0112-KDSL2-2.440.474.2026.4.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 31 sierpnia 2026 r. (data wpływu 31 sierpnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 września 2026 r. (data wpływu 16 września 2026 r.) oraz z dnia 2 października 2026 r. (data wpływu 2 października 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia „(...)” dla dzieci w wieku (...) lat

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia „(...)”. Zajęcia skierowane są dla dzieci w wieku (...) lat i są prowadzone przez instruktora kultury lub animatora, który posiada wykształcenie w zakresie (...). W zajęciach uczestniczą wspólnie dziecko i jego opiekun. Zajęcia są opracowywane i prowadzone w oparciu o założenia teorii integracji sensorycznej oraz elementy (...). Usługa nie ma charakteru świadczenia pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zajęcia odbywają się raz w tygodniu i trwają (...) minut. Jeden cykl zajęć obejmuje (...) spotkań. Jedynym kryterium kwalifikacji do grupy jest wiek uczestników. Każde zajęcia mają określony temat przewodni i są prowadzone według wcześniej przygotowanego przez instruktora planu. Zajęcia rozpoczynają się od (...). Program zajęć obejmuje (...). W związku z uczestnictwem w zajęciach nie są wystawiane świadectwa, certyfikaty ani zaświadczenia o ukończeniu kursu. Nabywca usługi, tj. rodzic lub opiekun dziecka, oczekuje zapewnienia dziecku zajęć wspierających jego wszechstronny rozwój poprzez dostarczanie mu różnorodnych, celowo dobranych doświadczeń sensorycznych i ruchowych oraz poprzez rozwijanie świadomości własnego ciała. Głównym celem zajęć jest wspieranie rozwoju sensorycznego dzieci poprzez aktywność ruchową oraz zabawy angażujące różne zmysły. W ramach zajęć dzieci mają możliwość rozwijania m.in. koordynacji ruchowej, motoryki małej i dużej, orientacji w przestrzeni, sprawności ruchowej oraz umiejętności współdziałania z innymi uczestnikami.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 31 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 września 2026 r. o przesłanie opatrzonego odrębnie podpisem osoby uprawnionej do występowania w imieniu Wnioskodawcy opisu sprawy oraz w dniu 2 października 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Zajęcia „(...)”.

1. Wnioskodawca – podatnik VAT:
Wnioskodawca, jest (...) instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina, wpisaną do (...) Urzędu Miasta (...).

Wnioskodawca działa w szczególności na podstawie:
1) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2026 r., poz. 457), zwanej dalej „ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”;
2) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 1483), zwanej dalej „ustawą o finansach publicznych”;
3) (...).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie ze statutem Wnioskodawca prowadzi (...). (...).

Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy w szczególności:
(...).

Wymienione zadania Wnioskodawca realizuje w obiektach instytucji oraz poza nimi, w tym w formie cyfrowej i elektronicznej za pomocą sieci Internet, poprzez organizowanie i tworzenie warunków do zespołowego uczestnictwa w kulturze, różnorodnych form edukacji kulturalnej, indywidualnej aktywności kulturalnej oraz imprez kulturalnych.

W ramach prowadzonej działalności (...) organizuje między innymi:
(...).

Wnioskodawca prowadzi również działalność instruktażowo-metodyczną.

Wnioskodawca może realizować swoje zadania poprzez współpracę z osobami prawnymi, w tym m.in. z instytucjami kultury, edukacyjnymi, naukowymi, samorządowymi, organizacjami pozarządowymi, stowarzyszeniami twórczymi, mediami, a także innymi osobami oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej.

2. Przedmiot wniosku: ustalenie stawki VAT dla usługi – Zajęcia „(...)".

3. Uczestnicy usługi: Zajęcia „(...)” przeznaczone są dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat wraz z rodzicem lub innym opiekunem.
Zajęcia mają charakter grupowy i są prowadzone w formie aktywnych zabaw oraz ćwiczeń ruchowych i sensorycznych. Ich podstawowym założeniem jest wspieranie rozwoju sensorycznego dzieci poprzez aktywność ruchową, zabawy angażujące różne zmysły, ćwiczenia koordynacyjne oraz aktywności dostosowane do wieku i możliwości uczestników.
W zajęciach uczestniczą wspólnie dziecko i jego opiekun. Opiekun bierze czynny udział w proponowanych aktywnościach, wykonując wraz z dzieckiem ćwiczenia i zabawy lub wspierając dziecko w ich wykonywaniu.
Zajęcia prowadzone są przez instruktora kultury lub animatora.

4. Nazwa usługi w cenniku: „(...)”.

5. Opis usługi: Zajęcia (...).
„(...)” to grupowe zajęcia o charakterze ruchowym, rekreacyjnym i sensorycznym, skierowane do dzieci w wieku od (...) do (...) lat oraz ich opiekunów.
Zajęcia polegają przede wszystkim na wspólnym wykonywaniu różnorodnych zabaw ruchowych i ćwiczeń angażujących różne zmysły oraz rozwijających sprawność ruchową. W zależności od programu konkretnego spotkania wykorzystywane są m.in. proste materiały i przedmioty służące do wykonywania ćwiczeń i zabaw sensorycznych.
Aktywności są prowadzone w sposób dostosowany do wieku i możliwości dzieci. Uczestnicy wykonują ćwiczenia samodzielnie lub wspólnie z opiekunami, a prowadzący prezentuje sposób wykonania poszczególnych aktywności oraz czuwa nad prawidłowym i bezpiecznym przebiegiem zajęć.
Zajęcia nie mają charakteru indywidualnej terapii, rehabilitacji ani świadczeń medycznych. Nie są prowadzone w celu diagnozowania lub leczenia zaburzeń rozwoju dziecka.

6. Główny cel zajęć:
Głównym celem zajęć jest wspieranie rozwoju sensorycznego dzieci poprzez aktywność ruchową oraz zabawy angażujące różne zmysły.
Zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy i rekreacyjny. Ich celem jest stworzenie dzieciom możliwości aktywnego spędzania czasu poprzez ruch, zabawę i doświadczenia sensoryczne.
W ramach zajęć dzieci mają możliwość rozwijania m.in. koordynacji ruchowej, motoryki małej i dużej, orientacji w przestrzeni, sprawności ruchowej oraz umiejętności współdziałania z innymi uczestnikami.

7. Organizacja i sposób prowadzenia zajęć:
Zajęcia prowadzone są w formie grupowych zajęć warsztatowych. Zajęcia obejmują prezentację przez instruktora kultury lub animatora proponowanych zabaw i ćwiczeń, a następnie ich wykonywanie przez dzieci wspólnie z opiekunami.
Prowadzący nie świadczy na rzecz poszczególnych uczestników indywidualnej usługi instruktorskiej ani indywidualnego treningu. Jego rola polega na przygotowaniu i prowadzeniu grupowych zajęć, prezentowaniu ćwiczeń, organizowaniu aktywności oraz zapewnieniu prawidłowego i bezpiecznego przebiegu zajęć.
Uczestnicy wykonują ćwiczenia i zabawy samodzielnie lub z pomocą swoich opiekunów. W razie potrzeby prowadzący udziela uczestnikom ogólnych wskazówek dotyczących sposobu wykonania danej aktywności.
Zajęcia nie są kursem ani szkoleniem prowadzącym do uzyskania określonych kwalifikacji lub uprawnień.
Ukończenie zajęć nie jest uzależnione od zdania egzaminu ani innego sprawdzianu wiedzy lub umiejętności.
W związku z uczestnictwem w zajęciach nie są wystawiane świadectwa, certyfikaty ani zaświadczenia o ukończeniu kursu. W ramach zajęć nie są prowadzone dzienniki lekcyjne ani dokumentacja właściwa dla procesu kształcenia.
Usługa nie ma charakteru świadczenia pomocy psychologiczno-pedagogicznej, terapii, rehabilitacji ani świadczenia z zakresu opieki zdrowotnej.
Usługa nie jest prowadzona w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty ani w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

8. Odpłatność za zajęcia:
Udział w zajęciach jest odpłatny. Odpłatność stanowi opłatę za możliwość uczestnictwa w konkretnych zajęciach lub za udział w zajęciach w ramach wykupionego karnetu semestralnego.
Uczestnik może wykupić udział w pojedynczych zajęciach albo karnet semestralny. Płatność dokonywana jednorazowo.
Wysokość opłaty nie jest uzależniona od zakresu indywidualnych świadczeń instruktora na rzecz konkretnego uczestnika. Cena obejmuje możliwość udziału w grupowych zajęciach „(...)”, w tym udział dziecka wraz z opiekunem w organizowanych aktywnościach ruchowych i sensorycznych.
Zajęcia odbywają się w grupach. Minimalna liczba dzieci niezbędna do przeprowadzenia zajęć wynosi (...), natomiast maksymalna liczba dzieci wynosi (...). Każde dziecko uczestniczy w zajęciach wraz z rodzicem lub innym opiekunem.
Wnioskodawca, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku uczestnika i w uzasadnionych przypadkach, może wyrazić zgodę na rezygnację z zajęć i zwrot części opłaty odpowiadającej niezrealizowanym zajęciom. Ulgi w odpłatności mogą być udzielane na podstawie (...).
Usługa „(...)” jest realizowana w ramach działalności statutowej (...).
Organizacja zajęć nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami związanymi z realizacją zajęć jest przeznaczana na działalność statutową Wnioskodawcy.

9. Pytanie: Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do odpłatnej usługi organizacji i prowadzenia grupowych zajęć ruchowych i sensorycznych „(...)”, przeznaczonych dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat wraz z opiekunami, opisanych w przedstawionym stanie faktycznym, świadczonych przez Wnioskodawcę będącego (...) wpisaną do (...)?

10. Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne usługi polegające na organizacji i prowadzeniu grupowych zajęć „(...)”, opisanych w przedstawionym stanie faktycznym, powinny być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, jako „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do tej ustawy.

10.1. Charakter i status Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest (...) wpisaną do (...) prowadzonego przez Urząd Miasta. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, a zajęcia „(...)” są organizowane i prowadzone w ramach jego działalności statutowej.
Okoliczność, że zajęcia są organizowane przez (...) i wpisują się w jej działalność statutową, stanowi element charakterystyki świadczonej usługi.

10.2. Charakter usługi jako usługi związanej z rekreacją.
Przedmiotem sprzedaży jest możliwość uczestnictwa w zorganizowanych, grupowych zajęciach „(...)”, przeznaczonych dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat wraz z opiekunami. Uczestnicy, w ramach uiszczonej opłaty, uzyskują możliwość udziału w zajęciach prowadzonych przez instruktora kultury lub animatora.
Zajęcia mają charakter aktywny, ruchowy i rekreacyjny. Ich podstawą są zabawy ruchowe i ćwiczenia angażujące różne zmysły oraz aktywność ruchową dzieci. Zajęcia mają na celu wspieranie rozwoju sensorycznego dzieci poprzez ruch, zabawę i wykonywanie różnorodnych aktywności dostosowanych do wieku i możliwości uczestników.
W ocenie Wnioskodawcy charakter świadczonej usługi odpowiada pojęciu rekreacji. Zajęcia umożliwiają dzieciom aktywne spędzanie czasu poprzez ruch, zabawę i różnorodne doświadczenia sensoryczne, a także rozwijanie sprawności ruchowej i sensorycznej.

10.3. Charakter odpłatności i „wstęp”.
Wnioskodawca wskazuje, że głównym przedmiotem świadczenia nie jest przekazywanie wiedzy teoretycznej, prowadzenie kursu lub szkolenia, lecz umożliwienie uczestnikom aktywnego udziału w grupowych zajęciach ruchowych, sensorycznych i rekreacyjnych.
Prowadzący zajęcia prezentuje uczestnikom sposób wykonania poszczególnych zabaw i ćwiczeń oraz organizuje ich przebieg, jednak nie świadczy na rzecz poszczególnych uczestników odrębnej, indywidualnej usługi instruktorskiej.
Udział w zajęciach ma charakter grupowy. Dzieci uczestniczą w aktywnościach wspólnie z opiekunami, a prowadzący zajęcia pełni funkcję organizatora i prowadzącego grupę.
Ewentualne wskazówki udzielane poszczególnym uczestnikom mają charakter pomocniczy i służą prawidłowemu oraz bezpiecznemu wykonywaniu ćwiczeń.
Uczestnicy przypisywani są do grup przede wszystkim według wieku. Grupy nie są tworzone na podstawie egzaminów, testów sprawnościowych, osiągnięć sportowych ani formalnej oceny poziomu umiejętności. Jedynym kryterium kwalifikacji do grup jest wiek uczestników.
W ramach tej samej kategorii wiekowej nie występuje podział na grupy bardziej lub mniej zaawansowane, a uczestnicy nie są przypisywani do grup według umiejętności tanecznych lub ruchowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, opłata pobierana od uczestnika stanowi opłatę za możliwość uczestnictwa w zajęciach, a więc za uzyskanie prawa uczestniczenia w określonej aktywności rekreacyjnej. Forma odpłatności – pojedyncza opłata za zajęcia lub karnet semestralny – nie zmienia charakteru świadczenia.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pojęcia „wstępu” użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT nie należy ograniczać wyłącznie do fizycznego wejścia do określonego obiektu. W przypadku usług rekreacyjnych wstęp może oznaczać również możliwość uczestniczenia w określonej aktywności rekreacyjnej.
W ocenie Wnioskodawcy zasadniczym świadczeniem jest zatem zapewnienie uczestnikom możliwości udziału w zorganizowanej aktywności rekreacyjnej, natomiast sposób organizacji zajęć, obecność prowadzącego, prezentowanie ćwiczeń oraz udzielanie ogólnych wskazówek stanowią elementy służące realizacji tego świadczenia.

10.4. Brak charakteru edukacyjnego, terapeutycznego i medycznego.
Zajęcia „(...)” nie stanowią usług w zakresie edukacji prowadzonej w ramach systemu oświaty ani usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
Nie są prowadzone w formie kursu zakończonego egzaminem, nie prowadzą do uzyskania kwalifikacji ani uprawnień i nie wiążą się z wydawaniem świadectw, certyfikatów lub zaświadczeń o ukończeniu kształcenia.
Zajęcia nie mają również charakteru usług terapeutycznych, medycznych ani rehabilitacyjnych.
Określenie „wsparcie rozwoju sensorycznego” odnosi się do ogólnorozwojowego charakteru zajęć i nie oznacza diagnozowania, leczenia lub terapii zaburzeń integracji sensorycznej.
Aktywności te mają charakter rekreacyjno-ruchowy i służą rozwijaniu ogólnej sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, orientacji przestrzennej oraz poczucia rytmu.
Nabywanie umiejętności ruchowych może stanowić naturalny efekt uczestnictwa w aktywności rekreacyjno-ruchowej, podobnie jak poprawa koordynacji ruchowej, poczucia rytmu, orientacji przestrzennej lub sprawności fizycznej. Nie stanowi ono jednak celu samego w sobie.
Usługa nie jest prowadzona w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty ani w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

10.5. Brak odrębnej usługi instruktorskiej.
W ocenie Wnioskodawcy prowadzenie zajęć przez instruktora kultury lub animatora nie powoduje, że przedmiotem sprzedaży staje się odrębna usługa instruktorska.
Prowadzący odpowiada za organizację i prowadzenie całej grupy, prezentuje sposób wykonania ćwiczeń i zabaw oraz dba o prawidłowy i bezpieczny przebieg zajęć. Uczestnicy nie nabywają indywidualnego treningu ani indywidualnej opieki instruktora.
Zasadniczym świadczeniem pozostaje możliwość uczestniczenia w grupowej aktywności ruchowej, sensorycznej i rekreacyjnej.

10.6. Działalność statutowa i brak celu zarobkowego.
Usługa „(...)” jest realizowana w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy będącego (...).
Organizacja zajęć nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami związanymi z organizacją zajęć jest przeznaczana na realizację działalności statutowej Wnioskodawcy.
Okoliczność, że działalność Wnioskodawcy nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku, nie zmienia charakteru świadczonej usługi dla potrzeb ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

10.7. Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatne usługi polegające na organizacji i prowadzeniu grupowych zajęć „(...)”, opisanych we wniosku, stanowią „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, usługi te powinny podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...).

W przesłanym w dniu 2 października 2026 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 23 września 2026 r. sygn. 0112-KDSL2-2.440.474.2026.2.AS – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należało szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź:
1. Przebieg zajęć będących przedmiotem wniosku.
Zajęcia „(...)” odbywają się raz w tygodniu i trwają (...) minut. Jeden cykl zajęć obejmuje (...) spotkań. Każde spotkanie ma określony temat przewodni i jest prowadzone według wcześniej przygotowanego przez instruktora planu.
Zajęcia rozpoczynają się od (...). (...). Program zajęć obejmuje (...).

(...).
Każde spotkanie realizuje określony temat oraz przypisane do niego aktywności. Tematyka (...) spotkań została przedstawiona w pkt 8.
2. W jakim miejscu odbywają się zajęcia?
Odpowiedź:
2. Miejsce prowadzenia zajęć.
Zajęcia „(...)” odbywają się w sali przeznaczonej do prowadzenia zajęć edukacyjnych i rekreacyjnych w (...).
3. Jakie są oczekiwania nabywcy (rodzica/opiekuna) w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź:
3. Oczekiwania nabywcy (rodzica/opiekuna) w odniesieniu do świadczonej usługi.
Nabywca usługi, tj. rodzic lub opiekun dziecka, oczekuje zapewnienia dziecku zajęć wspierających jego wszechstronny rozwój poprzez dostarczanie mu różnorodnych, celowo dobranych doświadczeń sensorycznych i ruchowych oraz poprzez rozwijanie świadomości własnego ciała.
Przedmiotem świadczenia jest udział dziecka w zajęciach „(...)”, podczas których dziecko pod kierunkiem instruktora uczestniczy w zaplanowanych aktywnościach sensorycznych, ruchowych, muzyczno-ruchowych i manipulacyjnych.
4. Czy grupy uczestników zajęć są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy? Jeśli nie, to należało wyjaśnić, z jakich powodów w zajęciach biorą udział różne dzieci.
Odpowiedź:
4. Uczestnicy zajęć.
Podstawową formę uczestnictwa stanowi zapisanie dziecka do grupy na cały (...)-spotkaniowy cykl zajęć. W takim przypadku uczestnik bierze udział w zajęciach w ramach stałej grupy. Jednocześnie Wnioskodawca dopuszcza możliwość udziału w pojedynczym spotkaniu na podstawie wykupionej wejściówki. Liczba miejsc dostępnych w tej formie jest ograniczona i jest uzależniona od liczby uczestników zapisanych do stałej grupy oraz dostępnej liczby miejsc w sali.
Udział osób na podstawie pojedynczej wejściówki nie zmienia charakteru zajęć ani ich programu. Osoby te uczestniczą w zajęciach zgodnie z programem i tematyką spotkania przypadającego na dzień ich udziału.
5. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada instruktor kultury/animator, który prowadzi zajęcia?
Odpowiedź:
5. Zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności i doświadczenia instruktora.
Zajęcia prowadzi instruktor posiadający wykształcenie w zakresie (...).
Instruktor ukończył również kursy i szkolenia z zakresu:
(...).
Instruktor posiada doświadczenie w pracy z małymi dziećmi, zdobyte m.in. podczas pracy w klubach rodziców, żłobkach, przedszkolach oraz świetlicach środowiskowych.
Posiadana wiedza, przygotowanie i doświadczenie pozwalają instruktorowi na przygotowanie oraz prowadzenie opisanych zajęć, w tym na dobór odpowiednich aktywności, materiałów i sposobów pracy z dziećmi.
6. Czy prowadzenie zajęć wymaga od instruktora kultury/animatora specjalistycznego wykształcenia? Jeżeli tak, to należało wskazać jakie wykształcenie posiada instruktor kultury/animator.
Odpowiedź:
6. Wykształcenie instruktora.
Zajęcia prowadzi osoba posiadająca wykształcenie w zakresie (...), a także dodatkowe przygotowanie w zakresie wskazanym w pkt 5.
Wnioskodawca powierza prowadzenie zajęć osobie posiadającej wskazane wykształcenie, wiedzę, dodatkowe kwalifikacje oraz doświadczenie w pracy z małymi dziećmi.
7. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą instruktor kultury/animator prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź:
7. Stosunek prawny, na podstawie którego instruktor prowadzi zajęcia.
Instruktor prowadzi zajęcia na podstawie umowy zlecenia zawartej z Wnioskodawcą.
8. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez instruktora kultury/animatora? Jeśli nie, to należało wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź:
8. Przygotowanie i plan zajęć.
Przebieg zajęć oraz ich tematyka są opracowywane i przygotowywane wcześniej przez instruktora.
Program jednego (...)-spotkaniowego cyklu obejmuje następujące tematy:
(...).
9. Czy zajęcia obywają się z zastosowaniem konkretnej metody? Jeżeli tak, to należało wskazać nazwę tej metody oraz opisać na czym ta metoda polega.
Odpowiedź:
9. Metoda prowadzenia zajęć.
Zajęcia „(...)” są autorskimi warsztatami ogólnorozwojowymi przeznaczonymi dla dzieci w wieku przedszkolnym wraz z opiekunami. Zajęcia są opracowywane i prowadzone w oparciu o założenia teorii integracji sensorycznej oraz elementy (...).
9.1. Teoria integracji sensorycznej.
Zajęcia wykorzystują założenia teorii integracji sensorycznej, zgodnie z którą układ nerwowy odbiera, przetwarza i organizuje informacje pochodzące zarówno ze środowiska zewnętrznego, jak i z wnętrza organizmu, co umożliwia dziecku odpowiednie reagowanie na docierające bodźce.
W ramach zajęć dzieci otrzymują celowo dobrane doświadczenia angażujące poszczególne układy sensoryczne, w szczególności układ dotykowy, przedsionkowy i proprioceptywny, a także wzrok, słuch, węch, smak oraz interocepcję.
W praktyce założenia te realizowane są poprzez bezpośrednie doświadczanie przez dziecko różnorodnych bodźców i materiałów oraz poprzez aktywności ruchowe. Dziecko poznaje właściwości materiałów, wykonuje czynności angażujące różne zmysły, doświadcza zmian położenia i ruchu własnego ciała oraz wykonuje aktywności wymagające utrzymywania równowagi, koordynacji i wykorzystania czucia głębokiego.
Celem wykorzystania założeń teorii integracji sensorycznej podczas zajęć jest stwarzanie dziecku możliwości zdobywania różnorodnych doświadczeń zmysłowych i ruchowych oraz wspieranie rozwoju świadomości własnego ciała i jego funkcjonowania w otoczeniu.
9.2. (...).
W zajęciach wykorzystywane są również elementy (...). Jest to metoda oparta na wykorzystaniu ruchu oraz kontaktu z drugą osobą jako środków wspierających rozwój psychoruchowy i społeczny dziecka.
W ramach zajęć elementy tej metody są realizowane przede wszystkim poprzez ćwiczenia i zabawy ruchowe wykonywane przez dziecko wspólnie z opiekunem. Aktywności te wykorzystują ruch, kontakt fizyczny, współdziałanie oraz wspólne wykonywanie określonych czynności.
Wykorzystywanie elementów (...) służy w szczególności rozwijaniu świadomości własnego ciała, orientacji w przestrzeni, koordynacji ruchowej, umiejętności współpracy i kontaktu z drugą osobą, a także budowaniu poczucia bezpieczeństwa i zaufania pomiędzy dzieckiem a opiekunem.
Obie wskazane podstawy są wykorzystywane w ramach autorskiego programu zajęć „(...)". Nie są one odrębnymi świadczeniami, lecz stanowią podstawę opracowania i prowadzenia poszczególnych aktywności składających się na zajęcia.

Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnił, że w ramach świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (tj. w związku z uczestnictwem dziecka w zajęciach „(...)”) nie jest zawierana z rodzicem/opiekunem w formie pisemnej odrębna umowa dotycząca udziału w tych zajęciach ani odrębny pisemny dokument umowny dotyczący wyłącznie tych zajęć.
Zapisy na zajęcia odbywają się w formie elektronicznej za pośrednictwem systemu (...), poprzez stronę internetową (...). Rodzic/opiekun zakłada w systemie profil użytkownika, a następnie dokonuje zapisu dziecka na wybrane zajęcia oraz dokonuje zakupu udziału w zajęciach zgodnie z obowiązującym cennikiem.
W procesie rejestracji rodzic/opiekun akceptuje obowiązujący Regulamin Wnioskodawcy, który określa zasady korzystania z oferty oraz uczestnictwa w zajęciach. Formularz zgłoszeniowy dotyczący zajęć „(...)” dostępny jest w systemie zapisów pod adresem: (...).
W procesie rejestracji do (...) rodzic/opiekun zapoznaje się także i akceptuje (...).
W związku z powyższym, Wnioskodawca wskazał, że (...).

Wnioskodawca wyjaśnił również, że dla zajęć „(...)” nie został sporządzony odrębny dokument zatytułowany „(...)”, stanowiący osobny dokument wewnętrzny.
Informacje dotyczące charakteru, tematyki oraz sposobu prowadzenia zajęć są zamieszczone w opisie zajęć udostępnionym uczestnikom w systemie zapisów internetowych.
Zajęcia prowadzone są z wykorzystaniem następujących sposobów pracy i rodzajów aktywności:
• aktywnego uczestnictwa dzieci w zajęciach,
• nauki poprzez bezpośrednie doświadczenie,
• zabaw sensorycznych,
• zabaw ruchowych i muzyczno-ruchowych,
• ćwiczeń równoważnych,
• aktywności związanych z propriocepcją,
• zabaw manipulacyjnych,
• eksploracji materiałów naturalnych,
• aktywności wykonywanych wspólnie przez dziecko i opiekuna,
• elementów relaksacji i wyciszenia,
• swobodnej eksploracji materiałów i przestrzeni pod opieką osoby dorosłej.
Wnioskodawca wskazuje, że powyższe informacje odzwierciedlają sposób faktycznej realizacji zajęć „(...)”.

Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnił, że (...) dotyczący zajęć „(...)” jest udostępniany uczestnikom w systemie zapisów internetowych (...).
Informacja o odpłatności za zajęcia jest dostępna na stronie internetowej dotyczącej zapisów na zajęcia.

Zasady uczestnictwa w zajęciach organizowanych przez Wnioskodawcę określa obowiązujący Regulamin uczestnictwa w zajęciach w (...).
Regulamin jest udostępniony na stronie internetowej Wnioskodawcy pod adresem: (...).
Wnioskodawca wskazuje, że rodzic/opiekun, dokonując zapisu dziecka za pośrednictwem systemu zapisów, akceptuje obowiązujący regulamin.

Wnioskodawca wskazał, że w odniesieniu do zajęć „(...)” nie został wydany dodatkowy regulamin dotyczących tych konkretnych zajęć organizowanych przez Wnioskodawcę.
Informacja zawierająca opis prowadzonych zajęć „(...)" zamieszczona jest na stronie internetowej Wnioskodawcy: (...) oraz na stronie operatora (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 października 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.474.2026.3.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji 
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1 opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia „(...)”. Zajęcia skierowane są dla dzieci w wieku (...) lat i są prowadzone przez instruktora kultury lub animatora, który posiada wykształcenie w zakresie (...) oraz ukończył (...). W zajęciach uczestniczą wspólnie dziecko i jego opiekun. Zajęcia są opracowywane i prowadzone w oparciu o założenia teorii integracji sensorycznej oraz elementy (...). Usługa nie ma charakteru świadczenia pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zajęcia odbywają się raz w tygodniu i trwają (...) minut. Jeden cykl zajęć obejmuje (...) spotkań. Jedynym kryterium kwalifikacji do grupy jest wiek uczestników. Każde zajęcia mają określony temat przewodni i są prowadzone według wcześniej przygotowanego przez instruktora planu. Zajęcia rozpoczynają się (...). Program zajęć obejmuje (...). W związku z uczestnictwem w zajęciach nie są wystawiane świadectwa, certyfikaty ani zaświadczenia o ukończeniu kursu. Nabywca usługi, tj. rodzic lub opiekun dziecka, oczekuje zapewnienia dziecku zajęć wspierających jego wszechstronny rozwój poprzez dostarczanie mu różnorodnych, celowo dobranych doświadczeń sensorycznych i ruchowych oraz poprzez rozwijanie świadomości własnego ciała. Głównym celem zajęć jest wspieranie rozwoju sensorycznego dzieci poprzez aktywność ruchową oraz zabawy angażujące różne zmysły. W ramach zajęć dzieci mają możliwość rozwijania m.in. koordynacji ruchowej, motoryki małej i dużej, orientacji w przestrzeni, sprawności ruchowej oraz umiejętności współdziałania z innymi uczestnikami.

Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można uznać za usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż zgromadzony materiał dowodowy w sprawie wskazuje, że warunki, w jakich jest ona świadczona, stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu.

W szczególności należy wskazać, że zajęcia grupowe „(...)” dla dzieci to cykl zajęć, który obejmuje (...) spotkań, a nie pojedyncze zajęcia. Uczestnik bierze udział w zajęciach w ramach stałej grupy. Nie bez znaczenia jest również fakt, że przebieg zajęć oraz ich tematyka są wcześniej opracowywane i przygotowane przez instruktora. Każde spotkanie ma określony temat przewodni i jest prowadzone według wcześniej przygotowanego przez instruktora planu. Podkreślenia również wymaga, że zajęcia są opracowywane i prowadzone w oparciu o założenia teorii integracji sensorycznej oraz elementy (...). Aktywności są prowadzone w sposób dostosowany do wieku i możliwości dzieci. Zajęcia rozpoczynają się od (...). Ponadto, należy również zwrócić uwagę na czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia, który prezentuje sposób wykonania poszczególnych aktywności oraz czuwa nad prawidłowym i bezpiecznym przebiegiem zajęć. W razie potrzeby prowadzący udziela także uczestnikom ogólnych wskazówek dotyczących sposobu wykonania danej aktywności.

Jak wskazał Wnioskodawca instruktor posiada wykształcenie w zakresie (...). Ponadto ukończył również (...). Posiadana wiedza, przygotowanie i doświadczenie pozwalają instruktorowi na przygotowanie oraz prowadzenie opisanych zajęć, w tym na dobór odpowiednich aktywności, materiałów i sposobów pracy z dziećmi.

Uczestnicy zajęć nie otrzymują co prawda zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabyte umiejętności, lecz dzieci uczestniczące w zajęciach rozwijają m.in. koordynację ruchową, motorykę, orientację w przestrzeni, sprawność ruchową oraz umiejętność współdziałania z innymi uczestnikami. Prowadzenie zajęć w oparciu o teorię integracji sensorycznej sprawia, że dziecko poznaje właściwości materiałów, wykonuje czynności angażujące różne zmysły, doświadcza zmian położenia i ruchu własnego ciała oraz wykonuje aktywności wymagające utrzymywania równowagi, koordynacji i wykorzystania czucia głębokiego. Natomiast wykorzystanie w ramach zajęć metody (...) służy rozwijaniu świadomości ciała uczestników, orientacji w przestrzeni, koordynacji ruchowej, umiejętności współpracy i kontaktu z drugą osobą, a także budowania poczucia bezpieczeństwa i zaufania pomiędzy dzieckiem a opiekunem.

Powyższe dowodzi, że przedmiotowa usługa nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania z materiałów tam dostępnych oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach. Nie ogranicza się ona wyłącznie do wstępu, a grupowe zajęcia „(...)” mają formę kontrolowanych zajęć i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji.

Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

Zatem w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tutejszy organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Głównym celem cyklicznych zajęć grupowych „(...)” – jak wskazał Wnioskodawca – jest wspieranie rozwoju sensorycznego dzieci. Rodzic lub opiekun dziecka oczekuje zapewnienia dziecku zajęć wspierających jego wszechstronny rozwój poprzez dostarczanie mu różnorodnych, celowo dobranych doświadczeń sensorycznych i ruchowych oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Dzieci uczestniczące w zajęciach rozwijają m.in. koordynację ruchową, motorykę, orientację w przestrzeni, sprawność ruchową oraz umiejętność współdziałania z innymi uczestnikami.

Tutejszy organ nie zaprzecza twierdzeniom Wnioskodawcy, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

W rezultacie należy uznać, że skoro usługa prowadzenia grupowych zajęć „(...)” dla dzieci w wieku (...) lat nie stanowi pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, to tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
- 85.2 to usługi szkół podstawowych;
- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:
- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
- kursy udzielania pierwszej pomocy,
- kursy szybkiego czytania,
- naukę religii,
- szkoły przetrwania,
- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:
- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,
- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2025 r. poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem analizy jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).