0112-KDWL.4011.116.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 sierpnia 2026 r. (wpływ 6 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan ojcem 4 dzieci. A lat 10, B lat 9, C 3 lata i D 12-miesięcznej. Dwoje z nich (najstarsi dwaj – A i B) ma Pan z poprzedniego związku, lecz nie małżeńskiego.

Nigdy nie były Panu odebrane prawa rodzicielskie, pomimo zasądzonych alimentów, które zawsze od samego początku opłaca Pan w całości i na czas, gdzie były podnoszone.

Sądownie walczy Pan o kontakty i pomimo ich ustalenia przez sąd jest Pan ofiarą alienacji. Przez 4 lata odwiedzał Pan dojeżdżając do dzieci xxx km – E – F. Teraz dystans zmniejszył się do xxx km – G – F. Przyjeżdża Pan na spotkania, ale dzieci nie widuje od roku.

Został Pan pomówiony i (…).

Przed tymi zdarzeniami podczas widzeń czynnie uczestniczył Pan w ich życiu. Interesował się Pan ich nauką, zainteresowaniami i zdrowiem do tego stopnia, że potrafił Pan pojechać dzieciom po leki do innego województwa. Podczas Pana pobytów z nimi pomagał im Pan w lekcjach, tłumaczył to czego nie rozumieli, jak również ćwiczyliście razem pisownię. Zawsze spełnia Pan swoje obowiązki względem dzieci pomimo niechęci ich matki oraz jej nastawiennictwa.

Dzieci mają stwierdzone (…), ale funkcjonują normalnie, pomimo że zdarza się problem z emocjami.

Jest Pan dobrym rodzicem, który ciągle walczy o swoje prawa, dlatego też kieruje Pan to pismo w celu otrzymania odpowiedzi, która przy pozytywnym rozpatrzeniu pozwoliłaby na spokojniejsze planowanie przyjazdów do małoletnich.

Chce Pan uzyskać interpretację w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej, jak i możliwości skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+.

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan wynagrodzenie z umów o pracę, jak i umów zlecenie. Sąd z racji bardzo dużej odległości pomiędzy Panem a synami nie orzekł opieki naprzemiennej, jednakże przy każdej nadarzającej się okazji sprzed alienacji zabierał Pan dzieci nawet na miesiąc wakacji, czy też ferie zimowe, jak i dłuższe weekendy, czy święta. Dzieci zawsze wtedy spały u Pana / przy Panu.

Dzieci są małoletnie i nie zarabiają same na siebie.

Dzieci nigdy nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie.

Od narodzin najstarszego syna do jego 9 urodzin wykonywał Pan władzę rodzicielską względem dwójki starszych dzieci, po czym zaczęła się alienacja i zakaz kontaktu (nie sądowny, matka dzieci nie wydawała ich na widzenia, jak i utrudniała kontakt telefoniczny). Pomimo tego Pan dalej przyjeżdżał na spotkania i starał się na wszystkie możliwości być obecny w najważniejszych aspektach dla dzieci. Ostatni najważniejszy, to była Komunia Święta, gdzie niestety nie było Panu dane nawet przytulić dziecka.

Sprawa cały czas jest w sądzie, gdzie matka za nic ma jego postanowienia. Do tej pory odrabiał Pan z synami zadania domowe na wspólnych widzeniach, uczyliście się razem pisać, czytać, jak i rozróżniać emocje, które Wam towarzyszą na co dzień. Chłopcy zawsze mieli zapewnione z Panem ubrania (sam je im Pan kupował), wyżywienie, miejsce do spania, jak i w razie potrzeby pierwszą opiekę medyczną (niejednokrotnie w potrzebie jechał Pan z nimi do szpitala, czy do specjalistów).

Miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak Pana do czasu gdy ich matka postanowiła sama się z nimi wyprowadzić.

Obecnie mieszkają Państwo osobno z racji postanowienia przez sąd pobyt stały dzieci jest przy matce. Dwoje młodszych dzieci, tj. C i D mieszkają z Panem i dokłada Pan przy nich wszelkich starań nad ich wychowaniem. Względem ich nie ma Pan żadnych postępowań sądowych. Towarzyszy im Pan w wielu aktywnościach życiowych od edukacji (chodzą obecnie do żłobka), przez zdrowie (wizyty u lekarzy, pobyty w szpitalu), chodząc z nimi na zajęcia, jak i pokazując na co dzień jak funkcjonować w społeczeństwie.

W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na wezwanie – wskazał Pan poniższe informacje.

Pana najstarsi synowie nie mieszkają z Panem na stałe od września 2019. Lecz gdy tylko miał Pan z nimi widzenia, to zostawali z Panem dłużej niż w wyroku sądu, nawet na noc. A wakacje trwały ciągiem nawet 3 tygodnie. A miejsce stałego pobytu określił sąd przy ich matce

Alienacja i zakaz kontaktów zaczęły się w maju 2025. Przy czym cały czas dokłada Pan starań i przyjeżdżał na widzenia do dzieci zgodnie z wyrokiem sądu, lecz ich matka nie realizowała postanowienia sądu. (…).

Pytanie

Czy będąc ojcem 4 dzieci, mieszkając na stałe tylko z dwójką, nie będąc pozbawionym praw rodzicielskich, ale wykonując obowiązki rodzica-ojca oraz postanowienie sądu przy jednoczesnym braku porozumienia z poprzednią partnerką ma Pan prawo do odprowadzenia podatku – ulgi na dzieci z lat 2023, 2024, 2025 i następnych, w jakiejś części na dwójkę starszych synów (a jeżeli tak, to w jakiej), pomimo trwania postępowania sądowego odnośnie zabranianych kontaktów z dziećmi, natomiast ulga 4+ od 2025 i następnych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z przepisami prawa podatkowego będąc ojcem 4 dzieci ma Pan prawo do odliczenia podatku w pełni za dwójkę małoletnich, którzy z Panem mieszkają (C i D), natomiast za starszych dwóch synów (A i B) przynajmniej po 2 miesiące z każdego roku, pomimo braku kontaktu nadal angażuje się Pan w opiekę i rozwój nad synami, między innymi podpisywaniu dokumentów dla indywidualnego nauczania najstarszego syna.

Natomiast na ulgę 4+ przysługuje w całości począwszy od 2025 roku.

Własne stanowisko ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Prawo do tzw. ulgi na dzieci/ulgi prorodzinnej reguluje art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.

W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z art. 25 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) wynika, że:

Na mocy art. 26 ww. ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Na podstawie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 236):

Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do treści art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

Wobec tego samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji.

Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.

Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit.

W sytuacji, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, nie ma zastosowania zasada, zgodnie z którą przysługującą rodzicom kwotę ulgi na dziecko rodzice dziecka mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Sposób podziału ulgi pomiędzy rodziców dziecka jest bowiem zagadnieniem wtórnym wobec samego prawa do ulgi.

W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską.

Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.

Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)  w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)  w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-     zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-     gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.

Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy ma Pan prawo do ulgi na dzieci z lat 2023, 2024, 2025 i następnych, w jakiejś części na dwójkę starszych synów.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że:

-     jest Pan ojcem 4 dzieci: A lat 10, B lat 9, C 3 lata i D 12-miesięcznej;

-     dwóch najstarszych synów (A i B) ma Pan z poprzedniego związku;

-     nigdy nie były Panu odebrane prawa rodzicielskie;

-     sądownie walczy Pan o kontakty i pomimo ich ustalenia przez sąd jest Pan ofiarą alienacji, przyjeżdża Pan na spotkania, ale dzieci nie widuje od roku, przed tymi zdarzeniami podczas widzeń czynnie uczestniczył Pan w ich życiu;

-     w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan wynagrodzenie z umów o pracę, jak i umów zlecenie;

-     Sąd z racji bardzo dużej odległości pomiędzy Panem a synami nie orzekł opieki naprzemiennej, jednakże przy każdej nadarzającej się okazji sprzed alienacji zabierał Pan dzieci nawet na miesiąc wakacji, czy też ferie zimowe, jak i dłuższe weekendy, czy święta;

-     od narodzin najstarszego syna do jego 9 urodzin wykonywał Pan władzę rodzicielską względem dwójki starszych dzieci, po czym zaczęła się alienacja i zakaz kontaktu (nie sądowny, matka dzieci nie wydawała ich na widzenia, jak i utrudniała kontakt telefoniczny);

-     miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak Pana do czasu gdy ich matka postanowiła sama się z nimi wyprowadzić;

-     obecnie mieszkają Państwo osobno z racji postanowienia przez sąd pobyt stały dzieci jest przy matce;

-     dwoje młodszych dzieci, tj. C i D mieszkają z Panem i dokłada Pan przy nich wszelkich starań nad ich wychowaniem, towarzyszy im Pan w wielu aktywnościach życiowych od edukacji, przez zdrowie, chodząc z nimi na zajęcia, jak i pokazując na co dzień jak funkcjonować w społeczeństwie;

-     Pana najstarsi synowie nie mieszkają z Panem na stałe od września 2019, miejsce stałego pobytu określił sąd przy ich matce;

-     alienacja i zakaz kontaktów zaczęły się w maju 2025 r., przy czym cały czas dokłada Pan starań i przyjeżdżał na widzenia do dzieci zgodnie z wyrokiem sądu, lecz ich matka nie realizowała postanowienia sądu.

Jak już wyżej wyjaśniono, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto w myśl art. 27f ust. 4 wskazanej ustawy, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w stosunku do dwój najstarszych synów (A i B):

-     w 2023 r. i 2024 r. oraz do końca kwietnia 2025 r. (w maju 2025 r. rozpoczęła się wskazana we wniosku alienacja) wykonywał Pan władzę rodzicielską, jednakże stałe miejsce zamieszkania (pobytu) dzieci było przy matce;

-     w maju 2025 r. zaczęły się alienacja i zakaz kontaktów (matka dzieci nie wydawała ich na widzenia, jak i utrudniała kontakt telefoniczny) zatem od tego momentu nie wykonuje Pan faktycznie władzy rodzicielskiej.

W stosunku do najmłodszych dzieci (C i D) wykonuje Pan władzę rodzicielską oraz dzieci te z Panem mieszkają.

Odnosząc się do możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej w 2023 r., 2024 r. oraz do końca kwietnia 2025 r. na Pana dwójkę najstarszych dzieci należy wskazać, iż w Pana sytuacji ma zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadkach innych niż wymienione w tym przepisie, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, tj. w przedmiotowej sprawie jest to matka dzieci.

W okresie od maja 2025 r. na dwójkę najstarszych dzieci nie będzie Panu przysługiwało odliczenie z tytułu ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem od tego czasu nie wykonuje Pan faktycznie władzy rodzicielskiej.

Zatem – nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – wskazuję, że w opisanych okolicznościach, nie jest Pan uprawniony do dokonania odliczenia ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na dwoje najstarszych dzieci (A i B), w wskazanym w pytaniu okresie.

Pana wątpliwości budzi również możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w ramach tzw. ulgi dla rodzin 4+.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Według art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 45 omawianej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 47 ww. ustawy:

Z art. 21 ust. 48 ww. ustawy wynika, że:

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ulga obejmuje przychody:

-     z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

-     z umów zlecenia zawartych z firmą,

-     z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

-     z zasiłku macierzyńskiego.

Z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

-     wykonywał władzę rodzicielską;

-     był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;

-     był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;

-     wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

Ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej, sprawowaniem funkcji opiekuna, rodzica zastępczego lub wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego wobec dzieci:

-     małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,

-     pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz

-     pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.

Ulga dla rodzin 4+ może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

W kwestii spełnienia warunku koniecznego do nabycia prawa do zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy okoliczności wykonywania przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi, należy odnieść się, podobnie jak w przypadku ulgi prorodzinnej, do przepisów ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Zatem, aby móc skorzystać z tzw. „ulgi dla rodzin 4+”, należy m.in. w roku podatkowym wykonywać władzę rodzicielską w stosunku do co najmniej czworga dzieci.

Podkreślenia wymaga, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na wykonywaniu wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności obejmuje sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w stosunku do dwój najstarszych synów (A i B):

-     w 2023 r. i 2024 r. oraz do końca kwietnia 2025 r. (w maju 2025 r. rozpoczęła się wskazana we wniosku alienacja) wykonywał Pan władzę rodzicielską, jednakże stałe miejsce zamieszkania (pobytu) dzieci było przy matce;

-     w maju 2025 r. zaczęły się alienacja i zakaz kontaktów (matka dzieci nie wydawała ich na widzenia, jak i utrudniała kontakt telefoniczny) zatem od tego momentu nie wykonuje Pan faktycznie władzy rodzicielskiej.

W stosunku do najmłodszych dzieci (C i D) wykonuje Pan władze rodzicielską oraz dzieci te z Panem mieszkają.

W okresie od maja 2025 r. nie wykonuje Pan faktycznie władzy rodzicielskiej wobec starszych synów. Jak wskazał Pan we wniosku złożonym w lipcu 2026 r. czwarte dziecko ma 12 miesięcy, zatem urodziło się po kwietniu 2025 r.

Zatem od momentu urodzenia czwartego dziecka wykonywał Pan władzę rodzicielską w stosunku do dwójki, a nie czwórki dzieci.

W konsekwencji, nie została spełniona przesłanka zwolnienia od podatku wymieniona w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotycząca wykonywania władzy rodzicielskiej w stosunku do co najmniej czworga dzieci. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że nie spełnia Pan warunku do zwolnienia, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie wykonywania w roku podatkowym władzy rodzicielskiej w stosunku do co najmniej czworga dzieci.

W konsekwencji, nie jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi 4+ w roku podatkowym 2025 r. i latach następnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W związku z załączeniem przez Pana do wniosku dokumentów informujemy, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzamy postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonujemy analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opieramy się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.