0112-KDSL2-2.440.437.2026.3.IM
Wiążąca informacja stawkowa2026-10-30Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – usuwanie drzew i krzewów oraz koszenie na murawach kserotermicznych.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 17 września 2026 r. (data wpływu 17 września 2026 r.) oraz z dnia 24 września 2026 r. (data wpływu 24 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – usuwanie drzew i krzewów oraz koszenie na murawach kserotermicznych, w obrębie lokalizacji (...)
Opis usługi:
Wnioskodawca planuje przystąpić do postępowania o udzielenie zamówienia publicznego (...). Świadczenie będące przedmiotem wniosku obejmuje (...) ww. zamówienia – „(...)”. Na świadczenie to składać się będą następujące prace: (...); koszenie (...); wycięcie drzew i krzewów (...); (...). Świadczenie będzie obejmowało wyłącznie prace terenowe, wykonywane na (...), o powierzchni ewidencyjnej (...). W ewidencji gruntów i budynków działka ma oznaczenie (...). Grunt ma charakter (...). (...). Porastają ją głównie krzewy, drzewa i inna roślinność. Prace związane z zagospodarowaniem (...), nie będą powiązane terytorialnie, technicznie czy technologicznie z pozostałymi pracami wykonywanymi w ramach ww. zamówienia. Prace związane z zagospodarowaniem ww. terenu zostały odrębnie opisane w przygotowanej przez zamawiającego dokumentacji i wszystkie te prace będą prowadzić do realizacji określonego celu, tj. wykonania zabiegów (...) poprzez zagospodarowanie i utrzymanie terenu zieleni (...).
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 81.30
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 13 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 17 i 24 września 2026 r., m.in. o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku oraz jego uzupełnienia z dnia 17 września 2026 r. przedstawiono następujący szczegółowy opis
Celem wystąpienia Wnioskodawcy z wnioskiem jest rozstrzygnięcie, czy do wielu czynności, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią jedno świadczenie kompleksowe, znajduje zastosowanie stawka podstawowa VAT 23%, czy też możliwe jest zastosowanie stawki VAT obniżonej do 8%.
Od dnia (...) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Zgodnie z Centralną Ewidencją i Informacją o Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi działalność pod nazwą: (...). Przeważająca działalność jest oznaczona kodem (...). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zajmuje się przede wszystkim (...).
Obecnie Wnioskodawca planuje przystąpić do postępowania o udzielenie zamówienia prowadzonego w trybie przetargu nieograniczonego (o którym mowa w art. 132 ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych oraz aktów wykonawczych wydanych na podstawie ww. ustawy), (...). Przedmiotem tego zamówienia (kod i nazwa zamówienia według Wspólnego Słownika Zamówień (CPV): (...)) będą prace polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych, w obrębie lokalizacji (...).
W zakres działań kompleksowej (...) wchodzą:
1. (...).
2. Koszenie (...).
3. Wycięcie drzew i krzewów (...).
4. (...).
5. (...).
6. (...).
Wnioskodawca zaznaczył, że jeżeli wygra oraz spełni wszystkie wymagania formalne odnośnie ww. zamówienia publicznego, (...) dopiero podpisze z nim umowę na realizację ww. zadania pod nazwą: (...). Przedmiot umowy będzie realizowany w ramach (...).
Wnioskodawca (Wykonawca) zobowiązuje się do wykonania zadania nie później niż w terminie (...) od podpisania umowy (...). Wykonawca zobowiązuje się do przestrzegania następujących zasad:
(...).
Wynagrodzenie jest (...) wszystkie czynności i wydatki Wykonawcy niezbędne do prawidłowego wykonania przedmiotu umowy, zgodnie z opisem przedmiotu zamówienia oraz złożoną przez Wykonawcę ofertą, stanowiącą integralną część umowy, nawet jeśli czynności te nie zostały wprost wyszczególnione w treści umowy. Podstawę do wystawienia faktury stanowił będzie podpisany przez obie strony umowy protokół odbioru. Data podpisania protokołu odbioru zadania jest najwcześniejszą datą wystawienia faktury. Potwierdzeniem prawidłowego wykonania przedmiotu umowy będzie protokół odbioru podpisany przez Zamawiającego i Wykonawcę lub przez osoby przez nich upoważnione. W przypadku stwierdzenia w trakcie odbioru przedmiotu umowy nienależytego wykonania przedmiotu umowy, Wykonawca ma obowiązek usunięcia wad w terminie (...). Przez nienależyte wykonanie przedmiotu umowy rozumie się: (...). Wykonawca wystawi i udostępni dla (...) fakturę ustrukturyzowaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) na podstawie przepisów ustawy.
W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie.
I. Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi, które będą wykonywane w ramach zadania polegającego na realizacji (...), będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Zakres przyszłych prac będzie obejmował w szczególności (...), (...) koszenie roślinności zielnej, (...), wycięcie krzewów i drzew (...). Wnioskodawca będzie wykonywał powyższe czynności jako czynny podatnik VAT, na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Zamawiającym. Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie (...) i będzie obejmowało wszystkie czynności oraz wydatki niezbędne do prawidłowego wykonania zadania. W ocenie Wnioskodawcy, opisane świadczenie będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie usługa ta, ze względu na swój charakter, zakres rzeczowy oraz cel gospodarczy, będzie mieściła się w grupowaniu PKWiU 2015 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, w szczególności jako usługa związana z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni. Dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.30 ustawodawca przewidział stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy. W konsekwencji całość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu wykonania opisanych prac będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 8% VAT.
II. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie dokonywał dostawy towarów, lecz będzie wykonywał na rzecz Zamawiającego określony zespół czynności terenowych, technicznych, pielęgnacyjnych i porządkowych. Czynności te będą wykonywane odpłatnie, na podstawie umowy cywilnoprawnej, przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i będący czynnym podatnikiem VAT. Oznacza to, że będą one stanowiły odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dla ustalenia właściwej stawki podatku VAT zasadnicze znaczenie będzie miało prawidłowe określenie charakteru świadczonej usługi oraz jej klasyfikacji statystycznej. Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze powołują symbole klasyfikacyjne.
W przypadku opisanych usług – zdaniem Wnioskodawcy – właściwe będzie zakwalifikowanie ich do grupowania PKWiU 2015 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni. Charakter czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będzie odpowiadał usługom zagospodarowania, utrzymania, odtwarzania i pielęgnacji terenów zieleni oraz (...).
Przedmiotem świadczenia nie będzie gospodarka leśna, pozyskanie drewna ani typowe usługi leśne.
Wnioskodawca będzie wykonywał zabiegi służące zachowaniu albo odtworzeniu określonego (...) poprzez koszenie roślinności, (...), wycinanie drobnych drzew i krzewów, (...).
Opisane czynności będą ze sobą funkcjonalnie i gospodarczo powiązane. Nie powinny być traktowane jako odrębne, samoistne świadczenia, lecz jako jedna kompleksowa usługa. Z perspektywy Zamawiającego istotne będzie nie nabycie pojedynczych czynności, takich jak samo koszenie, samo (...), lecz osiągnięcie jednego rezultatu gospodarczego, jakim będzie wykonanie (...) na określonym obszarze (...).
Poszczególne czynności będą miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego i będą konieczne do prawidłowego wykonania całego zadania. W związku z tym dla całego świadczenia powinna zostać zastosowana jedna stawka podatku VAT, właściwa dla usługi głównej.
Usługą główną w analizowanym przypadku będzie usługa związana z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenu zieleni, wykonywana na (...). Celem prac będzie utrzymanie albo odtworzenie właściwego stanu (...), w szczególności poprzez ograniczenie sukcesji drzew i krzewów, (...).
Dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, ustawodawca przewidział preferencyjną stawkę VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem odpowiednich przepisów szczególnych. Z kolei art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy utrzymuje stosowanie tej stawki w wysokości 8% w okresie wskazanym w tym przepisie. W poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Skoro zatem usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę, będą mieściły się w grupowaniu PKWiU 81.30, to będą podlegały opodatkowaniu według stawki 8% VAT.
III. Charakter usług jako usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni
Przyszłe świadczenie będzie obejmowało czynności typowe dla usług utrzymania, pielęgnacji i zagospodarowania terenów zieleni, chociaż będą one wykonywane na (...). Sam fakt, że prace będą prowadzone na (...), nie zmieni gospodarczego charakteru wykonywanej usługi. Nadal będą to czynności polegające na utrzymaniu, kształtowaniu, pielęgnacji i porządkowaniu terenu zieleni.
Czynność, która będzie wykonywana przez Wnioskodawcę ma znaczenie dla klasyfikacji usługi.
Koszenie roślinności zielnej będzie stanowiło typową czynność związaną z utrzymaniem i pielęgnacją terenów zieleni. (...). Wycięcie drobnych drzew i krzewów będzie miało charakter pomocniczy wobec celu głównego, jakim jest (...). (...).
Zakres rzeczowy usługi będzie zatem przemawiał za jej kwalifikacją jako usługi związanej z zagospodarowaniem terenów zieleni. Prace te nie będą prowadziły do pozyskania drewna, nie będą elementem gospodarki leśnej, nie będą polegały na prowadzeniu produkcji leśnej ani na wykonywaniu prac w drzewostanie w celu jego gospodarczego wykorzystania.
Wycinanie drobnych drzew i krzewów będzie miało jedynie charakter pomocniczy i techniczny, podporządkowany zasadniczemu celowi, jakim będzie utrzymanie lub odtworzenie właściwego stanu (...). Nie będzie zatem prawidłowe kwalifikowanie całej usługi wyłącznie przez pryzmat jednej czynności technicznej, jaką będzie wycięcie drobnych drzew lub krzewów. O klasyfikacji świadczenia powinien decydować jego zasadniczy charakter oraz cel gospodarczy. Tym celem będzie wykonanie (...) poprzez zagospodarowanie i utrzymanie określonego terenu zieleni (...).
IV. Brak podstaw do kwalifikacji jako usługi leśnej
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane świadczenie nie powinno być klasyfikowane jako usługa związana z leśnictwem, w szczególności jako usługa mieszcząca się w grupowaniu właściwym dla usług leśnych. Przedmiotem umowy nie będzie bowiem prowadzenie gospodarki leśnej, pielęgnacja lasu w znaczeniu gospodarczym, pozyskanie drewna, zrywka drewna, odnowienie lasu ani inne czynności typowe dla działalności leśnej. Istotą zadania będzie wykonanie (...) na (...), w szczególności na powierzchniach zieleni (...). Usuwanie drzew i krzewów będzie miało charakter uboczny względem celu głównego.
Celem tym nie będzie gospodarcze wykorzystanie zasobów leśnych, lecz zachowanie albo odtworzenie określonego stanu (...).
Klasyfikacja świadczenia dla celów VAT powinna uwzględniać nie tylko techniczny opis pojedynczych czynności, lecz przede wszystkim całościowy charakter usługi. Jeżeli usługa będzie polegała na koszeniu, (...), ograniczaniu sukcesji krzewów i drzew, (...), to jej charakter będzie odpowiadał usługom zagospodarowania terenów zieleni, a nie usługom leśnym.
V. Znaczenie miejsca wykonania usługi
Okoliczność, że prace będą wykonywane (...), nie będzie wyłączała możliwości zastosowania stawki 8% VAT. Przepisy dotyczące stawki obniżonej dla usług sklasyfikowanych w PKWiU 81.30 nie uzależniają jej zastosowania od tego, czy teren zieleni ma charakter publiczny, prywatny, urządzony, nieurządzony, rekreacyjny, komunalny czy przyrodniczo chroniony.
Decydujące znaczenie będzie miał rodzaj świadczonej usługi. Jeżeli usługa ze względu na swój zakres i cel będzie mieściła się w PKWiU 81.30, to samo wykonywanie jej (...) nie będzie powodowało utraty prawa do zastosowania stawki obniżonej. (...) będzie jedynie miejscem wykonania świadczenia oraz będzie determinował szczególne wymogi techniczne i organizacyjne realizacji prac.
Nie zmieni to jednak zasadniczego charakteru świadczenia jako usługi związanej z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenu zieleni.
Prace, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będą służyły zachowaniu pożądanego stanu (...). Będą to zatem czynności mieszczące się funkcjonalnie w pojęciu zagospodarowania terenów zieleni. Ustawa nie zawiera przepisu, który wyłączałby możliwość stosowania stawki 8% dla usług PKWiU 81.30 wyłącznie z tego powodu, że będą one wykonywane (...).
VI. Kompleksowy charakter świadczenia
Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie czynności objęte przyszłą umową będą tworzyły jedno świadczenie kompleksowe. Zamawiający będzie oczekiwał wykonania całościowego zadania polegającego na przeprowadzeniu (...), a nie nabycia szeregu odrębnych usług. Poszczególne czynności będą ze sobą ściśle powiązane i dopiero łącznie będą prowadziły do osiągnięcia zamierzonego efektu.
(...).
Żadna z tych czynności, oceniana oddzielnie, nie będzie oddawała istoty świadczenia. Z gospodarczego punktu widzenia będą one tworzyły jedną usługę związaną z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenu zieleni. W konsekwencji, z ocenie Wnioskodawcy, całość świadczenia powinna być opodatkowana według jednej stawki VAT, właściwej dla świadczenia głównego, tj. według stawki 8%.
VII. Brak zastosowania zwolnienia od podatku
Wnioskodawca wskazuje również, że opisane usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Katalog zwolnień przedmiotowych przewidziany w ustawie ma charakter wyjątkowy i powinien być interpretowany ściśle. Ustawa nie przewiduje generalnego zwolnienia dla usług (...). Opisane czynności nie będą należały do kategorii usług zwolnionych wymienionych w art. 43 ust. 1 ustawy. W szczególności nie będą to usługi finansowe, ubezpieczeniowe, medyczne, edukacyjne ani inne usługi objęte zwolnieniem na podstawie tego przepisu. Skoro zatem usługi będą podlegały opodatkowaniu VAT i nie będą korzystały ze zwolnienia, konieczne będzie ustalenie właściwej stawki podatku. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na kwalifikację do PKWiU 81.30, właściwą stawką będzie stawka 8%.
VIII. Podstawa prawna zastosowania stawki 8%
Podstawę zastosowania stawki 8% VAT do opisanych usług będą stanowiły w szczególności:
• przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie stanowił podstawę uznania, że odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT;
• przepis art. 8 ust. 1 ustawy będzie określał, że świadczeniem usług jest każde świadczenie niebędące dostawą towarów;
• przepis art. 5a ustawy będzie nakazywał identyfikację usług według klasyfikacji statystycznych, jeżeli przepisy VAT odwołują się do tych klasyfikacji;
• przepis art. 41 ust. 2 ustawy będzie przewidywał stawkę 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3;
• przepis art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy będzie utrzymywał stosowanie stawki 8% w okresie wskazanym w tym przepisie dla poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Obejmuje on PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli świadczona usługa będzie mieściła się w grupowaniu PKWiU 81.30, to będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 8% VAT. Zdaniem Wnioskodawcy warunek ten będzie w analizowanym przypadku spełniony.
IX. Argumentacja klasyfikacyjna
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że najbardziej właściwym grupowaniem dla opisanych usług będzie PKWiU 2015 81.30.12.0 – Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, przy czym dla celów zastosowania stawki VAT istotne będzie grupowanie PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, wskazane w poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Za taką klasyfikacją będą przemawiały następujące okoliczności:
• Przedmiotem usługi będzie teren zieleni (...).
• Zakres czynności będzie obejmował typowe prace pielęgnacyjne i porządkowe, takie jak koszenie, (...).
• Wycięcie drobnych drzew i krzewów będzie miało charakter pomocniczy, ponieważ będzie służyło realizacji celu głównego, jakim będzie utrzymanie lub odtworzenie (...).
• Usługa nie będzie zmierzała do pozyskania drewna ani prowadzenia gospodarki leśnej, lecz do wykonania (...).
• Całość prac będzie odpowiadała funkcjonalnie usługom zagospodarowania i utrzymania terenów zieleni, również wtedy, gdy teren ten (...).
W opinii Wnioskodawcy należy zatem przyjąć, że klasyfikacja do PKWiU 81.30 będzie prawidłowa. W rezultacie właściwe będzie zastosowanie stawki 8% VAT.
X. Odniesienie do (...)
Działania, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będą (...). Nie oznacza to jednak, że dla celów VAT będą stanowiły odrębną kategorię usług nieobjętą preferencyjną stawką podatku. Pojęcie (...). Nie przesądza ono automatycznie o klasyfikacji usługi na gruncie PKWiU i VAT.
W analizowanym przypadku (...). Będą to czynności właściwe dla usług zagospodarowania terenów zieleni, nawet jeżeli ich celem (...). Z tego powodu określenie prac jako (...) nie będzie wykluczało zastosowania stawki 8% VAT. Przeciwnie, sposób realizacji tych działań będzie potwierdzał, że świadczenie będzie miało charakter usługi utrzymania i zagospodarowania terenu zieleni.
XI. Konkluzja
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane usługi będą opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Usługi te będą stanowiły odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nie będą one korzystały ze zwolnienia od podatku. Jednocześnie, ze względu na swój charakter, zakres rzeczowy i cel gospodarczy, będą mieściły się w grupowaniu PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, objętym poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy. W konsekwencji, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, właściwą stawką podatku dla opisanych usług będzie stawka 8% VAT.
Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie, że usługi, które będą wykonywane przez niego w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegające na realizacji (...), obejmujące w szczególności koszenie roślinności, (...), wycinanie drobnych drzew i krzewów, (...), będą podlegały opodatkowaniu według stawki 8% VAT
W dniu 17 września 2026 r. Wnioskodawca przesłał m.in:
(...).
W piśmie z dnia 24 września 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem świadczenia są usługi kompleksowe, obejmujące wyłącznie prace terenowe, wykonywane na działce (...). W ewidencji gruntów i budynków działka ma oznaczenie (...). Porastają ją głównie krzewy, drzewa i inna roślinność. Planowane usługi polegają na zagospodarowaniu terenów zieleni, w szczególności na [np.: usuwaniu krzewów i podrostu drzew, koszeniu, (...)]. Usługi nie obejmują czynności zarządczych (...).
INFORMACJE DOTYCZĄCE DZIAŁKI (...)
(...)
4. Wnioski Wnioskodawcy dla stawki VAT
(...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 13 października 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.437.2026.4.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 16 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.
Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.
Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, istotne jest w pierwszej kolejności ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.
Przedmiotem złożonego wniosku jest planowane świadczenie, polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych, w obrębie lokalizacji (...). Na świadczenie to składać się będą następujące prace:
1. (...).
2. Koszenie (...).
3. Wycięcie drzew i krzewów (...).
4. (...).
5. (...).
6. (...).
Świadczenie będzie obejmowało wyłącznie prace terenowe, wykonywane na (...), o powierzchni ewidencyjnej (...). W ewidencji gruntów i budynków działka ma oznaczenie (...). (...). Porastają ją głównie krzewy, drzewa i inna roślinność.
Przedmiot umowy będzie realizowany w ramach projektu (...).
Dla oceny, czy ww. prace składać się będą na świadczenie kompleksowe, istotne jest przeanalizowanie zapisów przesłanej przez Wnioskodawcę dokumentacji, dotyczącej przedmiotu wniosku.
I tak, w (...).
W rozdziale (...).
Zgodnie z rozdziałem (...). (...).
Natomiast w rozdziale (...).
Zatem świadczenie będące przedmiotem wniosku wskazano w (...).
W załączniku (...).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 17 września 2026 r. (data wpływu 17 września 2026 r.) oraz z dnia 24 września 2026 r. (data wpływu 24 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – usuwanie drzew i krzewów oraz koszenie na murawach kserotermicznych, w obrębie lokalizacji (...)
Opis usługi:
Wnioskodawca planuje przystąpić do postępowania o udzielenie zamówienia publicznego (...). Świadczenie będące przedmiotem wniosku obejmuje (...) ww. zamówienia – „(...)”. Na świadczenie to składać się będą następujące prace: (...); koszenie (...); wycięcie drzew i krzewów (...); (...). Świadczenie będzie obejmowało wyłącznie prace terenowe, wykonywane na (...), o powierzchni ewidencyjnej (...). W ewidencji gruntów i budynków działka ma oznaczenie (...). Grunt ma charakter (...). (...). Porastają ją głównie krzewy, drzewa i inna roślinność. Prace związane z zagospodarowaniem (...), nie będą powiązane terytorialnie, technicznie czy technologicznie z pozostałymi pracami wykonywanymi w ramach ww. zamówienia. Prace związane z zagospodarowaniem ww. terenu zostały odrębnie opisane w przygotowanej przez zamawiającego dokumentacji i wszystkie te prace będą prowadzić do realizacji określonego celu, tj. wykonania zabiegów (...) poprzez zagospodarowanie i utrzymanie terenu zieleni (...).
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 81.30
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 13 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 17 i 24 września 2026 r., m.in. o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku oraz jego uzupełnienia z dnia 17 września 2026 r. przedstawiono następujący szczegółowy opis
Celem wystąpienia Wnioskodawcy z wnioskiem jest rozstrzygnięcie, czy do wielu czynności, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią jedno świadczenie kompleksowe, znajduje zastosowanie stawka podstawowa VAT 23%, czy też możliwe jest zastosowanie stawki VAT obniżonej do 8%.
Od dnia (...) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Zgodnie z Centralną Ewidencją i Informacją o Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi działalność pod nazwą: (...). Przeważająca działalność jest oznaczona kodem (...). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zajmuje się przede wszystkim (...).
Obecnie Wnioskodawca planuje przystąpić do postępowania o udzielenie zamówienia prowadzonego w trybie przetargu nieograniczonego (o którym mowa w art. 132 ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych oraz aktów wykonawczych wydanych na podstawie ww. ustawy), (...). Przedmiotem tego zamówienia (kod i nazwa zamówienia według Wspólnego Słownika Zamówień (CPV): (...)) będą prace polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych, w obrębie lokalizacji (...).
W zakres działań kompleksowej (...) wchodzą:
1. (...).
2. Koszenie (...).
3. Wycięcie drzew i krzewów (...).
4. (...).
5. (...).
6. (...).
Wnioskodawca zaznaczył, że jeżeli wygra oraz spełni wszystkie wymagania formalne odnośnie ww. zamówienia publicznego, (...) dopiero podpisze z nim umowę na realizację ww. zadania pod nazwą: (...). Przedmiot umowy będzie realizowany w ramach (...).
Wnioskodawca (Wykonawca) zobowiązuje się do wykonania zadania nie później niż w terminie (...) od podpisania umowy (...). Wykonawca zobowiązuje się do przestrzegania następujących zasad:
(...).
Wynagrodzenie jest (...) wszystkie czynności i wydatki Wykonawcy niezbędne do prawidłowego wykonania przedmiotu umowy, zgodnie z opisem przedmiotu zamówienia oraz złożoną przez Wykonawcę ofertą, stanowiącą integralną część umowy, nawet jeśli czynności te nie zostały wprost wyszczególnione w treści umowy. Podstawę do wystawienia faktury stanowił będzie podpisany przez obie strony umowy protokół odbioru. Data podpisania protokołu odbioru zadania jest najwcześniejszą datą wystawienia faktury. Potwierdzeniem prawidłowego wykonania przedmiotu umowy będzie protokół odbioru podpisany przez Zamawiającego i Wykonawcę lub przez osoby przez nich upoważnione. W przypadku stwierdzenia w trakcie odbioru przedmiotu umowy nienależytego wykonania przedmiotu umowy, Wykonawca ma obowiązek usunięcia wad w terminie (...). Przez nienależyte wykonanie przedmiotu umowy rozumie się: (...). Wykonawca wystawi i udostępni dla (...) fakturę ustrukturyzowaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) na podstawie przepisów ustawy.
W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie.
I. Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi, które będą wykonywane w ramach zadania polegającego na realizacji (...), będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Zakres przyszłych prac będzie obejmował w szczególności (...), (...) koszenie roślinności zielnej, (...), wycięcie krzewów i drzew (...). Wnioskodawca będzie wykonywał powyższe czynności jako czynny podatnik VAT, na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Zamawiającym. Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie (...) i będzie obejmowało wszystkie czynności oraz wydatki niezbędne do prawidłowego wykonania zadania. W ocenie Wnioskodawcy, opisane świadczenie będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie usługa ta, ze względu na swój charakter, zakres rzeczowy oraz cel gospodarczy, będzie mieściła się w grupowaniu PKWiU 2015 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, w szczególności jako usługa związana z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni. Dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.30 ustawodawca przewidział stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy. W konsekwencji całość wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy z tytułu wykonania opisanych prac będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 8% VAT.
II. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie dokonywał dostawy towarów, lecz będzie wykonywał na rzecz Zamawiającego określony zespół czynności terenowych, technicznych, pielęgnacyjnych i porządkowych. Czynności te będą wykonywane odpłatnie, na podstawie umowy cywilnoprawnej, przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą i będący czynnym podatnikiem VAT. Oznacza to, że będą one stanowiły odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dla ustalenia właściwej stawki podatku VAT zasadnicze znaczenie będzie miało prawidłowe określenie charakteru świadczonej usługi oraz jej klasyfikacji statystycznej. Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze powołują symbole klasyfikacyjne.
W przypadku opisanych usług – zdaniem Wnioskodawcy – właściwe będzie zakwalifikowanie ich do grupowania PKWiU 2015 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni. Charakter czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będzie odpowiadał usługom zagospodarowania, utrzymania, odtwarzania i pielęgnacji terenów zieleni oraz (...).
Przedmiotem świadczenia nie będzie gospodarka leśna, pozyskanie drewna ani typowe usługi leśne.
Wnioskodawca będzie wykonywał zabiegi służące zachowaniu albo odtworzeniu określonego (...) poprzez koszenie roślinności, (...), wycinanie drobnych drzew i krzewów, (...).
Opisane czynności będą ze sobą funkcjonalnie i gospodarczo powiązane. Nie powinny być traktowane jako odrębne, samoistne świadczenia, lecz jako jedna kompleksowa usługa. Z perspektywy Zamawiającego istotne będzie nie nabycie pojedynczych czynności, takich jak samo koszenie, samo (...), lecz osiągnięcie jednego rezultatu gospodarczego, jakim będzie wykonanie (...) na określonym obszarze (...).
Poszczególne czynności będą miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego i będą konieczne do prawidłowego wykonania całego zadania. W związku z tym dla całego świadczenia powinna zostać zastosowana jedna stawka podatku VAT, właściwa dla usługi głównej.
Usługą główną w analizowanym przypadku będzie usługa związana z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenu zieleni, wykonywana na (...). Celem prac będzie utrzymanie albo odtworzenie właściwego stanu (...), w szczególności poprzez ograniczenie sukcesji drzew i krzewów, (...).
Dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, ustawodawca przewidział preferencyjną stawkę VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem odpowiednich przepisów szczególnych. Z kolei art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy utrzymuje stosowanie tej stawki w wysokości 8% w okresie wskazanym w tym przepisie. W poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Skoro zatem usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę, będą mieściły się w grupowaniu PKWiU 81.30, to będą podlegały opodatkowaniu według stawki 8% VAT.
III. Charakter usług jako usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni
Przyszłe świadczenie będzie obejmowało czynności typowe dla usług utrzymania, pielęgnacji i zagospodarowania terenów zieleni, chociaż będą one wykonywane na (...). Sam fakt, że prace będą prowadzone na (...), nie zmieni gospodarczego charakteru wykonywanej usługi. Nadal będą to czynności polegające na utrzymaniu, kształtowaniu, pielęgnacji i porządkowaniu terenu zieleni.
Czynność, która będzie wykonywana przez Wnioskodawcę ma znaczenie dla klasyfikacji usługi.
Koszenie roślinności zielnej będzie stanowiło typową czynność związaną z utrzymaniem i pielęgnacją terenów zieleni. (...). Wycięcie drobnych drzew i krzewów będzie miało charakter pomocniczy wobec celu głównego, jakim jest (...). (...).
Zakres rzeczowy usługi będzie zatem przemawiał za jej kwalifikacją jako usługi związanej z zagospodarowaniem terenów zieleni. Prace te nie będą prowadziły do pozyskania drewna, nie będą elementem gospodarki leśnej, nie będą polegały na prowadzeniu produkcji leśnej ani na wykonywaniu prac w drzewostanie w celu jego gospodarczego wykorzystania.
Wycinanie drobnych drzew i krzewów będzie miało jedynie charakter pomocniczy i techniczny, podporządkowany zasadniczemu celowi, jakim będzie utrzymanie lub odtworzenie właściwego stanu (...). Nie będzie zatem prawidłowe kwalifikowanie całej usługi wyłącznie przez pryzmat jednej czynności technicznej, jaką będzie wycięcie drobnych drzew lub krzewów. O klasyfikacji świadczenia powinien decydować jego zasadniczy charakter oraz cel gospodarczy. Tym celem będzie wykonanie (...) poprzez zagospodarowanie i utrzymanie określonego terenu zieleni (...).
IV. Brak podstaw do kwalifikacji jako usługi leśnej
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane świadczenie nie powinno być klasyfikowane jako usługa związana z leśnictwem, w szczególności jako usługa mieszcząca się w grupowaniu właściwym dla usług leśnych. Przedmiotem umowy nie będzie bowiem prowadzenie gospodarki leśnej, pielęgnacja lasu w znaczeniu gospodarczym, pozyskanie drewna, zrywka drewna, odnowienie lasu ani inne czynności typowe dla działalności leśnej. Istotą zadania będzie wykonanie (...) na (...), w szczególności na powierzchniach zieleni (...). Usuwanie drzew i krzewów będzie miało charakter uboczny względem celu głównego.
Celem tym nie będzie gospodarcze wykorzystanie zasobów leśnych, lecz zachowanie albo odtworzenie określonego stanu (...).
Klasyfikacja świadczenia dla celów VAT powinna uwzględniać nie tylko techniczny opis pojedynczych czynności, lecz przede wszystkim całościowy charakter usługi. Jeżeli usługa będzie polegała na koszeniu, (...), ograniczaniu sukcesji krzewów i drzew, (...), to jej charakter będzie odpowiadał usługom zagospodarowania terenów zieleni, a nie usługom leśnym.
V. Znaczenie miejsca wykonania usługi
Okoliczność, że prace będą wykonywane (...), nie będzie wyłączała możliwości zastosowania stawki 8% VAT. Przepisy dotyczące stawki obniżonej dla usług sklasyfikowanych w PKWiU 81.30 nie uzależniają jej zastosowania od tego, czy teren zieleni ma charakter publiczny, prywatny, urządzony, nieurządzony, rekreacyjny, komunalny czy przyrodniczo chroniony.
Decydujące znaczenie będzie miał rodzaj świadczonej usługi. Jeżeli usługa ze względu na swój zakres i cel będzie mieściła się w PKWiU 81.30, to samo wykonywanie jej (...) nie będzie powodowało utraty prawa do zastosowania stawki obniżonej. (...) będzie jedynie miejscem wykonania świadczenia oraz będzie determinował szczególne wymogi techniczne i organizacyjne realizacji prac.
Nie zmieni to jednak zasadniczego charakteru świadczenia jako usługi związanej z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenu zieleni.
Prace, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będą służyły zachowaniu pożądanego stanu (...). Będą to zatem czynności mieszczące się funkcjonalnie w pojęciu zagospodarowania terenów zieleni. Ustawa nie zawiera przepisu, który wyłączałby możliwość stosowania stawki 8% dla usług PKWiU 81.30 wyłącznie z tego powodu, że będą one wykonywane (...).
VI. Kompleksowy charakter świadczenia
Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie czynności objęte przyszłą umową będą tworzyły jedno świadczenie kompleksowe. Zamawiający będzie oczekiwał wykonania całościowego zadania polegającego na przeprowadzeniu (...), a nie nabycia szeregu odrębnych usług. Poszczególne czynności będą ze sobą ściśle powiązane i dopiero łącznie będą prowadziły do osiągnięcia zamierzonego efektu.
(...).
Żadna z tych czynności, oceniana oddzielnie, nie będzie oddawała istoty świadczenia. Z gospodarczego punktu widzenia będą one tworzyły jedną usługę związaną z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenu zieleni. W konsekwencji, z ocenie Wnioskodawcy, całość świadczenia powinna być opodatkowana według jednej stawki VAT, właściwej dla świadczenia głównego, tj. według stawki 8%.
VII. Brak zastosowania zwolnienia od podatku
Wnioskodawca wskazuje również, że opisane usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Katalog zwolnień przedmiotowych przewidziany w ustawie ma charakter wyjątkowy i powinien być interpretowany ściśle. Ustawa nie przewiduje generalnego zwolnienia dla usług (...). Opisane czynności nie będą należały do kategorii usług zwolnionych wymienionych w art. 43 ust. 1 ustawy. W szczególności nie będą to usługi finansowe, ubezpieczeniowe, medyczne, edukacyjne ani inne usługi objęte zwolnieniem na podstawie tego przepisu. Skoro zatem usługi będą podlegały opodatkowaniu VAT i nie będą korzystały ze zwolnienia, konieczne będzie ustalenie właściwej stawki podatku. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na kwalifikację do PKWiU 81.30, właściwą stawką będzie stawka 8%.
VIII. Podstawa prawna zastosowania stawki 8%
Podstawę zastosowania stawki 8% VAT do opisanych usług będą stanowiły w szczególności:
• przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie stanowił podstawę uznania, że odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT;
• przepis art. 8 ust. 1 ustawy będzie określał, że świadczeniem usług jest każde świadczenie niebędące dostawą towarów;
• przepis art. 5a ustawy będzie nakazywał identyfikację usług według klasyfikacji statystycznych, jeżeli przepisy VAT odwołują się do tych klasyfikacji;
• przepis art. 41 ust. 2 ustawy będzie przewidywał stawkę 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3;
• przepis art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy będzie utrzymywał stosowanie stawki 8% w okresie wskazanym w tym przepisie dla poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Obejmuje on PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli świadczona usługa będzie mieściła się w grupowaniu PKWiU 81.30, to będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 8% VAT. Zdaniem Wnioskodawcy warunek ten będzie w analizowanym przypadku spełniony.
IX. Argumentacja klasyfikacyjna
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że najbardziej właściwym grupowaniem dla opisanych usług będzie PKWiU 2015 81.30.12.0 – Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, przy czym dla celów zastosowania stawki VAT istotne będzie grupowanie PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, wskazane w poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Za taką klasyfikacją będą przemawiały następujące okoliczności:
• Przedmiotem usługi będzie teren zieleni (...).
• Zakres czynności będzie obejmował typowe prace pielęgnacyjne i porządkowe, takie jak koszenie, (...).
• Wycięcie drobnych drzew i krzewów będzie miało charakter pomocniczy, ponieważ będzie służyło realizacji celu głównego, jakim będzie utrzymanie lub odtworzenie (...).
• Usługa nie będzie zmierzała do pozyskania drewna ani prowadzenia gospodarki leśnej, lecz do wykonania (...).
• Całość prac będzie odpowiadała funkcjonalnie usługom zagospodarowania i utrzymania terenów zieleni, również wtedy, gdy teren ten (...).
W opinii Wnioskodawcy należy zatem przyjąć, że klasyfikacja do PKWiU 81.30 będzie prawidłowa. W rezultacie właściwe będzie zastosowanie stawki 8% VAT.
X. Odniesienie do (...)
Działania, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, będą (...). Nie oznacza to jednak, że dla celów VAT będą stanowiły odrębną kategorię usług nieobjętą preferencyjną stawką podatku. Pojęcie (...). Nie przesądza ono automatycznie o klasyfikacji usługi na gruncie PKWiU i VAT.
W analizowanym przypadku (...). Będą to czynności właściwe dla usług zagospodarowania terenów zieleni, nawet jeżeli ich celem (...). Z tego powodu określenie prac jako (...) nie będzie wykluczało zastosowania stawki 8% VAT. Przeciwnie, sposób realizacji tych działań będzie potwierdzał, że świadczenie będzie miało charakter usługi utrzymania i zagospodarowania terenu zieleni.
XI. Konkluzja
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane usługi będą opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Usługi te będą stanowiły odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nie będą one korzystały ze zwolnienia od podatku. Jednocześnie, ze względu na swój charakter, zakres rzeczowy i cel gospodarczy, będą mieściły się w grupowaniu PKWiU 81.30 – Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, objętym poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy. W konsekwencji, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, właściwą stawką podatku dla opisanych usług będzie stawka 8% VAT.
Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie, że usługi, które będą wykonywane przez niego w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegające na realizacji (...), obejmujące w szczególności koszenie roślinności, (...), wycinanie drobnych drzew i krzewów, (...), będą podlegały opodatkowaniu według stawki 8% VAT
W dniu 17 września 2026 r. Wnioskodawca przesłał m.in:
(...).
W piśmie z dnia 24 września 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem świadczenia są usługi kompleksowe, obejmujące wyłącznie prace terenowe, wykonywane na działce (...). W ewidencji gruntów i budynków działka ma oznaczenie (...). Porastają ją głównie krzewy, drzewa i inna roślinność. Planowane usługi polegają na zagospodarowaniu terenów zieleni, w szczególności na [np.: usuwaniu krzewów i podrostu drzew, koszeniu, (...)]. Usługi nie obejmują czynności zarządczych (...).
INFORMACJE DOTYCZĄCE DZIAŁKI (...)
(...)
4. Wnioski Wnioskodawcy dla stawki VAT
(...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 13 października 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.437.2026.4.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 16 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.
Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.
Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, istotne jest w pierwszej kolejności ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.
Przedmiotem złożonego wniosku jest planowane świadczenie, polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych, w obrębie lokalizacji (...). Na świadczenie to składać się będą następujące prace:
1. (...).
2. Koszenie (...).
3. Wycięcie drzew i krzewów (...).
4. (...).
5. (...).
6. (...).
Świadczenie będzie obejmowało wyłącznie prace terenowe, wykonywane na (...), o powierzchni ewidencyjnej (...). W ewidencji gruntów i budynków działka ma oznaczenie (...). (...). Porastają ją głównie krzewy, drzewa i inna roślinność.
Przedmiot umowy będzie realizowany w ramach projektu (...).
Dla oceny, czy ww. prace składać się będą na świadczenie kompleksowe, istotne jest przeanalizowanie zapisów przesłanej przez Wnioskodawcę dokumentacji, dotyczącej przedmiotu wniosku.
I tak, w (...).
W rozdziale (...).
Zgodnie z rozdziałem (...). (...).
Natomiast w rozdziale (...).
Zatem świadczenie będące przedmiotem wniosku wskazano w (...).
W załączniku (...).
(...).
(...).
Przesłany wzór umowy (...). (...).
Przesłany wzór umowy (...). (...).
(...).
Z przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika jednoznacznie, że w rozpatrywanej sprawie Zamawiający zainteresowany jest nabyciem jednego świadczenia kompleksowego, na które składają się wszystkie prace objęte (...).
Jak wynika z przeprowadzonej przez tutejszy organ analizy materiału dowodowego:
(...).
Jak wynika z powyższego, prace (...). Wszystkie te prace będą prowadzić do realizacji określonego celu, tj. wykonania (...) poprzez zagospodarowanie i utrzymanie terenu zieleni (...). Zarówno prace związane z (...), jak i prace związane już z jego zagospodarowaniem (dla przykładu usunięcie drzew i krzewów) oraz z (...), będą ze sobą tak ściśle (nierozerwalnie) powiązane, że obiektywnie stworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.
