0112-KDSL2-2.440.308.2026.4.DS
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-28Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – przegląd techniczny przepompowni ścieków realizowany na podstawie umowy zawartej z gminą, na rzecz której Wnioskodawca nie świadczy usług zbiorowego odprowadzania ścieków.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 17 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.) oraz 7 sierpnia 2026 r. (data wpływu 7 sierpnia 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – przegląd techniczny przepompowni ścieków realizowany na podstawie umowy zawartej z gminą, na rzecz której Wnioskodawca nie świadczy usług zbiorowego odprowadzania ścieków
Opis usługi:
Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, którego podstawowa działalność obejmuje m.in. usługi w zakresie odprowadzania ścieków na terenie miasta i poza granicami miasta oraz oczyszczenia ścieków. Przedmiotem złożonego wniosku są usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzenia przeglądu technicznego przepompowni ścieków świadczone na rzecz jednostki samorządu terytorialnego – gminy. W ramach umowy Wnioskodawca nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej nabywcą świadczenia. Zakres umowy obejmuje wyłącznie usługi eksploatacyjne polegające na opróżnianiu, czyszczeniu i przeprowadzaniu przeglądów technicznych przepompowni ścieków zlokalizowanych na terenie gminy. Na świadczenie składają się następujące elementy: prace przygotowawcze i BHP: zabezpieczenie terenu, odłączenie zasilania, przewietrzenie komory i detekcja gazów niebezpiecznych (warunek konieczny do bezpiecznego wejścia i czyszczenia); obsługa techniczna elementów przepompowni na czas czyszczenia: demontaż pomp, czujników i pływaków w celu ich ręcznego oczyszczenia ze stałych zanieczyszczeń (włókniny, szmaty) blokujących ich pracę, co jest warunkiem bezwzględnym do dokładnego umycia wnętrza zbiornika; opróżnienie i czyszczenie hydrodynamiczne: wypompowanie ścieków i osadów ze zbiornika przepompowni za pomocą specjalistycznego pojazdu ciśnieniowo-ssawnego (wozu asenizacyjnego), mycie wysokociśnieniowe ścian, dna, rurociągów oraz armatury, a następnie odessanie powstałych popłuczyn; transport ścieków: wywóz zebranych nieczystości ciekłych i osadów wozem specjalistycznym do oczyszczalni ścieków – ścieki odpompowywane z przepompowni w ramach świadczenia są transportowane wozem asenizacyjnym i zrzucane do punktu stanowiącego infrastrukturę usługobiorcy, wskazanego przez gminę; weryfikacja prawidłowości wykonania świadczenia (inspekcja i rozruch): wizualna kontrola czystości i stanu technicznego ścian/dna pod kątem ewentualnych uszkodzeń po usunięciu osadów, ponowny montaż elementów, technologiczne napełnienie zbiornika oraz krótki rozruch kontrolny (test automatyki) w celu potwierdzenia, że przepompownia po czyszczeniu podjęła prawidłową pracę w sieci. Celem wykonania świadczenia jest utrzymanie przepompowni ścieków w stanie technicznym umożliwiającym całodobowy odbiór ścieków i ich przepompowywanie. Klient po wykonaniu świadczenia oczekuje sprawnego i całodobowego przepompowywania ścieków w celu ich oczyszczania zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Świadczenie realizowane jest cyklicznie, aby nie dopuścić do awarii przepompowni. Czynności składające się na świadczenie nie mogą być wykonywane odrębnie, ponieważ nie jest możliwy przegląd stanu technicznego przepompownie bez jej uprzedniego oczyszczenia oraz odpompowania ścieków, zalegających osadów i tłuszczy.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 71
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 17 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez przesłanie dokumentów oraz w dniu 7 sierpnia 2026 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentu.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:
(...) jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 757). Spółka jest również przedsiębiorstwem użyteczności publicznej wykonującym zadania własne gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153, z późn. zm.). Podstawowa działalność Wnioskodawcy obejmuje usługi w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na terenie (...) i poza granicami miasta (PKD 36.00) oraz oczyszczenia ścieków (PKD 37.00). W działalności Spółka wykorzystuje infrastrukturę techniczną, której jest właścicielem.
Ponadto Wnioskodawca oferuje swoim klientom, z którymi ma zawarte umowy na dostarczanie wody bądź odprowadzanie ścieków, szereg usług związanych ze świadczeniem usług podstawowych oraz z przyłączami, które są własnością tych klientów, jak również na rzecz klientów, z którymi nie ma zawartej umowy na odprowadzanie ścieków usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzania przeglądów technicznych przepompowni ścieków.
Przedmiotem złożonego wniosku są usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzania przeglądów technicznych przepompowni ścieków świadczone na rzecz jednostki samorządu terytorialnego.
W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawca nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej usługobiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku.
Zakres umowy obejmuje wyłącznie usługi eksploatacyjne polegające na opróżnianiu, czyszczeniu i przeprowadzaniu przeglądów technicznych przepompowni ścieków zlokalizowanych na terenie gminy.
Ścieki odpompowywane z przepompowni w ramach wykonywanych usług są transportowane wozem asenizacyjnym i zrzucane do punktu stanowiącego infrastrukturę usługobiorcy, wskazanego przez Przedstawiciela Gminy.
W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko dotyczące klasyfikacji oraz stawki VAT dla wyżej opisanej usługi wraz z uzasadnieniem.
Jako proponowane rozstrzygnięcie dla przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca wskazał PKWiU 37 oraz stawkę podatku od towarów i usług 8%.
W dniu 27 lipca 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez przesłanie: (...).
(...)
Pismem z dnia 31 lipca 2026 r. znak 0112-KDSL2-2.440.308.2026.2.DS tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku m.in. poprzez:
I. Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:
1) pojedyncza usługa,
czy
2) usługi, które w ocenie Wnioskodawcy składają się na jedna czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).
II. W przypadku, gdy przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa, należy wskazać która z usług jest przedmiotem złożonego wniosku, tj.:
1) usługa czyszczenia przepompowni ścieków;
czy
2) usługa opróżniania przepompowni ścieków;
czy
3) usługa przeprowadzenia przeglądu przepompowni ścieków?
Należy wybrać jedną, konkretną usługę.
III. Doprecyzowanie opisu sprawy poprzez wskazanie następujących informacji:
1. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania:
a) usługi czyszczenia przepompowni ścieków,
b) usługi opróżniania przepompowni ścieków,
c) usługi przeprowadzenia przeglądu przepompowni ścieków?
Należy wymienić wszystkie czynności składające się na każdą z ww. usług odrębnie i dokładnie je opisać. Przy czym opis ww. usług powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w ich ramach (bez stosowania alternatyw).
2. Jaki cel realizuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Co jest efektem jego wykonania?
3. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
4. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku?
5. Czy – w ocenie Wnioskodawcy – pomiędzy usługami wskazanymi w opisie sprawy oraz umowie, tj. czyszczeniem, opróżnianiem i przeprowadzaniem przeglądów technicznych przepompowni ścieków, występuje zależność powodująca, nie mogą być one wykonywane odrębnie? Należy szczegółowo i precyzyjnie opisać/uzasadnić tę zależność lub jej brak.
6. W związku z informacją (...), należy szczegółowo opisać jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu ww. umowy? Należy wskazać „wszystkie koszty”, które obejmuje wynagrodzenie.
W piśmie z dnia 7 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca – na powyższe pytania – odpowiedział w następujący sposób:
„Spółka świadczy usługę kompleksową hydrodynamicznego oczyszczania, opróżniania i wykonania przeglądów technicznych przepompowni ścieków na terenie Gminy (...).
III.1 Na usługę kompleksową składają się:
1) Hydrodynamiczne czyszczenie, tj. czyszczenie wodą bez użycia chemii pod wysokim ciśnieniem,
2) Opróżnianie przepompowni,
3) Przeprowadzanie przeglądu przepompowni ścieków.
Poszczególne elementy od (1-3) stanowią jedną usługę kompleksową zakwalifikowaną w PKWiU objęta grupowaniem 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych.
Świadczenie Główne (Usługa odprowadzania/czyszczenia ścieków – PKWiU 37.00):
• Opróżnienie i czyszczenie hydrodynamiczne: Wypompowanie ścieków i osadów ze zbiornika przepompowni za pomocą specjalistycznego pojazdu ciśnieniowo-ssawnego (wozu asenizacyjnego), mycie wysokociśnieniowe ścian, dna, rurociągów oraz armatury, a następnie odessanie powstałych popłuczyn.
• Transport ścieków: Wywóz zebranych nieczystości ciekłych i osadów wozem specjalistycznym do oczyszczalni ścieków.
Czynności Pomocnicze (Niezbędne do realizacji świadczenia głównego):
• Prace przygotowawcze i BHP: Zabezpieczenie terenu, odłączenie zasilania, przewietrzenie komory i detekcja gazów niebezpiecznych (warunek konieczny do bezpiecznego wejścia i czyszczenia).
• Obsługa techniczna elementów przepompowni na czas czyszczenia: Demontaż pomp, czujników i pływaków w celu ich ręcznego oczyszczenia ze stałych zanieczyszczeń (włókniny, szmaty) blokujących ich pracę, co jest warunkiem bezwzględnym do dokładnego umycia wnętrza zbiornika.
• Weryfikacja prawidłowości wykonania usługi (inspekcja i rozruch): Wizualna kontrola czystości i stanu technicznego ścian/dna pod kątem ewentualnych uszkodzeń po usunięciu osadów, ponowny montaż elementów, technologiczne napełnienie zbiornika oraz krótki rozruch kontrolny (test automatyki) w celu potwierdzenia, że przepompownia po czyszczeniu podjęła prawidłową pracę w sieci.
III.2 Celem wykonania świadczenie jest utrzymanie przepompowni ścieków w stanie technicznym umożliwiającym całodobowy odbiór ścieków i ich przepompowywanie.
III.3. Klient po wykonanej usłudze oczekuje sprawnego i całodobowego przepompowywania ścieków w celu ich oczyszczania zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
III.4 Świadczenie realizowane jest cyklicznie, aby nie dopuścić do awarii przepompowni.
III.5 Usługi te nie mogą być wykonywane odrębnie i stanowią jedną usługę, albowiem nie jest możliwy przegląd stanu technicznego przepompownie bez jej uprzedniego oczyszczenia, oraz odpompowania ścieków, zalegających osadów i tłuszczy, a następnie ich przegląd i ewentualne usunięcie usterek lub zużytych materiałów.
III.6 Do kalkulacji przyjęto koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi pracowników dokujących usługi, koszty dojazdu (paliwa, amortyzacja pojazdu, sprzętu wykorzystywanego do usługi) koszty części użytych do wymiany zużytych części, koszty pośrednie takie jak koszty ogólnego zarządu rozliczone wskaźnikiem proporcjonalnym do pozostałych usług.
Zgodnie z orzecznictwem TSUE oraz sądów administracyjnych, jeżeli kilka czynności jest ze sobą nierozerwalnie związanych i z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, należy je traktować jako usługę kompleksową. Świadczona przez Spółkę usługa nie występuje jako samodzielne świadczenie, jest ona nierozerwalnie związana z utrzymaniem stanu technicznego i sanitarnego przepompowni ścieków. Celem realizacji usługi jest ciągłość odbioru i utylizacji ścieków”.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.308.2026.3.DS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 20 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.
Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167
Wskazać również należy, że jak wynika z wyroku TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o. (ECLI:EU:C:2013:15, punkt 30, punkt 31 oraz punkt 32):
„30. (…) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C‑425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I‑897, pkt 51; z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C‑276/09 Everything Everywhere, Zb.Orz. s. I‑12359, pkt 23). Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C‑41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I‑9433, pkt 22; a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C‑111/05 Aktiebolaget NN, Zb.Orz. s. I‑2697, pkt 23). Jest tak również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że co najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 CPP, Rec. s. I‑973, pkt 30; ww. wyrok w sprawie Part Service, pkt 52).
31 Trybunał orzekł zatem, że nie tylko każdą transakcję należy co do zasady uznawać za odrębną i niezależną, lecz również że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29; a także wyrok z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C‑242/08 Swiss Re Germany Holding, Zb.Orz. s. I‑10099, pkt 51).
32 W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie CPP, pkt 29; w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank, pkt 20; a także w sprawie Field Fisher Waterhouse, pkt 18). Należy jednak przypomnieć, że brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 27, 28)”.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest także dokonanie analizy świadczenia z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.
Jak wynika ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje – na podstawie zawartej umowy – usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzania przeglądów technicznych przepompowni ścieków świadczone na rzecz jednostki samorządu terytorialnego – gminy. W ramach umowy Wnioskodawca nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej nabywcą świadczenia. Zakres umowy obejmuje wyłącznie (...) usługi eksploatacyjne polegające na opróżnianiu, czyszczeniu i przeprowadzaniu przeglądów technicznych przepompowni ścieków zlokalizowanych na terenie gminy. Świadczenie realizowane jest cyklicznie, aby nie dopuścić do awarii przepompowni. Z opisu sprawy wynika, że w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje opróżnienie i czyszczenie hydrodynamiczne zbiornika przepompowni, następnie wywozi powstałe ścieki i osady na miejsce wskazane przez klienta (właściciela odpadów). Na czas czyszczenia zbiornika Wnioskodawca dokonuje zabezpieczenia terenu i miejsca świadczenia oraz prowadzi obsługę techniczną urządzeń niezbędną do bezpiecznego wejścia i umycia wnętrza zbiornika. Przegląd przepompowni to wizualna kontrola wnętrza pod katem ewentualnych uszkodzeń. Następnie następuje ponowne napełnienie zbiornika i rozruch kontrolny w celu sprawdzenia, czy przepompownia podejmie pracę w sieci. Celem świadczenia jest utrzymanie przepompowni ścieków w stanie technicznym umożliwiającym całodobowy odbiór ścieków i ich przepompowywanie. Klient po wykonaniu wszystkich powyższych czynności oczekuje sprawnego i całodobowego przepompowywania ścieków w celu ich oczyszczania zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Usługi polegające na czyszczeniu, opróżnieniu oraz wykonaniu przeglądu technicznego przepompowni ścieków nie stanowią celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie. Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie ryczałtowe, które obejmuje wszystkie koszty związane z realizacją przedmiotu umowy.
Z uwagi na charakter wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy – w ocenie tutejszego organu – w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie wykonanie przeglądu technicznego przepompowni ścieków stanowi usługę zasadniczą, natomiast czynności polegające na oczyszczeniu i opróżnieniu przepompowni ścieków mają charakter pomocniczy. Aby bowiem dokonać przeglądu technicznego przepompowni ścieków, konieczne jest jej wcześniejsze oczyszczenie i odpompowanie ścieków. Nie jest możliwy przegląd stanu technicznego przepompowni ścieków bez jej uprzedniego oczyszczenia oraz odpompowania ścieków, zalegających osadów i tłuszczy.
Podsumowując, Wnioskodawca wykonuje – na podstawie zawartej umowy – świadczenie polegające na czyszczeniu, opróżnieniu i wykonaniu przeglądu technicznego przepompowni ścieków na terenie gminy, dla którego usługę zasadniczą stanowi wykonanie przeglądu technicznego przepompowni ścieków, natomiast czynności wykonywane w ramach czyszczenia oraz opróżniania przepompowni ścieków mają charakter pomocniczy. Konsekwentnie w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację i stawkę podatku VAT dla usługi – wykonanie przeglądu technicznego przepompowni ścieków, jako elementu dominującego.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W ocenie Wnioskodawcy świadczenie będące przedmiotem wniosku powinno zostać zaklasyfikowane do działu PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
Mając na uwadze opis sprawy oraz zgromadzony materiał dowodowy stwierdzić należy, że świadczenie będące przedmiotem wniosku nie ma – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę usługi w zakresie odprowadzania ścieków. Wnioskodawca – co kluczowe w rozpatrywanej sprawie – nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej nabywcą świadczenia. (...) Efektem wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia jest protokół wykonania usług, ewentualnie dokumentacja eksploatacyjna potwierdzająca wykonanie czynności objętych umową.
W analizowanej sprawie brak jest zatem podstaw do tego, aby uznać, że świadczenie realizowane na podstawie zawartej z gminą umowy związane jest ze świadczeniem usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków mieszczących się w dziale PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym – mając na uwadze, że usługą zasadniczą jest dokonanie przeglądu technicznego przepompowni po jej uprzednim oczyszczeniu i opróżnieniu – należy w tym miejscu powołać także Sekcję M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:
- usługi prawne,
- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
- usługi doradztwa podatkowego,
- usługi firm centralnych (head offices),
- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
- usługi reklamowe,
- usługi badania rynku i opinii publicznej,
- usługi fotograficzne,
- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
- usługi weterynaryjne.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.
W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:
- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.
Natomiast w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH znajduje się klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.
Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, które obejmuje:
- usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,
- usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,
- usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,
- usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,
- usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,
- usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,
- pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,
- usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,
- analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.
Biorąc pod uwagę opis kompleksowej usługi będącej przedmiotem analizy – a w szczególności to, że świadczenie nie ma związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę (przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne) usługi w zakresie odprowadzania ścieków – należy stwierdzić, że usługa ta spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy mieści się w dziale PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi kompleksowej jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 17 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.) oraz 7 sierpnia 2026 r. (data wpływu 7 sierpnia 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – przegląd techniczny przepompowni ścieków realizowany na podstawie umowy zawartej z gminą, na rzecz której Wnioskodawca nie świadczy usług zbiorowego odprowadzania ścieków
Opis usługi:
Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, którego podstawowa działalność obejmuje m.in. usługi w zakresie odprowadzania ścieków na terenie miasta i poza granicami miasta oraz oczyszczenia ścieków. Przedmiotem złożonego wniosku są usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzenia przeglądu technicznego przepompowni ścieków świadczone na rzecz jednostki samorządu terytorialnego – gminy. W ramach umowy Wnioskodawca nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej nabywcą świadczenia. Zakres umowy obejmuje wyłącznie usługi eksploatacyjne polegające na opróżnianiu, czyszczeniu i przeprowadzaniu przeglądów technicznych przepompowni ścieków zlokalizowanych na terenie gminy. Na świadczenie składają się następujące elementy: prace przygotowawcze i BHP: zabezpieczenie terenu, odłączenie zasilania, przewietrzenie komory i detekcja gazów niebezpiecznych (warunek konieczny do bezpiecznego wejścia i czyszczenia); obsługa techniczna elementów przepompowni na czas czyszczenia: demontaż pomp, czujników i pływaków w celu ich ręcznego oczyszczenia ze stałych zanieczyszczeń (włókniny, szmaty) blokujących ich pracę, co jest warunkiem bezwzględnym do dokładnego umycia wnętrza zbiornika; opróżnienie i czyszczenie hydrodynamiczne: wypompowanie ścieków i osadów ze zbiornika przepompowni za pomocą specjalistycznego pojazdu ciśnieniowo-ssawnego (wozu asenizacyjnego), mycie wysokociśnieniowe ścian, dna, rurociągów oraz armatury, a następnie odessanie powstałych popłuczyn; transport ścieków: wywóz zebranych nieczystości ciekłych i osadów wozem specjalistycznym do oczyszczalni ścieków – ścieki odpompowywane z przepompowni w ramach świadczenia są transportowane wozem asenizacyjnym i zrzucane do punktu stanowiącego infrastrukturę usługobiorcy, wskazanego przez gminę; weryfikacja prawidłowości wykonania świadczenia (inspekcja i rozruch): wizualna kontrola czystości i stanu technicznego ścian/dna pod kątem ewentualnych uszkodzeń po usunięciu osadów, ponowny montaż elementów, technologiczne napełnienie zbiornika oraz krótki rozruch kontrolny (test automatyki) w celu potwierdzenia, że przepompownia po czyszczeniu podjęła prawidłową pracę w sieci. Celem wykonania świadczenia jest utrzymanie przepompowni ścieków w stanie technicznym umożliwiającym całodobowy odbiór ścieków i ich przepompowywanie. Klient po wykonaniu świadczenia oczekuje sprawnego i całodobowego przepompowywania ścieków w celu ich oczyszczania zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Świadczenie realizowane jest cyklicznie, aby nie dopuścić do awarii przepompowni. Czynności składające się na świadczenie nie mogą być wykonywane odrębnie, ponieważ nie jest możliwy przegląd stanu technicznego przepompownie bez jej uprzedniego oczyszczenia oraz odpompowania ścieków, zalegających osadów i tłuszczy.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 71
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 17 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez przesłanie dokumentów oraz w dniu 7 sierpnia 2026 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentu.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:
(...) jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 757). Spółka jest również przedsiębiorstwem użyteczności publicznej wykonującym zadania własne gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153, z późn. zm.). Podstawowa działalność Wnioskodawcy obejmuje usługi w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na terenie (...) i poza granicami miasta (PKD 36.00) oraz oczyszczenia ścieków (PKD 37.00). W działalności Spółka wykorzystuje infrastrukturę techniczną, której jest właścicielem.
Ponadto Wnioskodawca oferuje swoim klientom, z którymi ma zawarte umowy na dostarczanie wody bądź odprowadzanie ścieków, szereg usług związanych ze świadczeniem usług podstawowych oraz z przyłączami, które są własnością tych klientów, jak również na rzecz klientów, z którymi nie ma zawartej umowy na odprowadzanie ścieków usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzania przeglądów technicznych przepompowni ścieków.
Przedmiotem złożonego wniosku są usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzania przeglądów technicznych przepompowni ścieków świadczone na rzecz jednostki samorządu terytorialnego.
W ramach przedmiotowej umowy Wnioskodawca nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej usługobiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku.
Zakres umowy obejmuje wyłącznie usługi eksploatacyjne polegające na opróżnianiu, czyszczeniu i przeprowadzaniu przeglądów technicznych przepompowni ścieków zlokalizowanych na terenie gminy.
Ścieki odpompowywane z przepompowni w ramach wykonywanych usług są transportowane wozem asenizacyjnym i zrzucane do punktu stanowiącego infrastrukturę usługobiorcy, wskazanego przez Przedstawiciela Gminy.
W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko dotyczące klasyfikacji oraz stawki VAT dla wyżej opisanej usługi wraz z uzasadnieniem.
Jako proponowane rozstrzygnięcie dla przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca wskazał PKWiU 37 oraz stawkę podatku od towarów i usług 8%.
W dniu 27 lipca 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez przesłanie: (...).
(...)
Pismem z dnia 31 lipca 2026 r. znak 0112-KDSL2-2.440.308.2026.2.DS tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku m.in. poprzez:
I. Jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest:
1) pojedyncza usługa,
czy
2) usługi, które w ocenie Wnioskodawcy składają się na jedna czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).
II. W przypadku, gdy przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa, należy wskazać która z usług jest przedmiotem złożonego wniosku, tj.:
1) usługa czyszczenia przepompowni ścieków;
czy
2) usługa opróżniania przepompowni ścieków;
czy
3) usługa przeprowadzenia przeglądu przepompowni ścieków?
Należy wybrać jedną, konkretną usługę.
III. Doprecyzowanie opisu sprawy poprzez wskazanie następujących informacji:
1. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania:
a) usługi czyszczenia przepompowni ścieków,
b) usługi opróżniania przepompowni ścieków,
c) usługi przeprowadzenia przeglądu przepompowni ścieków?
Należy wymienić wszystkie czynności składające się na każdą z ww. usług odrębnie i dokładnie je opisać. Przy czym opis ww. usług powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w ich ramach (bez stosowania alternatyw).
2. Jaki cel realizuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Co jest efektem jego wykonania?
3. Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
4. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku?
5. Czy – w ocenie Wnioskodawcy – pomiędzy usługami wskazanymi w opisie sprawy oraz umowie, tj. czyszczeniem, opróżnianiem i przeprowadzaniem przeglądów technicznych przepompowni ścieków, występuje zależność powodująca, nie mogą być one wykonywane odrębnie? Należy szczegółowo i precyzyjnie opisać/uzasadnić tę zależność lub jej brak.
6. W związku z informacją (...), należy szczegółowo opisać jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu ww. umowy? Należy wskazać „wszystkie koszty”, które obejmuje wynagrodzenie.
W piśmie z dnia 7 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca – na powyższe pytania – odpowiedział w następujący sposób:
„Spółka świadczy usługę kompleksową hydrodynamicznego oczyszczania, opróżniania i wykonania przeglądów technicznych przepompowni ścieków na terenie Gminy (...).
III.1 Na usługę kompleksową składają się:
1) Hydrodynamiczne czyszczenie, tj. czyszczenie wodą bez użycia chemii pod wysokim ciśnieniem,
2) Opróżnianie przepompowni,
3) Przeprowadzanie przeglądu przepompowni ścieków.
Poszczególne elementy od (1-3) stanowią jedną usługę kompleksową zakwalifikowaną w PKWiU objęta grupowaniem 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych.
Świadczenie Główne (Usługa odprowadzania/czyszczenia ścieków – PKWiU 37.00):
• Opróżnienie i czyszczenie hydrodynamiczne: Wypompowanie ścieków i osadów ze zbiornika przepompowni za pomocą specjalistycznego pojazdu ciśnieniowo-ssawnego (wozu asenizacyjnego), mycie wysokociśnieniowe ścian, dna, rurociągów oraz armatury, a następnie odessanie powstałych popłuczyn.
• Transport ścieków: Wywóz zebranych nieczystości ciekłych i osadów wozem specjalistycznym do oczyszczalni ścieków.
Czynności Pomocnicze (Niezbędne do realizacji świadczenia głównego):
• Prace przygotowawcze i BHP: Zabezpieczenie terenu, odłączenie zasilania, przewietrzenie komory i detekcja gazów niebezpiecznych (warunek konieczny do bezpiecznego wejścia i czyszczenia).
• Obsługa techniczna elementów przepompowni na czas czyszczenia: Demontaż pomp, czujników i pływaków w celu ich ręcznego oczyszczenia ze stałych zanieczyszczeń (włókniny, szmaty) blokujących ich pracę, co jest warunkiem bezwzględnym do dokładnego umycia wnętrza zbiornika.
• Weryfikacja prawidłowości wykonania usługi (inspekcja i rozruch): Wizualna kontrola czystości i stanu technicznego ścian/dna pod kątem ewentualnych uszkodzeń po usunięciu osadów, ponowny montaż elementów, technologiczne napełnienie zbiornika oraz krótki rozruch kontrolny (test automatyki) w celu potwierdzenia, że przepompownia po czyszczeniu podjęła prawidłową pracę w sieci.
III.2 Celem wykonania świadczenie jest utrzymanie przepompowni ścieków w stanie technicznym umożliwiającym całodobowy odbiór ścieków i ich przepompowywanie.
III.3. Klient po wykonanej usłudze oczekuje sprawnego i całodobowego przepompowywania ścieków w celu ich oczyszczania zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
III.4 Świadczenie realizowane jest cyklicznie, aby nie dopuścić do awarii przepompowni.
III.5 Usługi te nie mogą być wykonywane odrębnie i stanowią jedną usługę, albowiem nie jest możliwy przegląd stanu technicznego przepompownie bez jej uprzedniego oczyszczenia, oraz odpompowania ścieków, zalegających osadów i tłuszczy, a następnie ich przegląd i ewentualne usunięcie usterek lub zużytych materiałów.
III.6 Do kalkulacji przyjęto koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi pracowników dokujących usługi, koszty dojazdu (paliwa, amortyzacja pojazdu, sprzętu wykorzystywanego do usługi) koszty części użytych do wymiany zużytych części, koszty pośrednie takie jak koszty ogólnego zarządu rozliczone wskaźnikiem proporcjonalnym do pozostałych usług.
Zgodnie z orzecznictwem TSUE oraz sądów administracyjnych, jeżeli kilka czynności jest ze sobą nierozerwalnie związanych i z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość, należy je traktować jako usługę kompleksową. Świadczona przez Spółkę usługa nie występuje jako samodzielne świadczenie, jest ona nierozerwalnie związana z utrzymaniem stanu technicznego i sanitarnego przepompowni ścieków. Celem realizacji usługi jest ciągłość odbioru i utylizacji ścieków”.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.308.2026.3.DS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 20 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.
Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167
Wskazać również należy, że jak wynika z wyroku TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o. (ECLI:EU:C:2013:15, punkt 30, punkt 31 oraz punkt 32):
„30. (…) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C‑425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I‑897, pkt 51; z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C‑276/09 Everything Everywhere, Zb.Orz. s. I‑12359, pkt 23). Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C‑41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I‑9433, pkt 22; a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C‑111/05 Aktiebolaget NN, Zb.Orz. s. I‑2697, pkt 23). Jest tak również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że co najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 CPP, Rec. s. I‑973, pkt 30; ww. wyrok w sprawie Part Service, pkt 52).
31 Trybunał orzekł zatem, że nie tylko każdą transakcję należy co do zasady uznawać za odrębną i niezależną, lecz również że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29; a także wyrok z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C‑242/08 Swiss Re Germany Holding, Zb.Orz. s. I‑10099, pkt 51).
32 W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji (zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie CPP, pkt 29; w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank, pkt 20; a także w sprawie Field Fisher Waterhouse, pkt 18). Należy jednak przypomnieć, że brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 27, 28)”.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest także dokonanie analizy świadczenia z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.
Jak wynika ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje – na podstawie zawartej umowy – usługi w zakresie czyszczenia, opróżniania oraz przeprowadzania przeglądów technicznych przepompowni ścieków świadczone na rzecz jednostki samorządu terytorialnego – gminy. W ramach umowy Wnioskodawca nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej nabywcą świadczenia. Zakres umowy obejmuje wyłącznie (...) usługi eksploatacyjne polegające na opróżnianiu, czyszczeniu i przeprowadzaniu przeglądów technicznych przepompowni ścieków zlokalizowanych na terenie gminy. Świadczenie realizowane jest cyklicznie, aby nie dopuścić do awarii przepompowni. Z opisu sprawy wynika, że w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje opróżnienie i czyszczenie hydrodynamiczne zbiornika przepompowni, następnie wywozi powstałe ścieki i osady na miejsce wskazane przez klienta (właściciela odpadów). Na czas czyszczenia zbiornika Wnioskodawca dokonuje zabezpieczenia terenu i miejsca świadczenia oraz prowadzi obsługę techniczną urządzeń niezbędną do bezpiecznego wejścia i umycia wnętrza zbiornika. Przegląd przepompowni to wizualna kontrola wnętrza pod katem ewentualnych uszkodzeń. Następnie następuje ponowne napełnienie zbiornika i rozruch kontrolny w celu sprawdzenia, czy przepompownia podejmie pracę w sieci. Celem świadczenia jest utrzymanie przepompowni ścieków w stanie technicznym umożliwiającym całodobowy odbiór ścieków i ich przepompowywanie. Klient po wykonaniu wszystkich powyższych czynności oczekuje sprawnego i całodobowego przepompowywania ścieków w celu ich oczyszczania zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Usługi polegające na czyszczeniu, opróżnieniu oraz wykonaniu przeglądu technicznego przepompowni ścieków nie stanowią celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie. Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie ryczałtowe, które obejmuje wszystkie koszty związane z realizacją przedmiotu umowy.
Z uwagi na charakter wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy – w ocenie tutejszego organu – w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie wykonanie przeglądu technicznego przepompowni ścieków stanowi usługę zasadniczą, natomiast czynności polegające na oczyszczeniu i opróżnieniu przepompowni ścieków mają charakter pomocniczy. Aby bowiem dokonać przeglądu technicznego przepompowni ścieków, konieczne jest jej wcześniejsze oczyszczenie i odpompowanie ścieków. Nie jest możliwy przegląd stanu technicznego przepompowni ścieków bez jej uprzedniego oczyszczenia oraz odpompowania ścieków, zalegających osadów i tłuszczy.
Podsumowując, Wnioskodawca wykonuje – na podstawie zawartej umowy – świadczenie polegające na czyszczeniu, opróżnieniu i wykonaniu przeglądu technicznego przepompowni ścieków na terenie gminy, dla którego usługę zasadniczą stanowi wykonanie przeglądu technicznego przepompowni ścieków, natomiast czynności wykonywane w ramach czyszczenia oraz opróżniania przepompowni ścieków mają charakter pomocniczy. Konsekwentnie w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację i stawkę podatku VAT dla usługi – wykonanie przeglądu technicznego przepompowni ścieków, jako elementu dominującego.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W ocenie Wnioskodawcy świadczenie będące przedmiotem wniosku powinno zostać zaklasyfikowane do działu PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
Mając na uwadze opis sprawy oraz zgromadzony materiał dowodowy stwierdzić należy, że świadczenie będące przedmiotem wniosku nie ma – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę usługi w zakresie odprowadzania ścieków. Wnioskodawca – co kluczowe w rozpatrywanej sprawie – nie świadczy usług odbioru ani oczyszczania ścieków z terenu gminy będącej nabywcą świadczenia. (...) Efektem wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia jest protokół wykonania usług, ewentualnie dokumentacja eksploatacyjna potwierdzająca wykonanie czynności objętych umową.
W analizowanej sprawie brak jest zatem podstaw do tego, aby uznać, że świadczenie realizowane na podstawie zawartej z gminą umowy związane jest ze świadczeniem usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków mieszczących się w dziale PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym – mając na uwadze, że usługą zasadniczą jest dokonanie przeglądu technicznego przepompowni po jej uprzednim oczyszczeniu i opróżnieniu – należy w tym miejscu powołać także Sekcję M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:
- usługi prawne,
- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
- usługi doradztwa podatkowego,
- usługi firm centralnych (head offices),
- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
- usługi reklamowe,
- usługi badania rynku i opinii publicznej,
- usługi fotograficzne,
- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
- usługi weterynaryjne.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.
W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:
- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.
Natomiast w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH znajduje się klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.
Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, które obejmuje:
- usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,
- usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,
- usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,
- usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,
- usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,
- usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,
- pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,
- usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,
- analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.
Biorąc pod uwagę opis kompleksowej usługi będącej przedmiotem analizy – a w szczególności to, że świadczenie nie ma związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę (przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne) usługi w zakresie odprowadzania ścieków – należy stwierdzić, że usługa ta spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy mieści się w dziale PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi kompleksowej jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów