0112-KDSL2-2.440.464.2026.5.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu 24 sierpnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 15 września 2026 r. (data wpływu 15 września 2026 r.), z dnia 27 września 2026 r. (data wpływu 27 września 2026 r.) oraz z dnia 13 października 2026 r. (data wpływu 13 października 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat (poziom (...))

Opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy – na udostępnionych przez krytą pływalnię torach pływackich lub odpowiednich częściach niecek basenowych – usługę nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat (poziom (...)). Zajęcia odbywają się zgodnie z harmonogramem i obejmują cykl (...) zajęć. Zajęcia są prowadzone w stałych grupach uczestników. Zajęcia prowadzone są w sposób zorganizowany i według ustalonego programu dostosowanego do wieku oraz poziomu umiejętności uczestników. Zajęcia przebiegają w następujący sposób: (...). Zajęcia są prowadzone przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenie lub przez Wnioskodawcę. Celem usługi jest zapewnienie dziecku możliwości nauki umiejętności pływackich pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Rodzic oczekuje, że dziecko będzie systematycznie uczestniczyło w zorganizowanych zajęciach, podczas których będzie rozwijało umiejętności poruszania się w wodzie, technikę pływania, sprawność ruchową oraz bezpieczeństwo w środowisku wodnym. Po zakończonym sezonie uczestnicy otrzymują dyplom/medal potwierdzający, że uczestnik zdobył nowe umiejętności.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 24 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 15 września 2026 r. o przesłanie podpisanego przez Wnioskodawcę załącznika zawierającego opis sprawy, w dniu 27 września 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty oraz w dniu 13 października 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Wniosek dotyczy organizowania i prowadzenia zajęć nauki i doskonalenia pływania dla dzieci i młodzieży, realizowanych na pływalniach należących do innych podmiotów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca organizuje i prowadzi zajęcia nauki oraz doskonalenia pływania dla dzieci i młodzieży. Uczestnicy są dzieleni na grupy z uwzględnieniem ich wieku oraz poziomu umiejętności pływackich. Zajęcia odbywają się cyklicznie, zgodnie z wcześniej ustalonym harmonogramem. W celu realizacji zajęć Wnioskodawca zawiera z obiektami umowy dotyczące korzystania z infrastruktury basenowej, w szczególności torów pływackich lub odpowiedniej części niecki basenowej. Koszt korzystania z pływalni ponosi Wnioskodawca jako Szkoła (...).

To Szkoła (...) organizuje całość usługi. W szczególności: prowadzi nabór uczestników, przyjmuje zapisy, tworzy grupy, ustala harmonogram zajęć, rezerwuje i opłaca tory pływackie lub odpowiednią część niecki basenowej, zapewnia instruktorów, organizuje wejście uczestników na pływalnię, organizuje i prowadzi zajęcia nauki i doskonalenia pływania.

Rodzic zapisujący dziecko na zajęcia dokonuje jednej płatności bezpośrednio na rzecz Szkoły (...). Opłata obejmuje udział wstępu na basen oraz zajęcia.

Rodzic nie dokonuje osobnej płatności za wejście dziecka na basen i nie musi samodzielnie rezerwować toru ani organizować miejsca na pływalni. Szkoła (...) we własnym zakresie rozlicza się z pływalnią z tytułu korzystania z jej infrastruktury oraz związanych z tym opłat.

Z punktu widzenia klienta całość stanowi jedną usługę organizowaną przez Szkołę (...).

Zajęcia prowadzą instruktorzy współpracujący ze Szkołą (...). Podczas zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia w wodzie oraz uczą się lub doskonalą umiejętności pływackie. Zajęcia mają charakter aktywny i odbywają się w wodzie, z wykorzystaniem infrastruktury pływalni. Celem zajęć jest nauka i doskonalenie pływania, rozwijanie sprawności ruchowej oraz zwiększanie bezpieczeństwa uczestników w wodzie.

Szkoła (...) nie świadczy wyłącznie usługi polegającej na przekazywaniu wiedzy przez instruktora. Wnioskodawca organizuje całe zajęcia na pływalni, zapewnia uczestnikom możliwość korzystania z basenu, miejsce do przeprowadzenia zajęć, instruktora, grupę oraz termin zajęć. Korzystanie z infrastruktury pływalni jest niezbędne do wykonania usługi. Bez zapewnienia uczestnikowi wejścia na basen i odpowiedniego miejsca w niecce basenowej zajęcia nie mogłyby się odbyć. Rodzic dokonuje jednej opłaty na rzecz Szkoły (...), w ramach której dziecko otrzymuje możliwość wejścia na basen oraz udziału w zorganizowanych zajęciach.

Wnioskodawca przy przygotowywaniu wniosku zapoznał się z wydanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnięciami dotyczącymi usług nauki pływania. W szczególności Wnioskodawca zwraca uwagę na WIS nr 0112-KDSL2-2.440.228.2025.2.IM z dnia 1 sierpnia 2025 r., dotyczącą usługi wstępu na naukę pływania dla osób fizycznych, obejmującej wejście na basen oraz udział w zajęciach nauki pływania. Wskazana usługa została zaklasyfikowana do PKWiU 93.11.10.0, dla którego zastosowano stawkę VAT 8%. W sprawie tej wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą i korzystał z obiektu należącego do innego podmiotu. Podobnie w przypadku Wnioskodawcy prowadzi on działalność gospodarczą, Wnioskodawca nie jest właścicielem pływalni i korzysta z infrastruktury należącej do innych podmiotów w celu realizacji zajęć.

Jak należy zaklasyfikować dla celów VAT usługę organizacji i prowadzenia przez Szkołę (...) zajęć nauki i doskonalenia pływania dla dzieci i młodzieży, realizowanych na pływalni należącej do innego podmiotu i obejmujących również wejście uczestników na basen oraz korzystanie z infrastruktury pływalni?

Wnioskodawca prosi o ocenę przedstawionego stanowiska i potwierdzenie, czy wskazana klasyfikacja oraz stawka VAT 8% są prawidłowe.

W przesłanym w dniu 27 września 2026 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 21 września 2026 r. sygn. 0112-KDSL2-2.440.464.2026.2.AS – udzielił następujących odpowiedzi:
1. W związku z informacją, że „Uczestnicy są dzieleni na grupy z uwzględnieniem ich wieku oraz poziomu umiejętności pływackich” należało wskazać jedną, konkretną grupę uczestników (określony przedział wiekowy/poziom zaawansowania), dla których odbywają się zajęcia będące przedmiotem wniosku.
Odpowiedź: Przykładowa grupa dzieci, które Wnioskodawca uczy pływać to grupa z godziny (...) bądź (...) w wieku (...) lat poziom (...). Dzieci dopiero rozpoczynają przygodę z wodą. Nigdy wcześniej nie uczestniczyły w lekcji nauki pływania.
2. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku świadczone są w ramach:
a) pojedynczych spotkań,
czy
b) obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
Należało wybrać tylko jedną opcję.
Odpowiedź: Zajęcia będące przedmiotem wniosku obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie.
3. Jeśli przedmiotowe zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie, to czy opłata za te zajęcia obejmuje pojedyncze spotkanie, czy określoną liczbę spotkań w danym czasie?
Odpowiedź: Opłata za te zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym czasie. Pakiet (...) zajęć trwających ok. (...) miesiąca.
4. Czy grupy uczestników zajęć są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy? Jeśli nie, to należało wyjaśnić, z jakich powodów w zajęciach biorą udział różne dzieci.
Odpowiedź: W zajęciach grupy uczestników zajęć są stałe, są to ci sami uczestnicy.
5. Jak przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należało szczegółowo opisać – krok po kroku – przebieg tych zajęć. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzone są w sposób zorganizowany i według ustalonego programu dostosowanego do wieku oraz poziomu umiejętności uczestników.
Typowe zajęcia przebiegają w następujący sposób:
(...).
6. W związku z informacją, że „(…) organizuję i prowadzę zajęcia nauki i doskonalenia pływania” oraz „Zajęcia prowadzą instruktorzy współpracujący ze Szkołą (...)”, należało wskazać:
a) kto prowadzi zajęcia będące przedmiotem wniosku – Wnioskodawca, czy instruktor współpracujący ze Szkołą (...)? Należało wskazać jednoznacznie.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzi Wnioskodawca tzn. (...) oraz instruktorzy posiadający odpowiednie kwalifikacje umożliwiające prowadzenia nauki pływania. Instruktorzy są zatrudnieni na umowę zlecenie.
b) jaka jest rola osoby prowadzącej zajęcia i jakie czynności wykonuje ta osoba podczas tych zajęć? Należało enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez osobę prowadzącą zajęcia oraz je opisać.
Odpowiedź: Do obowiązków instruktora podczas zajęć należy w szczególności:
• przygotowanie sprzętu do prowadzenia zajęć (makarony, deski, maty, zabawki oraz wszelkie inne pomoce dydaktyczne),
• odebranie dzieci od rodziców,
• sprawdzenie obecności,
• przeprowadzenie zajęć,
• przekazywanie uczestnikom wiedzy i umiejętności związanych z pływaniem,
• demonstrowanie prawidłowego wykonywania ćwiczeń,
• obserwowanie uczestników podczas zajęć,
• korygowanie błędów,
• dostosowywanie ćwiczeń do dzieci,
• dbanie o bezpieczeństwo uczestników podczas zajęć,
• odprowadzenie dzieci do rodziców,
• posprzątanie sprzętu,
• realizowanie zajęć zgodnie z ustalonym harmonogramem.
c) jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca przedmiotowe zajęcia?
Odpowiedź: Instruktorzy posiadają odpowiednie kwalifikacje umożliwiające prowadzenia nauki pływania. Jest to kurs instruktora pływania poświadczony dokumentem ukończenia tego kursu. Niektórzy instruktorzy dodatkowo są również ratownikami WOPR, są magistrami przygotowania fizycznego i wychowania fizycznego.
d) jeżeli zajęcia są prowadzone przez instruktora współpracującego ze Szkołą (...) to należało wskazać na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy – jakich)?
Odpowiedź: Wszyscy instruktorzy współpracujący ze Szkoła (...) są zatrudnieni na umowę zlecenie.
7. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników biorących udział w zajęciach nauki i doskonalenia pływania – Wnioskodawca, instruktor, rodzic, właściciel pływalni, czy inne osoby – jakie?
Odpowiedź: Odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca jako właściciel firmy. W związku z tym Wnioskodawca posiada ubezpieczenie.
8. Czy uczestnictwo w zajęciach będących przedmiotem wniosku skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należało wskazać, jaka to wiedza/jakie to umiejętności.
Odpowiedź: Uczestnictwo w zajęciach prowadzi do nabywania oraz doskonalenia przez dzieci konkretnych umiejętności związanych z poruszaniem się w wodzie.
Uczestnicy uczą się m.in.:
• oswojenia z wodą,
• prawidłowego oddychania w wodzie,
• zanurzania,
• wykorzystania wyporności,
• prawidłowej pracy nóg,
• prawidłowej pracy ramion,
• koordynacji ruchowej,
• pływania na grzbiecie,
• pływania kraulem,
• pływania stylem klasycznym – żabką,
• skoków do wody,
• nawrotów,
• zwiększania wytrzymałości i sprawności w wodzie.
Wszystkie powyższe elementy łącznie prowadzą do nabycia przez uczestników nowej umiejętności jaką jest samodzielne pływanie.
9. Jakie są oczekiwania nabywcy (rodzica) w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź: Celem nabycia usługi jest przede wszystkim zapewnienie dziecku możliwości nauki umiejętności pływackich pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora.
Rodzic oczekuje, że dziecko będzie systematycznie uczestniczyło w zorganizowanych zajęciach, podczas których będzie rozwijało umiejętności poruszania się w wodzie, technikę pływania, sprawność ruchową oraz bezpieczeństwo w środowisku wodnym.
10. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy zajęć otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należało wskazać, co potwierdza otrzymywany dokument.
Odpowiedź: Uczestnicy po zakończonym sezonie tzn. w czerwcu otrzymają nagrody np. medal, dyplom, upominki. Otrzymany dyplom/medal potwierdza, że uczestnik pływał cały sezon i zdobył nowe umiejętności.
11. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należało podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).
Odpowiedź: 8551Z Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.
8559D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
7721Z Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego.
7912Z Działalność organizatorów turystyki.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...).

(...)

Z kolei, w przesłanym w dniu 13 października 2026 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem analizy w ramach wniosku jest jedna konkretna usługa nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat na poziomie (...), realizowana przez Szkołę (...). Wskazana grupa stanowi konkretną grupę uczestników, dla której świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku.
Wnioskodawca potwierdził również, że informacje udzielone przez Wnioskodawcę w odpowiedziach na pytania 2-8 w dotychczasowej korespondencji dotyczącej wniosku są aktualne i odnoszą się do tej konkretnej usługi nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat na poziomie (...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 października 2026 r. nr 0112-KDSL2-2.440.464.2026.4.AS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to nie obejmuje:
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy – na udostępnionych przez krytą pływalnię torach pływackich lub odpowiednich częściach niecek basenowych – usługę nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat (poziom (...)). Zajęcia odbywają się zgodnie z harmonogramem i obejmują cykl (...) zajęć. Zajęcia są prowadzone w stałych grupach uczestników. Zajęcia prowadzone są w sposób zorganizowany i według ustalonego programu dostosowanego do wieku oraz poziomu umiejętności uczestników. Zajęcia przebiegają w następujący sposób: (...). Zajęcia są prowadzone przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenie lub przez Wnioskodawcę. Celem usługi jest zapewnienie dziecku możliwości nauki umiejętności pływackich pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Rodzic oczekuje, że dziecko będzie systematycznie uczestniczyło w zorganizowanych zajęciach, podczas których będzie rozwijało umiejętności poruszania się w wodzie, technikę pływania, sprawność ruchową oraz bezpieczeństwo w środowisku wodnym. Po zakończonym sezonie uczestnicy otrzymują dyplom/medal potwierdzający, że uczestnik zdobył nowe umiejętności.

Na charakter zajęć wskazują również zapisy Umowy zawartej z instruktorem, w której wskazano m.in., że instruktor przyjmuje do wykonania „(…)”. Sam Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że celem zajęć jest nauka i doskonalenie pływania, rozwijanie sprawności ruchowej oraz zwiększanie bezpieczeństwa uczestników w wodzie. Powyższe zgodne jest również z (...), w myśl którego Wnioskodawca jest „(…)”.

We wniosku Wnioskodawca wskazał na decyzję WIS, w której usługę wstępu na naukę pływania dla osób fizycznych, obejmującą wejście na basen oraz udział w zajęciach nauki pływania zaklasyfikowano do PKWiU 93.11.10.0 i określono stawkę 8%. Zdaniem Wnioskodawcy, podobna sytuacja występuje w jego przypadku opisanym we wniosku.

W tym miejscu należy zatem wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) ‒ osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że w celu realizacji zajęć nauki pływania zawiera z obiektami umowy dotyczące korzystania z infrastruktury basenowej, w szczególności torów pływackich lub odpowiedniej części niecki basenowej. Powyższe potwierdza przesłana (...), w której wskazano, że (...).

Tym samym, Wnioskodawca nie najmuje całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Udostępniającemu tor przysługuje tytuł prawny do wskazanego obiektu sportowego i to on jest upoważniony do dysponowania tym obiektem. Zatem Wnioskodawca nie świadczy usługi wstępu na basen, bowiem taką usługę świadczy właściciel basenu.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa grupowych zajęć nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat (poziom (...)) nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, gdyż okoliczności sprawy nie wskazują na wykonywanie przez Wnioskodawcę takiej usługi. Działalność Wnioskodawcy polega ewidentnie na prowadzeniu szkoły pływania, tj. prowadzeniu zajęć nauki i doskonalenia pływania przez Wnioskodawcę i zatrudnionych przez Wnioskodawcę wykwalifikowanych instruktorów, którzy poprzez dobór właściwych ćwiczeń, dostosowując poziom trudności do grupy, uczą pływania. Wnioskodawca nie jest właścicielem, czy najmującym, który prowadziłby działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu, za wykupieniem biletu/karnetu wstępu, wszystkim chętnym zainteresowanym obiektu sportowego (basenu) do korzystania w celu rekreacji lub uprawiania sportu. Wnioskodawcy nie można uznać za najmującego obiekt sportowy czerpiącego pożytek z prowadzenia tego obiektu sportowego – basenu.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której zawiera się dział 93 nie obejmuje m.in.:
- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na nauce i doskonaleniu pływania są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na krytą pływalnię, lecz na prowadzeniu grupowych zajęć nauki pływania dla dzieci w wieku (...) lat (poziom (...)), za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od rodziców uczestników.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2025 r. poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę wiążącej informacji stawkowej, konieczne jest zauważenie, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Dlatego też, zdaniem tutejszego organu, wydana ww. wiążąca informacja stawkowa nie stanowi dowodu, który potwierdzałby stanowisko Wnioskodawcy.

Warto zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem tej decyzji WIS i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanej treści decyzji, wydanej dla innego podmiotu. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. W Biuletynie Informacji Publicznej zamieszcza się również daty zamieszczenia WIS i decyzji, o których mowa w zdaniu pierwszym, a także informacje o okresie ważności WIS i decyzji o zmianie WIS.

Zatem Wnioskodawca powołując się na wiążącą informację stawkową, która udostępniona została na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do wybranych informacji w niej zawartych. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie. Z drugiej strony, tutejszy organ nie jest uprawniony do przytoczenia tych informacji w celu potwierdzenia swojego stanowiska, ponieważ mogłaby takim działaniem ujawnić informacje, które objęte są tajemnicą przedsiębiorstwa.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).