0112-KDSL2-2.440.314.2026.3.IH
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-21Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – organizowanie i prowadzenie zajęć boksu dla dorosłych.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – organizowanie i prowadzenie zajęć boksu dla dorosłych
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych. Zajęcia odbywają się w wynajmowanej przez Wnioskodawcę sali treningowej wraz z szatnią i zapleczem, które znajdują się w obiekcie przy (...). Przedmiotowe zajęcia mają charakter otwarty dla wszystkich osób pełnoletnich, a uczestnictwo w nich nie jest uzależnione od poziomu zaawansowania, sprawności fizycznej ani posiadania umiejętności bokserskich. Dostęp do zajęć możliwy jest wyłącznie na podstawie karnetu imiennego, nabywanego przez uczestnika. Zajęcia prowadzone są przez profesjonalnego trenera, będącego licencjonowanym trenerem (...). Posiada on wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, anatomii i fizjologii wysiłku fizycznego, zasad bezpiecznego przeprowadzania treningów oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Doświadczenie trenera obejmuje wieloletnią praktykę w prowadzeniu grupowych zajęć opartych na elementach boksu. W ramach zajęć trener: organizuje i prowadzi strukturę zajęć, zapewnia bezpieczeństwo (w tym nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów), demonstruje ćwiczenia ruchowe, koryguje błędy postawy, trzyma tarcze treningowe. Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę treningową pod nieobecność trenera ani bez jego wyraźnej zgody. Dostęp do sali jest możliwy wyłącznie w czasie trwania zajęć i pod nadzorem trenera. Przebieg (plan) zajęć jest w całości opracowywany, przemyślany i przygotowywany wcześniej przez trenera prowadzącego zajęcia. Plan opiera się na stałym, ściśle określonym i powtarzalnym schemacie czasowo-funkcjonalnym, obejmującym kolejno: (...).
Trener przygotowuje szczegółowy harmonogram ćwiczeń fizycznych przed rozpoczęciem danych zajęć, dbając o zachowanie ustalonych proporcji czasowych oraz bezpieczny przebieg aktywności. Zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu. Celem zajęć jest m.in. nauka technik bokserskich. W toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej: wyprowadzaniem ciosów, wykonywaniem uników oraz przyjmowaniem pozycji obronnych. (...) Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnego dokumentu – certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego potwierdzenia uczestnictwa lub nabycia umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 16 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca, (...), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 93.11.Z Działalność obiektów sportowych.
Przedmiotem złożonego wniosku jest konkretna usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych (osób pełnoletnich, bez ograniczeń co do poziomu zaawansowania), świadczona przez Spółkę w wynajętej hali sportowej przy (...), oraz w (...).
Zajęcia boksu odbywają się w trybie grupowym, w stałych, cyklicznych terminach (...). Zajęcia prowadzone są przez profesjonalnego trenera posiadającego stosowne kwalifikacje sportowe. W trakcie zajęć uczestnicy korzystają ze sprzętu sportowego należącego do Spółki, w tym worków treningowych, tarcz oraz mat, które są dostępne na miejscu w obiekcie.
Dostęp do zajęć możliwy jest wyłącznie na podstawie karnetu imiennego, nabywanego przez uczestnika. W ofercie dostępne są karnety uprawniające do uczestnictwa w określonej liczbie wejść na zajęcia boksu (...). Karnet upoważnia wyłącznie do uczestnictwa w zajęciach boksu prowadzonych przez Spółkę w ramach opisanego programu i nie obejmuje żadnych innych usług ani dyscyplin sportowych.
Celem uczestnictwa w zajęciach jest aktywność sportowa i rekreacyjna, poprawa kondycji fizycznej oraz nauka technik bokserskich. Usługa skierowana jest do osób dorosłych, niezależnie od poziomu zaawansowania.
Wnioskodawca wskazał, że klasyfikuje opisaną usługę w grupowaniu PKWiU (2015) 93.11.10.0 – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.).
W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie proponowanej klasyfikacji i stawki podatku, w którym m.in. wskazał, że sprzedaż karnetów uprawniających do uczestnictwa w konkretnych zajęciach boksu umożliwia nabywcom korzystanie z obiektu sportowego zgodnie z jego przeznaczeniem, niezależnie od tego, czy celem jest rekreacja, czy uprawianie sportu na poziomie amatorskim.
Mając na uwadze przedstawione uzasadnienie proponowanej klasyfikacji i stawki podatku, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, że usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych, świadczona w opisanych warunkach i sprzedawana w formie karnetów, klasyfikowana – zdaniem Wnioskodawcy – pod symbolem PKWiU (2015) 93.11.10.0, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.
W piśmie z dnia 23 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 17 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku ma być usługa świadczona w obiekcie:
a) przy (...), czy
b) przy (...), czy
c) przy (...), czy
d) przy (...)?
Należało wybrać tylko jedną opcję.
Odpowiedź: Przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku jest usługa świadczona w obiekcie przy (...).
2. Czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania jest obiektem sportowym? Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Tak. Obiekt przy (...) jest obiektem sportowym w rozumieniu wskazanym w wezwaniu, tj. stanowi samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.
3. Czy Wnioskodawca wynajmuje obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania w całości, na stałe i na wyłączność?
Odpowiedź: Wnioskodawca wynajmuje wskazany obiekt (pomieszczenia opisane w odpowiedzi na pytanie nr 4) na wyłączność, na podstawie umowy najmu zawartej na czas oznaczony. Najem ma charakter ciągły – Wnioskodawca korzysta z obiektu nieprzerwanie przez cały okres obowiązywania umowy najmu, bez przerw ani rotacji z innymi użytkownikami.
4. Czy Wnioskodawca wynajmuje cały obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania, czy tylko pomieszczenie w tym obiekcie? Jeśli pomieszczenie, to jakie to pomieszczenie?
Odpowiedź: Wnioskodawca wynajmuje wyodrębnioną salę treningową wraz z kilkoma pomieszczeniami pomocniczymi (szatnia, zaplecze sanitarne) znajdującymi się w ramach obiektu przy (...). Sala treningowa jest głównym miejscem prowadzenia zajęć i wyposażona jest w sprzęt bokserski (worki bokserskie, tarcze treningowe, maty, skakanka).
5. Czy korzystanie przez Wnioskodawcę z obiektu wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania/pomieszczenia w tym obiekcie jest uregulowane grafikiem lub harmonogramem, tzn. czy Wnioskodawca korzysta z obiektu/pomieszczenia w określone dni i godziny? Jeśli tak, to należało wskazać w jakie.
Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z wynajmowanej sali treningowej codziennie. Zajęcia są prowadzone zgodnie z ustalonym z góry grafikiem tygodniowym, który określa dni i godziny ich realizacji.
6. Jak – krok po kroku – przebiegają zajęcia z boksu dla dorosłych (zwane dalej zajęciami)? Należało szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia z boksu dla dorosłych przebiegają według stałego, ustrukturyzowanego schematu, przygotowywanego przez trenera przed każdymi zajęciami. Przebieg krok po kroku jest następujący:
(...).
Łączny czas trwania zajęć: (...).
7. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby? Od jakich czynników uzależniony jest skład grupy? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Skład grupy uczestników nie jest stały. Nabór na zajęcia ma charakter otwarty i ciągły – nowe osoby mogą dołączyć do grupy w dowolnym momencie, bez konieczności przechodzenia przez jakikolwiek proces rekrutacyjny ani testów kwalifikacyjnych. Skład grupy uzależniony jest wyłącznie od indywidualnej decyzji uczestnika o przystąpieniu do zajęć i dokonaniu opłaty za wstęp. Część uczestników regularnie kontynuuje uczestnictwo przez dłuższy czas, jednak jest to ich autonomiczna decyzja, niestanowiąca warunku uczestnictwa.
8. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Zajęcia mają charakter otwarty dla wszystkich osób pełnoletnich. Uczestnictwo nie jest uzależnione od poziomu zaawansowania, sprawności fizycznej ani posiadania umiejętności bokserskich. Nie są przeprowadzane żadne testy, egzaminy ani procedury kwalifikacyjne. Warunkiem wstępu jest wyłącznie uiszczenie opłaty za zajęcia oraz akceptacja regulaminu sali. Każda zainteresowana osoba dorosła może uczestniczyć w pierwszym treningu bezpłatnie (trening próbny), bez konieczności wcześniejszego wykupienia karnetu. Zasady uczestnictwa zawiera regulamin zajęć.
9. Jaką rolę pełni trener?
10. Jakie czynności w ramach zajęć wykonuje trener? Należało wymienić – w katalogu zamkniętym – te czynności oraz szczegółowo je opisać.
Odpowiedź: Trener pełni następujące role w ramach zajęć:
1. Organizacja i prowadzenie struktury zajęć – trener wyznacza czas trwania poszczególnych etapów treningu i sygnalizuje komendami czas rozpoczęcia oraz zakończenia poszczególnych ćwiczeń i przerw.
2. Zapewnienie bezpieczeństwa – trener nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów w celu wyeliminowania ryzyka kontuzji oraz dba o przestrzeganie regulaminu sali i zasad bezpiecznego korzystania ze sprzętu bokserskiego.
3. Demonstracja ćwiczeń ruchowych – trener prezentuje wzorzec ruchowy danego ćwiczenia fizycznego przed jego wykonaniem przez uczestników.
4. Korygowanie błędów postawy – trener koryguje nieprawidłowe postawy ciała u uczestników podczas ćwiczeń, reagując na zagrożenia urazami (np. niewłaściwe ułożenie dłoni, nadgarstka lub kręgosłupa).
5. Trzymanie tarcz treningowych – w trakcie części wydolnościowej trener bierze czynny udział w zajęciach poprzez przytrzymywanie tarcz treningowych uczestnikom, umożliwiając im wykonanie ćwiczeń oporowych i aerobowych.
Katalog czynności wykonywanych przez trenera jest zamknięty i ogranicza się do czynności wymienionych powyżej.
11. Jakie konkretnie „stosowne kwalifikacje sportowe”, uprawnienia, wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie posiada trener? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Trener prowadzący zajęcia jest licencjonowanym trenerem (...). Posiada wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, anatomii i fizjologii wysiłku fizycznego, zasad bezpiecznego przeprowadzania treningów rekreacyjnych oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Doświadczenie trenera obejmuje wieloletnią praktykę w prowadzeniu grupowych zajęć rekreacyjno-kondycyjnych opartych na elementach boksu.
12. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą trener prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Trener prowadzi zajęcia na podstawie umowy zlecenia zawartej z Wnioskodawcą. Wynagrodzenie trenera określone jest w umowie jako stawka za godzinę wykonanej usługi.
13. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez trenera? Jeśli nie, to należało wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź: Tak. Przebieg (plan) zajęć jest w całości opracowywany, przemyślany i przygotowywany wcześniej przez trenera prowadzącego zajęcia. Plan opiera się na stałym, ściśle określonym i powtarzalnym schemacie czasowo-funkcjonalnym, obejmującym kolejno: (...). Trener przygotowuje szczegółowy harmonogram ćwiczeń fizycznych przed rozpoczęciem danych zajęć, dbając o zachowanie ustalonych proporcji czasowych oraz bezpieczny przebieg aktywności rekreacyjnej. Zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu.
14. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia do pomieszczenia, w którym odbywają się zajęcia (np. na salę) pod nieobecność trenera, bez jego zgody?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę treningową pod nieobecność trenera ani bez jego wyraźnej zgody. Dostęp do sali jest możliwy wyłącznie w czasie trwania zajęć i pod nadzorem trenera.
15. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści nabywa uczestnik zajęć (np. nowe umiejętności, kompetencje, wiedzę – w jakim zakresie)? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z rekreacyjnym wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej: wyprowadzaniem ciosów, wykonywaniem uników oraz przyjmowaniem pozycji obronnych. Służy to:
1. rozwijaniu koordynacji wzrokowo-ruchowej,
2. poprawie refleksu,
3. zwiększeniu płynności poruszania się,
4. rozwijaniu czucia własnego ciała w przestrzeni (propriocepcji),
5. poprawie równowagi i ogólnej sprawności ruchowej.
Uczestnik nie nabywa kwalifikacji zawodowych, uprawnień sportowych ani formalnych kompetencji bokserskich. Wszelkie umiejętności mają – zdaniem Wnioskodawcy – wyłącznie charakter rekreacyjny i prozdrowotny.
16. Co jest efektem zajęć?
Odpowiedź: Efektem zajęć są:
1. Efekt kondycyjno-wydolnościowy: podwyższenie tętna, poprawa ogólnej wydolności krążeniowo-oddechowej, redukcja tkanki tłuszczowej.
2. Efekt motoryczny i koordynacyjny: zwiększenie ruchomości stawów, poprawa elastyczności mięśni, koordynacji ruchowej, refleksu i równowagi poprzez powtarzanie poprawnych wzorców ruchowych.
3. Efekt psychofizyczny i regeneracyjny: redukcja napięcia psychicznego, obniżenie stresu i poprawa samopoczucia w wyniku powysiłkowego wyrzutu endorfin oraz końcowej relaksacji.
4. Efekt regeneracji mięśniowej: uspokojenie akcji serca i rozluźnienie aparatu ruchu osiągane poprzez statyczne rozciąganie końcowe.
Zajęcia nie dają efektu w postaci uzyskania dyplomu, certyfikatu, zaświadczenia, zaliczenia, oceny, nadania uprawnień zawodowych, zdobycia kwalifikacji sportowych ani uzyskania formalnego tytułu sportowego.
17. Jakie są oczekiwania uczestników zajęć?
Odpowiedź: Oczekiwania uczestników zajęć są – zdaniem Wnioskodawcy – wyłącznie o charakterze rekreacyjnym i prozdrowotnym:
1. Poprawa kondycji i sprawności fizycznej – wykonanie intensywnego treningu obwodowego i interwałowego ukierunkowanego na spalanie kalorii i poprawę ogólnej wydolności organizmu.
2. Redukcja stresu i odprężenie psychiczne – wyładowanie napięcia psychofizycznego związanego z codzienną pracą i obowiązkami poprzez bezpieczny wysiłek fizyczny.
3. Bezpieczne wykonywanie ćwiczeń – uzyskanie wskazówek trenera dotyczących prawidłowego wykonywania ruchów w celu ochrony stawów i nadgarstków przed urazami.
4. Aktywność ruchowa pod nadzorem – uczestnictwo w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowaną osobę czuwającą nad bezpieczeństwem przebiegu ćwiczeń.
5. Poprawa motoryki i koordynacji – wszechstronne zaangażowanie mięśni całego ciała i poprawa refleksu, równowagi oraz czucia własnego ciała.
6. Aktywna regeneracja – przeprowadzenie ćwiczeń oddechowych i rozciągających wspierających regenerację po wysiłku.
Uczestnicy nie oczekują uzyskania uprawnień bokserskich, dyplomów ani jakichkolwiek formalnych poświadczeń.
18. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika zajęć – Wnioskodawca, trener, uczestnik zajęć, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: Odpowiedzialność za ewentualną kontuzję kształtuje się następująco:
1. Uczestnik zajęć ponosi odpowiedzialność za kontuzje wynikające z jego stanu zdrowia, niestosowania się do poleceń trenera, naruszenia regulaminu lub stanowiące naturalne ryzyko amatorskiej aktywności fizycznej.
2. Wnioskodawca oraz trener ponoszą odpowiedzialność na zasadach ogólnych kodeksu cywilnego wyłącznie za szkody powstałe z ich winy (np. wskutek zaniedbania lub udostępnienia niesprawnego sprzętu).
19. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom?
Odpowiedź: Nie. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnego dokumentu – certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego potwierdzenia uczestnictwa lub nabycia umiejętności.
20. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co się na nie składa (jakie elementy obejmuje)? Od jakich czynników jest uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę skalkulowane jest jako stawka godzinowa za godzinę prowadzonych zajęć, zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia zawartej z trenerem.
Ponadto, w ww. piśmie Wnioskodawca wskazał, że opisana usługa ma – jego zdaniem – w całości charakter rekreacyjno-kondycyjny, nie zaś edukacyjny ani szkoleniowy. Celem zajęć jest aktywność fizyczna służąca zdrowiu i wypoczynkowi uczestników, a nie przekazywanie wiedzy bokserskiej, przygotowanie do rywalizacji sportowej ani kształcenie zawodowe. Uczestnicy nie nabywają uprawnień bokserskich ani formalnych kwalifikacji, nie są oceniani, nie zdają egzaminów i nie otrzymują żadnych dokumentów potwierdzających umiejętności. Nabór jest w pełni otwarty i bezwarunkowo dostępny dla każdej osoby dorosłej. Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 6 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK, uznał, że usługa prowadzenia zajęć grupowych w formule trening funkcjonalny/fitness przez instruktorów zatrudnionych przez podatnika stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” i podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT. W wydawanych interpretacjach Dyrektor KIS podkreśla, że na potrzeby stosowania przepisów ustawy o VAT za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu, przy czym tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness czy aerobik, ale również korzystanie z sauny. Co istotne, regulacja dotycząca stawki 8% dotyczy usług rekreacyjnych niezależnie od kodu PKWiU, co oznacza, że decydujący jest charakter usługi, a nie formalna klasyfikacja statystyczna. Warunek „wyłącznie w zakresie wstępu” jest spełniony w sytuacji, gdy klient płaci za możliwość skorzystania z obiektu, niezależnie od tego, czy dokonuje tego na podstawie jednorazowego biletu, karnetu czy abonamentu. Opisana usługa, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia wszystkie wskazane kryteria – uczestnik uiszcza opłatę dającą mu wstęp na salę treningową i możliwość uczestnictwa w zajęciach o charakterze wyłącznie rekreacyjnym i prozdrowotnym, bez żadnych elementów kształcenia, certyfikacji ani formalnej rywalizacji sportowej.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...).
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 13 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.314.2026.2.IH, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
– niniejszych zasad metodycznych,
– uwag do poszczególnych sekcji,
– schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
– symbole grupowań,
– nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W złożonym wniosku Wnioskodawca wniósł o „potwierdzenie, że usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych, świadczona w opisanych warunkach i sprzedawana w formie karnetów, klasyfikowana pod symbolem PKWiU (2015) 93.11.10.0, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy”.
W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.
Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:
– szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
– usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,
– usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
– usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,
– usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,
– usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.
W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:
– usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.
Mieszczące się w dziele 93 grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje:
– usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,
– usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,
– usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,
– usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,
– wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,
– usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,
– usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.
Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).
Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie, czy celem wstępu jest uprawianie sportu, czy rekreacja.
Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” mogą zatem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.
Jak wynika ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca organizuje i prowadzi zajęcia z boksu dla dorosłych w wynajmowanych pomieszczeniach (sala treningowa wyposażona w sprzęt bokserski, szatnia, zaplecze) znajdujących się w obiekcie przy (...). (...) Z powyższego wynika zatem, że – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – obiekt przy (...), w którym świadczona jest przedmiotowa usługa, nie jest obiektem sportowym, tylko obiektem (...), a znajdujące się w tym budynku sala treningowa wraz z szatnią i zapleczem – „(...)” – nie stanowią części obiektu sportowego. Co więcej, (...). (...) nie przewiduje zatem stałego i całkowitego wyłącznego dostępu do obiektu/jego części, tylko dostęp w określonych przez wynajmującego dniach i godzinach. W konsekwencji Wnioskodawca nie może być traktowany jako podmiot zarządzający obiektem/częścią obiektu.
Tym samym, przedmiotowa usługa nie może zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 93.11.10.0. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ponieważ Wnioskodawca nie jest właścicielem ani zarządcą obiektu sportowego i tym samym nie świadczy usług związanych z działalnością takiego obiektu.
Z związku z powyższym, w tym miejscu należy wskazać na sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „EDUKACJĘ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
– usługi placówek wychowania przedszkolnego,
– usługi szkół podstawowych,
– usługi gimnazjów,
– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
– usługi szkół policealnych,
– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
– usługi szkół wyższych,
– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
– usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto, w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Grupowanie to obejmuje:
– zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
– szkolenia sportowe;
– kursy dla cheerleaderek;
– zajęcia gimnastyczne;
– rytmikę;
– naukę jazdy konnej;
– naukę pływania;
– kursy sztuk walki, kursy jogi;
– kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.
Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), kursy sztuk walki zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych. Zajęcia mają charakter otwarty dla wszystkich osób pełnoletnich, a uczestnictwo w nich nie jest uzależnione od poziomu zaawansowania, sprawności fizycznej ani posiadania umiejętności bokserskich. Dostęp do zajęć możliwy jest wyłącznie na podstawie karnetu imiennego, nabywanego przez uczestnika.
Zajęcia prowadzone są przez profesjonalnego trenera, będącego licencjonowanym trenerem (...). Posiada on wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, anatomii i fizjologii wysiłku fizycznego, zasad bezpiecznego przeprowadzania treningów rekreacyjnych oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Doświadczenie trenera obejmuje wieloletnią praktykę w prowadzeniu grupowych zajęć opartych na elementach boksu.
Nie bez znaczenia jest również rola trenera prowadzącego przedmiotowe zajęcia. Jak wynika z opisu sprawy, trener w ramach zajęć wykonuje następujące czynności:
– organizuje i prowadzi strukturę zajęć – trener wyznacza czas trwania poszczególnych etapów treningu i sygnalizuje komendami czas rozpoczęcia oraz zakończenia poszczególnych ćwiczeń i przerw;
– zapewnia bezpieczeństwo – trener nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów w celu wyeliminowania ryzyka kontuzji oraz dba o przestrzeganie regulaminu sali i zasad bezpiecznego korzystania ze sprzętu bokserskiego;
– demonstruje ćwiczenia ruchowe – trener prezentuje wzorzec ruchowy danego ćwiczenia fizycznego przed jego wykonaniem przez uczestników;
– koryguje błędy postawy – trener koryguje nieprawidłowe postawy ciała u uczestników podczas ćwiczeń, reagując na zagrożenia urazami (np. niewłaściwe ułożenie dłoni, nadgarstka lub kręgosłupa);
– trzyma tarcze treningowe – w trakcie części wydolnościowej trener bierze czynny udział w zajęciach poprzez przytrzymywanie tarcz treningowych uczestnikom, umożliwiając im wykonanie ćwiczeń oporowych i aerobowych.
Ponadto, uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę treningową pod nieobecność trenera ani bez jego wyraźnej zgody. Dostęp do sali jest możliwy wyłącznie w czasie trwania zajęć i pod nadzorem trenera. (...)
Co ważne w przedmiotowej sprawie, przebieg (plan) zajęć jest w całości opracowywany, przemyślany i przygotowywany wcześniej przez trenera prowadzącego zajęcia. Plan opiera się na stałym, ściśle określonym i powtarzalnym schemacie czasowo-funkcjonalnym, obejmującym kolejno:
(...).
Trener przygotowuje szczegółowy harmonogram ćwiczeń fizycznych przed rozpoczęciem danych zajęć, dbając o zachowanie ustalonych proporcji czasowych oraz bezpieczny przebieg aktywności. Zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu.
Jak wskazał Wnioskodawca, celem zajęć jest m.in. nauka technik bokserskich. Co prawda uczestnicy nie nabywają uprawnień bokserskich ani formalnych kwalifikacji, nie są oceniani, nie zdają egzaminów i nie otrzymują żadnych dokumentów potwierdzających umiejętności, jednak w toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej: wyprowadzaniem ciosów, wykonywaniem uników oraz przyjmowaniem pozycji obronnych. (...)
Warto również podkreślić, że Wnioskodawca – (...) – prowadzi treningi z zakresu m.in. boksu w ramach „(...)”.
Mając na uwadze okoliczności i warunki na jakich wykonywana jest usługa stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Jak wskazał Wnioskodawca, celem zajęć jest m.in. nauka technik bokserskich, a w toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej. Ponadto, trener prowadzący zajęcia to osoba będąca licencjonowanym trenerem (...), posiadająca wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, która m.in. przygotowuje plan zajęć (zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu), nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów oraz koryguje błędy postawy. Co więcej, posługiwanie się przez Wnioskodawcę pojęciami „trening” i „szkoła” również – w niniejszej sprawie – jest nie bez znaczenia.
Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego „trening” to: „systematyczne, specjalnie dobrane ćwiczenia, które wykonuje się po to, żeby być sprawniejszym fizycznie lub po to, żeby osiągnąć jak największą sprawność w danej dyscyplinie sportu” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/16088/trening/1726450/koszykowki). Jak widać trening sportowy jest sformalizowaną formą zajęć sportowych, których celem jest podniesienie umiejętności fizycznych w konkretnej dziedzinie sportu. Trening nie jest formą rekreacji. Trening jest aktywnością realizowaną pod nadzorem uprawnionej osoby (trenera, instruktora).
Ponadto, fakt, że zajęcia odbywają się w „(...)” również wskazuje na edukacyjny charakter tych zajęć. Osoby zainteresowane boksem zapisują się bowiem do „szkoły” w celu nauki technik bokserskich oraz nabycia umiejętności w tym zakresie.
To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć. Analizując powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma cechy edukacji sportowej. Głównym celem przedmiotowej usługi nie jest rekreacja, lecz nauka boksu. Tak ukierunkowane zajęcia wykluczają ich relaksacyjny charakter mający na celu jedynie zabawę i spędzanie czasu, co stanowi główny element rekreacji.
Jak wynika z powyższego, usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Końcowo, w stosunku do przywołanej przez Wnioskodawcę wiążącej informacji stawkowej z dnia 6 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK, należy zauważyć, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania wiążącej informacji stawkowej jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy oraz jest wynikiem przeprowadzenia postępowania podatkowego, które opiera się na zgromadzonych w sprawie dowodach, w tym dokumentach odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Każde więc postępowanie podatkowe w zakresie wiążącej informacji stawkowej jest odrębne.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – organizowanie i prowadzenie zajęć boksu dla dorosłych
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych. Zajęcia odbywają się w wynajmowanej przez Wnioskodawcę sali treningowej wraz z szatnią i zapleczem, które znajdują się w obiekcie przy (...). Przedmiotowe zajęcia mają charakter otwarty dla wszystkich osób pełnoletnich, a uczestnictwo w nich nie jest uzależnione od poziomu zaawansowania, sprawności fizycznej ani posiadania umiejętności bokserskich. Dostęp do zajęć możliwy jest wyłącznie na podstawie karnetu imiennego, nabywanego przez uczestnika. Zajęcia prowadzone są przez profesjonalnego trenera, będącego licencjonowanym trenerem (...). Posiada on wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, anatomii i fizjologii wysiłku fizycznego, zasad bezpiecznego przeprowadzania treningów oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Doświadczenie trenera obejmuje wieloletnią praktykę w prowadzeniu grupowych zajęć opartych na elementach boksu. W ramach zajęć trener: organizuje i prowadzi strukturę zajęć, zapewnia bezpieczeństwo (w tym nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów), demonstruje ćwiczenia ruchowe, koryguje błędy postawy, trzyma tarcze treningowe. Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę treningową pod nieobecność trenera ani bez jego wyraźnej zgody. Dostęp do sali jest możliwy wyłącznie w czasie trwania zajęć i pod nadzorem trenera. Przebieg (plan) zajęć jest w całości opracowywany, przemyślany i przygotowywany wcześniej przez trenera prowadzącego zajęcia. Plan opiera się na stałym, ściśle określonym i powtarzalnym schemacie czasowo-funkcjonalnym, obejmującym kolejno: (...).
Trener przygotowuje szczegółowy harmonogram ćwiczeń fizycznych przed rozpoczęciem danych zajęć, dbając o zachowanie ustalonych proporcji czasowych oraz bezpieczny przebieg aktywności. Zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu. Celem zajęć jest m.in. nauka technik bokserskich. W toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej: wyprowadzaniem ciosów, wykonywaniem uników oraz przyjmowaniem pozycji obronnych. (...) Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnego dokumentu – certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego potwierdzenia uczestnictwa lub nabycia umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 16 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca, (...), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 93.11.Z Działalność obiektów sportowych.
Przedmiotem złożonego wniosku jest konkretna usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych (osób pełnoletnich, bez ograniczeń co do poziomu zaawansowania), świadczona przez Spółkę w wynajętej hali sportowej przy (...), oraz w (...).
Zajęcia boksu odbywają się w trybie grupowym, w stałych, cyklicznych terminach (...). Zajęcia prowadzone są przez profesjonalnego trenera posiadającego stosowne kwalifikacje sportowe. W trakcie zajęć uczestnicy korzystają ze sprzętu sportowego należącego do Spółki, w tym worków treningowych, tarcz oraz mat, które są dostępne na miejscu w obiekcie.
Dostęp do zajęć możliwy jest wyłącznie na podstawie karnetu imiennego, nabywanego przez uczestnika. W ofercie dostępne są karnety uprawniające do uczestnictwa w określonej liczbie wejść na zajęcia boksu (...). Karnet upoważnia wyłącznie do uczestnictwa w zajęciach boksu prowadzonych przez Spółkę w ramach opisanego programu i nie obejmuje żadnych innych usług ani dyscyplin sportowych.
Celem uczestnictwa w zajęciach jest aktywność sportowa i rekreacyjna, poprawa kondycji fizycznej oraz nauka technik bokserskich. Usługa skierowana jest do osób dorosłych, niezależnie od poziomu zaawansowania.
Wnioskodawca wskazał, że klasyfikuje opisaną usługę w grupowaniu PKWiU (2015) 93.11.10.0 – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.).
W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie proponowanej klasyfikacji i stawki podatku, w którym m.in. wskazał, że sprzedaż karnetów uprawniających do uczestnictwa w konkretnych zajęciach boksu umożliwia nabywcom korzystanie z obiektu sportowego zgodnie z jego przeznaczeniem, niezależnie od tego, czy celem jest rekreacja, czy uprawianie sportu na poziomie amatorskim.
Mając na uwadze przedstawione uzasadnienie proponowanej klasyfikacji i stawki podatku, Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, że usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych, świadczona w opisanych warunkach i sprzedawana w formie karnetów, klasyfikowana – zdaniem Wnioskodawcy – pod symbolem PKWiU (2015) 93.11.10.0, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.
W piśmie z dnia 23 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 17 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku ma być usługa świadczona w obiekcie:
a) przy (...), czy
b) przy (...), czy
c) przy (...), czy
d) przy (...)?
Należało wybrać tylko jedną opcję.
Odpowiedź: Przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku jest usługa świadczona w obiekcie przy (...).
2. Czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania jest obiektem sportowym? Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Tak. Obiekt przy (...) jest obiektem sportowym w rozumieniu wskazanym w wezwaniu, tj. stanowi samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.
3. Czy Wnioskodawca wynajmuje obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania w całości, na stałe i na wyłączność?
Odpowiedź: Wnioskodawca wynajmuje wskazany obiekt (pomieszczenia opisane w odpowiedzi na pytanie nr 4) na wyłączność, na podstawie umowy najmu zawartej na czas oznaczony. Najem ma charakter ciągły – Wnioskodawca korzysta z obiektu nieprzerwanie przez cały okres obowiązywania umowy najmu, bez przerw ani rotacji z innymi użytkownikami.
4. Czy Wnioskodawca wynajmuje cały obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania, czy tylko pomieszczenie w tym obiekcie? Jeśli pomieszczenie, to jakie to pomieszczenie?
Odpowiedź: Wnioskodawca wynajmuje wyodrębnioną salę treningową wraz z kilkoma pomieszczeniami pomocniczymi (szatnia, zaplecze sanitarne) znajdującymi się w ramach obiektu przy (...). Sala treningowa jest głównym miejscem prowadzenia zajęć i wyposażona jest w sprzęt bokserski (worki bokserskie, tarcze treningowe, maty, skakanka).
5. Czy korzystanie przez Wnioskodawcę z obiektu wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania/pomieszczenia w tym obiekcie jest uregulowane grafikiem lub harmonogramem, tzn. czy Wnioskodawca korzysta z obiektu/pomieszczenia w określone dni i godziny? Jeśli tak, to należało wskazać w jakie.
Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z wynajmowanej sali treningowej codziennie. Zajęcia są prowadzone zgodnie z ustalonym z góry grafikiem tygodniowym, który określa dni i godziny ich realizacji.
6. Jak – krok po kroku – przebiegają zajęcia z boksu dla dorosłych (zwane dalej zajęciami)? Należało szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia z boksu dla dorosłych przebiegają według stałego, ustrukturyzowanego schematu, przygotowywanego przez trenera przed każdymi zajęciami. Przebieg krok po kroku jest następujący:
(...).
Łączny czas trwania zajęć: (...).
7. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby? Od jakich czynników uzależniony jest skład grupy? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Skład grupy uczestników nie jest stały. Nabór na zajęcia ma charakter otwarty i ciągły – nowe osoby mogą dołączyć do grupy w dowolnym momencie, bez konieczności przechodzenia przez jakikolwiek proces rekrutacyjny ani testów kwalifikacyjnych. Skład grupy uzależniony jest wyłącznie od indywidualnej decyzji uczestnika o przystąpieniu do zajęć i dokonaniu opłaty za wstęp. Część uczestników regularnie kontynuuje uczestnictwo przez dłuższy czas, jednak jest to ich autonomiczna decyzja, niestanowiąca warunku uczestnictwa.
8. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Zajęcia mają charakter otwarty dla wszystkich osób pełnoletnich. Uczestnictwo nie jest uzależnione od poziomu zaawansowania, sprawności fizycznej ani posiadania umiejętności bokserskich. Nie są przeprowadzane żadne testy, egzaminy ani procedury kwalifikacyjne. Warunkiem wstępu jest wyłącznie uiszczenie opłaty za zajęcia oraz akceptacja regulaminu sali. Każda zainteresowana osoba dorosła może uczestniczyć w pierwszym treningu bezpłatnie (trening próbny), bez konieczności wcześniejszego wykupienia karnetu. Zasady uczestnictwa zawiera regulamin zajęć.
9. Jaką rolę pełni trener?
10. Jakie czynności w ramach zajęć wykonuje trener? Należało wymienić – w katalogu zamkniętym – te czynności oraz szczegółowo je opisać.
Odpowiedź: Trener pełni następujące role w ramach zajęć:
1. Organizacja i prowadzenie struktury zajęć – trener wyznacza czas trwania poszczególnych etapów treningu i sygnalizuje komendami czas rozpoczęcia oraz zakończenia poszczególnych ćwiczeń i przerw.
2. Zapewnienie bezpieczeństwa – trener nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów w celu wyeliminowania ryzyka kontuzji oraz dba o przestrzeganie regulaminu sali i zasad bezpiecznego korzystania ze sprzętu bokserskiego.
3. Demonstracja ćwiczeń ruchowych – trener prezentuje wzorzec ruchowy danego ćwiczenia fizycznego przed jego wykonaniem przez uczestników.
4. Korygowanie błędów postawy – trener koryguje nieprawidłowe postawy ciała u uczestników podczas ćwiczeń, reagując na zagrożenia urazami (np. niewłaściwe ułożenie dłoni, nadgarstka lub kręgosłupa).
5. Trzymanie tarcz treningowych – w trakcie części wydolnościowej trener bierze czynny udział w zajęciach poprzez przytrzymywanie tarcz treningowych uczestnikom, umożliwiając im wykonanie ćwiczeń oporowych i aerobowych.
Katalog czynności wykonywanych przez trenera jest zamknięty i ogranicza się do czynności wymienionych powyżej.
11. Jakie konkretnie „stosowne kwalifikacje sportowe”, uprawnienia, wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie posiada trener? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Trener prowadzący zajęcia jest licencjonowanym trenerem (...). Posiada wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, anatomii i fizjologii wysiłku fizycznego, zasad bezpiecznego przeprowadzania treningów rekreacyjnych oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Doświadczenie trenera obejmuje wieloletnią praktykę w prowadzeniu grupowych zajęć rekreacyjno-kondycyjnych opartych na elementach boksu.
12. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą trener prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Trener prowadzi zajęcia na podstawie umowy zlecenia zawartej z Wnioskodawcą. Wynagrodzenie trenera określone jest w umowie jako stawka za godzinę wykonanej usługi.
13. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez trenera? Jeśli nie, to należało wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź: Tak. Przebieg (plan) zajęć jest w całości opracowywany, przemyślany i przygotowywany wcześniej przez trenera prowadzącego zajęcia. Plan opiera się na stałym, ściśle określonym i powtarzalnym schemacie czasowo-funkcjonalnym, obejmującym kolejno: (...). Trener przygotowuje szczegółowy harmonogram ćwiczeń fizycznych przed rozpoczęciem danych zajęć, dbając o zachowanie ustalonych proporcji czasowych oraz bezpieczny przebieg aktywności rekreacyjnej. Zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu.
14. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia do pomieszczenia, w którym odbywają się zajęcia (np. na salę) pod nieobecność trenera, bez jego zgody?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę treningową pod nieobecność trenera ani bez jego wyraźnej zgody. Dostęp do sali jest możliwy wyłącznie w czasie trwania zajęć i pod nadzorem trenera.
15. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści nabywa uczestnik zajęć (np. nowe umiejętności, kompetencje, wiedzę – w jakim zakresie)? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: W toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z rekreacyjnym wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej: wyprowadzaniem ciosów, wykonywaniem uników oraz przyjmowaniem pozycji obronnych. Służy to:
1. rozwijaniu koordynacji wzrokowo-ruchowej,
2. poprawie refleksu,
3. zwiększeniu płynności poruszania się,
4. rozwijaniu czucia własnego ciała w przestrzeni (propriocepcji),
5. poprawie równowagi i ogólnej sprawności ruchowej.
Uczestnik nie nabywa kwalifikacji zawodowych, uprawnień sportowych ani formalnych kompetencji bokserskich. Wszelkie umiejętności mają – zdaniem Wnioskodawcy – wyłącznie charakter rekreacyjny i prozdrowotny.
16. Co jest efektem zajęć?
Odpowiedź: Efektem zajęć są:
1. Efekt kondycyjno-wydolnościowy: podwyższenie tętna, poprawa ogólnej wydolności krążeniowo-oddechowej, redukcja tkanki tłuszczowej.
2. Efekt motoryczny i koordynacyjny: zwiększenie ruchomości stawów, poprawa elastyczności mięśni, koordynacji ruchowej, refleksu i równowagi poprzez powtarzanie poprawnych wzorców ruchowych.
3. Efekt psychofizyczny i regeneracyjny: redukcja napięcia psychicznego, obniżenie stresu i poprawa samopoczucia w wyniku powysiłkowego wyrzutu endorfin oraz końcowej relaksacji.
4. Efekt regeneracji mięśniowej: uspokojenie akcji serca i rozluźnienie aparatu ruchu osiągane poprzez statyczne rozciąganie końcowe.
Zajęcia nie dają efektu w postaci uzyskania dyplomu, certyfikatu, zaświadczenia, zaliczenia, oceny, nadania uprawnień zawodowych, zdobycia kwalifikacji sportowych ani uzyskania formalnego tytułu sportowego.
17. Jakie są oczekiwania uczestników zajęć?
Odpowiedź: Oczekiwania uczestników zajęć są – zdaniem Wnioskodawcy – wyłącznie o charakterze rekreacyjnym i prozdrowotnym:
1. Poprawa kondycji i sprawności fizycznej – wykonanie intensywnego treningu obwodowego i interwałowego ukierunkowanego na spalanie kalorii i poprawę ogólnej wydolności organizmu.
2. Redukcja stresu i odprężenie psychiczne – wyładowanie napięcia psychofizycznego związanego z codzienną pracą i obowiązkami poprzez bezpieczny wysiłek fizyczny.
3. Bezpieczne wykonywanie ćwiczeń – uzyskanie wskazówek trenera dotyczących prawidłowego wykonywania ruchów w celu ochrony stawów i nadgarstków przed urazami.
4. Aktywność ruchowa pod nadzorem – uczestnictwo w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowaną osobę czuwającą nad bezpieczeństwem przebiegu ćwiczeń.
5. Poprawa motoryki i koordynacji – wszechstronne zaangażowanie mięśni całego ciała i poprawa refleksu, równowagi oraz czucia własnego ciała.
6. Aktywna regeneracja – przeprowadzenie ćwiczeń oddechowych i rozciągających wspierających regenerację po wysiłku.
Uczestnicy nie oczekują uzyskania uprawnień bokserskich, dyplomów ani jakichkolwiek formalnych poświadczeń.
18. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika zajęć – Wnioskodawca, trener, uczestnik zajęć, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: Odpowiedzialność za ewentualną kontuzję kształtuje się następująco:
1. Uczestnik zajęć ponosi odpowiedzialność za kontuzje wynikające z jego stanu zdrowia, niestosowania się do poleceń trenera, naruszenia regulaminu lub stanowiące naturalne ryzyko amatorskiej aktywności fizycznej.
2. Wnioskodawca oraz trener ponoszą odpowiedzialność na zasadach ogólnych kodeksu cywilnego wyłącznie za szkody powstałe z ich winy (np. wskutek zaniedbania lub udostępnienia niesprawnego sprzętu).
19. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom?
Odpowiedź: Nie. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnego dokumentu – certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego potwierdzenia uczestnictwa lub nabycia umiejętności.
20. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co się na nie składa (jakie elementy obejmuje)? Od jakich czynników jest uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę skalkulowane jest jako stawka godzinowa za godzinę prowadzonych zajęć, zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia zawartej z trenerem.
Ponadto, w ww. piśmie Wnioskodawca wskazał, że opisana usługa ma – jego zdaniem – w całości charakter rekreacyjno-kondycyjny, nie zaś edukacyjny ani szkoleniowy. Celem zajęć jest aktywność fizyczna służąca zdrowiu i wypoczynkowi uczestników, a nie przekazywanie wiedzy bokserskiej, przygotowanie do rywalizacji sportowej ani kształcenie zawodowe. Uczestnicy nie nabywają uprawnień bokserskich ani formalnych kwalifikacji, nie są oceniani, nie zdają egzaminów i nie otrzymują żadnych dokumentów potwierdzających umiejętności. Nabór jest w pełni otwarty i bezwarunkowo dostępny dla każdej osoby dorosłej. Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z 6 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK, uznał, że usługa prowadzenia zajęć grupowych w formule trening funkcjonalny/fitness przez instruktorów zatrudnionych przez podatnika stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” i podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT. W wydawanych interpretacjach Dyrektor KIS podkreśla, że na potrzeby stosowania przepisów ustawy o VAT za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu, przy czym tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness czy aerobik, ale również korzystanie z sauny. Co istotne, regulacja dotycząca stawki 8% dotyczy usług rekreacyjnych niezależnie od kodu PKWiU, co oznacza, że decydujący jest charakter usługi, a nie formalna klasyfikacja statystyczna. Warunek „wyłącznie w zakresie wstępu” jest spełniony w sytuacji, gdy klient płaci za możliwość skorzystania z obiektu, niezależnie od tego, czy dokonuje tego na podstawie jednorazowego biletu, karnetu czy abonamentu. Opisana usługa, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia wszystkie wskazane kryteria – uczestnik uiszcza opłatę dającą mu wstęp na salę treningową i możliwość uczestnictwa w zajęciach o charakterze wyłącznie rekreacyjnym i prozdrowotnym, bez żadnych elementów kształcenia, certyfikacji ani formalnej rywalizacji sportowej.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...).
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 13 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.314.2026.2.IH, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
– niniejszych zasad metodycznych,
– uwag do poszczególnych sekcji,
– schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
– symbole grupowań,
– nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W złożonym wniosku Wnioskodawca wniósł o „potwierdzenie, że usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych, świadczona w opisanych warunkach i sprzedawana w formie karnetów, klasyfikowana pod symbolem PKWiU (2015) 93.11.10.0, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy”.
W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.
Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:
– szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
– usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,
– usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
– usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,
– usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,
– usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.
W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:
– usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.
Mieszczące się w dziele 93 grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje:
– usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,
– usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,
– usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,
– usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,
– wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,
– usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,
– usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.
Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).
Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie, czy celem wstępu jest uprawianie sportu, czy rekreacja.
Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” mogą zatem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.
Jak wynika ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca organizuje i prowadzi zajęcia z boksu dla dorosłych w wynajmowanych pomieszczeniach (sala treningowa wyposażona w sprzęt bokserski, szatnia, zaplecze) znajdujących się w obiekcie przy (...). (...) Z powyższego wynika zatem, że – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – obiekt przy (...), w którym świadczona jest przedmiotowa usługa, nie jest obiektem sportowym, tylko obiektem (...), a znajdujące się w tym budynku sala treningowa wraz z szatnią i zapleczem – „(...)” – nie stanowią części obiektu sportowego. Co więcej, (...). (...) nie przewiduje zatem stałego i całkowitego wyłącznego dostępu do obiektu/jego części, tylko dostęp w określonych przez wynajmującego dniach i godzinach. W konsekwencji Wnioskodawca nie może być traktowany jako podmiot zarządzający obiektem/częścią obiektu.
Tym samym, przedmiotowa usługa nie może zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 93.11.10.0. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ponieważ Wnioskodawca nie jest właścicielem ani zarządcą obiektu sportowego i tym samym nie świadczy usług związanych z działalnością takiego obiektu.
Z związku z powyższym, w tym miejscu należy wskazać na sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „EDUKACJĘ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
– usługi placówek wychowania przedszkolnego,
– usługi szkół podstawowych,
– usługi gimnazjów,
– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
– usługi szkół policealnych,
– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
– usługi szkół wyższych,
– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
– usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto, w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Grupowanie to obejmuje:
– zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
– szkolenia sportowe;
– kursy dla cheerleaderek;
– zajęcia gimnastyczne;
– rytmikę;
– naukę jazdy konnej;
– naukę pływania;
– kursy sztuk walki, kursy jogi;
– kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.
Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), kursy sztuk walki zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu zajęć boksu dla dorosłych. Zajęcia mają charakter otwarty dla wszystkich osób pełnoletnich, a uczestnictwo w nich nie jest uzależnione od poziomu zaawansowania, sprawności fizycznej ani posiadania umiejętności bokserskich. Dostęp do zajęć możliwy jest wyłącznie na podstawie karnetu imiennego, nabywanego przez uczestnika.
Zajęcia prowadzone są przez profesjonalnego trenera, będącego licencjonowanym trenerem (...). Posiada on wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, anatomii i fizjologii wysiłku fizycznego, zasad bezpiecznego przeprowadzania treningów rekreacyjnych oraz udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej. Doświadczenie trenera obejmuje wieloletnią praktykę w prowadzeniu grupowych zajęć opartych na elementach boksu.
Nie bez znaczenia jest również rola trenera prowadzącego przedmiotowe zajęcia. Jak wynika z opisu sprawy, trener w ramach zajęć wykonuje następujące czynności:
– organizuje i prowadzi strukturę zajęć – trener wyznacza czas trwania poszczególnych etapów treningu i sygnalizuje komendami czas rozpoczęcia oraz zakończenia poszczególnych ćwiczeń i przerw;
– zapewnia bezpieczeństwo – trener nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów w celu wyeliminowania ryzyka kontuzji oraz dba o przestrzeganie regulaminu sali i zasad bezpiecznego korzystania ze sprzętu bokserskiego;
– demonstruje ćwiczenia ruchowe – trener prezentuje wzorzec ruchowy danego ćwiczenia fizycznego przed jego wykonaniem przez uczestników;
– koryguje błędy postawy – trener koryguje nieprawidłowe postawy ciała u uczestników podczas ćwiczeń, reagując na zagrożenia urazami (np. niewłaściwe ułożenie dłoni, nadgarstka lub kręgosłupa);
– trzyma tarcze treningowe – w trakcie części wydolnościowej trener bierze czynny udział w zajęciach poprzez przytrzymywanie tarcz treningowych uczestnikom, umożliwiając im wykonanie ćwiczeń oporowych i aerobowych.
Ponadto, uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę treningową pod nieobecność trenera ani bez jego wyraźnej zgody. Dostęp do sali jest możliwy wyłącznie w czasie trwania zajęć i pod nadzorem trenera. (...)
Co ważne w przedmiotowej sprawie, przebieg (plan) zajęć jest w całości opracowywany, przemyślany i przygotowywany wcześniej przez trenera prowadzącego zajęcia. Plan opiera się na stałym, ściśle określonym i powtarzalnym schemacie czasowo-funkcjonalnym, obejmującym kolejno:
(...).
Trener przygotowuje szczegółowy harmonogram ćwiczeń fizycznych przed rozpoczęciem danych zajęć, dbając o zachowanie ustalonych proporcji czasowych oraz bezpieczny przebieg aktywności. Zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu.
Jak wskazał Wnioskodawca, celem zajęć jest m.in. nauka technik bokserskich. Co prawda uczestnicy nie nabywają uprawnień bokserskich ani formalnych kwalifikacji, nie są oceniani, nie zdają egzaminów i nie otrzymują żadnych dokumentów potwierdzających umiejętności, jednak w toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej: wyprowadzaniem ciosów, wykonywaniem uników oraz przyjmowaniem pozycji obronnych. (...)
Warto również podkreślić, że Wnioskodawca – (...) – prowadzi treningi z zakresu m.in. boksu w ramach „(...)”.
Mając na uwadze okoliczności i warunki na jakich wykonywana jest usługa stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Jak wskazał Wnioskodawca, celem zajęć jest m.in. nauka technik bokserskich, a w toku uczestnictwa w zajęciach uczestnik utrwala nawyki ruchowe związane z wykonywaniem ćwiczeń opartych na technice bokserskiej. Ponadto, trener prowadzący zajęcia to osoba będąca licencjonowanym trenerem (...), posiadająca wykształcenie, wiedzę i umiejętności z zakresu metodyki treningu bokserskiego, która m.in. przygotowuje plan zajęć (zajęcia nie odbywają się w sposób spontaniczny ani bez określonego planu), nadzoruje poprawność techniczną wykonywanych ruchów oraz koryguje błędy postawy. Co więcej, posługiwanie się przez Wnioskodawcę pojęciami „trening” i „szkoła” również – w niniejszej sprawie – jest nie bez znaczenia.
Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego „trening” to: „systematyczne, specjalnie dobrane ćwiczenia, które wykonuje się po to, żeby być sprawniejszym fizycznie lub po to, żeby osiągnąć jak największą sprawność w danej dyscyplinie sportu” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/16088/trening/1726450/koszykowki). Jak widać trening sportowy jest sformalizowaną formą zajęć sportowych, których celem jest podniesienie umiejętności fizycznych w konkretnej dziedzinie sportu. Trening nie jest formą rekreacji. Trening jest aktywnością realizowaną pod nadzorem uprawnionej osoby (trenera, instruktora).
Ponadto, fakt, że zajęcia odbywają się w „(...)” również wskazuje na edukacyjny charakter tych zajęć. Osoby zainteresowane boksem zapisują się bowiem do „szkoły” w celu nauki technik bokserskich oraz nabycia umiejętności w tym zakresie.
To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć. Analizując powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma cechy edukacji sportowej. Głównym celem przedmiotowej usługi nie jest rekreacja, lecz nauka boksu. Tak ukierunkowane zajęcia wykluczają ich relaksacyjny charakter mający na celu jedynie zabawę i spędzanie czasu, co stanowi główny element rekreacji.
Jak wynika z powyższego, usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Końcowo, w stosunku do przywołanej przez Wnioskodawcę wiążącej informacji stawkowej z dnia 6 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK, należy zauważyć, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania wiążącej informacji stawkowej jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy oraz jest wynikiem przeprowadzenia postępowania podatkowego, które opiera się na zgromadzonych w sprawie dowodach, w tym dokumentach odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Każde więc postępowanie podatkowe w zakresie wiążącej informacji stawkowej jest odrębne.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów