0112-KDWL.4011.118.2026.1.TW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sporządzając deklarację do DSF-1 (danina solidarnościowa) za 2026 r uwzględniła Pani dochody z tytułu PIT-36L, PIT-37 oraz PIT-38. Jako dochód z tytułu PIT-36L wykazała Pani dochód pomniejszony o ulgę za złe długi.

Pytanie

W związku z opisanym stanem faktycznym powstaje pytanie czy do obliczenia łącznego dochodu do DSF-1 należy stosować dochód z tytułu PIT-36L pomniejszony o ulgę za złe długi?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w świetle analizy przepisów dotyczących daniny solidarnościowej (art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.) posługują się wyrażeniem „dochód podlegający opodatkowania”, a nie tylko „dochód”. Skoro w zeznaniu rocznym podatek dochodowy obliczany jest od kwoty przychodu pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu, w tym o ulgę za złe długi, to ta właśnie kwota faktycznie stanowi dochód podlegający opodatkowaniu i powinna stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Stanowisko takie zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 lutego 2023 r sygn. akt II FSK 1099/22. W wyniku tego wyroku została wydana nowa interpretacja Krajowej Administracji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2023 r nr 0112-KDIL2-2.4011.628.2021.7.AA, uznająca prawo do pomniejszenia o ulgę za złe długi przy obliczaniu łącznego dochodu w DSF-1.

Stanowisko to podtrzymał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 24 lutego 2026 r uchylając interpretację KIS z dnia 10 października 2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.670.2025.1.AG negującą prawo do pomniejszenia dochodu o ulgę za złe długi przy kalkulacji podstawy opodatkowania dla DSF-1. W wyroku tym czytamy „Nie jest trafne stanowisko wydającego interpretacje opierające się na uznaniu, że enumeratywne wyliczenie kwot o jakie ulega zmniejszeniu podstawa obliczenia daniny solidarnościowej i niewymienienia w tym przepisie tzw. „ulgi na złe długi” prowadzi do wniosku, że nie może taka właśnie ulga obniżać podstawy daniny solidarnościowej. Trzeba bowiem wskazać na odmienne ujęcie kwot, o których mowa w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., a które odpowiadają składkom wymienionym w art. 26 ust. 1 pkt 2 i następne u.p.d.o.f. a ulgą na złe długi ujętą w art. 26i ust. 1 u.p.d.o.f. O ile bowiem składki, o których mowa podlegają przy obliczaniu podstawy opodatkowania w myśl art. 26 ust. 1 u.p.d.o.f. odliczeniu od tej podstawy, gdyż przepis stanowi, że podstawę obliczenia podatku (...) stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot z pkt 1-9 u.p.d.o.f. o tyle przepis art. 26i ust. 1 pkt 1 stanowi, że podstawa obliczenia podatku może być zmniejszona o zaliczone do przychodów wierzytelności, które nie zostały zapłacone lub zbyte. W pierwszym przypadku podstawa obliczenia podatku jest ustalana w oparciu o przepisy ww. ustawy, a następnie, już po jej ustaleniu odlicza się od niej określone w poszczególnych punktach kwoty, zaś w drugim przypadku sama podstawa zostaje zmniejszona. Jest to jednak mechanizm odmienny w zakresie ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 26 ust. 1 u.p.d.o.f. Z jednej strony odliczenie od ustalonej już podstawy, a z drugiej pomniejszenie podstawy”. Dlatego też sąd przyjął, że organ naruszył prawo materialne przyjmując, że ulga na złe długi opisana w art. 26i ust. 1 updof nie podlega uwzględnieniu przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.

W świetle opisanego stanu faktycznego i sformułowanego uzasadnienia, uważa Pani, że przy obliczaniu daniny solidarnościowej miała prawo obniżyć dochód opodatkowany podatkiem liniowym o ulgę za złe długi analogicznie jak zrobiła Pani to w deklaracji PIT-36L. Czy takie rozumowanie jest prawidłowe?

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Stosownie do treści art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do zapłaty daniny solidarnościowej są zobowiązane osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

1)  w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

2)  art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

3)  art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz

4)  art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, składki, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Powzięła Pani wątpliwość, czy tzw. ulga na złe długi ma wpływ na ustalenie wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. W powołanym uprzednio art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ta ulga nie została wymieniona. Katalog wymieniony w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te kwoty, które bezpośrednio określa ta regulacja. To z kolei oznacza, że nie podlegają odliczeniu pozostałe odliczenia przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od dochodu i nie są one tożsame z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu rocznym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Kwestię ulgi na złe długi reguluje art. 26i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W związku z tym, że ulga na złe długi nie została wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może jej Pani uwzględnić przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Istotne jest przy tym, że art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji dochodu, tylko wskazuje podstawę obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1. Jednym z elementów tej podstawy jest dochód wyliczony w sposób określony w tym przepisie – dla potrzeb określenia podstawy obliczenia podatku. Natomiast definicję dochodu ustawodawca zawarł w art. 9 ust. 2 omawianej ustawy, w myśl którego:

Odliczenie w zeznaniu PIT-36L ulgi na złe długi nie oznacza, że ulga ta ma również wpływ na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Odliczenie to nie znajduje się w katalogu możliwego do zastosowania odliczenia od dochodu, znajdującym się w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym ulga ta nie zmniejsza podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Podsumowanie: wartość tzw. ulgi na złe długi, o której mowa w art. 26i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględniona przez Panią przy obliczaniu dochodu do opodatkowania i wykazana w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powinna zostać uwzględniona w dochodzie wykazywanym w deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej, a tym samym wpływać na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych informuję, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi zostały one wydane w indywidualnych sprawach i dotyczą wyłącznie tych spraw, w których zapadły.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.