Zatem ze względu na wspólny cel (zagospodarowanie określonego terenu – (...)), charakter prac (wszystkie związane będą z „zielenią”), a także oczekiwania Zamawiającego (autora przygotowanych dokumentów) – prace składające się na świadczenie będące przedmiotem złożonego wniosku ((...)) stanowić będą świadczenie kompleksowe. Będą one podejmowane w celu należytego wykonania części zamówienia związanego z zagospodarowaniem określonego terenu i stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
W analizowanej sprawie nie wystąpi czynność dominująca (główna) i czynności pomocnicze, gdyż wszystkie elementy świadczenia będą niezbędne i równoważne, aby zapewnić jego realizację. Wszystkie te elementy stworzą nowe, niezależne świadczenie. Wynika to ze specyfiki i złożoności usług zagospodarowania terenów zielonych, przy realizacji których konieczne jest wykonanie wielu czynności. Tym samym, żadnej z części składowych usługi kompleksowej nie można uznać za czynność główną, gdyż wszystkie czynności są tak samo ważne, aby zrealizować cel umowy.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że wszystkie prace wykonane na podstawie (...) polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych w obrębie lokalizacji (...), składać się będą na jedno świadczenie kompleksowe sui generis, którego celem i efektem będzie zagospodarowanie określonego terenu.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.
Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:
- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,
- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,
- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,
- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,
- usługi związane z zatrudnieniem,
- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,
- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,
- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,
- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,
- usługi zagospodarowania terenów zieleni,
- usługi centrów telefonicznych (call center),
- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,
- usługi związane z pakowaniem,
- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.
W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:
- czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,
- czyszczenie maszyn przemysłowych,
- dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,
- mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,
- mycie butelek,
- sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,
- utrzymanie porządku wewnątrz budynku,
- usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,
- zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.
W dziale PKWiU 81 mieści się klasa 81.30 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione m.in. grupowanie 81.30.12.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”, które obejmuje:
– usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:
• parków i ogrodów,
- przy domach wielomieszkaniowych,
- przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),
- na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),
- zieleni autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,
- przy budynkach przemysłowych i handlowych,
• zieleni
- budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),
- terenów sportowych (boiska do piłki nożnej, pola golfowe, itp.), terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych,),
- wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),
– zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,
– pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,
– usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).
Grupowanie to nie obejmuje:
- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
- usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,
- usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,
- usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w 81.30.11.0.
Uwzględniając powyższe, kompleksowa usługa, na którą składać się będą wszystkie prace wykonane na podstawie (...), polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych w obrębie lokalizacji (...), spełni kryteria i będzie posiadała właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2025 r., poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 52 wskazano PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.
Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieścić się będzie w klasie PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi będzie stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Z przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika jednoznacznie, że w rozpatrywanej sprawie Zamawiający zainteresowany jest nabyciem jednego świadczenia kompleksowego, na które składają się wszystkie prace objęte (...).
Jak wynika z przeprowadzonej przez tutejszy organ analizy materiału dowodowego:
(...).
Jak wynika z powyższego, prace (...). Wszystkie te prace będą prowadzić do realizacji określonego celu, tj. wykonania (...) poprzez zagospodarowanie i utrzymanie terenu zieleni (...). Zarówno prace związane z (...), jak i prace związane już z jego zagospodarowaniem (dla przykładu usunięcie drzew i krzewów) oraz z (...), będą ze sobą tak ściśle (nierozerwalnie) powiązane, że obiektywnie stworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.
Zatem ze względu na wspólny cel (zagospodarowanie określonego terenu – (...)), charakter prac (wszystkie związane będą z „zielenią”), a także oczekiwania Zamawiającego (autora przygotowanych dokumentów) – prace składające się na świadczenie będące przedmiotem złożonego wniosku ((...)) stanowić będą świadczenie kompleksowe. Będą one podejmowane w celu należytego wykonania części zamówienia związanego z zagospodarowaniem określonego terenu i stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
W analizowanej sprawie nie wystąpi czynność dominująca (główna) i czynności pomocnicze, gdyż wszystkie elementy świadczenia będą niezbędne i równoważne, aby zapewnić jego realizację. Wszystkie te elementy stworzą nowe, niezależne świadczenie. Wynika to ze specyfiki i złożoności usług zagospodarowania terenów zielonych, przy realizacji których konieczne jest wykonanie wielu czynności. Tym samym, żadnej z części składowych usługi kompleksowej nie można uznać za czynność główną, gdyż wszystkie czynności są tak samo ważne, aby zrealizować cel umowy.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że wszystkie prace wykonane na podstawie (...) polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych w obrębie lokalizacji (...), składać się będą na jedno świadczenie kompleksowe sui generis, którego celem i efektem będzie zagospodarowanie określonego terenu.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.
Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:
- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,
- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,
- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,
- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,
- usługi związane z zatrudnieniem,
- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,
- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,
- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,
- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,
- usługi zagospodarowania terenów zieleni,
- usługi centrów telefonicznych (call center),
- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,
- usługi związane z pakowaniem,
- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.
W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:
- czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,
- czyszczenie maszyn przemysłowych,
- dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,
- mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,
- mycie butelek,
- sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,
- utrzymanie porządku wewnątrz budynku,
- usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,
- zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.
W dziale PKWiU 81 mieści się klasa 81.30 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione m.in. grupowanie 81.30.12.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”, które obejmuje:
– usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:
• parków i ogrodów,
- przy domach wielomieszkaniowych,
- przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),
- na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),
- zieleni autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,
- przy budynkach przemysłowych i handlowych,
• zieleni
- budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),
- terenów sportowych (boiska do piłki nożnej, pola golfowe, itp.), terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych,),
- wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),
– zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,
– pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,
– usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).
Grupowanie to nie obejmuje:
- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
- usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,
- usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,
- usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w 81.30.11.0.
Uwzględniając powyższe, kompleksowa usługa, na którą składać się będą wszystkie prace wykonane na podstawie (...), polegające na usuwaniu drzew i krzewów oraz koszeniu na murawach kserotermicznych w obrębie lokalizacji (...), spełni kryteria i będzie posiadała właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2025 r., poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 52 wskazano PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.
Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieścić się będzie w klasie PKWiU 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi będzie stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów