0112-KDWL.4011.102.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej podstawy prawnej zwolnienia z opodatkowania i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sprawa dotyczy skutków podatkowych otrzymania wsparcia w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO) na budowę infrastruktury telekomunikacyjnej (...), rozliczanej stawkami jednostkowymi, w szczególności: 1) zwolnienia otrzymanego wsparcia z podatku dochodowego od osób fizycznych, 2) skutków podatkowych sytuacji, w której rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia okażą się niższe od kwoty wsparcia, 3) zasad rozliczania amortyzacji wybudowanej infrastruktury telekomunikacyjnej.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej.

Wnioskodawca zawarł z A umowę nr (…) o objęcie przedsięwzięcia wsparciem w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, (...). Kwota przyznanego wsparcia wynosi (…) zł. Przedsięwzięcie polega na budowie infrastruktury telekomunikacyjnej (...).

Zgodnie z zawartą umową przedsięwzięcie rozliczane jest wyłącznie przy zastosowaniu stawek jednostkowych. Rozliczenie nie następuje na podstawie przedstawianych faktur kosztowych ani rzeczywiście poniesionych kosztów, lecz poprzez osiągnięcie określonych wskaźników produktu oraz wykonanie punktów adresowych zgodnie z warunkami programu i postanowieniami umowy.

Wysokość należnego wsparcia nie jest ustalana na podstawie rzeczywiście poniesionych i udokumentowanych kosztów realizacji przedsięwzięcia, lecz wyłącznie według stawek jednostkowych przypisanych do osiągniętych wskaźników produktu i wykonanych punktów adresowych, zgodnie z warunkami programu i zawartej umowy.

Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie częściowo własnymi siłami, przy wykorzystaniu własnych zasobów przedsiębiorstwa, w tym własnych pracowników, sprzętu, środków transportu oraz zaplecza technicznego. W związku z tym rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia mogą okazać się niższe od kwoty otrzymanego wsparcia wynikającej ze stawek jednostkowych. Różnica ta nie będzie wynikała z odmiennego sposobu rozliczenia projektu niż przewidziany w umowie, lecz z efektywnej realizacji przedsięwzięcia przy częściowym wykorzystaniu własnych zasobów Wnioskodawcy, przy jednoczesnym zachowaniu wszystkich wymagań programu oraz osiągnięciu wymaganych wskaźników produktu.

Po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia wybudowana infrastruktura telekomunikacyjna zostanie przyjęta do ewidencji środków trwałych według rzeczywistego kosztu wytworzenia, ustalonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą skutków podatkowych otrzymania wsparcia rozliczanego stawkami jednostkowymi, w szczególności w sytuacji, gdy kwota otrzymanego wsparcia przewyższy rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia.

W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na wezwanie – wskazała Pani poniższe informacje.

1)  Czy jest Pani ostatecznym odbiorcą wsparcia (uczestnikiem projektu)?

Tak. Wnioskodawca jest ostatecznym odbiorcą wsparcia i podmiotem bezpośrednio realizującym Przedsięwzięcie. W umowie (…) została wprost wskazana jako „Ostateczny odbiorca wsparcia”.

2)  Jakie warunki musi Pani spełnić, aby otrzymać wskazane we wniosku wsparcie?

Warunkiem otrzymania i rozliczenia wsparcia jest prawidłowa realizacja Przedsięwzięcia zgodnie z Umową, zatwierdzonym Wnioskiem oraz dokumentami programu, w szczególności:

•      budowa sieci (...) w okresie od (…) 2025 r. do (…) 2026 r.;

•      objęcie zasięgiem sieci wymaganych Punktów adresowych oraz osiągnięcie określonych wskaźników i kamieni milowych;

•      składanie w (…) prawidłowych wniosków o płatność i dokumentów potwierdzających wykonanie Punktów adresowych;

•      wniesienie wkładu własnego oraz pokrycie wydatków niekwalifikowalnych i podatku VAT;

•      ustanowienie wymaganego zabezpieczenia oraz poddanie się weryfikacjom i kontrolom;

•      zachowanie trwałości Przedsięwzięcia oraz zapewnienie aktywnego dostępu hurtowego przez wymagany okres.

Przedsięwzięcie jest rozliczane wyłącznie stawkami jednostkowymi poprzez wykazanie osiągnięcia wymaganych wskaźników; a nie poprzez przedstawienie i rozliczenie rzeczywistych kosztów poszczególnymi fakturami.

3)  Czy środki finansowe otrzymane przez Panią w ramach wsparcia udzielonego na podstawie umowy o objęcie przedsięwzięcia wsparciem w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności mają charakter bezzwrotnej pomocy?

Tak. Środki przyznane na podstawie Umowy mają charakter bezzwrotnej pomocy publicznej w formie dofinansowania, a nie pożyczki ani innego finansowania zwrotnego. Po prawidłowej realizacji i rozliczeniu Przedsięwzięcia Wnioskodawca nie ma obowiązku ich zwrotu. Umowa przewiduje obowiązek zwrotu wyłącznie w określonych przypadkach, między innymi gdy środki zostaną wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem, pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości, nie zostaną prawidłowo rozliczone albo dojdzie do naruszenia warunków Umowy. Nie zmienia to bezzwrotnego charakteru prawidłowo wykorzystanego i rozliczonego wsparcia.

4)  Czy środki, które otrzymała Pani w ramach umowy o wsparcie pochodziły z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności?

Tak. Środki otrzymane na podstawie Umowy pochodzą z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności ustanowionego rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. Wynika to bezpośrednio z treści Umowy oraz zawartych w niej definicji.

5)  Czy infrastruktura wybudowana w ramach przedsięwzięcia pozostanie Pani własnością i będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Tak. W ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wybudowana infrastruktura telekomunikacyjna pozostanie własnością Wnioskodawcy. Zostanie przyjęta do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej (…) i będzie wykorzystywana do świadczenia usług telekomunikacyjnych, w tym usług dostępu do Internetu oraz dostępu hurtowego.

6)  Jaki jest/będzie związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków na infrastrukturę telekomunikacyjną z prowadzoną przez Panią działalnością (uzyskanymi przychodami)?

Pomiędzy wydatkami poniesionymi na budowę infrastruktury telekomunikacyjnej a prowadzoną działalnością gospodarczą zachodzi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Wybudowana sieć (...) będzie niezbędna do odpłatnego świadczenia usług telekomunikacyjnych. Bez poniesienia wydatków na jej zaprojektowanie, wybudowanie, uruchomienie i wyposażenie Wnioskodawca nie mógłby świadczyć usług dostępu do Internetu na obszarze objętym Przedsięwzięciem ani uzyskiwać z tego tytułu przychodów.

Przychody będą uzyskiwane w szczególności z opłat abonamentowych i innych opłat związanych ze świadczeniem usług odbiorcom końcowym oraz z opłat za hurtowy dostęp do infrastruktury.

Wydatki na wytworzenie infrastruktury służą zatem osiąganiu przychodów oraz zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.

Pytania

Czy środki otrzymane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy nr (…) zawartej w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności stanowią przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Czy w przypadku, gdy rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia okażą się niższe od kwoty otrzymanego wsparcia rozliczanego stawkami jednostkowymi, różnica pomiędzy kwotą otrzymanego wsparcia a rzeczywistymi kosztami realizacji przedsięwzięcia stanowi dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Czy w przypadku, gdy rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia okażą się niższe od kwoty otrzymanego wsparcia rozliczanego stawkami jednostkowymi, w szczególności z uwagi na częściową realizację przedsięwzięcia własnymi siłami Wnioskodawcy i przy wykorzystaniu własnych zasobów przedsiębiorstwa, różnica pomiędzy kwotą otrzymanego wsparcia a rzeczywistymi kosztami realizacji przedsięwzięcia stanowi dla Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Czy odpisy amortyzacyjne od środka trwałego w postaci wybudowanej infrastruktury telekomunikacyjnej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, a jeżeli otrzymane wsparcie należy uznać za zwrot wydatków na wytworzenie tego środka trwałego, w jakim zakresie odpisy amortyzacyjne podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów?

Czy w przypadku przyjęcia do ewidencji środków trwałych wybudowanej infrastruktury telekomunikacyjnej, odpisy amortyzacyjne od tej infrastruktury mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, a jeżeli otrzymane wsparcie w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności należy uznać za zwrot wydatków na wytworzenie tego środka trwałego – w jakim zakresie odpisy amortyzacyjne podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy środki otrzymane na podstawie wskazanej umowy stanowią przychód z działalności gospodarczej korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jako środki wypłacane w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności finansowanego ze środków Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (RRF).

Zdaniem Wnioskodawcy różnica pomiędzy kwotą otrzymanego wsparcia a rzeczywistymi kosztami realizacji przedsięwzięcia nie stanowi odrębnego dochodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ wysokość wsparcia jest ustalana według stawek jednostkowych i nie zależy od wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów.

Zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli otrzymane wsparcie zostanie uznane za zwrot wydatków na wytworzenie środka trwałego, odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w części odpowiadającej wydatkom zwróconym Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy środki otrzymane na podstawie umowy nr (…) stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty oraz inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków. W ocenie Wnioskodawcy środki otrzymane na podstawie wskazanej umowy korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jako środki wypłacane w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności finansowanego ze środków Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (RRF). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, środki otrzymane na podstawie wskazanej umowy stanowią przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136b ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy różnica pomiędzy kwotą otrzymanego wsparcia a rzeczywistymi kosztami realizacji przedsięwzięcia nie stanowi odrębnego dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, także wówczas, gdy wynika z częściowej realizacji przedsięwzięcia własnymi siłami Wnioskodawcy i przy wykorzystaniu własnych zasobów przedsiębiorstwa.

Zawarta umowa przewiduje rozliczenie przedsięwzięcia wyłącznie przy zastosowaniu stawek jednostkowych. Wysokość należnego wsparcia jest uzależniona od osiągnięcia określonych wskaźników produktu oraz wykonania punktów adresowych zgodnie z warunkami programu, a nie od wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów. Oznacza to, że otrzymanie środków nie jest uzależnione od wykazania wydatków w konkretnej wysokości, lecz od prawidłowej realizacji przedsięwzięcia według zasad programu. Tym samym ewentualna różnica pomiędzy kwotą wypłaconego wsparcia a rzeczywistymi kosztami realizacji przedsięwzięcia nie stanowi odrębnego, dodatkowego przychodu, lecz jest konsekwencją przyjętej w programie metody rozliczenia wsparcia oraz efektywnego wykonania przedsięwzięcia. W konsekwencji okoliczność, że rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia okażą się niższe od kwoty otrzymanego wsparcia, sama przez się nie powoduje powstania dodatkowego dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy wybudowana infrastruktura telekomunikacyjna po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia zostanie przyjęta do ewidencji środków trwałych według rzeczywistego kosztu wytworzenia, ustalonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpisy amortyzacyjne od tego środka trwałego co do zasady mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ograniczenia wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli otrzymane przez Wnioskodawcę wsparcie zostanie uznane za zwrot wydatków poniesionych na wytworzenie infrastruktury telekomunikacyjnej, odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w tej części, w jakiej wydatki na wytworzenie środka trwałego zostały Wnioskodawcy zwrócone. W przypadku, gdy kwota otrzymanego wsparcia będzie równa lub wyższa od rzeczywistego kosztu wytworzenia środka trwałego, odpisy amortyzacyjne od całej jego wartości nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli natomiast kwota otrzymanego wsparcia będzie niższa od rzeczywistego kosztu wytworzenia, wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów powinna podlegać odpowiednia część odpisów amortyzacyjnych, ustalona proporcjonalnie do części wydatków sfinansowanych otrzymanym wsparciem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:

Rozważając charakter środków finansowych, które Pani otrzyma na realizację opisanego we wniosku Projektu, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 198 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych:

Z kolei, na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 117 ustawy o finansach publicznych:

Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Na podstawie art. 124 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 126 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 186 ustawy o finansach publicznych:

W świetle przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z cytowanym uprzednio przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Zauważyć należy, że przepis z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie odwołuje się do art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych, w którym wymienione są środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT oraz rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej. Zawarła Pani z A umowę o objęcie przedsięwzięcia wsparciem w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, (...).

Wysokość należnego wsparcia nie jest ustalana na podstawie rzeczywiście poniesionych i udokumentowanych kosztów realizacji przedsięwzięcia, lecz wyłącznie według stawek jednostkowych przypisanych do osiągniętych wskaźników produktu i wykonanych punktów adresowych, zgodnie z warunkami programu i zawartej umowy. Rzeczywiste koszty realizacji przedsięwzięcia mogą okazać się niższe od kwoty otrzymanego wsparcia wynikającej ze stawek jednostkowych. Po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia wybudowana infrastruktura telekomunikacyjna zostanie przyjęta do ewidencji środków trwałych według rzeczywistego kosztu wytworzenia, ustalonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pani ostatecznym odbiorcą wsparcia i podmiotem bezpośrednio realizującym Przedsięwzięcie. Środki przyznane na podstawie Umowy mają charakter bezzwrotnej pomocy publicznej w formie dofinansowania, a nie pożyczki ani innego finansowania zwrotnego. Środki otrzymane na podstawie Umowy pochodzą z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności ustanowionego rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. Wybudowana infrastruktura telekomunikacyjna pozostanie Pani własnością. Zostanie przyjęta do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej i będzie wykorzystywana do świadczenia usług telekomunikacyjnych, w tym usług dostępu do Internetu oraz dostępu hurtowego. Wybudowana sieć (...) będzie niezbędna do odpłatnego świadczenia usług telekomunikacyjnych. Bez poniesienia wydatków na jej zaprojektowanie, wybudowanie, uruchomienie i wyposażenie nie mogłaby Pani świadczyć usług dostępu do Internetu na obszarze objętym Przedsięwzięciem ani uzyskiwać z tego tytułu przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki finansowe, które Pani otrzyma stanowić będą przychód podatkowy, przy czym objętym zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. Jak już zostało wspomniane, przepis ten zwalnia od podatku środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a - 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Wobec powyższego, całość środków finansowych, które Pani otrzyma w związku z realizacją przedsięwzięcia objętego wsparciem w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym zwolnieniu będzie podlegać cała kwota wsparcia, w tym również kwota nadwyżki otrzymanego wsparcia nad wydatkami rzeczywiście poniesionymi przez Panią w związku z realizacją przedsięwzięcia.

Różnica pomiędzy kwotą otrzymanego wsparcia a rzeczywistymi kosztami realizacji przedsięwzięcia nie będzie stanowić dla Pani dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy zauważyć, że we własnym stanowisku w sprawie wskazała Pani, że Pani zdaniem środki otrzymane na podstawie wskazanej umowy stanowią przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136b ustawy o PIT. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera takiego przepisu. W art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po pkt 136 następuje od razu pkt 137.

Wskazane we wniosku świadczenie finansowe stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak wskazała Pani zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136b ww. ustawy.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna przedstawiona we wniosku, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko dotyczące podstawy prawnej zwolnienia z opodatkowania, uznałem za nieprawidłowe.

Pani wątpliwości budzi również możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środka trwałego sfinansowanego wskazanym we wniosku wsparciem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

-     został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika;

-     jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

-     pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

-     poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;

-     został właściwie udokumentowany;

-     nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22a ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić także, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skoro zatem część wydatków poniesionych na infrastrukturę telekomunikacyjną zostanie sfinansowana środkami finansowymi otrzymanymi w ramach wsparcia z KPO, to nie będzie Pani mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części środków trwałych wytworzonych w ramach inwestycji, w jakiej inwestycja ta została sfinansowana z wskazanego wsparcia.

Tym samym, odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środka trwałego, która zostanie sfinansowana ze środków KPO, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów, natomiast odpisy amortyzacyjne od części sfinansowanej z Pani środków własnych będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie zauważa się, że zgodnie z art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis stanowi wyjątek od ogólnych zasad opodatkowania i umożliwia podatnikom zaliczenie do przychodów dotacji, subwencji, dopłat, innych nieodpłatnych świadczeń lub kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o ich zaliczeniu do przychodów, w terminie złożenia zeznania za rok, w którym otrzymali dotacje lub inne kwoty. W takim przypadku, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w części, w której ich wartość początkowa została sfinansowana z tych dotacji i kwot, nie będą wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.