0112-KDSL2-2.440.52.2026.3.AS
Wiążąca informacja stawkowa2026-06-09Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – udostępnienie turystom w pełni wyposażonego i umeblowanego lokalu (…) o powierzchni (…) m2, na okres 6 miesięcy, wraz z dostępem do części wspólnych budynku
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 lutego 2026 r. (data wpływu 6 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 marca 2026 r. (data wpływu 13 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 lutego 2026 r. (data wpływu 6 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 marca 2026 r. (data wpływu 13 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – udostępnienie turystom w pełni wyposażonego i umeblowanego lokalu (…) o powierzchni (…) m2, na okres 6 miesięcy, wraz z dostępem do części wspólnych budynku
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest udostępnienie turystom lokalu (…) o powierzchni (…) m2 (studio). Studio udostępniane będzie przez Wnioskodawcę klientowi w tzw. modelu co-living, zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej. Celem świadczenia będzie zapewnienie zakwaterowanym tymczasowego miejsca pobytu w studiu – na okres 6 miesięcy. Klient będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę studio: ze strony internetowej Wnioskodawcy; z internetowych platform turystycznych; z banerów (oklein) znajdujących się na budynku. Klient będzie wybierał studio spośród apartamentów dostępnych w ofercie Wnioskodawcy. W ramach świadczenia udostępniane będzie w pełni umeblowane i wyposażone studio jak i dostęp do przestrzeni wspólnej (tj. korytarzy, klatek schodowych, szybów windowych, rowerowni, pralni, prasowalni). Po zakończeniu okresu udostępnienia studia przewiduje się jego sprzątanie. W studio dostępne będą elektryczność, woda, kanalizacja sanitarna i ogrzewanie (media). Studio wyposażone będzie w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów, jednak klient nie będzie miał możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. Stroną umów o dostawę mediów będzie Wnioskodawca. Wynagrodzenie za studio płatne będzie z góry i rozliczane w okresach miesięcznych. W obiekcie będzie działała recepcja, będzie również monitorowanie wejść/wyjść, polegające na wpisaniu przez korzystającego (gościa) swojego imienia i nazwiska w księdze wejść i wyjść, wraz z okazaniem na żądanie dokumentu tożsamości. Klient nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian w studio (przebudów, malowania, wierceń, zmian układu funkcjonalnego, przeróbek instalacji), bez uprzedniej pisemnej zgody Wnioskodawcy.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 55
Stawka podatku:
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
UZASADNIENIE:
W dniu 6 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 marca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowną dokumentację.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis
(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych, w tym świadczy usługi wynajmu powierzchni usługowych i hotelowych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Opis budynku
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej (…), składającej się z (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…). Nieruchomość zabudowana jest budynkiem zamieszkania zbiorowego (hotel), sklasyfikowanym w grupie PKOB 1211 (dalej również jako: „Budynek”), wzniesionym na podstawie decyzji (…).
Budynek nie jest budynkiem mieszkalnym. W Budynku nie znajdują się lokale mieszkalne. W budynku znajduje się łącznie:
* (…) lokali hotelowych (pokoi hotelowych, według nomenklatury projektu budowlanego; dalej pokój określany też jako „Studio”), a także
* (…) lokali o charakterze usługowym.
Ani lokale usługowe, ani lokale hotelowe nie są odrębne pod względem prawnym (nie posiadają odrębnej księgi wieczystej względem wyżej powołanej). Budynek nie będzie określany „hotelem”, nie będzie wpisany do Centralnego Wykazu Obiektów Hotelarskich. Budynek będzie wpisany do ewidencji obiektów świadczących usługi hotelarskie prowadzonej przez (…) jako inny obiekt spełniający minimalne wymogi co do wyposażenia, o których mowa w art. 45 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych.
Model biznesowy
Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym, Spółka planuje udostępniać Studio zarówno na krótsze okresy dobowe (tj. do 30 dni), jak również na miesięczne okresy rozliczeniowe (w której okres zakwaterowania został określony na dłużej niż 30 dni, nie dłużej jednak niż 6 miesięcy). Dla pobytów dobowych (do 30 dni) i dla pobytów miesięcznych (powyżej 30 dni, nie dłużej jednak 6 miesięcy) obowiązywać będą dwa osobne regulaminy.
Opis usługi
Usługa będąca przedmiotem oceny w ramach niniejszego Wniosku to usługa świadczona przez Wnioskodawcę, która polegać będzie na udostępnianiu Studio Klientowi (dalej również jako „Korzystającemu”) w tzw. modelu co-living, zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej.
Model co-living polega na zapewnieniu Korzystającemu w pełni funkcjonalnego, ale niewielkiego pomieszczenia jako miejsca krótkotrwałego zakwaterowania oraz umożliwienie korzystania Klientowi z funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych w celu wzajemnej integracji, lub w celach użytkowych (korytarze, klatki schodowe i szyby windowe, rowerownia, pralnia, prasowalnia). Dodatkowo w ramach Usługi i w związku z jej zakończeniem wykonywane będzie sprzątanie Studio.
Na Usługę będącą przedmiotem niniejszego wniosku składają się: udostępnienie wyposażonego i umeblowanego Studio z dostępem do przestrzeni wspólnej (tj. korytarzy, klatek schodowych, szybów windowych, rowerowni, pralni, prasowalni), usługa sprzątania w związku z zakończeniem okresu świadczenia Usługi oraz media umożliwiające korzystanie ze Studio. Szczegółowe informacje na temat rozliczenia opłat związanych z korzystaniem ze Studio, w tym media, a także z części wspólnych Budynku znajdują się w dalszej części wniosku.
Usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku dotyczy:
(…) o powierzchni do (…) m2, składającego się z pokoju z aneksem kuchennym oraz łazienki.
Studio jest umeblowane i wyposażone. Znajdują się w nim podstawowe meble, urządzenia codziennego użytku, niezbędny sprzęt AGD stanowiący wyposażenie aneksu kuchennego, dodatki ozdobne oraz urządzona łazienka.
Dla potrzeb niniejszego opisu, opisywana wyżej usługa będzie określana jako „Udostępnianie studio” lub „Usługa”.
Wnioskodawca będzie świadczył Usługę Korzystającemu na podstawie umowy (dalej jako: Umowa), oraz Regulaminu Zakwaterowania (dalej jako „Regulamin”). Zapisy Umowy oraz Regulaminu będą musiały być respektowane przez Korzystającego.
Umowa na świadczenie Usługi stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku zawierana będzie na z góry określony okres wynoszący 6 miesięcy. Usługa będzie rozliczana w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
Udostępnianie Studio nie ma zaspokajać potrzeb mieszkaniowych Korzystającego, tzn. według intencji Spółki znajdujących odzwierciedlenie w Umowie oraz Regulaminie, Studio nie stanie się głównym miejscem pobytu Korzystającego. Studio jest pomieszczeniem przeznaczonym do krótkotrwałego pobytu osób, niemieszkalnym (nie służy do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych). Studio nie jest mieszkaniem i nie służy do pobytu stałego.
Studio ma zaspokajać potrzeby związane z czasowym pobytem Korzystającego (…), tj. potrzebę zakwaterowania w celach związanych z czasowym zakwaterowaniem. Korzystający posiadać będzie stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu niż Budynek.
Korzystający będzie składać Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące celu pobytu, a Wnioskodawca nie zawrze Umowy z Korzystającym, jeżeli ten chciałby wykorzystać Studio jako swoje stałe miejsce pobytu. Takie wykorzystanie Studio jest wyraźnie zabronione w Regulaminie wiążącym Korzystającego.
Wnioskodawca nie planuje wprowadzania żadnych programów lojalnościowych dla powracających klientów (jeżeli tacy będą), czyli klientów korzystających ponownie ze świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi.
Korzystający nie będzie miał możliwości zameldowania się w Budynku/Studio (ani na stałe ani czasowo), lub uznania go za swoje stałe miejsce zamieszkania ani za główne miejsce pobytu. Złamanie zakazu meldunku, będzie rozumiane jako ciężkie naruszenie Umowy, stanowiące podstawę do rozwiązania Umowy przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia.
Korzystający będzie miał obowiązek wskazania Wnioskodawcy swojego adresu zamieszkania (adresu miejsca stałego pobytu), którym nie może być Studio. Będzie to warunek niezbędny do zawarcia Umowy.
W Studio nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej przez Korzystającego. W Studio dostępne będą elektryczność, woda, kanalizacja sanitarna i ogrzewanie (media). Korzystający nie będzie miał możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. Stroną umów o dostawę mediów jest Wnioskodawca. Studio wyposażone jest w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów.
W Studio nie będzie dostępu do Internetu zapewnianego przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zezwala, aby Korzystający w zakresie Internetu mógł korzystać z własnych rozwiązań mobilnych, niezwiązanych trwale ze Studio (tzw. Internet mobilny, jako hot-spot).
W Budynku znajdować będzie się elektroniczny punkt służący do pobierania środków dostępu do Studio, dostępny dla Korzystającego. Personel budynku będzie dostępny na miejscu dla Korzystającego w ciągu dnia roboczego.
Korzystający jest, pod warunkiem wyrażenia zgody przez Wnioskodawcę i podwyższenia kwoty wynagrodzenia z tytułu stawki bazowej, o której mowa w dalszej części niniejszego wniosku, uprawniony do trzymania w Studio zwierzęcia.
W Studio będą przebywać wyłącznie osoby, które wskazane zostaną przez Korzystającego w Umowie. Przyjęcie innych osób do Studio (z wyłączeniem zwyczajowego, krótkotrwałego udostępnienia apartamentu gościom), bez zmiany Umowy w drodze pisemnego, pod rygorem nieważności, aneksu, stanowić będzie ciężkie naruszenie Umowy (stanowiące podstawę do rozwiązania Umowy przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia).
Korzystającego obowiązywać będzie zakaz samodzielnych ingerencji w strukturę Studio, w tym wykonywania jakichkolwiek prac dotyczących Studio. Oznacza to, że Korzystający nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian w Studio (przebudów, malowania, wierceń, zmian układu funkcjonalnego, przeróbek instalacji), bez uprzedniej pisemnej zgody Wnioskodawcy. Korzystający nie jest też uprawniony do czynienia nakładów na Studio, czy dorobienia kluczy. Naruszenie któregokolwiek z ww. zakazów oznacza ciężkie naruszenie Umowy (stanowiące podstawę do rozwiązania Umowy przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia).
W Budynku (w tym w Studio) obowiązuje całkowity zakaz palenia wyrobów tytoniów (w tym papierosów elektronicznych).
Zgodnie z Regulaminem, w Budynku będzie obowiązywać kontrola dostępu (monitorowanie wejść / wyjść).
Wynagrodzenie
Korzystający ze Studio uiszczać będzie na rzecz Wnioskodawcy płatne z góry i skalkulowane na zasadach niżej opisanych, wynagrodzenie za świadczoną przez Wnioskodawcę Usługę. Wynagrodzenie będzie rozliczane w okresach miesięcznych. Według Regulaminu oraz Umowy, wynagrodzenie Wnioskodawcy określane jest jako „(…)”.
Na (…) składają się (elementem kalkulacji jej wysokości są):
a) stawka bazowa,
b) opłata administracyjna,
c) opłata serwisowa,
d) media.
Stawka bazowa to stała, określona w Umowie, zryczałtowana kwota za udostępnienie Studio Klientowi.
Opłata administracyjna to tzw. service charge, związany z korzystaniem z części wspólnych Budynku. Wysokość tej opłaty zależy od kosztów i świadczeń dotyczących Budynku i jego otoczenia (nie dotyczą one bezpośrednio Studio), takie jak zużycie energii elektrycznej i energii cieplnej w korytarzach i klatkach schodowych, pielęgnacja zieleni, konserwacje, dozory, sprzątanie, ochrona. Wysokość opłaty administracyjnej będzie kalkulowana w ten sposób, że suma wszystkich kosztów i świadczeń dotyczących Budynku i jego otoczenia podzielona zostanie proporcjonalnie pomiędzy wszystkie Studia. Wysokość opłaty administracyjnej może ulec zmianie w trakcie trwania Umowy, jeżeli np. wzrosną koszty składające się na opłatę administracyjną.
Opłata serwisowa jest związana ze sprzątaniem Studio w związku z zakończeniem okresu Udostępniania studio. Jest ona płatna wraz z opłatą za ostatni okres rozliczeniowy Usługi.
Media to element (…), której wysokość zależy od zużycia mediów (energii elektrycznej, wody, ciepła, kanalizacji sanitarnej) w Studio. Zużycie mediów w Studio ustalane będzie na podstawie wskazań liczników obsługujących Studio oraz stawek jednostkowych stosowanych przez dostawców mediów.
Wysokość opłaty za media będzie uzależniona od faktycznego zużycia mediów w Studio. Przy czym na etapie zapłaty przez Korzystającego (…) z góry (tj. na początku miesiąca), ten element kalkulacji wynagrodzenia (tj. Media) będzie ustalany na zasadach prognozy. Po zakończeniu miesiąca, tj. po zebraniu przez Wnioskodawcę wszystkich niezbędnych danych pozwalających ustalić faktyczne zużycie mediów w Studio, Wnioskodawca będzie informować Korzystającego o nadpłatach/niedopłatach w związku z pobraną już prognozą. Rozliczenie nadpłaty/niedopłaty tej części (…), zostanie uwzględnione w kalkulacji wynagrodzenia Wnioskodawcy za Usługę w kolejnym miesiącu jej świadczenia lub rozliczeniu po zakończeniu Umowy – w przypadku, gdy rozliczenie dotyczy ostatniego okresu rozliczeniowego Umowy. Zasady ustalania oraz wysokość pierwszej prognozy wynikają z Umowy oraz Regulaminu.
Wnioskodawca nie będzie stosował żadnego rodzaju „narzutów” na koszty związane z zużyciem mediów przez Korzystającego ze Studio, tj. na Korzystającego przenoszony będzie koszt tych świadczeń zgodnie z ich faktycznym indywidualnym zużyciem przez Korzystającego.
Wszystkie opisane wyżej opłaty, wchodzące w skład wynagrodzenia Wnioskodawcy za Usługę objęte będą jedną fakturą VAT wystawianą przez Spółkę za dany okres rozliczeniowy świadczenia Usługi. Poszczególne elementy (…) będą wykazane jako odrębne pozycje na fakturze.
Usługi dodatkowe
Wnioskodawca pragnie również wskazać, że poza Usługą, tj. w ramach odrębnego świadczenia i za odrębnym (od wynagrodzenia za Usługę) wynagrodzeniem, na podstawie odrębnych dokumentów, udostępni on Korzystającym:
- sprzęt RTV w postaci telewizora,
- miejsce postojowe w garażu podziemnym stanowiącym część Budynku.
Przy czym powyższe usługi dodatkowe nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią one, zdaniem Wnioskodawcy, elementu świadczenia kompleksowego Usługi, która jest przedmiotem wniosku. Usługi dodatkowe zostały przez Wnioskodawcę wskazane, w celu wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich świadczona jest Usługa.
Wnioskodawca wskazuje, że w księdze wieczystej numer (…) w (…) jako właściciel wskazana jest spółka pod firmą (…), a podmiot ten jest również wskazany jako adresat powołanych na wstępie decyzji (…). Wnioskodawca wyjaśnia, że (…) powstała w wyniku przekształcenia (…), co potwierdza odpis z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z art 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Wraz z wnioskiem przesłano:
(…).
W załączniku nr 1 do wniosku – Proponowana klasyfikacja oraz uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy – wskazano, co następuje:
1. Proponowana klasyfikacja
Zdaniem Wnioskodawcy, Usługi opisane we wniosku należy zaklasyfikować do sekcji 55 PKWiU z 2015 r. „usługi związane z zakwaterowaniem”.
W konsekwencji, Usługi będące przedmiotem wniosku podlegają opodatkowaniu zgodnie ze stawką 8% VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz pkt 47 załącznika nr 3 do ustawy.
2. Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy
2.1 Zasady dokonywania klasyfikacji statystycznej
Zgodnie z pkt 7.2 zasad metodycznych PKWiU, przy zaliczaniu produktu do określonego grupowania PKWiU 2015 należy posługiwać się:
• zasadami metodycznymi,
• nazwami grupowań końcowych PKWiU 2015,
• wyjaśnieniami i wskazówkami zawartymi w Notach wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) i w Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich publikowanych w Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej, seria C.
Jednocześnie, wszystkie te elementy mają dla ustalenia zakresu rzeczowego grupowań PKWiU 2015 jednakowe znaczenie.
Co więcej, zgodnie z pkt 7.6 „Ogólne reguły klasyfikowania usług”, usługi dzielą się na:
• usługi produkcyjne – czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,
• usługi konsumpcyjne – wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,
• usługi ogólnospołeczne – czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.
Jak stanowi natomiast pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
2.2 Usługa jako świadczenia klasyfikowane do działu 55 PKWiU 2015
Analizując brzmienie poszczególnych sekcji oraz grupowań PKWiU 2015 należy zauważyć, iż pojęciem, które najdokładniej odzwierciedla rodzaj oraz charakter Usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku jest pojęcie „usługi związane z zakwaterowaniem”, stanowiące nazwę działu 55 sekcji I („Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”) PKWiU 2015.
Zgodnie z zasadami metodycznymi, Sekcja I obejmuje m.in.:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych.
Należy więc zauważyć, iż do działu 55 sekcji I klasyfikowane są szeroko rozumiane usługi związane z zakwaterowaniem – niezależnie od formalnego statusu obiektu, w którym zakwaterowanie takie ma miejsce (tj. nie jest konieczne, aby dany obiekt spełniał definicję hotelu, motelu, obiektu hotelowego, itp.). Istotny jest zatem przedmiotowy charakter usługi, a nie obiekt, który taką usługę realizuje.
Powyższe potwierdza również treść wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – wersja z dnia 25 marca 2019 r., opublikowanych na stronie Głównego Urzędu Statystycznego (dalej: Wyjaśnienia), zgodnie z którymi dział 55 obejmuje:
- Usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- Usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Tym samym należy uznać, iż wszelkie usługi (niezależnie od rodzaju obiektu, który je świadczy), w ramach których udostępnione jest miejsce noclegowe dla celów spełnienia określonych potrzeb turystów, studentów, osób pracujących, itp., klasyfikowane jest w dziale 55 PKWiU 2015.
W ramach działu 55 wyróżnić można przykładowe grupowania:
- 55.10.10.0 Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe.
Grupowanie to obejmuje m.in.:
- Zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi zakwaterowaniu.
Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym.
- 55.90.12.0 Usługi świadczone przez hotele pracownicze.
Grupowanie to obejmuje:
- Usługi noclegowe w hotelach pracownicznych, kwaterach pracownicznych lub innych obiektach mieszkalnych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania.
Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótkoterminowych lub sezonowych.
- 55.90.19.0 Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to obejmuje:
- zakwaterowanie w pojedynczych lub wspólnych pokojach w blokach mieszkalnych,
- pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.
Zgodnie z dokumentacją budowlaną, Budynek będzie klasyfikowany jako budynek zamieszkania zbiorowego (hotel), sklasyfikowanym w grupie PKOB 1211, przy czym Budynek nie będzie określany „hotelem”, nie będzie wpisany do Centralnego Wykazu Obiektów Hotelarskich. Budynek będzie wpisany do ewidencji obiektów świadczących usługi hotelarskie prowadzonej przez (…), jako inny obiekt spełniający minimalne wymogi co do wyposażenia, o których mowa w art. 45 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych. W Budynku, w którym będą świadczone Usługi, będą znajdować się wydzielone funkcjonalnie studia (pokoje hotelowe). Tym samym – jakkolwiek nie będzie on stanowił formalnie hotelu, w rozumieniu odrębnych przepisów, czy też hotelu pracowniczego – w ocenie Wnioskodawcy usługi świadczone w Budynku, ze względu na ich charakter oraz przeznaczenie, będą w pełni odpowiadały wskazanej powyżej charakterystyce usług podlegających grupowaniu do działu 55 PKWiU 2015. W szczególności należy zwrócić uwagę na następujące okoliczności:
- Usługa nie zmierza do zapewnienia zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu; usługa świadczona jest w pokojach hotelowych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, studia udostępniane Korzystającym zostaną zaprojektowane na cele związane z tymczasowym zakwaterowaniem. Zgodnie z Umową i Regulaminem, Korzystający nabywając Usługę przyjmuje do wiadomości, że Studio nie może służyć jako miejsce jego stałego pobytu (w związku z tym nie będzie możliwe zameldowanie Korzystających na pobyt stały i uznanie pobytu w Studio za stałe miejsce pobytu).
Jednocześnie, Wnioskodawca udostępni Studio wyłącznie osobom, które posiadają stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu (i zamieszkują w innym miejscu). Co do zasady Umowy nie będą zawierane z osobami, które nie wskażą swojego stałego miejsca zamieszkania. Nie będzie możliwości meldunku Korzystającego w Studio.
Mając na uwadze okoliczności przedstawiona powyżej, w ocenie Wnioskodawcy Usługa będąca przedmiotem wniosku nie zmierza do zapewnienie zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu i jest świadczona dla osób przebywających poza miejscem zamieszkania.
- usługi obejmują zakwaterowanie w umeblowanych apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi.
Wnioskodawca podkreśla, ze studia udostępniane Korzystającym zostaną umeblowane i wyposażone.
Mając na uwadze okoliczności przedstawione powyżej, w ocenie Wnioskodawcy kompleksowa Usługa będąca przedmiotem zapytania obejmuje zakwaterowanie w umeblowanych apartamentach.
- usługi zmierzają do zapewnienia zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.
Wynagrodzenie za Usługę świadczoną przez Wnioskodawcę będzie kalkulowane w oparciu o stawkę bazową, opłaty administracyjne oraz media, niemniej jednak Korzystający będzie dokonywał płatności w wymiarze miesięcznym.
Przyjęte przez Wnioskodawcę rozwiązanie umożliwi Korzystającym dogodne korzystanie z Usług w okresie, na jaki zawarto umowę o świadczenie Usługi (jak wskazano w opisie sprawy).
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Usługi będące przedmiotem zapytania zmierzają do zapewnienia zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.
Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Usługi powinny być klasyfikowane w dziale 55 PKWiU 2015.
1.1.1. Brak zastosowania wyłączenia z działu 55 PKWiU 2015
Wnioskodawca przy tym zauważył, iż zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU oraz Wyjaśnieniami:
• Sekcja I nie obejmuje wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1 („Wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych”).
• Dział 55 nie obejmuje usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L („Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”).
Grupowanie PKWiU 2015 68.20.1. zawiera się natomiast w Sekcji L i obejmuje wynajem i obsługę nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych, takich jak:
- domy, budynki mieszkalne i mieszkania,
- budynki o wielorakim wykorzystaniu, które przede wszystkim przeznaczone są na cele mieszkalne.
Grupowanie to natomiast nie obejmuje usług związanych z zakwaterowaniem (gdyż są one klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach działu 55).
Tym samym zasadne jest uznanie, iż PKWiU – dla celów klasyfikacji statystycznej – dokonuje rozróżnienia usług na:
• wynajem nieruchomości na cele mieszkalne (dla których właściwe grupowanie to 68.20.1); oraz na
• usługi w zakresie zakwaterowania/zapewnienia pobytu turystom, podróżnym, studentom, osobom pracującym, itp. – na cele związane z czasowym pobytem (a nie na cele mieszkalne) (dla których właściwe grupowanie to odpowiednie grupowanie z działu 55).
Bez wątpienia, istotą kompleksowo świadczonej Usługi przez Wnioskodawcę będzie udostępnienie powierzchni przystosowanej na pobyt ludzi, niemniej jednak, jak zostało to wskazane w szczegółowym opisie Usługi, nie będzie ona zaspokajała potrzeb mieszkaniowych Korzystających.
Po pierwsze, zgodnie z Umową i Regulaminem Zakwaterowania, Korzystający nabywając Usługę przyjmuje do wiadomości, że Studio (Budynek) nie może służyć jako miejsce jego stałego pobytu (w związku z tym nie będzie możliwe zameldowanie Korzystającego na pobyt stały, ani uznanie Studio za stałe miejsce pobytu). Wnioskodawca udostępni Studio wyłącznie osobom, które posiadają stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu. Co do zasady umowy nie będą zawierane z osobami, które nie wskażą swojego stałego miejsca zamieszkania.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że Usługi jakie zamierza świadczyć w Budynku będą istotnie wykraczały poza zwyczajowo przyjęty zakres świadczeń dostarczanych w ramach wynajmu nieruchomości mieszkaniowych (na cele mieszkaniowe) oraz obostrzeń związanych z korzystaniem z Studio. Potwierdza to przykładowo:
- zakres świadczeń oferowanych Korzystającym w ramach podstawowej Usługi, przykładowo:
• ponoszenie przez Wnioskodawcę wszelkich kosztów związanych z dostawą mediów na zasadzie prognoz, bilansowanych w rozliczeniach za kolejne miesiące;
• działalność recepcji,
- obowiązek zastosowania się do zakazów i nakazów wynikających z Regulaminu Zakwaterowania, przykładowo:
• generalny brak możliwości trzymania zwierząt (własnych lub cudzych) w Studio (chyba, że Strony się umówią inaczej);
• ograniczenie liczby osób upoważnionych do pobytu w Studio do osób wskazanych w Umowie (z wyjątkiem gości);
• zakaz dokonywania zmian / adaptacji w Studio;
• zakaz dorabiania kluczy;
• zakaz palenia w całym Budynku;
• ograniczony dostęp do Budynku (monitorowanie wejść/wyjść).
Korzystający nie będą mieli możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów, a w zakresie Internetu mogą jednak korzystać z własnych rozwiązań mobilnych, niezwiązanych trwale ze studio (tzw. Internet mobilny, jako hot-spot). Każde studio wyposażone jest w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów w danym studio.
Powyższe okoliczności powodują, że udostępnienie Korzystającym Studio nie będzie usługą tożsamą ani podobną do usługi wynajmu mieszkania na cele mieszkalne. Wręcz przeciwnie – Korzystającemu nie będzie przysługiwało prawo swobodnego wykorzystania nieruchomości, jakie standardowo przysługuje w ramach wynajmu mieszkań (przykładowo prawo do zmiany wystroju, czy też zapewniania pobytu innym osobom itp.). Wszyscy Korzystający będą przy tym zobowiązani do przestrzegania zasad określonych w Regulaminie.
Wnioskodawca również podkreśla, iż dostawa mediów (rozliczanych w ramach kalkulacji wysokości (…), stanowi nierozłączaIny (konieczny) element Usługi zakwaterowania w Studio. Biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności wskazane w opisie przez Wnioskodawcę, udostępnienia Studio bez prądu czy bieżącej wody, albo wymaganie od korzystających zawierania odrębnych umów na media, na np. miesiąc na dostawy wody do konkretnego studio, zdaje się być w sposób oczywisty bezcelowe.
Wszystkie powyższe okoliczności łącznie – w ocenie Wnioskodawcy – jednoznacznie wskazuje, że Usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku nie stanowi najmu na cele mieszkalne, ale kompleksowo rozumianą usługę związaną z zakwaterowaniem.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Budynek nie będzie przeznaczony na cele mieszkalne, zaś Usługi będące przedmiotem zapytania nie będą zaspokajały potrzeb mieszkaniowych. Korzystających, a tym samym właściwym grupowaniem PKWiU 2015 dla tych Usług jest grupowanie z działu 55.
1.1.2. Stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych
Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w podejściu prezentowanym przez organy podatkowe w wydawanych wiążących informacjach skarbowych, wydawanych w podobnych stanach faktycznych, przykładowo:
• W WIS z dnia 4 lipca 2024 r., nr 0112-KDSL2-2.440.184.2024.2.JB, DKIS stwierdził, ze „Celem oddania do korzystania lokali będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem klientów, poza miejscem ich stałego zamieszkania. Dodatkowo klient będzie składał oświadczenie, że posiada stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu niż adres Budynku oraz, że pobyt w Budynku ma charakter tymczasowego zakwaterowania, niezwiązanego z zaspokajaniem jego potrzeb mieszkaniowych. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM« jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach przebywają. Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w lokalu klientów przebywających czasowo w celach służbowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych na okres powyżej 60 dni wraz z dostawą mediów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM«”.
• W WIS z dnia 8 lipca 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.75.2022.3.AP, DKIS podkreślił, że „Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale na cele pobytów czasowych, okresy liczone w miesiącach np. 3 lub 6. Lokale takie nie będą stanowić ośrodka interesów życiowych Klientów. Udostępniane Lokale każdorazowo będą w pełni wyposażone i umeblowane przez Wnioskodawcę. (...) Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Ponadto Klient ponosić będzie co miesiąc zryczałtowaną opłatę eksploatacyjną, która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku, jak również koszty wywozu śmieci. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM« jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach przebywają. Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych, w celu pobytu czasowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM«”.
• Podobnie, w WIS wydanych pod sygnaturami: 0112-KDSL2-2.440.327.2024.4.AS, 0112-KDSL2-
1.440.219.2024.2.MK, 0112-KDSL1-2.450.1225.2020.2.PS
1.2. Właściwa stawka VAT
Konkludując – zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że będące przedmiotem złożonego wniosku Usługi podlegają grupowaniu do Działu 55 PKWiU 2015, należy uznać je za usługi zakwaterowania wymienione w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, a co za tym idzie – ich sprzedaż powinna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%.
W piśmie z dnia 13 marca 2026 r., Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:
1. W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem udostępnienia jest lokal „(…) o powierzchni do (…) m2 (…)”. W związku z powyższym należy wskazać jedną, konkretną powierzchnię lokalu (…) będącego przedmiotem udostępniania.
Odpowiedź Wnioskodawcy: (…)
2. Kto będzie nabywcą świadczenia (Korzystającym)? Proszę podać jedną grupę odbiorców, np. osoby fizyczne będące turystami, osoby fizyczne będące pracownikami sezonowymi itp.
Odpowiedź Wnioskodawcy: Jeśli Wnioskodawca musi wskazać jedną grupę odbiorców świadczenia (Korzystających), wskazuje: osoby fizyczne będące turystami.
3. Czy to Wnioskodawca będzie podejmował decyzję, który lokal ze znajdujących się w budynku zostanie udostępniony Korzystającemu, czy to Korzystający będzie wybierał lokal z oferty Wnioskodawcy?
Odpowiedź Wnioskodawcy: To Korzystający będzie wybierał apartament, spośród apartamentów dostępnych w ofercie.
4. W jaki sposób Korzystający będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Korzystający będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę apartamentu:
1. ze strony internetowej Wnioskodawcy ((…)),
2. z internetowych platform turystycznych, takich jak (…),
3. z banerów (oklein) znajdujących się na budynku.
5. Co dokładnie będzie wchodzić w skład wyposażenia lokalu? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w ww. lokalu.
Odpowiedź Wnioskodawcy: W skład wyposażenia apartamentu wchodzi:
1. zabudowa meblowa aneksu kuchennego,
2. zlew z baterią,
3. lodówka,
4. płyta indukcyjna,
5. zmywarka,
6. pochłaniacz,
7. kubły na śmieci,
8. czajnik,
9. umywalka z szafką,
10. lustro,
11. kabina prysznicowa z zestawem natryskowym,
12. zestaw WC,
13. kubełek na śmieci łazienkowy,
14. zawieszka na papier toaletowy,
15. szczotka toaletowa,
16. poduszki,
17. łóżko,
18. materac,
19. zasłony,
20. grzejniki,
21. szafa,
22. krzesła,
23. plafon,
24. elementy dekoracyjne,
25. klimatyzacja.
6. Czy w udostępnionym lokalu Korzystający będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie? Jeżeli tak, to jakie i czy wyłącznie za zgodą Wnioskodawcy?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca nie dopuszcza wprowadzania zmian w apartamencie przez Korzystającego, co obejmuje też zmianę lub wprowadzanie własnych mebli.
7. Czy w budynku będzie recepcja? Jeśli tak, to na jakich zasadach i w jakich godzinach będzie ona funkcjonować oraz w jaki sposób i w jakich sprawach Korzystający będzie miał do niej dostęp?
Odpowiedź Wnioskodawcy: W budynku będzie recepcja, przy głównym wejściu do budynku. Recepcja nie będzie czynna całodobowo. Recepcja będzie czynna w godzinach od 8:00 do 16:00 od poniedziałku do piątku, przez co należy rozumieć, że w tym czasie co najmniej jeden członek personelu Wnioskodawcy będzie odpowiedzialny za funkcjonowanie recepcji. Nie oznacza to, że osoba ta stale przez 8 godzin przebywać będzie w pomieszczeniu recepcji, ponieważ może wykonywać czynności służbowe w obiekcie (np. wydawać apartament), korzystać z toalety lub spożywać posiłek. W takich przypadkach Korzystający wzywa personel recepcji poprzez kontakt pod numerem telefonu, który wywieszony będzie w recepcji. Do recepcji Korzystający może zgłosić się we wszelkich sprawach związanych z pobytem Korzystającego. W pozostałych godzinach w ciągu doby personel Wnioskodawcy będzie docierał do budynku w razie potrzeby, czyli w razie zgłoszenia zapotrzebowania obecności personelu przez Korzystającego lub w przypadku awarii. W godzinach/dniach, w których personel Wnioskodawcy nie jest obecny w recepcji, za zapewnienie obecności w recepcji (w celu monitorowania wejść/wyjść) odpowiadać będzie ochrona obiektu.
8. Na czym będzie polegało „monitorowanie wejść/wyjść”? Proszę szczegółowo opisać.
Odpowiedź Wnioskodawcy: Monitorowanie wejść/wyjść polegać będzie na wpisaniu przez Korzystającego (gościa) swojego imienia i nazwiska w księdze wejść i wyjść, wraz z okazaniem na żądanie dokumentu tożsamości, zgodnie z załączonym regulaminem. Księga wejść i wyjść będzie papierowym rejestrem oprawionym w twardą oprawę, który znajdować będzie się w recepcji. Wpisanie imienia i nazwiska następuje własnoręcznie przez Korzystającego, przy użyciu długopisu, który znajdować będzie się w recepcji. W czasie obecności personelu Wnioskodawcy w recepcji, weryfikacja tożsamości następować będzie przez członka tego personelu. Poza godzinami/dniami pracy personelu Wnioskodawcy, za prowadzenie księgi wejść i wyjść oraz weryfikację tożsamości odpowiedzialna będzie ochrona obiektu.
9. Kto, Wnioskodawca czy Korzystający, będzie odpowiedzialny (np. materialnie) za wyposażenie lokalu? Na czym ta odpowiedzialność będzie polegała i co będzie ona obejmowała?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Korzystający będzie ponosił odpowiedzialność za wszelkie szkody wyrządzone w apartamencie lub jego wyposażeniu przez Korzystającego, jego gości, a także inne osoby przebywające na nieruchomości z upoważnienia, w interesie lub na zlecenie Korzystającego (na przykład kurier). Wszelkie naprawy w apartamencie realizowane są w ten sposób, że Wnioskodawca (po zweryfikowaniu uszkodzenia/zniszczenia/usterki/wady/awarii) pozyskuje wycenę napraw i informuje Korzystającego o jej treści, jeśli naprawa będzie realizowana na koszt Korzystającego. Wszelkie naprawy realizowane są poprzez podmiot trzeci zatrudniony przez Wnioskodawcę, na koszt: (i) Wnioskodawcy, jeśli konieczność wykonania naprawy wynikła z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy, (ii) Korzystającego, jeśli konieczność wykonania naprawy wynikła z przyczyn leżących po stronie Korzystającego. Szczegółowe zasady odpowiedzialności określa załączony projekt Regulaminu (…).
10. W jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona będzie wysokość tego wynagrodzenia?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Wynagrodzenie Wnioskodawcy – Stawka Bazowa – skalkulowana zostanie jako iloczyn liczby dni pobytu oraz dziennej stawki na podstawie cen rynkowych, z uwzględnieniem rabatowania zależnego od długości pobytu. Korzystający nie uczestniczy w tej kalkulacji, otrzymuje od Wnioskodawcy informację o wysokości Stawki Bazowej miesięcznej (a w przypadku niepełnego miesiąca kalendarzowego – proporcjonalnie). W umowie wskazana zostanie konkretna kwota stanowiąca wysokość Stawki Bazowej. Zasady ustalania wysokości Opłaty Administracyjnej oraz opłaty – Media, wynikają z projektu Regulaminu (…). Dokument ten określa również sposób ustalenia (…), w tym jej składowe oraz sposób ich skalkulowania.
Wraz z pismem z dnia 13 marca 2026 r., Wnioskodawca przesłał następujące dokumenty:
(…).
Z przysłanego (…) wynikają m.in. następujące informacje:
(…).
Natomiast z przesłanego (…) wynikają m.in. następujące informacje:
(…).
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Wnioskodawca na złożonym w dniu 6 lutego 2026 r. wniosku wskazał, że jego przedmiotem jest świadczenie kompleksowe.
Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:
1) towar albo usługa, albo
2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.
W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira (ECLI:EU:C:2020:855) wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Przedmiotem analizy jest udostępnienie turystom w pełni wyposażonego i umeblowanego lokalu (…) o powierzchni (…) m2 (zwanym dalej studio), wraz z dostępem do części wspólnych budynku, dostawą mediów oraz usługą sprzątania poza zakończeniu świadczenia. Studio udostępniane będzie przez Wnioskodawcę klientowi w tzw. modelu co-living, zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej.
Celem przedmiotowego świadczenia będzie zapewnienie zakwaterowanym tymczasowego miejsca pobytu w studiu – na okres 6 miesięcy. W ramach świadczenia udostępniane będzie w pełni umeblowane i wyposażone studio jak i dostęp do przestrzeni wspólnej (tj. korytarzy, klatek schodowych, szybów windowych, rowerowni, pralni, prasowalni). Po zakończeniu okresu udostępnienia studia przewiduje się jego sprzątanie. Klient będzie wybierał studio spośród apartamentów dostępnych w ofercie Wnioskodawcy. W studio dostępne będą elektryczność, woda, kanalizacja sanitarna i ogrzewanie (media). Studio wyposażone będzie w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów, jednak klient nie będzie miał możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. Stroną umów o dostawę mediów będzie Wnioskodawca.
Wynagrodzenie za studio płatne będzie z góry i rozliczane w okresach miesięcznych. Na (…) składać się będą:
1. stawka bazowa – stała, zryczałtowana kwota za udostępnienie studio klientowi;
2. opłata administracyjna – tzw. service charge, związana z korzystaniem z części wspólnych budynku;
3. opłata serwisowa – związana ze sprzątaniem studio w związku z zakończeniem okresu jego udostępniania. Będzie ona płatna wraz z opłatą za ostatni okres rozliczeniowy;
4. media – to element (…), której wysokość zależeć będzie od zużycia mediów.
W obiekcie będzie działała recepcja, będzie również monitorowanie wejść/wyjść, polegające na wpisaniu przez korzystającego (gościa) swojego imienia i nazwiska w księdze wejść i wyjść, wraz z okazaniem na żądanie dokumentu tożsamości. Klient nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian w studio (przebudów, malowania, wierceń, zmian układu funkcjonalnego, przeróbek instalacji), bez uprzedniej pisemnej zgody Wnioskodawcy.
Z powyższego wynika zatem, że wszystkie czynności wchodzące w zakres świadczenia stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że studio nie może być udostępnione bez wyposażenia oraz mediów – jak wynika z opisu sprawy studio jest w pełni umeblowane i wyposażone również w media. Oznacza to, że wszystkie elementy, również dostawa mediów, pomimo że ich zużycie będzie ustalane na podstawie liczników, stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w studiu. Zatem wszystkie wskazane w opisie zagadnienia elementy w jednakowym stopniu będą tworzyły jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu będą się na nią składały.
Podsumowując, w niniejszej sprawie mamy do czynienia z jedną pojedynczą usługą w rozumieniu art. 42b ust. 5 pkt 1 ustawy.
Uzasadnienie klasyfikacji
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis
(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi nieruchomości komercyjnych, w tym świadczy usługi wynajmu powierzchni usługowych i hotelowych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Opis budynku
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej (…), składającej się z (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…). Nieruchomość zabudowana jest budynkiem zamieszkania zbiorowego (hotel), sklasyfikowanym w grupie PKOB 1211 (dalej również jako: „Budynek”), wzniesionym na podstawie decyzji (…).
Budynek nie jest budynkiem mieszkalnym. W Budynku nie znajdują się lokale mieszkalne. W budynku znajduje się łącznie:
* (…) lokali hotelowych (pokoi hotelowych, według nomenklatury projektu budowlanego; dalej pokój określany też jako „Studio”), a także
* (…) lokali o charakterze usługowym.
Ani lokale usługowe, ani lokale hotelowe nie są odrębne pod względem prawnym (nie posiadają odrębnej księgi wieczystej względem wyżej powołanej). Budynek nie będzie określany „hotelem”, nie będzie wpisany do Centralnego Wykazu Obiektów Hotelarskich. Budynek będzie wpisany do ewidencji obiektów świadczących usługi hotelarskie prowadzonej przez (…) jako inny obiekt spełniający minimalne wymogi co do wyposażenia, o których mowa w art. 45 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych.
Model biznesowy
Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym, Spółka planuje udostępniać Studio zarówno na krótsze okresy dobowe (tj. do 30 dni), jak również na miesięczne okresy rozliczeniowe (w której okres zakwaterowania został określony na dłużej niż 30 dni, nie dłużej jednak niż 6 miesięcy). Dla pobytów dobowych (do 30 dni) i dla pobytów miesięcznych (powyżej 30 dni, nie dłużej jednak 6 miesięcy) obowiązywać będą dwa osobne regulaminy.
Opis usługi
Usługa będąca przedmiotem oceny w ramach niniejszego Wniosku to usługa świadczona przez Wnioskodawcę, która polegać będzie na udostępnianiu Studio Klientowi (dalej również jako „Korzystającemu”) w tzw. modelu co-living, zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej.
Model co-living polega na zapewnieniu Korzystającemu w pełni funkcjonalnego, ale niewielkiego pomieszczenia jako miejsca krótkotrwałego zakwaterowania oraz umożliwienie korzystania Klientowi z funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych w celu wzajemnej integracji, lub w celach użytkowych (korytarze, klatki schodowe i szyby windowe, rowerownia, pralnia, prasowalnia). Dodatkowo w ramach Usługi i w związku z jej zakończeniem wykonywane będzie sprzątanie Studio.
Na Usługę będącą przedmiotem niniejszego wniosku składają się: udostępnienie wyposażonego i umeblowanego Studio z dostępem do przestrzeni wspólnej (tj. korytarzy, klatek schodowych, szybów windowych, rowerowni, pralni, prasowalni), usługa sprzątania w związku z zakończeniem okresu świadczenia Usługi oraz media umożliwiające korzystanie ze Studio. Szczegółowe informacje na temat rozliczenia opłat związanych z korzystaniem ze Studio, w tym media, a także z części wspólnych Budynku znajdują się w dalszej części wniosku.
Usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku dotyczy:
(…) o powierzchni do (…) m2, składającego się z pokoju z aneksem kuchennym oraz łazienki.
Studio jest umeblowane i wyposażone. Znajdują się w nim podstawowe meble, urządzenia codziennego użytku, niezbędny sprzęt AGD stanowiący wyposażenie aneksu kuchennego, dodatki ozdobne oraz urządzona łazienka.
Dla potrzeb niniejszego opisu, opisywana wyżej usługa będzie określana jako „Udostępnianie studio” lub „Usługa”.
Wnioskodawca będzie świadczył Usługę Korzystającemu na podstawie umowy (dalej jako: Umowa), oraz Regulaminu Zakwaterowania (dalej jako „Regulamin”). Zapisy Umowy oraz Regulaminu będą musiały być respektowane przez Korzystającego.
Umowa na świadczenie Usługi stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku zawierana będzie na z góry określony okres wynoszący 6 miesięcy. Usługa będzie rozliczana w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
Udostępnianie Studio nie ma zaspokajać potrzeb mieszkaniowych Korzystającego, tzn. według intencji Spółki znajdujących odzwierciedlenie w Umowie oraz Regulaminie, Studio nie stanie się głównym miejscem pobytu Korzystającego. Studio jest pomieszczeniem przeznaczonym do krótkotrwałego pobytu osób, niemieszkalnym (nie służy do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych). Studio nie jest mieszkaniem i nie służy do pobytu stałego.
Studio ma zaspokajać potrzeby związane z czasowym pobytem Korzystającego (…), tj. potrzebę zakwaterowania w celach związanych z czasowym zakwaterowaniem. Korzystający posiadać będzie stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu niż Budynek.
Korzystający będzie składać Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące celu pobytu, a Wnioskodawca nie zawrze Umowy z Korzystającym, jeżeli ten chciałby wykorzystać Studio jako swoje stałe miejsce pobytu. Takie wykorzystanie Studio jest wyraźnie zabronione w Regulaminie wiążącym Korzystającego.
Wnioskodawca nie planuje wprowadzania żadnych programów lojalnościowych dla powracających klientów (jeżeli tacy będą), czyli klientów korzystających ponownie ze świadczonej przez Wnioskodawcę Usługi.
Korzystający nie będzie miał możliwości zameldowania się w Budynku/Studio (ani na stałe ani czasowo), lub uznania go za swoje stałe miejsce zamieszkania ani za główne miejsce pobytu. Złamanie zakazu meldunku, będzie rozumiane jako ciężkie naruszenie Umowy, stanowiące podstawę do rozwiązania Umowy przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia.
Korzystający będzie miał obowiązek wskazania Wnioskodawcy swojego adresu zamieszkania (adresu miejsca stałego pobytu), którym nie może być Studio. Będzie to warunek niezbędny do zawarcia Umowy.
W Studio nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej przez Korzystającego. W Studio dostępne będą elektryczność, woda, kanalizacja sanitarna i ogrzewanie (media). Korzystający nie będzie miał możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. Stroną umów o dostawę mediów jest Wnioskodawca. Studio wyposażone jest w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów.
W Studio nie będzie dostępu do Internetu zapewnianego przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zezwala, aby Korzystający w zakresie Internetu mógł korzystać z własnych rozwiązań mobilnych, niezwiązanych trwale ze Studio (tzw. Internet mobilny, jako hot-spot).
W Budynku znajdować będzie się elektroniczny punkt służący do pobierania środków dostępu do Studio, dostępny dla Korzystającego. Personel budynku będzie dostępny na miejscu dla Korzystającego w ciągu dnia roboczego.
Korzystający jest, pod warunkiem wyrażenia zgody przez Wnioskodawcę i podwyższenia kwoty wynagrodzenia z tytułu stawki bazowej, o której mowa w dalszej części niniejszego wniosku, uprawniony do trzymania w Studio zwierzęcia.
W Studio będą przebywać wyłącznie osoby, które wskazane zostaną przez Korzystającego w Umowie. Przyjęcie innych osób do Studio (z wyłączeniem zwyczajowego, krótkotrwałego udostępnienia apartamentu gościom), bez zmiany Umowy w drodze pisemnego, pod rygorem nieważności, aneksu, stanowić będzie ciężkie naruszenie Umowy (stanowiące podstawę do rozwiązania Umowy przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia).
Korzystającego obowiązywać będzie zakaz samodzielnych ingerencji w strukturę Studio, w tym wykonywania jakichkolwiek prac dotyczących Studio. Oznacza to, że Korzystający nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian w Studio (przebudów, malowania, wierceń, zmian układu funkcjonalnego, przeróbek instalacji), bez uprzedniej pisemnej zgody Wnioskodawcy. Korzystający nie jest też uprawniony do czynienia nakładów na Studio, czy dorobienia kluczy. Naruszenie któregokolwiek z ww. zakazów oznacza ciężkie naruszenie Umowy (stanowiące podstawę do rozwiązania Umowy przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia).
W Budynku (w tym w Studio) obowiązuje całkowity zakaz palenia wyrobów tytoniów (w tym papierosów elektronicznych).
Zgodnie z Regulaminem, w Budynku będzie obowiązywać kontrola dostępu (monitorowanie wejść / wyjść).
Wynagrodzenie
Korzystający ze Studio uiszczać będzie na rzecz Wnioskodawcy płatne z góry i skalkulowane na zasadach niżej opisanych, wynagrodzenie za świadczoną przez Wnioskodawcę Usługę. Wynagrodzenie będzie rozliczane w okresach miesięcznych. Według Regulaminu oraz Umowy, wynagrodzenie Wnioskodawcy określane jest jako „(…)”.
Na (…) składają się (elementem kalkulacji jej wysokości są):
a) stawka bazowa,
b) opłata administracyjna,
c) opłata serwisowa,
d) media.
Stawka bazowa to stała, określona w Umowie, zryczałtowana kwota za udostępnienie Studio Klientowi.
Opłata administracyjna to tzw. service charge, związany z korzystaniem z części wspólnych Budynku. Wysokość tej opłaty zależy od kosztów i świadczeń dotyczących Budynku i jego otoczenia (nie dotyczą one bezpośrednio Studio), takie jak zużycie energii elektrycznej i energii cieplnej w korytarzach i klatkach schodowych, pielęgnacja zieleni, konserwacje, dozory, sprzątanie, ochrona. Wysokość opłaty administracyjnej będzie kalkulowana w ten sposób, że suma wszystkich kosztów i świadczeń dotyczących Budynku i jego otoczenia podzielona zostanie proporcjonalnie pomiędzy wszystkie Studia. Wysokość opłaty administracyjnej może ulec zmianie w trakcie trwania Umowy, jeżeli np. wzrosną koszty składające się na opłatę administracyjną.
Opłata serwisowa jest związana ze sprzątaniem Studio w związku z zakończeniem okresu Udostępniania studio. Jest ona płatna wraz z opłatą za ostatni okres rozliczeniowy Usługi.
Media to element (…), której wysokość zależy od zużycia mediów (energii elektrycznej, wody, ciepła, kanalizacji sanitarnej) w Studio. Zużycie mediów w Studio ustalane będzie na podstawie wskazań liczników obsługujących Studio oraz stawek jednostkowych stosowanych przez dostawców mediów.
Wysokość opłaty za media będzie uzależniona od faktycznego zużycia mediów w Studio. Przy czym na etapie zapłaty przez Korzystającego (…) z góry (tj. na początku miesiąca), ten element kalkulacji wynagrodzenia (tj. Media) będzie ustalany na zasadach prognozy. Po zakończeniu miesiąca, tj. po zebraniu przez Wnioskodawcę wszystkich niezbędnych danych pozwalających ustalić faktyczne zużycie mediów w Studio, Wnioskodawca będzie informować Korzystającego o nadpłatach/niedopłatach w związku z pobraną już prognozą. Rozliczenie nadpłaty/niedopłaty tej części (…), zostanie uwzględnione w kalkulacji wynagrodzenia Wnioskodawcy za Usługę w kolejnym miesiącu jej świadczenia lub rozliczeniu po zakończeniu Umowy – w przypadku, gdy rozliczenie dotyczy ostatniego okresu rozliczeniowego Umowy. Zasady ustalania oraz wysokość pierwszej prognozy wynikają z Umowy oraz Regulaminu.
Wnioskodawca nie będzie stosował żadnego rodzaju „narzutów” na koszty związane z zużyciem mediów przez Korzystającego ze Studio, tj. na Korzystającego przenoszony będzie koszt tych świadczeń zgodnie z ich faktycznym indywidualnym zużyciem przez Korzystającego.
Wszystkie opisane wyżej opłaty, wchodzące w skład wynagrodzenia Wnioskodawcy za Usługę objęte będą jedną fakturą VAT wystawianą przez Spółkę za dany okres rozliczeniowy świadczenia Usługi. Poszczególne elementy (…) będą wykazane jako odrębne pozycje na fakturze.
Usługi dodatkowe
Wnioskodawca pragnie również wskazać, że poza Usługą, tj. w ramach odrębnego świadczenia i za odrębnym (od wynagrodzenia za Usługę) wynagrodzeniem, na podstawie odrębnych dokumentów, udostępni on Korzystającym:
- sprzęt RTV w postaci telewizora,
- miejsce postojowe w garażu podziemnym stanowiącym część Budynku.
Przy czym powyższe usługi dodatkowe nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią one, zdaniem Wnioskodawcy, elementu świadczenia kompleksowego Usługi, która jest przedmiotem wniosku. Usługi dodatkowe zostały przez Wnioskodawcę wskazane, w celu wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich świadczona jest Usługa.
Wnioskodawca wskazuje, że w księdze wieczystej numer (…) w (…) jako właściciel wskazana jest spółka pod firmą (…), a podmiot ten jest również wskazany jako adresat powołanych na wstępie decyzji (…). Wnioskodawca wyjaśnia, że (…) powstała w wyniku przekształcenia (…), co potwierdza odpis z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z art 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Wraz z wnioskiem przesłano:
(…).
W załączniku nr 1 do wniosku – Proponowana klasyfikacja oraz uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy – wskazano, co następuje:
1. Proponowana klasyfikacja
Zdaniem Wnioskodawcy, Usługi opisane we wniosku należy zaklasyfikować do sekcji 55 PKWiU z 2015 r. „usługi związane z zakwaterowaniem”.
W konsekwencji, Usługi będące przedmiotem wniosku podlegają opodatkowaniu zgodnie ze stawką 8% VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz pkt 47 załącznika nr 3 do ustawy.
2. Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy
2.1 Zasady dokonywania klasyfikacji statystycznej
Zgodnie z pkt 7.2 zasad metodycznych PKWiU, przy zaliczaniu produktu do określonego grupowania PKWiU 2015 należy posługiwać się:
• zasadami metodycznymi,
• nazwami grupowań końcowych PKWiU 2015,
• wyjaśnieniami i wskazówkami zawartymi w Notach wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (HS) i w Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich publikowanych w Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej, seria C.
Jednocześnie, wszystkie te elementy mają dla ustalenia zakresu rzeczowego grupowań PKWiU 2015 jednakowe znaczenie.
Co więcej, zgodnie z pkt 7.6 „Ogólne reguły klasyfikowania usług”, usługi dzielą się na:
• usługi produkcyjne – czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej,
• usługi konsumpcyjne – wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności,
• usługi ogólnospołeczne – czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości.
Jak stanowi natomiast pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
2.2 Usługa jako świadczenia klasyfikowane do działu 55 PKWiU 2015
Analizując brzmienie poszczególnych sekcji oraz grupowań PKWiU 2015 należy zauważyć, iż pojęciem, które najdokładniej odzwierciedla rodzaj oraz charakter Usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku jest pojęcie „usługi związane z zakwaterowaniem”, stanowiące nazwę działu 55 sekcji I („Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”) PKWiU 2015.
Zgodnie z zasadami metodycznymi, Sekcja I obejmuje m.in.:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych.
Należy więc zauważyć, iż do działu 55 sekcji I klasyfikowane są szeroko rozumiane usługi związane z zakwaterowaniem – niezależnie od formalnego statusu obiektu, w którym zakwaterowanie takie ma miejsce (tj. nie jest konieczne, aby dany obiekt spełniał definicję hotelu, motelu, obiektu hotelowego, itp.). Istotny jest zatem przedmiotowy charakter usługi, a nie obiekt, który taką usługę realizuje.
Powyższe potwierdza również treść wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – wersja z dnia 25 marca 2019 r., opublikowanych na stronie Głównego Urzędu Statystycznego (dalej: Wyjaśnienia), zgodnie z którymi dział 55 obejmuje:
- Usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- Usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Tym samym należy uznać, iż wszelkie usługi (niezależnie od rodzaju obiektu, który je świadczy), w ramach których udostępnione jest miejsce noclegowe dla celów spełnienia określonych potrzeb turystów, studentów, osób pracujących, itp., klasyfikowane jest w dziale 55 PKWiU 2015.
W ramach działu 55 wyróżnić można przykładowe grupowania:
- 55.10.10.0 Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe.
Grupowanie to obejmuje m.in.:
- Zakwaterowanie w umeblowanych pokojach, apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi zakwaterowaniu.
Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym.
- 55.90.12.0 Usługi świadczone przez hotele pracownicze.
Grupowanie to obejmuje:
- Usługi noclegowe w hotelach pracownicznych, kwaterach pracownicznych lub innych obiektach mieszkalnych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania.
Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótkoterminowych lub sezonowych.
- 55.90.19.0 Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to obejmuje:
- zakwaterowanie w pojedynczych lub wspólnych pokojach w blokach mieszkalnych,
- pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.
Zgodnie z dokumentacją budowlaną, Budynek będzie klasyfikowany jako budynek zamieszkania zbiorowego (hotel), sklasyfikowanym w grupie PKOB 1211, przy czym Budynek nie będzie określany „hotelem”, nie będzie wpisany do Centralnego Wykazu Obiektów Hotelarskich. Budynek będzie wpisany do ewidencji obiektów świadczących usługi hotelarskie prowadzonej przez (…), jako inny obiekt spełniający minimalne wymogi co do wyposażenia, o których mowa w art. 45 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych. W Budynku, w którym będą świadczone Usługi, będą znajdować się wydzielone funkcjonalnie studia (pokoje hotelowe). Tym samym – jakkolwiek nie będzie on stanowił formalnie hotelu, w rozumieniu odrębnych przepisów, czy też hotelu pracowniczego – w ocenie Wnioskodawcy usługi świadczone w Budynku, ze względu na ich charakter oraz przeznaczenie, będą w pełni odpowiadały wskazanej powyżej charakterystyce usług podlegających grupowaniu do działu 55 PKWiU 2015. W szczególności należy zwrócić uwagę na następujące okoliczności:
- Usługa nie zmierza do zapewnienia zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu; usługa świadczona jest w pokojach hotelowych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, studia udostępniane Korzystającym zostaną zaprojektowane na cele związane z tymczasowym zakwaterowaniem. Zgodnie z Umową i Regulaminem, Korzystający nabywając Usługę przyjmuje do wiadomości, że Studio nie może służyć jako miejsce jego stałego pobytu (w związku z tym nie będzie możliwe zameldowanie Korzystających na pobyt stały i uznanie pobytu w Studio za stałe miejsce pobytu).
Jednocześnie, Wnioskodawca udostępni Studio wyłącznie osobom, które posiadają stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu (i zamieszkują w innym miejscu). Co do zasady Umowy nie będą zawierane z osobami, które nie wskażą swojego stałego miejsca zamieszkania. Nie będzie możliwości meldunku Korzystającego w Studio.
Mając na uwadze okoliczności przedstawiona powyżej, w ocenie Wnioskodawcy Usługa będąca przedmiotem wniosku nie zmierza do zapewnienie zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu i jest świadczona dla osób przebywających poza miejscem zamieszkania.
- usługi obejmują zakwaterowanie w umeblowanych apartamentach wraz z usługami towarzyszącymi.
Wnioskodawca podkreśla, ze studia udostępniane Korzystającym zostaną umeblowane i wyposażone.
Mając na uwadze okoliczności przedstawione powyżej, w ocenie Wnioskodawcy kompleksowa Usługa będąca przedmiotem zapytania obejmuje zakwaterowanie w umeblowanych apartamentach.
- usługi zmierzają do zapewnienia zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.
Wynagrodzenie za Usługę świadczoną przez Wnioskodawcę będzie kalkulowane w oparciu o stawkę bazową, opłaty administracyjne oraz media, niemniej jednak Korzystający będzie dokonywał płatności w wymiarze miesięcznym.
Przyjęte przez Wnioskodawcę rozwiązanie umożliwi Korzystającym dogodne korzystanie z Usług w okresie, na jaki zawarto umowę o świadczenie Usługi (jak wskazano w opisie sprawy).
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Usługi będące przedmiotem zapytania zmierzają do zapewnienia zakwaterowania w cyklach krótko- lub długoterminowych.
Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Usługi powinny być klasyfikowane w dziale 55 PKWiU 2015.
1.1.1. Brak zastosowania wyłączenia z działu 55 PKWiU 2015
Wnioskodawca przy tym zauważył, iż zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU oraz Wyjaśnieniami:
• Sekcja I nie obejmuje wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1 („Wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych”).
• Dział 55 nie obejmuje usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L („Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”).
Grupowanie PKWiU 2015 68.20.1. zawiera się natomiast w Sekcji L i obejmuje wynajem i obsługę nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych, takich jak:
- domy, budynki mieszkalne i mieszkania,
- budynki o wielorakim wykorzystaniu, które przede wszystkim przeznaczone są na cele mieszkalne.
Grupowanie to natomiast nie obejmuje usług związanych z zakwaterowaniem (gdyż są one klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach działu 55).
Tym samym zasadne jest uznanie, iż PKWiU – dla celów klasyfikacji statystycznej – dokonuje rozróżnienia usług na:
• wynajem nieruchomości na cele mieszkalne (dla których właściwe grupowanie to 68.20.1); oraz na
• usługi w zakresie zakwaterowania/zapewnienia pobytu turystom, podróżnym, studentom, osobom pracującym, itp. – na cele związane z czasowym pobytem (a nie na cele mieszkalne) (dla których właściwe grupowanie to odpowiednie grupowanie z działu 55).
Bez wątpienia, istotą kompleksowo świadczonej Usługi przez Wnioskodawcę będzie udostępnienie powierzchni przystosowanej na pobyt ludzi, niemniej jednak, jak zostało to wskazane w szczegółowym opisie Usługi, nie będzie ona zaspokajała potrzeb mieszkaniowych Korzystających.
Po pierwsze, zgodnie z Umową i Regulaminem Zakwaterowania, Korzystający nabywając Usługę przyjmuje do wiadomości, że Studio (Budynek) nie może służyć jako miejsce jego stałego pobytu (w związku z tym nie będzie możliwe zameldowanie Korzystającego na pobyt stały, ani uznanie Studio za stałe miejsce pobytu). Wnioskodawca udostępni Studio wyłącznie osobom, które posiadają stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu. Co do zasady umowy nie będą zawierane z osobami, które nie wskażą swojego stałego miejsca zamieszkania.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że Usługi jakie zamierza świadczyć w Budynku będą istotnie wykraczały poza zwyczajowo przyjęty zakres świadczeń dostarczanych w ramach wynajmu nieruchomości mieszkaniowych (na cele mieszkaniowe) oraz obostrzeń związanych z korzystaniem z Studio. Potwierdza to przykładowo:
- zakres świadczeń oferowanych Korzystającym w ramach podstawowej Usługi, przykładowo:
• ponoszenie przez Wnioskodawcę wszelkich kosztów związanych z dostawą mediów na zasadzie prognoz, bilansowanych w rozliczeniach za kolejne miesiące;
• działalność recepcji,
- obowiązek zastosowania się do zakazów i nakazów wynikających z Regulaminu Zakwaterowania, przykładowo:
• generalny brak możliwości trzymania zwierząt (własnych lub cudzych) w Studio (chyba, że Strony się umówią inaczej);
• ograniczenie liczby osób upoważnionych do pobytu w Studio do osób wskazanych w Umowie (z wyjątkiem gości);
• zakaz dokonywania zmian / adaptacji w Studio;
• zakaz dorabiania kluczy;
• zakaz palenia w całym Budynku;
• ograniczony dostęp do Budynku (monitorowanie wejść/wyjść).
Korzystający nie będą mieli możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów, a w zakresie Internetu mogą jednak korzystać z własnych rozwiązań mobilnych, niezwiązanych trwale ze studio (tzw. Internet mobilny, jako hot-spot). Każde studio wyposażone jest w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów w danym studio.
Powyższe okoliczności powodują, że udostępnienie Korzystającym Studio nie będzie usługą tożsamą ani podobną do usługi wynajmu mieszkania na cele mieszkalne. Wręcz przeciwnie – Korzystającemu nie będzie przysługiwało prawo swobodnego wykorzystania nieruchomości, jakie standardowo przysługuje w ramach wynajmu mieszkań (przykładowo prawo do zmiany wystroju, czy też zapewniania pobytu innym osobom itp.). Wszyscy Korzystający będą przy tym zobowiązani do przestrzegania zasad określonych w Regulaminie.
Wnioskodawca również podkreśla, iż dostawa mediów (rozliczanych w ramach kalkulacji wysokości (…), stanowi nierozłączaIny (konieczny) element Usługi zakwaterowania w Studio. Biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności wskazane w opisie przez Wnioskodawcę, udostępnienia Studio bez prądu czy bieżącej wody, albo wymaganie od korzystających zawierania odrębnych umów na media, na np. miesiąc na dostawy wody do konkretnego studio, zdaje się być w sposób oczywisty bezcelowe.
Wszystkie powyższe okoliczności łącznie – w ocenie Wnioskodawcy – jednoznacznie wskazuje, że Usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku nie stanowi najmu na cele mieszkalne, ale kompleksowo rozumianą usługę związaną z zakwaterowaniem.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Budynek nie będzie przeznaczony na cele mieszkalne, zaś Usługi będące przedmiotem zapytania nie będą zaspokajały potrzeb mieszkaniowych. Korzystających, a tym samym właściwym grupowaniem PKWiU 2015 dla tych Usług jest grupowanie z działu 55.
1.1.2. Stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych
Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w podejściu prezentowanym przez organy podatkowe w wydawanych wiążących informacjach skarbowych, wydawanych w podobnych stanach faktycznych, przykładowo:
• W WIS z dnia 4 lipca 2024 r., nr 0112-KDSL2-2.440.184.2024.2.JB, DKIS stwierdził, ze „Celem oddania do korzystania lokali będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem klientów, poza miejscem ich stałego zamieszkania. Dodatkowo klient będzie składał oświadczenie, że posiada stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu niż adres Budynku oraz, że pobyt w Budynku ma charakter tymczasowego zakwaterowania, niezwiązanego z zaspokajaniem jego potrzeb mieszkaniowych. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM« jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach przebywają. Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w lokalu klientów przebywających czasowo w celach służbowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych na okres powyżej 60 dni wraz z dostawą mediów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM«”.
• W WIS z dnia 8 lipca 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.75.2022.3.AP, DKIS podkreślił, że „Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać Lokale na cele pobytów czasowych, okresy liczone w miesiącach np. 3 lub 6. Lokale takie nie będą stanowić ośrodka interesów życiowych Klientów. Udostępniane Lokale każdorazowo będą w pełni wyposażone i umeblowane przez Wnioskodawcę. (...) Klienci będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania i odprowadzania ścieków, według wskazań liczników, właściwych zestawień i wydruków lub billingów. Ponadto Klient ponosić będzie co miesiąc zryczałtowaną opłatę eksploatacyjną, która obejmuje koszty związane z funkcjonowaniem części wspólnych budynku, jak również koszty wywozu śmieci. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM« jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w lokalach przebywają. Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w Lokalu studentów, osób pracujących, osób przebywających w mieście z powodów biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych np. zdrowotnych, w celu pobytu czasowego, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 »USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM«”.
• Podobnie, w WIS wydanych pod sygnaturami: 0112-KDSL2-2.440.327.2024.4.AS, 0112-KDSL2-
1.440.219.2024.2.MK, 0112-KDSL1-2.450.1225.2020.2.PS
1.2. Właściwa stawka VAT
Konkludując – zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że będące przedmiotem złożonego wniosku Usługi podlegają grupowaniu do Działu 55 PKWiU 2015, należy uznać je za usługi zakwaterowania wymienione w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, a co za tym idzie – ich sprzedaż powinna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%.
W piśmie z dnia 13 marca 2026 r., Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:
1. W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem udostępnienia jest lokal „(…) o powierzchni do (…) m2 (…)”. W związku z powyższym należy wskazać jedną, konkretną powierzchnię lokalu (…) będącego przedmiotem udostępniania.
Odpowiedź Wnioskodawcy: (…)
2. Kto będzie nabywcą świadczenia (Korzystającym)? Proszę podać jedną grupę odbiorców, np. osoby fizyczne będące turystami, osoby fizyczne będące pracownikami sezonowymi itp.
Odpowiedź Wnioskodawcy: Jeśli Wnioskodawca musi wskazać jedną grupę odbiorców świadczenia (Korzystających), wskazuje: osoby fizyczne będące turystami.
3. Czy to Wnioskodawca będzie podejmował decyzję, który lokal ze znajdujących się w budynku zostanie udostępniony Korzystającemu, czy to Korzystający będzie wybierał lokal z oferty Wnioskodawcy?
Odpowiedź Wnioskodawcy: To Korzystający będzie wybierał apartament, spośród apartamentów dostępnych w ofercie.
4. W jaki sposób Korzystający będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Korzystający będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę apartamentu:
1. ze strony internetowej Wnioskodawcy ((…)),
2. z internetowych platform turystycznych, takich jak (…),
3. z banerów (oklein) znajdujących się na budynku.
5. Co dokładnie będzie wchodzić w skład wyposażenia lokalu? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w ww. lokalu.
Odpowiedź Wnioskodawcy: W skład wyposażenia apartamentu wchodzi:
1. zabudowa meblowa aneksu kuchennego,
2. zlew z baterią,
3. lodówka,
4. płyta indukcyjna,
5. zmywarka,
6. pochłaniacz,
7. kubły na śmieci,
8. czajnik,
9. umywalka z szafką,
10. lustro,
11. kabina prysznicowa z zestawem natryskowym,
12. zestaw WC,
13. kubełek na śmieci łazienkowy,
14. zawieszka na papier toaletowy,
15. szczotka toaletowa,
16. poduszki,
17. łóżko,
18. materac,
19. zasłony,
20. grzejniki,
21. szafa,
22. krzesła,
23. plafon,
24. elementy dekoracyjne,
25. klimatyzacja.
6. Czy w udostępnionym lokalu Korzystający będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie? Jeżeli tak, to jakie i czy wyłącznie za zgodą Wnioskodawcy?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca nie dopuszcza wprowadzania zmian w apartamencie przez Korzystającego, co obejmuje też zmianę lub wprowadzanie własnych mebli.
7. Czy w budynku będzie recepcja? Jeśli tak, to na jakich zasadach i w jakich godzinach będzie ona funkcjonować oraz w jaki sposób i w jakich sprawach Korzystający będzie miał do niej dostęp?
Odpowiedź Wnioskodawcy: W budynku będzie recepcja, przy głównym wejściu do budynku. Recepcja nie będzie czynna całodobowo. Recepcja będzie czynna w godzinach od 8:00 do 16:00 od poniedziałku do piątku, przez co należy rozumieć, że w tym czasie co najmniej jeden członek personelu Wnioskodawcy będzie odpowiedzialny za funkcjonowanie recepcji. Nie oznacza to, że osoba ta stale przez 8 godzin przebywać będzie w pomieszczeniu recepcji, ponieważ może wykonywać czynności służbowe w obiekcie (np. wydawać apartament), korzystać z toalety lub spożywać posiłek. W takich przypadkach Korzystający wzywa personel recepcji poprzez kontakt pod numerem telefonu, który wywieszony będzie w recepcji. Do recepcji Korzystający może zgłosić się we wszelkich sprawach związanych z pobytem Korzystającego. W pozostałych godzinach w ciągu doby personel Wnioskodawcy będzie docierał do budynku w razie potrzeby, czyli w razie zgłoszenia zapotrzebowania obecności personelu przez Korzystającego lub w przypadku awarii. W godzinach/dniach, w których personel Wnioskodawcy nie jest obecny w recepcji, za zapewnienie obecności w recepcji (w celu monitorowania wejść/wyjść) odpowiadać będzie ochrona obiektu.
8. Na czym będzie polegało „monitorowanie wejść/wyjść”? Proszę szczegółowo opisać.
Odpowiedź Wnioskodawcy: Monitorowanie wejść/wyjść polegać będzie na wpisaniu przez Korzystającego (gościa) swojego imienia i nazwiska w księdze wejść i wyjść, wraz z okazaniem na żądanie dokumentu tożsamości, zgodnie z załączonym regulaminem. Księga wejść i wyjść będzie papierowym rejestrem oprawionym w twardą oprawę, który znajdować będzie się w recepcji. Wpisanie imienia i nazwiska następuje własnoręcznie przez Korzystającego, przy użyciu długopisu, który znajdować będzie się w recepcji. W czasie obecności personelu Wnioskodawcy w recepcji, weryfikacja tożsamości następować będzie przez członka tego personelu. Poza godzinami/dniami pracy personelu Wnioskodawcy, za prowadzenie księgi wejść i wyjść oraz weryfikację tożsamości odpowiedzialna będzie ochrona obiektu.
9. Kto, Wnioskodawca czy Korzystający, będzie odpowiedzialny (np. materialnie) za wyposażenie lokalu? Na czym ta odpowiedzialność będzie polegała i co będzie ona obejmowała?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Korzystający będzie ponosił odpowiedzialność za wszelkie szkody wyrządzone w apartamencie lub jego wyposażeniu przez Korzystającego, jego gości, a także inne osoby przebywające na nieruchomości z upoważnienia, w interesie lub na zlecenie Korzystającego (na przykład kurier). Wszelkie naprawy w apartamencie realizowane są w ten sposób, że Wnioskodawca (po zweryfikowaniu uszkodzenia/zniszczenia/usterki/wady/awarii) pozyskuje wycenę napraw i informuje Korzystającego o jej treści, jeśli naprawa będzie realizowana na koszt Korzystającego. Wszelkie naprawy realizowane są poprzez podmiot trzeci zatrudniony przez Wnioskodawcę, na koszt: (i) Wnioskodawcy, jeśli konieczność wykonania naprawy wynikła z przyczyn leżących po stronie Wnioskodawcy, (ii) Korzystającego, jeśli konieczność wykonania naprawy wynikła z przyczyn leżących po stronie Korzystającego. Szczegółowe zasady odpowiedzialności określa załączony projekt Regulaminu (…).
10. W jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona będzie wysokość tego wynagrodzenia?
Odpowiedź Wnioskodawcy: Wynagrodzenie Wnioskodawcy – Stawka Bazowa – skalkulowana zostanie jako iloczyn liczby dni pobytu oraz dziennej stawki na podstawie cen rynkowych, z uwzględnieniem rabatowania zależnego od długości pobytu. Korzystający nie uczestniczy w tej kalkulacji, otrzymuje od Wnioskodawcy informację o wysokości Stawki Bazowej miesięcznej (a w przypadku niepełnego miesiąca kalendarzowego – proporcjonalnie). W umowie wskazana zostanie konkretna kwota stanowiąca wysokość Stawki Bazowej. Zasady ustalania wysokości Opłaty Administracyjnej oraz opłaty – Media, wynikają z projektu Regulaminu (…). Dokument ten określa również sposób ustalenia (…), w tym jej składowe oraz sposób ich skalkulowania.
Wraz z pismem z dnia 13 marca 2026 r., Wnioskodawca przesłał następujące dokumenty:
(…).
Z przysłanego (…) wynikają m.in. następujące informacje:
(…).
Natomiast z przesłanego (…) wynikają m.in. następujące informacje:
(…).
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Wnioskodawca na złożonym w dniu 6 lutego 2026 r. wniosku wskazał, że jego przedmiotem jest świadczenie kompleksowe.
Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:
1) towar albo usługa, albo
2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.
W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira (ECLI:EU:C:2020:855) wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Przedmiotem analizy jest udostępnienie turystom w pełni wyposażonego i umeblowanego lokalu (…) o powierzchni (…) m2 (zwanym dalej studio), wraz z dostępem do części wspólnych budynku, dostawą mediów oraz usługą sprzątania poza zakończeniu świadczenia. Studio udostępniane będzie przez Wnioskodawcę klientowi w tzw. modelu co-living, zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej.
Celem przedmiotowego świadczenia będzie zapewnienie zakwaterowanym tymczasowego miejsca pobytu w studiu – na okres 6 miesięcy. W ramach świadczenia udostępniane będzie w pełni umeblowane i wyposażone studio jak i dostęp do przestrzeni wspólnej (tj. korytarzy, klatek schodowych, szybów windowych, rowerowni, pralni, prasowalni). Po zakończeniu okresu udostępnienia studia przewiduje się jego sprzątanie. Klient będzie wybierał studio spośród apartamentów dostępnych w ofercie Wnioskodawcy. W studio dostępne będą elektryczność, woda, kanalizacja sanitarna i ogrzewanie (media). Studio wyposażone będzie w oprzyrządowanie pomiarowe umożliwiające ustalenie zużycia mediów, jednak klient nie będzie miał możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. Stroną umów o dostawę mediów będzie Wnioskodawca.
Wynagrodzenie za studio płatne będzie z góry i rozliczane w okresach miesięcznych. Na (…) składać się będą:
1. stawka bazowa – stała, zryczałtowana kwota za udostępnienie studio klientowi;
2. opłata administracyjna – tzw. service charge, związana z korzystaniem z części wspólnych budynku;
3. opłata serwisowa – związana ze sprzątaniem studio w związku z zakończeniem okresu jego udostępniania. Będzie ona płatna wraz z opłatą za ostatni okres rozliczeniowy;
4. media – to element (…), której wysokość zależeć będzie od zużycia mediów.
W obiekcie będzie działała recepcja, będzie również monitorowanie wejść/wyjść, polegające na wpisaniu przez korzystającego (gościa) swojego imienia i nazwiska w księdze wejść i wyjść, wraz z okazaniem na żądanie dokumentu tożsamości. Klient nie będzie mógł dokonywać żadnych zmian w studio (przebudów, malowania, wierceń, zmian układu funkcjonalnego, przeróbek instalacji), bez uprzedniej pisemnej zgody Wnioskodawcy.
Z powyższego wynika zatem, że wszystkie czynności wchodzące w zakres świadczenia stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że studio nie może być udostępnione bez wyposażenia oraz mediów – jak wynika z opisu sprawy studio jest w pełni umeblowane i wyposażone również w media. Oznacza to, że wszystkie elementy, również dostawa mediów, pomimo że ich zużycie będzie ustalane na podstawie liczników, stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w studiu. Zatem wszystkie wskazane w opisie zagadnienia elementy w jednakowym stopniu będą tworzyły jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu będą się na nią składały.
Podsumowując, w niniejszej sprawie mamy do czynienia z jedną pojedynczą usługą w rozumieniu art. 42b ust. 5 pkt 1 ustawy.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
- usługi gastronomiczne,
- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
- usługi stołówkowe,
- usługi przygotowywania i podawania napojów.
Sekcja ta nie obejmuje:
- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.
Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą najmu czy zakwaterowania, należy zauważyć, że wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazują, że ważnym czynnikiem różnicującym najem oraz zakwaterowanie jest cel usługi.
Najem w ramach, którego zapewniane jest główne miejsce pobytu mieści się bowiem w dziale 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”, natomiast tymczasowe lub dłuższe zakwaterowanie – w dziale 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
Należy jednak pamiętać, że różnica między tymi usługami nie sprowadza się wyłącznie do celu świadczenia, a występuje w wielu obszarach, co znajduje potwierdzenie w ramach orzecznictwa krajowych sądów administracyjnych. Dla przykładu można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 10 września 2021 r., sygn. akt I SA/Lu 265/21, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 23 października 2024 r., sygn. akt I SA/Op 562/24, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 648/24, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 24 września 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 407/25.
Chcąc dokonać zdefiniowania usługi jako usługi najmu lub zakwaterowania istotne jest uwzględnienie wszystkich okoliczności w jakich świadczenie się odbywa. Pamiętać jednak trzeba, że żadna z cech nie jest przesądzająca w kwestii charakteru świadczenia. Dokonując oceny usługi należy wziąć pod uwagę takie istotne cechy jak: prawo do swobodnego korzystania z udostępnianego lokalu – studio, zorganizowany i powtarzalny charakter usługi, zakres praw i obowiązków usługodawcy oraz usługobiorcy, warunki wypowiedzenia umowy, ale również ogólny formalizm i rygorystyczność usługi oraz umowy, na podstawie której jest świadczona. Usługę należy rozpatrywać całościowo i traktować indywidualnie.
Celem usługi będącej przedmiotem analizy jest zapewnienie pobytu w studiu na okres 6 miesięcy. Udostępniane studio będzie w pełni umeblowane i wyposażone. Klient nie będzie mógł w żaden sposób ingerować w jego wystrój, nie będzie mógł wstawiać własnych mebli. W budynku, w którym mieści się studio będzie obowiązywał regulamin, którego przestrzeganie będzie obowiązkowe dla wszystkich zakwaterowanych. Korzystający będzie mógł dokonać wyboru studio spośród dostępnych w ofercie. O możliwości udostępnienia studio korzystający będą mogli dowiedzieć się ze strony internetowej, z internetowych platform turystycznych, z banerów (oklein) znajdujących się na budynku – zatem „reklam” charakterystycznych bardziej dla obiektów hotelowych. W budynku będzie recepcja, oraz monitorowanie będą wejścia / wyjścia, polegające na wpisaniu przez korzystającego (gościa) swojego imienia i nazwiska w księdze wejść i wyjść, wraz z okazaniem na żądanie dokumentu tożsamości, co również jest bardziej charakterystyczne dla obiektów hotelowych.
Co istotne, analiza zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego pozwala stwierdzić, że korzystający ze studio (klient) nie uzyska prawa do samodzielnego i swobodnego korzystania ze studia i części wspólnych, co nie jest charakterystyczne dla usługi najmu.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie tutejszego organu, usługę będącą przedmiotem analizy w istocie należy zaklasyfikować do działu PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
W myśl art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów