0112-KDSL2-2.440.306.2026.2.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – wstęp na grupowe zajęcia (...)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia (...). Zajęcia odbywają się (...) i trwają (...). Są skierowane do osób dorosłych, które ukończyły 18. rok życia. Zajęcia realizowane są w obiekcie przeznaczonym do prowadzenia działalności (...) i rekreacyjnej, w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych. Zajęcia przebiegają według następującego programu: Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności, następnie uczestnicy wykonują rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia oddechowe oraz ćwiczenia przygotowujące mięśnie i stawy do wysiłku. Po zakończeniu rozgrzewki realizowana jest część główna zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia zgodnie z metodą (...), polegające na świadomym i precyzyjnym wykonywaniu ruchów z zachowaniem prawidłowej techniki oraz kontroli oddechu. Ćwiczenia ukierunkowane są na wzmacnianie mięśni głębokich, poprawę stabilizacji tułowia, zwiększenie elastyczności mięśni, poprawę ruchomości stawów oraz kształtowanie prawidłowej postawy ciała. Instruktor na bieżąco nadzoruje technikę wykonywania ćwiczeń oraz dostosowuje ich intensywność do możliwości uczestników. Po zakończeniu części głównej realizowana jest końcowa faza zajęć obejmująca ćwiczenia rozciągające oraz ćwiczenia relaksacyjne i oddechowe, których celem jest zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz wyciszenie organizmu. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią poprawy sprawności fizycznej, profilaktyki zdrowotnej oraz aktywnego spędzania czasu wolnego. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności, stopnia zaawansowania ani rodzaju schorzeń. Program zajęć umożliwia udział osobom o różnym poziomie sprawności fizycznej. Osoby korzystające z zajęć uczestniczą w nich przede wszystkim w ramach rekreacji oraz działań profilaktycznych ukierunkowanych na poprawę sprawności fizycznej i zdrowia. Zajęcia nie stanowią świadczenia rehabilitacyjnego ani procesu leczenia. Przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć nie jest wymagana konsultacja lekarska. Uczestnik samodzielnie ocenia swój stan zdrowia i podejmuje decyzję o udziale w zajęciach. Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników poprzez wzmacnianie mięśni głębokich odpowiedzialnych za stabilizację ciała, poprawę postawy, zwiększenie elastyczności mięśni oraz ruchomości stawów. Zajęcia mają charakter profilaktyczny i służą kształtowaniu prawidłowych wzorców ruchowych, zwiększeniu świadomości własnego ciała oraz ograniczaniu negatywnych skutków siedzącego trybu życia. Celem zajęć jest również poprawa ogólnej kondycji, koordynacji ruchowej oraz samopoczucia uczestników. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny, systematyczny i dostosowany do jego możliwości fizycznych. Uczestnik oczekuje poprawy sprawności ruchowej, zwiększenia elastyczności mięśni, wzmocnienia mięśni odpowiedzialnych za stabilizację ciała oraz poprawy postawy. Istotnym elementem usługi jest możliwość wykonywania ćwiczeń pod nadzorem wykwalifikowanego fizjoterapeuty, który dba o prawidłową technikę wykonywania ćwiczeń oraz bezpieczeństwo uczestników. Regularne uczestnictwo w zajęciach poprawia stabilizację ciała, zwiększa siłę mięśni głębokich, poprawia elastyczność, koordynację ruchową oraz wspomaga utrzymanie prawidłowej postawy ciała. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...). W szczególności jest to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, np. ukończenie studiów w zakresie wychowania fizycznego (AWF), fizjoterapii lub rehabilitacji ruchowej, instruktorskiego kursu kwalifikacyjnego oraz specjalistycznych kursów i szkoleń związanych z prowadzeniem zajęć prozdrowotnych i rekreacyjnych. Osoba prowadząca zajęcia przygotowuje i realizuje program zajęć zgodnie z metodą (...), czuwa nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń, dobiera intensywność ćwiczeń do możliwości uczestników oraz zapewnia bezpieczeństwo podczas całych zajęć. Prowadzący przekazuje uczestnikom prawidłowe wzorce ruchowe, koryguje sposób wykonywania ćwiczeń, dba o właściwą organizację i przebieg zajęć oraz motywuje do systematycznej aktywności fizycznej. Pomimo prowadzenia zajęć przez fizjoterapeutę mają one charakter rekreacyjny i profilaktyczny, a ich celem jest zapobieganie przeciążeniom narządu ruchu, poprawa sprawności oraz utrwalanie prawidłowych wzorców ruchowych.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(...) Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty programowej (...) w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...):

(...)

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty (...),
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

(...)

Dla tej drugiej kategorii (...) postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez (...) powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

W piśmie z dnia 27 lipca 2026 r., Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:
1. Gdzie/w jakim obiekcie odbywają się zajęcia?
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w (...).
2. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu w którym odbywają się zajęcia, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu?
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w obiekcie pozostającym w dyspozycji Wnioskodawcy. Wnioskodawca korzysta z obiektu na podstawie (...).
3. Czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania jest obiektem sportowym, zgodnie z poniższą definicją?
Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Nie jest to obiekt sportowy w rozumieniu definicji wskazanej w wezwaniu. Jest to budynek, w którym prowadzona jest działalność (...) rekreacyjna. Zajęcia (...) odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych, jednak sam obiekt nie stanowi samodzielnego zwartego zespołu urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.
4. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności, następnie uczestnicy wykonują rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia oddechowe oraz ćwiczenia przygotowujące mięśnie i stawy do wysiłku. Po zakończeniu rozgrzewki realizowana jest część główna zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia zgodnie z metodą (...), polegające na świadomym i precyzyjnym wykonywaniu ruchów z zachowaniem prawidłowej techniki oraz kontroli oddechu. Ćwiczenia ukierunkowane są na wzmacnianie mięśni głębokich, poprawę stabilizacji tułowia, zwiększenie elastyczności mięśni, poprawę ruchomości stawów oraz kształtowanie prawidłowej postawy ciała. Instruktor na bieżąco nadzoruje technikę wykonywania ćwiczeń oraz dostosowuje ich intensywność do możliwości uczestników. Po zakończeniu części głównej realizowana jest końcowa faza zajęć obejmująca ćwiczenia rozciągające oraz ćwiczenia relaksacyjne i oddechowe, których celem jest zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz wyciszenie organizmu. Regularne uczestnictwo w zajęciach poprawia stabilizację ciała, zwiększa siłę mięśni głębokich, poprawia elastyczność, koordynację ruchową oraz wspomaga utrzymanie prawidłowej postawy ciała.
5. Jaki jest cel przedmiotowych zajęć? Należy opisać.
Odpowiedź: Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników poprzez wzmacnianie mięśni głębokich odpowiedzialnych za stabilizację ciała, poprawę postawy, zwiększenie elastyczności mięśni oraz ruchomości stawów. Zajęcia mają charakter profilaktyczny i służą kształtowaniu prawidłowych wzorców ruchowych, zwiększeniu świadomości własnego ciała oraz ograniczaniu negatywnych skutków siedzącego trybu życia. Celem zajęć jest również poprawa ogólnej kondycji, koordynacji ruchowej oraz samopoczucia uczestników.
6. Jakie są oczekiwania uczestnika w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź: Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny, systematyczny i dostosowany do jego możliwości fizycznych. Uczestnik oczekuje poprawy sprawności ruchowej, zwiększenia elastyczności mięśni, wzmocnienia mięśni odpowiedzialnych za stabilizację ciała oraz poprawy postawy. Istotnym elementem usługi jest możliwość wykonywania ćwiczeń pod nadzorem wykwalifikowanego fizjoterapeuty, który dba o prawidłową technikę wykonywania ćwiczeń oraz bezpieczeństwo uczestników. Efektem, którego oczekuje uczestnik, jest poprawa komfortu codziennego funkcjonowania, ograniczenie napięć mięśniowych oraz poprawa samopoczucia.
7. Czy przedmiotowe zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Z czego wynika ta liczba spotkań?
Odpowiedź: Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...).
8. Czy w zajęciach uczestniczy grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania lub podobnych schorzeniach, czy jest to grupa przypadkowych osób?
Odpowiedź: W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią poprawy sprawności fizycznej, profilaktyki zdrowotnej oraz aktywnego spędzania czasu wolnego. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności, stopnia zaawansowania ani rodzaju schorzeń. Program zajęć umożliwia udział osobom o różnym poziomie sprawności fizycznej.
9. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku (...). Zmiany wynikają przede wszystkim z przyczyn zdrowotnych, zawodowych, rodzinnych, zmiany miejsca zamieszkania lub rezygnacji uczestników. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca.
10. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej, np. osoby dorosłe? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
Odpowiedź: Tak. Zajęcia skierowane są do osób dorosłych, które ukończyły 18 rok życia.
11. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?
Odpowiedź: Zasady uczestnictwa w zajęciach (...): Zapisy na zajęcia: Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub bezpośrednio w (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie (...) oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. Opłaty: Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) dnia każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłat można dokonywać gotówką, kartą płatniczą lub przelewem na rachunek bankowy (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację regulaminu. Wysokość opłat określa aktualny cennik (...). Zasady obowiązujące podczas zajęć: Uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń prowadzącego oraz przestrzegania zasad bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć. Nie wolno wynosić sprzętu ani wyposażenia poza salę zajęciową. Po zakończeniu zajęć należy pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. (...) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.
12. Czy przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć niezbędna jest konsultacja lekarska? Jeżeli tak, to kto i kiedy ją przeprowadza?
Odpowiedź: Nie. Przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć konsultacja lekarska nie jest wymagana. Uczestnik samodzielnie ocenia swój stan zdrowia i podejmuje decyzję o udziale w zajęciach. W przypadku występowania schorzeń lub dolegliwości mogących stanowić przeciwwskazanie do wykonywania danych ćwiczeń uczestnik zobowiązany jest do samodzielnie poinformowania instruktora.
13. Czy są przeciwwskazania do uczestnictwa w zajęciach? Jeśli tak, należy wskazać jakie to przeciwwskazania oraz w jakiej formie uczestnik jest o nich informowany?
Odpowiedź: Tak. Przeciwwskazaniami do uczestnictwa są w szczególności ostre stany zapalne narządu ruchu, świeże urazy i złamania, okres bezpośrednio po zabiegach operacyjnych, choroby przebiegające z gorączką, niestabilne schorzenia układu krążenia oraz inne stany zdrowotne uniemożliwiające bezpieczne wykonywanie ćwiczeń. Uczestnicy są informowani o konieczności uwzględnienia swojego stanu zdrowia poprzez regulamin uczestnictwa oraz informacje przekazywane przez instruktora na pierwszych zajęciach.
14. W związku z informacją, że „ćwiczenia w (...) prowadzone będą przez fizjoterapeutę”, należy wskazać, czy osoba prowadząca zajęcia posiada uprawnienia do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, o których mowa w ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (Dz. U. z 2026 r., poz. 584, z późn. zm.)?
Odpowiedź: Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku (...) 2026/2027 nie została jeszcze wyłoniona, ponieważ procedura wyboru prowadzącego jest w trakcie realizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...). W szczególności będzie to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, np. ukończenie studiów w zakresie wychowania fizycznego (AWF), fizjoterapii lub rehabilitacji ruchowej, instruktorskiego kursu kwalifikacyjnego oraz specjalistycznych kursów i szkoleń związanych z prowadzeniem zajęć prozdrowotnych i rekreacyjnych.
15. Jaką rolę pełni osoba prowadząca zajęcia? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia przygotowuje i realizuje program zajęć zgodnie z metodą (...), czuwa nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń, dobiera intensywność ćwiczeń do możliwości uczestników oraz zapewnia bezpieczeństwo podczas całych zajęć. Prowadzący przekazuje uczestnikom prawidłowe wzorce ruchowe, koryguje sposób wykonywania ćwiczeń, dba o właściwą organizację i przebieg zajęć oraz motywuje do systematycznej aktywności fizycznej.
16. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź: Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku (...) 2026/2027 nie została jeszcze wyłoniona, ponieważ procedura wyboru instruktora jest w trakcie realizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...). W szczególności będzie to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, np. ukończenie studiów w zakresie wychowania fizycznego (AWF), fizjoterapii lub rehabilitacji ruchowej, instruktorskiego kursu kwalifikacyjnego oraz specjalistycznych kursów i szkoleń związanych z prowadzeniem zajęć prozdrowotnych i rekreacyjnych. Od osoby prowadzącej wymagane będzie również doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla osób dorosłych, umiejętność doboru ćwiczeń odpowiednich do możliwości uczestników, znajomość zasad bezpiecznego prowadzenia aktywności fizycznej, prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń oraz zasad profilaktyki schorzeń narządu ruchu. (...).
17. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora/fizjoterapeutę, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor/fizjoterapeuta jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy oraz statusu prawnego osoby prowadzącej zajęcia usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą.
18. Czy osoby korzystające z zajęć uczestniczą w tych zajęciach w ramach rehabilitacji, poprawy zdrowia, czy też w ramach rekreacji, lub uprawiania sportu?
Odpowiedź: Osoby korzystające z zajęć uczestniczą w nich przede wszystkim w ramach rekreacji oraz działań profilaktycznych ukierunkowanych na poprawę sprawności fizycznej i zdrowia. Zajęcia nie stanowią świadczenia rehabilitacyjnego ani procesu leczenia. Pomimo prowadzenia ich przez fizjoterapeutę mają one charakter rekreacyjny i profilaktyczny, a ich celem jest zapobieganie przeciążeniom narządu ruchu, poprawa sprawności oraz utrwalanie prawidłowych wzorców ruchowych.
19. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika tych zajęć – Wnioskodawca, uczestnik zajęć czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktorzy i fizjoterapeuci prowadzący zajęcia posiadają we własnym zakresie ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej (OC) związane z wykonywaną działalnością lub świadczonymi usługami. Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.
20. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami regulującymi (...) Przy ustalaniu wysokości opłat za zajęcia Wnioskodawca uwzględnia również kalkulację rentowności ich realizacji. Określana jest minimalna liczba uczestników niezbędna do uruchomienia i prowadzenia zajęć, tak aby wpływy z opłat wnoszonych przez uczestników pokrywały co najmniej koszty wynagrodzenia prowadzącego. Wysokość opłat jest zatem uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. Wynagrodzenie obejmuje realizację usługi zgodnie z warunkami określonymi w zawartej umowie oraz dokumentacji postępowania.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia (...) w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. (...)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (...).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu”, było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia (...). Zajęcia odbywają się (...) i trwają (...). Są skierowane do osób dorosłych, które ukończyły 18. rok życia. Zajęcia realizowane są w obiekcie przeznaczonym do prowadzenia działalności (...) i rekreacyjnej, w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych.

Zajęcia przebiegają według następującego programu: Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności, następnie uczestnicy wykonują rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia oddechowe oraz ćwiczenia przygotowujące mięśnie i stawy do wysiłku. Po zakończeniu rozgrzewki realizowana jest część główna zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia zgodnie z metodą (...), polegające na świadomym i precyzyjnym wykonywaniu ruchów z zachowaniem prawidłowej techniki oraz kontroli oddechu. Ćwiczenia ukierunkowane są na wzmacnianie mięśni głębokich, poprawę stabilizacji tułowia, zwiększenie elastyczności mięśni, poprawę ruchomości stawów oraz kształtowanie prawidłowej postawy ciała. Instruktor na bieżąco nadzoruje technikę wykonywania ćwiczeń oraz dostosowuje ich intensywność do możliwości uczestników. Po zakończeniu części głównej realizowana jest końcowa faza zajęć obejmująca ćwiczenia rozciągające oraz ćwiczenia relaksacyjne i oddechowe, których celem jest zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz wyciszenie organizmu.

W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią poprawy sprawności fizycznej, profilaktyki zdrowotnej oraz aktywnego spędzania czasu wolnego. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności, stopnia zaawansowania ani rodzaju schorzeń. Program zajęć umożliwia udział osobom o różnym poziomie sprawności fizycznej.

Osoby korzystające z zajęć uczestniczą w nich przede wszystkim w ramach rekreacji oraz działań profilaktycznych ukierunkowanych na poprawę sprawności fizycznej i zdrowia. Zajęcia nie stanowią świadczenia rehabilitacyjnego ani procesu leczenia. Przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć nie jest wymagana konsultacja lekarska. Uczestnik samodzielnie ocenia swój stan zdrowia i podejmuje decyzję o udziale w zajęciach. Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników poprzez wzmacnianie mięśni głębokich odpowiedzialnych za stabilizację ciała, poprawę postawy, zwiększenie elastyczności mięśni oraz ruchomości stawów. Zajęcia mają charakter profilaktyczny i służą kształtowaniu prawidłowych wzorców ruchowych, zwiększeniu świadomości własnego ciała oraz ograniczaniu negatywnych skutków siedzącego trybu życia. Celem zajęć jest również poprawa ogólnej kondycji, koordynacji ruchowej oraz samopoczucia uczestników. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny, systematyczny i dostosowany do jego możliwości fizycznych. Uczestnik oczekuje poprawy sprawności ruchowej, zwiększenia elastyczności mięśni, wzmocnienia mięśni odpowiedzialnych za stabilizację ciała oraz poprawy postawy. Istotnym elementem usługi jest możliwość wykonywania ćwiczeń pod nadzorem wykwalifikowanego fizjoterapeuty, który dba o prawidłową technikę wykonywania ćwiczeń oraz bezpieczeństwo uczestników. Efektem, którego oczekuje uczestnik, jest poprawa komfortu codziennego funkcjonowania, ograniczenie napięć mięśniowych oraz poprawa samopoczucia. Regularne uczestnictwo w zajęciach poprawia stabilizację ciała, zwiększa siłę mięśni głębokich, poprawia elastyczność, koordynację ruchową oraz wspomaga utrzymanie prawidłowej postawy ciała.

Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć (...). W szczególności jest to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, np. ukończenie studiów w zakresie wychowania fizycznego (AWF), fizjoterapii lub rehabilitacji ruchowej, instruktorskiego kursu kwalifikacyjnego oraz specjalistycznych kursów i szkoleń związanych z prowadzeniem zajęć prozdrowotnych i rekreacyjnych. Osoba prowadząca zajęcia przygotowuje i realizuje program zajęć zgodnie z metodą (...), czuwa nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń, dobiera intensywność ćwiczeń do możliwości uczestników oraz zapewnia bezpieczeństwo podczas całych zajęć. Prowadzący przekazuje uczestnikom prawidłowe wzorce ruchowe, koryguje sposób wykonywania ćwiczeń, dba o właściwą organizację i przebieg zajęć oraz motywuje do systematycznej aktywności fizycznej. Pomimo prowadzenia zajęć przez fizjoterapeutę mają one charakter rekreacyjny i profilaktyczny, a ich celem jest zapobieganie przeciążeniom narządu ruchu, poprawa sprawności oraz utrwalanie prawidłowych wzorców ruchowych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – wstęp na grupowe zajęcia (...) – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).