0112-KDSL2-2.440.311.2026.3.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia pn. „(...)” dla dzieci w wieku (...)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia pn. „(...)”, przeznaczone dla dzieci w wieku (...). Mogą w nich uczestniczyć zarówno dzieci rozpoczynające naukę (...), jak i dzieci posiadające podstawowe doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszego uczestnictwa w zajęciach. Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych. Za możliwość uczestnictwa w zajęciach pobierana jest opłata. Wniesienie opłaty oznacza akceptację obowiązującego regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie, a grupa uczestników ma co do zasady charakter stały. Program zajęć jest dostosowany do wieku uczestników i charakteru grupy oraz zapewnia systematyczne rozwijanie sprawności fizycznej i umiejętności uczestników. Zajęcia „(...)” odbywają się (...) i trwają (...). (...) Instruktor prowadzący zajęcia jest zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...) dla dzieci. Jest to osoba posiadająca kwalifikacje instruktora sportu lub rekreacji ruchowej albo instruktora sztuk walki, doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci, znajomość metodyki nauczania (...), zasad bezpiecznego prowadzenia treningów oraz umiejętność dostosowania ćwiczeń do wieku i możliwości uczestników. Do obowiązków instruktora należy: (...). Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę, w której odbywają się zajęcia, pod nieobecność instruktora lub bez jego zgody. Celem zajęć jest rozwijanie sprawności fizycznej dzieci poprzez naukę podstawowych elementów (...) oraz kształtowanie umiejętności bezpiecznego i świadomego wykonywania ćwiczeń ruchowych. Zajęcia służą rozwijaniu koordynacji ruchowej, równowagi, siły, szybkości, gibkości i wytrzymałości oraz kształtowaniu dyscypliny, odpowiedzialności i umiejętności współpracy z innymi uczestnikami. Efektem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej, opanowanie podstawowych technik (...) dostosowanych do wieku uczestników, zwiększenie pewności siebie, poprawa koncentracji oraz rozwijanie umiejętności przestrzegania zasad obowiązujących podczas treningu. Uczestnik zdobywa podstawową wiedzę dotyczącą zasad (...), poznaje podstawowe techniki tej sztuki walki i zasady bezpiecznego wykonywania ćwiczeń, nabywa umiejętność wykonywania podstawowych padów, prostych chwytów, uwolnień z chwytów oraz elementów samoobrony dostosowanych do wieku uczestników. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora. Rodzic lub opiekun prawny oczekuje, że dziecko będzie rozwijało sprawność fizyczną, koordynację ruchową, dyscyplinę oraz umiejętność współpracy z innymi uczestnikami. Oczekiwanym efektem jest nabycie podstawowych umiejętności związanych z (...), poprawa kondycji fizycznej, zwiększenie pewności siebie, rozwijanie systematyczności oraz aktywne i bezpieczne spędzanie czasu wolnego. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów, zaświadczeń, dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających ukończenie zajęć.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(...) – Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (...), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej (...) w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...):
(...)

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty (...),
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie, jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

(...) działa na podstawie:
(...).

W ramach swojej działalności (...) prowadzi zarówno:
• działalność (...) zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.

Dla tej drugiej kategorii (...) postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez (...) powinna być – w ocenie Wnioskodawcy – kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:

1. Jak – krok po kroku – przebiegają zajęcia „(...)” (zwane dalej „zajęciami”)? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: (...).

2. W jakim obiekcie odbywają się zajęcia? – należy wskazać oraz opisać. Czy jest to obiekt sportowy zgodnie z poniższą definicją?
Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w (...). Nie jest to obiekt sportowy w rozumieniu definicji wskazanej w wezwaniu. Jest to budynek, w którym prowadzona jest działalność (...), edukacyjna oraz rekreacyjna. Zajęcia (...) odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych, jednak sam obiekt nie stanowi samodzielnego zwartego zespołu urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

3. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z tego obiektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie (...).

4. Jednoznaczne wskazanie, czy zajęcia składają się z:
a) pojedynczych spotkań, czy
b) określonej liczby spotkań w określonym czasie?
Odpowiedź: Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje (...).

5. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku (...). Zmiany wynikają przede wszystkim z indywidualnych okoliczności uczestników, takich jak zmiana miejsca zamieszkania, obowiązki szkolne, zainteresowanie innymi formami aktywności, przyczyny zdrowotne lub rezygnacja z przyczyn osobistych. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom wynikającym z bieżących rezygnacji i nowych zapisów.

6. Czy w zajęciach uczestniczy określona grupa dzieci, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych dzieci? – należy opisać tę kwestię.
Odpowiedź: W zajęciach uczestniczy grupa dzieci dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci w wieku (...), które zostały zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych. Grupa nie jest tworzona wyłącznie według poziomu umiejętności ani stopnia zaawansowania uczestników. Mogą w niej uczestniczyć zarówno dzieci rozpoczynające naukę (...), jak i dzieci posiadające podstawowe doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszego uczestnictwa w zajęciach. Program zajęć jest dostosowany do wieku uczestników oraz charakteru grupy i umożliwia udział wszystkim zapisanym dzieciom.

7. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Ponadto należy wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez tą osobę oraz szczegółowo je opisać.
Odpowiedź: Instruktor prowadzący zajęcia jest wyłaniany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z (...) oraz wewnętrznymi procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Wymagania dotyczące kwalifikacji, doświadczenia i zakresu obowiązków osoby prowadzącej są każdorazowo określane w (...), który stanowi podstawę wyboru wykonawcy usługi. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne do prowadzenia zajęć (...) dla dzieci. Do jego obowiązków należy (...).

8. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Prowadzący jest zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...) dla dzieci. Jest to osoba posiadająca kwalifikacje instruktora sportu lub rekreacji ruchowej albo instruktora sztuk walki, doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci, znajomość metodyki nauczania (...), zasad bezpiecznego prowadzenia treningów oraz umiejętność dostosowania ćwiczeń do wieku i możliwości uczestników. Szczegółowe wymagania dotyczące kwalifikacji, wiedzy, umiejętności i doświadczenia instruktora zostały określone w (...).

9. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą osoba, o której mowa w pytaniach 7-9, prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie (...). (...)

10. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia? Jeśli nie, to należy wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź: Tak. Plan zajęć jest przygotowywany wcześniej przez instruktora prowadzącego zajęcia. Obejmuje on kolejność wykonywanych ćwiczeń, zakres materiału dostosowany do wieku i możliwości uczestników oraz stopniowe wprowadzanie kolejnych elementów technik (...). Program jest realizowany zgodnie z harmonogramem zajęć i zapewnia systematyczne rozwijanie sprawności fizycznej oraz umiejętności uczestników.

11. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub bezpośrednio w (...). Warunkiem uczestnictwa jest (...). Rodzic lub opiekun prawny uczestnika zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) dnia każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłat można dokonywać (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację obowiązującego regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Wysokość opłat określa aktualny cennik (...). Podczas zajęć uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń instruktora, przestrzegania zasad bezpieczeństwa oraz właściwego korzystania ze sprzętu sportowego. Nie wolno wchodzić na salę treningową bez zgody prowadzącego ani wynosić sprzętu poza miejsce prowadzenia zajęć. Po zakończeniu treningu uczestnicy zobowiązani są pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. (...) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.

12. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co się na nie składa/co obejmuje? Od jakich czynników jest uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz (...). (...)

13. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści otrzymuje uczestnik zajęć (np. nowe umiejętności, wiedzę – w jakim zakresie)? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Uczestnik zdobywa podstawową wiedzę dotyczącą zasad (...), poznaje podstawowe techniki tej sztuki walki oraz zasady bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Nabywa umiejętność wykonywania podstawowych padów, prostych chwytów, uwolnień z chwytów oraz elementów samoobrony dostosowanych do wieku uczestników. Regularny udział w zajęciach rozwija koordynację ruchową, równowagę, szybkość, siłę, gibkość i wytrzymałość. Zajęcia uczą koncentracji, systematyczności, dyscypliny, współpracy z partnerem oraz poszanowania zasad obowiązujących podczas treningu.

14. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia do pomieszczenia, w którym odbywają się zajęcia (np. na salę) pod nieobecność osoby prowadzącej zajęcia, bez jej zgody?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę, w której odbywają się zajęcia, pod nieobecność instruktora lub bez jego zgody. Wejście na salę następuje wyłącznie po przybyciu prowadzącego, który odpowiada za organizację zajęć oraz bezpieczeństwo uczestników.

15. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika zajęć – Wnioskodawca, osoba prowadząca zajęcia, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktorzy prowadzący zajęcia (...). Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.

16. Jaki jest cel i efekt zajęć? – należy opisać.
Odpowiedź: Celem zajęć jest rozwijanie sprawności fizycznej dzieci poprzez naukę podstawowych elementów (...) oraz kształtowanie umiejętności bezpiecznego i świadomego wykonywania ćwiczeń ruchowych. Zajęcia służą rozwijaniu koordynacji ruchowej, równowagi, siły, szybkości, gibkości i wytrzymałości oraz kształtowaniu dyscypliny, odpowiedzialności i umiejętności współpracy z innymi uczestnikami. Efektem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej, opanowanie podstawowych technik (...) dostosowanych do wieku uczestników, zwiększenie pewności siebie, poprawa koncentracji oraz rozwijanie umiejętności przestrzegania zasad obowiązujących podczas treningu.

17. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do zajęć?
Odpowiedź: Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora. Rodzic lub opiekun prawny oczekuje, że dziecko będzie rozwijało sprawność fizyczną, koordynację ruchową, dyscyplinę oraz umiejętność współpracy z innymi uczestnikami. Oczekiwanym efektem jest nabycie podstawowych umiejętności związanych z (...), poprawa kondycji fizycznej, zwiększenie pewności siebie, rozwijanie systematyczności oraz aktywne i bezpieczne spędzanie czasu wolnego.

18. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów, zaświadczeń, dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających ukończenie zajęć. Zajęcia mają – zdaniem Wnioskodawcy – charakter rekreacyjny i ogólnorozwojowy, a udział w nich nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć „(...)” lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. (...) Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.

(...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 13 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.311.2026.2.IH, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
– niniejszych zasad metodycznych,
– uwag do poszczególnych sekcji,
– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
– symbole grupowań,
– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
– usługi placówek wychowania przedszkolnego,
– usługi szkół podstawowych,
– usługi gimnazjów,
– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
– usługi szkół policealnych,
– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
– usługi szkół wyższych,
– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
– usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto, w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:
– zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
– szkolenia sportowe;
– kursy dla cheerleaderek;
– zajęcia gimnastyczne;
– rytmikę;
– naukę jazdy konnej;
– naukę pływania;
– kursy sztuk walki, kursy jogi;
– kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), kursy sztuk walki zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia pn. „(...)”, przeznaczone dla dzieci w wieku (...). Mogą w nich uczestniczyć zarówno dzieci rozpoczynające naukę (...), jak i dzieci posiadające podstawowe doświadczenie zdobyte podczas wcześniejszego uczestnictwa w zajęciach. Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych. Za możliwość uczestnictwa w zajęciach pobierana jest opłata. Wniesienie opłaty oznacza akceptację obowiązującego regulaminu uczestnictwa w zajęciach.

Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje (...). Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały – jej skład może co prawda ulegać zmianom, jednak przede wszystkim z indywidualnych okoliczności uczestników, takich jak zmiana miejsca zamieszkania, obowiązki szkolne, zainteresowanie innymi formami aktywności, przyczyny zdrowotne lub rezygnacja z przyczyn osobistych. Program zajęć – przygotowywany wcześniej przez instruktora prowadzącego zajęcia – jest dostosowany do wieku uczestników i charakteru grupy oraz zapewnia systematyczne rozwijanie sprawności fizycznej i umiejętności uczestników.

Zajęcia „(...)” odbywają się (...) i trwają (...). (...)

Instruktor prowadzący zajęcia jest zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...) dla dzieci. Jest to osoba posiadająca kwalifikacje instruktora sportu lub rekreacji ruchowej albo instruktora sztuk walki, doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci, znajomość metodyki nauczania (...), zasad bezpiecznego prowadzenia treningów oraz umiejętność dostosowania ćwiczeń do wieku i możliwości uczestników. Do obowiązków instruktora należy: (...). Ponadto, uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę, w której odbywają się zajęcia, pod nieobecność instruktora lub bez jego zgody.

Celem zajęć jest rozwijanie sprawności fizycznej dzieci poprzez naukę podstawowych elementów (...) oraz kształtowanie umiejętności bezpiecznego i świadomego wykonywania ćwiczeń ruchowych. Zajęcia służą rozwijaniu koordynacji ruchowej, równowagi, siły, szybkości, gibkości i wytrzymałości oraz kształtowaniu dyscypliny, odpowiedzialności i umiejętności współpracy z innymi uczestnikami. Efektem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej, opanowanie podstawowych technik (...) dostosowanych do wieku uczestników, zwiększenie pewności siebie, poprawa koncentracji oraz rozwijanie umiejętności przestrzegania zasad obowiązujących podczas treningu. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora. Rodzic lub opiekun prawny oczekuje, że dziecko będzie rozwijało sprawność fizyczną, koordynację ruchową, dyscyplinę oraz umiejętność współpracy z innymi uczestnikami. Oczekiwanym efektem jest nabycie podstawowych umiejętności związanych z (...), poprawa kondycji fizycznej, zwiększenie pewności siebie, rozwijanie systematyczności oraz aktywne i bezpieczne spędzanie czasu wolnego.

Choć uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów, zaświadczeń, dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających ukończenie zajęć, to jednak w trakcie zajęć zdobywają podstawową wiedzę dotyczącą zasad (...), poznają podstawowe techniki tej sztuki walki oraz zasady bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Ponadto, nabywają umiejętność wykonywania podstawowych padów, prostych chwytów, uwolnień z chwytów oraz elementów samoobrony dostosowanych do wieku uczestników. Regularny udział w zajęciach rozwija koordynację ruchową, równowagę, szybkość, siłę, gibkość i wytrzymałość. Zajęcia uczą koncentracji, systematyczności, dyscypliny, współpracy z partnerem oraz poszanowania zasad obowiązujących podczas treningu.

Mając na uwadze okoliczności i warunki, na jakich wykonywana jest usługa, stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Celem zajęć jest rozwijanie sprawności fizycznej dzieci poprzez naukę podstawowych elementów (...) oraz kształtowanie umiejętności bezpiecznego i świadomego wykonywania ćwiczeń ruchowych. Oczekiwaniem nabywcy usługi (rodzica/opiekuna prawnego) jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, który m.in. (...). Ponadto, w trakcie zajęć uczestnicy zdobywają podstawową wiedzę dotyczącą zasad (...), poznają podstawowe techniki tej sztuki walki, zasady bezpiecznego wykonywania ćwiczeń oraz nabywają umiejętność wykonywania podstawowych padów, prostych chwytów, uwolnień z chwytów i elementów samoobrony dostosowanych do wieku uczestników.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).