0112-KDWL.4011.105.2026.2.DK
Skutki podatkowe wypłaty pracownikom premii, nagród i świadczeń z ZFŚS.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą prawną/fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, będącą pracodawcą i płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT).
W celu optymalizacji procesów operacyjnych oraz wdrożenia systemów motywacyjnych, Wnioskodawca planuje wprowadzić zmiany w Regulaminie Wynagradzania. Zmiany te będą zakładały możliwość wypłaty pracownikom dodatkowych składników wynagrodzenia oraz benefitów o charakterze premiowym. Wnioskodawca rozważa wdrożenie następujących rozwiązań regulaminowych:
1. Premia regulaminowa za czas absencji chorobowej: Wprowadzenie premii, która zgodnie z Regulaminem Wynagradzania będzie przysługiwać pracownikowi w stałej wysokości i nie będzie pomniejszana za okresy pobierania zasiłku chorobowego, macierzyńskiego oraz opiekuńczego (będzie wypłacana w pełnej wysokości obok zasiłku).
2. Świadczenia pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS): Wypłata okresowych bonusów finansowych, przyznawanych pracownikom na mocy regulaminu ZFŚS, gdzie kryterium przyznania i wysokość wypłaty będą zależały wyłącznie od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej (dochodu) pracownika.
3. Premia z tytułu stażu pracy (Nagroda jubileuszowa): Wprowadzenie nagrody pieniężnej za wieloletnią pracę w strukturach firmy, która zgodnie z zapisami regulaminowymi będzie przysługiwać pracownikom nie częściej niż co 5 lat.
4. Premia uznaniowa za wyniki pracy: Wypłata klasycznej nagrody przyznawanej pracownikom za szczególne osiągnięcia zawodowe i zaangażowanie, zależnej od swobodnej decyzji pracodawcy, bez z góry określonych kryteriów mierzalnych.
5. Klasyczna premia regulaminowa: Wprowadzenie składnika wynagrodzenia, do którego pracownik nabywa prawo po spełnieniu sztywnych, z góry określonych warunków (np. realizacja wyznaczonego obrotu, określona liczba przejechanych kilometrów, brak kar porządkowych). Spełnienie kryteriów rodzi po stronie pracownika roszczenie o wypłatę tej kwoty.
6. Premia za ekonomiczną jazdę / Ecodriving (PREMIA A): Wprowadzenie premii regulaminowej opartej na obiektywnych wskaźnikach systemu telematycznego/GPS zainstalowanego w pojeździe. Środki będą wypłacane za osiągnięcie określonych parametrów zużycia paliwa oraz płynności jazdy w danym okresie rozliczeniowym.
7. Premia za niespóźnianie się do pracy (PREMIA B): Wprowadzenie stałego dodatku regulaminowego przysługującego pracownikowi, który w danym miesiącu rozliczeniowym zachował 100% punktualność i nie odnotował żadnego nieusprawiedliwionego spóźnienia na stanowisko pracy.
8. Premia za bezszkodowość (PREMIA C): Wprowadzenie premii regulaminowej wypłacanej za dany okres rozliczeniowym kierowcom, którzy w tym czasie nie spowodowali żadnej szkody komunikacyjnej oraz nie doprowadzili do uszkodzenia powierzonego ładunku.
9. Premia za porządek w pojeździe (PREMIA D): Wprowadzenie premii regulaminowej przyznawanej po weryfikacji stanu czystości, ładu oraz dbałości o powierzone pracownikowi narzędzie pracy (pojazd ciężarowy/służbowy) na podstawie okresowych protokołów kontrolnych.
W związku z planowanym wdrożeniem powyższych rozwiązań, Wnioskodawca powziął wątpliwość, które z projektowanych świadczeń premiowych będą stanowiły podstawę obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT), a które będą korzystały ze zwolnień przedmiotowych.
W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na wezwanie – wskazali Państwo poniższe informacje.
a) Czy wskazane we wniosku świadczenia pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS) będą:
- stanowić zapomogę otrzymywaną przez pracowników w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci; czy
- wypłacone pracownikom w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych?
Odnośnie do świadczeń pieniężnych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS):
Wskazane we wniosku świadczenia pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS) NIE BĘDĄ stanowić zapomogi otrzymywanej przez pracowników w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci. Świadczenia te będą wypłacane pracownikom w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
b) Czy każda ze wskazanych we wniosku premii będzie miała formę pieniężną, jeśli nie to proszę wskazać jaką (np. upominki rzeczowe, udostępnienie samochodu służbowego dla celów prywatnych, inne (jakie))?
Odnośnie do formy wypłacanych premii:
TAK, każda ze wskazanych we wniosku premii będzie miała wyłącznie formę pieniężną (brak form niepieniężnych, upominków rzeczowych czy udostępniania składników majątku).
Pytania
1. Czy kwota Premii regulaminowej za czas absencji chorobowej (opisana w pkt 1) wypłacana pracownikowi obok zasiłku chorobowego stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy świadczenia pieniężne wypłacane z ZFŚS przy zastosowaniu kryterium socjalnego (opisane w pkt 2) korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT)?
3. Czy Nagroda jubileuszowa (opisana w pkt 3) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
4. Czy Premia uznaniowa za wyniki pracy (opisana w pkt 4) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
5. Czy Klasyczna premia regulaminowa (opisana w pkt 5) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
6. Czy Premia za ekonomiczną jazdę / Ecodriving (PREMIA A) (opisana w pkt 6) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
7. Czy Premia za niespóźnianie się do pracy (PREMIA B) (opisana w pkt 7) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
8. Czy Premia za bezszkodowość (PREMIA C) (opisana w pkt 8) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
9. Czy Premia za porządek w pojeździe (PREMIA D) (opisana w pkt 9) stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy,
Ad. 1, 3, 4, 5, 6 (PREMIA A), 7 (PREMIA B), 8 (PREMIA C), 9 (PREMIA D):
TAK, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie te składniki (w tym premia za czas choroby wypłacana przez pracodawcę, nagroda jubileuszowa oraz premie A, B, C i D) stanowią przysporzenie majątkowe dla pracownika wynikające bezpośrednio z faktu pozostawania w stosunku pracy. Ustawa o PIT nie przewiduje dla tych składników zwolnienia przedmiotowego w art. 21 ust. 1. Wnioskodawca jako płatnik będzie zobowiązany do pobrania od nich zaliczki na podatek dochodowy.
Ad. 2 (Świadczenia z ZFŚS):
TAK, korzystają ze zwolnienia (do określonego limitu). Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia pieniężne sfinansowane w całości ze środków ZFŚS, przyznane zgodnie z regulaminem funduszu w oparciu o kryterium socjalne, są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty określonej w tym przepisie (limit roczny). Dopiero nadwyżka ponad ten limit będzie podlegała opodatkowaniu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania. Została ona wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy, który stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Na mocy art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
Źródłami przychodów są:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z art. 12 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Wskazany w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.
Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, są Państwo pracodawcą i płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Planują Państwo wprowadzić zmiany w Regulaminie Wynagradzania. Zmiany te będą zakładały możliwość wypłaty pracownikom dodatkowych składników wynagrodzenia oraz benefitów o charakterze premiowym. Rozważają Państwo wdrożenie następujących rozwiązań regulaminowych:
1) premia regulaminowa za czas absencji chorobowej, wprowadzenie premii, która zgodnie z Regulaminem Wynagradzania będzie przysługiwać pracownikowi w stałej wysokości i nie będzie pomniejszana za okresy pobierania zasiłku chorobowego, macierzyńskiego oraz opiekuńczego (będzie wypłacana w pełnej wysokości obok zasiłku);
2) świadczenia pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS), wypłata okresowych bonusów finansowych, przyznawanych pracownikom na mocy regulaminu ZFŚS;
3) premia z tytułu stażu pracy (nagroda jubileuszowa), wprowadzenie nagrody pieniężnej za wieloletnią pracę w strukturach firmy, która zgodnie z zapisami regulaminowymi będzie przysługiwać pracownikom nie częściej niż co 5 lat;
4) premia uznaniowa za wyniki pracy, wypłata klasycznej nagrody przyznawanej pracownikom za szczególne osiągnięcia zawodowe i zaangażowanie, zależnej od swobodnej decyzji pracodawcy, bez z góry określonych kryteriów mierzalnych;
5) klasyczna premia regulaminowa, wprowadzenie składnika wynagrodzenia, do którego pracownik nabywa prawo po spełnieniu sztywnych, z góry określonych warunków;
6) premia za ekonomiczną jazdę / Ecodriving, wprowadzenie premii regulaminowej opartej na obiektywnych wskaźnikach systemu telematycznego/GPS zainstalowanego w pojeździe;
7) premia za niespóźnianie się do pracy, wprowadzenie stałego dodatku regulaminowego przysługującego pracownikowi, który w danym miesiącu rozliczeniowym zachował 100% punktualność i nie odnotował żadnego nieusprawiedliwionego spóźnienia na stanowisko pracy;
8) premia za bezszkodowość, wprowadzenie premii regulaminowej wypłacanej za dany okres rozliczeniowym kierowcom, którzy w tym czasie nie spowodowali żadnej szkody komunikacyjnej oraz nie doprowadzili do uszkodzenia powierzonego ładunku;
9) premia za porządek w pojeździe, wprowadzenie premii regulaminowej przyznawanej po weryfikacji stanu czystości, ładu oraz dbałości o powierzone pracownikowi narzędzie pracy (pojazd ciężarowy/służbowy) na podstawie okresowych protokołów kontrolnych.
Wskazane we wniosku świadczenia pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS) nie będą stanowić zapomogi otrzymywanej przez pracowników w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci. Świadczenia te będę wypłacane pracownikom w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
Każda ze wskazanych we wniosku premii będzie miała wyłącznie formę pieniężną (brak form niepieniężnych, upominków rzeczowych czy udostępniania składników majątku).
Decydującym warunkiem zakwalifikowania określonego przychodu do przychodów ze stosunku pracy, jest osiągnięcie przychodu z tytułu istniejącego stosunku pracy. Natomiast nie ma przy tym znaczenia faktyczne świadczenie pracy. Tym samym, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które podatnik otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą. Ponadto, z definicji przychodów ze stosunku pracy wynika wprost, że do tych przychodów zalicza się wszelkie wypłaty i świadczenia uzyskane od pracodawcy bez względu na źródło ich finansowania, o ile źródłem przekazania tegoż świadczenia jest stosunek pracy.
Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wskazane przez Państwa premie i świadczenia o charakterze pieniężnym stanowić będą dla Państwa pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z opisu sprawy będą to świadczenia pieniężne stanowiące element wynagradzania pracowników, wypłacane w związku z istniejącym stosunkiem pracy.
W art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca sformułował katalog zwolnień podatkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
Z ww. przepisu wynika, że zastosowanie zwolnienia możliwe jest, gdy spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:
- świadczenie otrzymuje pracownik,
- świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej określonej w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,
- świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego lub świadczenia pieniężnego,
- źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 288 ze zm.):
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
działalność socjalna - usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:
Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu, z uwzględnieniem ust. 1-1b, oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie ustalanym zgodnie z art. 27 ust. 1 albo art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 854 ). Pracodawca, u którego nie działa zakładowa organizacja związkowa, uzgadnia regulamin z pracownikami, o których mowa w art. 4 ust. 3.
Podkreślenia wymaga również, że analiza treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że limit zwolnienia ustalony przez ustawodawcę jest jeden i dotyczy wszystkich świadczeń wypłacanych w danym roku z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i funduszy związków zawodowych niezależnie od tego, w ilu zakładach dany pracownik jest zatrudniony i od ilu podmiotów uprawnionych (pracodawców i związków zawodowych) otrzymuje świadczenia z ww. funduszy.
Zatem, wskazane we wniosku świadczenia pieniężne z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, wypłacane pracownikom w związku z finansowaniem działalności socjalnej, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.
Świadczenia dla pracowników korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego do limitu określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł. W przypadku przekroczenia limitu, nadwyżka podlega opodatkowaniu.
Przechodząc do obowiązków płatnika wskazać należy, że stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
W myśl art. 38 ust. 1 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Ponadto, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Reasumując wypłacone pracownikom:
- kwoty premii regulaminowej za czas absencji chorobowej,
- nagrody jubileuszowe,
- premie uznaniowe za wyniki pracy,
- klasyczne premie regulaminowe,
- premie za ekonomiczną jazdę,
- premie za niespóźnianie się do pracy,
- premie za bezszkodowość,
- premie za porządek w pojeździe,
- stanowić będą przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, świadczenia pieniężne wypłacane z ZFŚS będą stanowić przychód ze stosunku pracy, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości wskazanego w tym przepisie limitu. W przypadku przekroczenia limitu, nadwyżka podlega opodatkowaniu.
W stosunku do świadczeń pieniężnych podlegających opodatkowaniu będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów