obniżenia wynagrodzenia albo wstrzymania płatności w przypadku uznania, że zadania nie spełniają wymagań projektu.

Środki pieniężne z tytułu wykonanych zadań są wypłacane w walutach obcych na zagraniczne konta płatnicze, takie jak X lub Y, a następnie są transferowane na Pani prywatny rachunek bankowy w Polsce.

Regulaminy platform nie uzależniają możliwości wykonywania zadań od posiadania przez Panią zarejestrowanej działalności gospodarczej zgodnie z prawem państwa miejsca zamieszkania. Jednocześnie regulaminy wskazują, że jest Pani odpowiedzialna za prawidłowe rozliczenie podatków zgodnie z właściwymi przepisami prawa.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu wykonywania zadań za pośrednictwem platform A oraz B stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody te stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody te stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy do przychodów opisanych w stanie faktycznym znajduje zastosowanie art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący działalności nierejestrowanej?

5.  Czy w przypadku zakwalifikowania opisanych przychodów jako przychodów z innych źródeł jest Pani zobowiązana do wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych albo kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 44 ust. 1a i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

6.  Czy opisane przychody powinny zostać wykazane w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

7.  Czy w związku z uzyskiwaniem opisanych przychodów od podmiotów mających siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest Pani zobowiązana do wykazania tych przychodów w załączniku PIT/ZG do zeznania rocznego?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pani ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania zadań za pośrednictwem platform A oraz B nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Pani, opisane czynności nie spełniają przesłanki zorganizowania właściwej dla działalności przedsiębiorcy. Nie posiada Pani zaplecza biznesowego, nie zatrudnia pracowników, nie korzysta z podwykonawców, nie wynajmuje lokalu, nie reklamuje usług, nie pozyskuje klientów i nie oferuje usług na rynku we własnym imieniu.

Wykonuje Pani wyłącznie zadania udostępniane jednostronnie przez zagraniczne platformy cyfrowe. Nie ma gwarancji stałości zleceń, ciągłości projektów ani stałego wynagrodzenia. Dostęp do projektów i zadań zależy od decyzji platform.

Ad. 2

W Pani ocenie, opisane przychody nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie podpisuje Pani odrębnych, indywidualnie negocjowanych dokumentów zatytułowanych „umowa zlecenia” ani „umowa o dzieło”. Współpraca odbywa się poprzez elektroniczną akceptację regulaminów platform oraz wykonywanie zadań udostępnianych w panelach internetowych. Charakter wykonywanych czynności jest techniczny, analityczny, ocenny i weryfikacyjny, a nie polega na wykonaniu indywidualnego dzieła.

Ad. 3

W Pani ocenie, opisane przychody stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani zdaniem, skoro przychody te nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ani przychodów z działalności wykonywanej osobiście, właściwą kwalifikacją jest zakwalifikowanie ich jako przychodów z innych źródeł.

Ad. 4

W Pani ocenie, do opisanych przychodów nie znajduje zastosowania art. 20 ust. 1 ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący działalności nierejestrowanej.

Pani zdaniem, limit przychodów właściwy dla działalności nierejestrowanej ma znaczenie wyłącznie wtedy, gdy dana aktywność zostanie zakwalifikowana jako działalność nierejestrowana. Stoi Pani na stanowisku, że opisane przychody nie wynikają z samodzielnie zorganizowanej działalności prowadzonej przez Panią lecz z wykonywania zadań udostępnianych jednostronnie przez zagraniczne platformy cyfrowe.

Ad. 5

W Pani ocenie, w przypadku zakwalifikowania opisanych przychodów jako przychodów z innych źródeł, nie jest Pani zobowiązana do wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych ani kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 44 ust. 1a i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani zdaniem, rozliczenie podatku od tych przychodów powinno nastąpić dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy.

Ad. 6

W Pani ocenie, opisane przychody powinny zostać wykazane w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36, składanym na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z innych źródeł, po przeliczeniu na złote polskie według właściwego kursu waluty.

Ad. 7

W Pani ocenie, ze względu na fakt, że przychody są uzyskiwane od podmiotów mających siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i są wypłacane za pośrednictwem zagranicznych platform lub zagranicznych kont płatniczych, powinna Pani wykazać te przychody również w załączniku PIT/ZG do zeznania rocznego, o ile organ uzna, że załącznik ten znajduje zastosowanie w opisanym stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są:

•      działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2),

•      pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),

•      inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera natomiast art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły.

Zatem działalność gospodarcza to taka działalność, która:

•     jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

•     wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

•     prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. .

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

-     jest działalnością zarobkową,

-     jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-     jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

-     nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

-     generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Przepis art. 20 ust. 1bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi:

Działalność nierejestrowa, jeśli ma wszystkie kluczowe cechy działalności gospodarczej, to – o ile uzyskane przychody nie przekroczą w żadnym kwartale 225% minimalnego wynagrodzenia za pracę – nie jest traktowana jak działalność gospodarcza.

Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodów należnych określonego w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy Prawo przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że kwalifikacja do źródła jakim jest działalność nierejestrowana możliwa jest pod warunkiem, że spełniona będzie definicja działalności gospodarczej sformułowana w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym oraz nie będą spełnione łącznie negatywne przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy – przy spełnieniu pozostałych warunków.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odnosząc się do Pani sytuacji:

•     nie prowadzi Pani działalności gospodarczej;

•     wynagrodzenie jest ustalane według zasad określonych przez platformę, w szczególności według liczby zaakceptowanych zadań, czasu pracy, stawek projektowych albo innych wewnętrznych zasad rozliczeń. Wypłata jest uzależniona od akceptacji jakości wykonanych zadań przez platformę lub właściciela projektu. Regulaminy platform przewidują możliwość odmowy zapłaty, obniżenia wynagrodzenia albo wstrzymania płatności w przypadku uznania, że zadania nie spełniają wymagań projektu;

•     przychody uzyskiwane za pośrednictwem zagranicznych platform cyfrowych stanowią Pani jedyne źródło dochodu. Jednocześnie przychody te mają charakter nieregularny i zmienny, ponieważ zależą wyłącznie od dostępności projektów i zadań udostępnianych przez platformy. Nie ma Pani gwarancji otrzymywania zadań w kolejnych miesiącach, stałej liczby projektów ani minimalnego wynagrodzenia;

•     nie pozyskuje Pani samodzielnie klientów, nie kieruje ofert do kontrahentów, nie reklamuje swoich usług, nie prowadzi strony internetowej ani profili służących pozyskiwaniu zleceń;

•     nie zatrudnia pracowników ani podwykonawców;

•     nie wynajmuje biura i nie posiada wyodrębnionej infrastruktury biznesowej;

•     zadania wykonuje Pani samodzielnie, przy użyciu prywatnego komputera, prywatnego dostępu do internetu oraz własnego sprzętu;

•     nie ma Pani wpływu na treść regulaminów, warunki projektów, zakres udostępnianych zadań ani sposób określenia wynagrodzenia.

Tym samym brak jest podstaw do uznania, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe cechy opisanych we wniosku umów – w świetle przeprowadzonej analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przemawiają za tym, że skoro opisane we wniosku umowy zawiera Pani poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

W konsekwencji, skoro do przychodów z innych źródeł można zakwalifikować tylko przysporzenia majątkowe, które nie mieszczą się w ściśle określonych kategoriach przychodów wymienionych w punktach 1-8b ust. 1 art. 10 przywołanej ustawy, a Pani przysporzenia mieszczą się w kategorii przychodów wymienionej w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, to przychody te nie mogą stanowić przychodów z innych źródeł.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, przychody uzyskane przez Panią z opisanych we wniosku umów należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

W związku z powyższym osiągane przez Panią przychody z tytułu wykonywania zadań za pośrednictwem zagranicznych platform cyfrowych A oraz B, posiadających siedziby poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejne Pani wątpliwości dotyczą prawidłowego wykazania otrzymanych przychodów w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-36, załącznik PIT/ZG).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zadania wykonuje samodzielnie, przy użyciu prywatnego komputera, prywatnego dostępu do internetu oraz własnego sprzętu. Przedmiotowe zadania wykonuje Pani za pośrednictwem zagranicznych platform cyfrowych A oraz B, posiadających siedziby poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak już wskazałem uzyskane przez Panią przychody należy uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zasady dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw (Polska) osiąga z tytułu wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności o podobnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie (Polska), chyba że osoba dla wykonywania swej działalności dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli osoba dysponuje taką placówką, dochód może być opodatkowany w tym drugim Państwie, lecz tylko o tyle, o ile może być przypisany tej stałej placówce.

W sytuacji, gdy polski rezydent podatkowy wykonuje czynności w ramach działalności wykonywanej osobiście na rzecz podmiotu zagranicznego, a praca ta jest świadczona na terytorium Polski, zastosowanie ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Oznacza to, że cały dochód podlega opodatkowaniu w Polsce.

Tego rodzaju przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, czyli w oparciu o skalę podatkową.

Zgodnie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Właściwym do rozliczenia ww. dochodów jest formularz PIT-36. Druk tego formularza przeznaczony jest bowiem dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów uzyskali m.in. przychody, od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek.

Do ww. druku nie jest Pani natomiast zobowiązana dołączać załącznika PIT/ZG, który stanowi informację o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku, gdyż załącznik ten jest przeznaczony dla osób, do których ma zastosowanie jedna z metod unikania opodatkowania, o których mowa w art. 27 ust. 8, 9 i 9a ww. ustawy.

Po przeanalizowaniu opisu sprawy i ww. przepisów prawa stwierdzam, że przychody, które uzyskała Pani za pracę wykonywaną na terytoriach Polski, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Należy go wykazać jako dochody krajowe w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym zostały otrzymane w wierszu „Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy”. Przychodów tych nie wykazuje się w załączniku PIT/ZG.

W związku z uznaniem opisanych przychodów za przychód z działalności wykonywanej osobiście nie udzieliłem odpowiedzi na pytanie: „Czy w przypadku zakwalifikowania opisanych przychodów jako przychodów z innych źródeł jest Pani zobowiązana do wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych albo kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 44 ust. 1a i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?” – oznaczone we wniosku jako nr 5.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.