0112-KDSL2-2.440.305.2026.3.DS
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-27Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – grupowe zajęcia (...) dla dzieci i młodzieży w wieku (...).
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia (...) dla dzieci i młodzieży w wieku (...)
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia (...). Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...). Zajęcia odbywają się w budynku zaadaptowanym do prowadzenia działalności (...). Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. W tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby początkujące, jak i osoby posiadające doświadczenie w grze (...). Instruktor dostosowuje stopień trudności wykonywanych ćwiczeń, zadań treningowych oraz poziom gry do indywidualnych umiejętności uczestników. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...). Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały, jednak – w indywidualnych okolicznościach uczestników – jej skład może ulegać zmianom. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w prowadzeniu treningów (...), doświadczenie w nauczaniu gry (...) oraz wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningów sportowych. Do jego obowiązków należy przygotowanie programu zajęć, prowadzenie treningów, nauczanie i doskonalenie techniki gry, organizowanie ćwiczeń i gier treningowych, nadzorowanie przestrzegania zasad bezpieczeństwa, kontrolowanie prawidłowości wykonywania ćwiczeń oraz motywowanie uczestników do systematycznego treningu. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności oraz przedstawienia planu zajęć. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia mobilizujące stawy oraz ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku fizycznego. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor prezentuje zagadnienia techniczne przewidziane do realizacji podczas zajęć oraz demonstruje sposób prawidłowego wykonywania poszczególnych elementów gry. Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia doskonalące (...). Kolejno realizowane są ćwiczenia obejmujące (...). W dalszej części zajęć uczestnicy rozgrywają mecze treningowe zgodnie z obowiązującymi przepisami (...). Instruktor obserwuje przebieg gry, koryguje błędy techniczne, udziela wskazówek dotyczących taktyki oraz nadzoruje przestrzeganie zasad gry. Na zakończenie uczestnicy wykonują ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz omawia elementy wymagające dalszego doskonalenia. Celem zajęć jest rozwijanie umiejętności gry (...), doskonalenie techniki i taktyki gry oraz poprawa sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia mają na celu rozwój koordynacji ruchowej, refleksu, szybkości reakcji, koncentracji oraz (...). Dodatkowym celem jest kształtowanie umiejętności przestrzegania zasad gry, rozwijanie samodyscypliny, odpowiedzialności oraz umiejętności współzawodnictwa zgodnie z zasadami fair play. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji. Istotnym elementem usługi jest również możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego, udziału w grach treningowych oraz rozwijania własnych umiejętności sportowych w bezpiecznych warunkach. Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki gry (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Zajęcia obejmują naukę prawidłowej techniki, zasad gry oraz doskonalenie umiejętności praktycznych. Jednocześnie ich celem jest aktywność fizyczna, rozwój sprawności oraz przygotowanie uczestników do udziału w rozgrywkach i turniejach sportowych. Nie są to jednak zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani uprawnień. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty (...) w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć – (...):
(...) to jedna z najbardziej popularnych gier na świecie. Charakterystycznymi cechami tej dyscypliny są: (...). Dzięki tym składowym uczestnicy zajęć posiadają ponadprzeciętną koncentrację oraz reakcję, mają bardzo silną koordynację (...). Nasi zawodnicy regularnie biorą udział i wygrywają turnieje. Dzieci uczęszczające na treningi bardzo dobrze radzą sobie z pracą zespołową oraz samodyscypliną. Zajęcia przeznaczone zarówno dla zaawansowanych, jak i początkujących.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty Wnioskodawcy,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
(...).
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez (...) powinna być – w ocenie Wnioskodawcy – kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.
W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: „Zajęcia przeznaczone zarówno dla zaawansowanych, jak i początkujących”, należy wskazać, czy zajęcia (...) są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania, czy w tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby zaawansowane, jak i początkujące?
Odpowiedź: Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. W tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby początkujące, jak i osoby posiadające doświadczenie w grze (...). Instruktor dostosowuje stopień trudności wykonywanych ćwiczeń, zadań treningowych oraz poziom gry do indywidualnych umiejętności uczestników.
2. Jeśli zajęcia (...) są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania, należy wskazać czy przedmiotem wniosku są:
a) zajęcia (...) dla początkujących;
czy
b) zajęcia (...) dla zaawansowanych?
Należy wybrać jedną opcję.
Odpowiedź: Nie dotyczy. Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania.
3. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku (...). Zmiany wynikają przede wszystkim z indywidualnych okoliczności uczestników, takich jak przyczyny zdrowotne, zmiana miejsca zamieszkania, obowiązki rodzinne lub osobiste, a także rezygnacja z uczestnictwa. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom.
4. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
Odpowiedź: Tak. Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...).
5. Gdzie/w jakim obiekcie odbywają się zajęcia?
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w (...).
6. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu w którym odbywają się zajęcia, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy (...).
7. Czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 3 wezwania jest obiektem sportowym, zgodnie z poniższą definicją?
Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Nie. Zajęcia odbywają się w budynku (...), który jest obiektem zaadaptowanym do prowadzenia działalności (...). Obiekt nie stanowi samodzielnego zwartego zespołu urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych w rozumieniu definicji Głównego Urzędu Statystycznego.
8. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności oraz przedstawienia planu zajęć. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia mobilizujące stawy oraz ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku fizycznego. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor prezentuje zagadnienia techniczne przewidziane do realizacji podczas zajęć oraz demonstruje sposób prawidłowego wykonywania poszczególnych elementów gry. Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia doskonalące (...). Kolejno realizowane są ćwiczenia obejmujące (...). W dalszej części zajęć uczestnicy rozgrywają mecze treningowe zgodnie z obowiązującymi przepisami (...). Instruktor obserwuje przebieg gry, koryguje błędy techniczne, udziela wskazówek dotyczących taktyki oraz nadzoruje przestrzeganie zasad gry. Na zakończenie uczestnicy wykonują ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz omawia elementy wymagające dalszego doskonalenia.
9. Jaki jest cel przedmiotowych zajęć? Należy opisać.
Odpowiedź: Celem zajęć jest rozwijanie umiejętności gry (...), doskonalenie techniki i taktyki gry oraz poprawa sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia mają na celu rozwój koordynacji ruchowej, refleksu, szybkości reakcji, koncentracji oraz (...). Dodatkowym celem jest kształtowanie umiejętności przestrzegania zasad gry, rozwijanie samodyscypliny, odpowiedzialności oraz umiejętności współzawodnictwa zgodnie z zasadami fair play.
10. Jakie są oczekiwania uczestnika w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź: Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji. Istotnym elementem usługi jest również możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego, udziału w grach treningowych oraz rozwijania własnych umiejętności sportowych w bezpiecznych warunkach.
11. Czy przedmiotowe zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
Odpowiedź: Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...) Wnioskodawcy.
12. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?
13. Czy opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną ilość wejść?
Odpowiedź: Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok (...).
14. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Instruktor prowadzący zajęcia jest wyłaniany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w prowadzeniu treningów (...). Do jego obowiązków należy przygotowanie programu zajęć, prowadzenie treningów, nauczanie i doskonalenie techniki gry, organizowanie ćwiczeń i gier treningowych, nadzorowanie przestrzegania zasad bezpieczeństwa, kontrolowanie prawidłowości wykonywania ćwiczeń oraz motywowanie uczestników do systematycznego treningu.
15. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź: Instruktor posiada odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia zajęć sportowych, doświadczenie w nauczaniu gry (...) oraz wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningów sportowych. Szczegółowe wymagania określone zostaną w (...).
16. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą.
17. Czy osoba korzystająca z zajęć uczestniczy w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy uprawiania sportu, czy też uczą się wykorzystując wiedzę i doświadczenie instruktora?
Odpowiedź: Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki gry (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Zajęcia obejmują naukę prawidłowej techniki, zasad gry oraz doskonalenie umiejętności praktycznych. Jednocześnie ich celem jest aktywność fizyczna, rozwój sprawności oraz przygotowanie uczestników do udziału w rozgrywkach i turniejach sportowych. Nie są to jednak zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani uprawnień.
18. Czy uczestnik zajęć dostaje jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć będących przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Udział w zajęciach nie prowadzi do uzyskania kwalifikacji ani uprawnień.
19. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika tych zajęć – Wnioskodawca, uczestnik zajęć czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: W przypadku ewentualnej kontuzji odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz regulaminem uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Instruktor zobowiązany jest do prowadzenia zajęć zgodnie z zasadami bezpieczeństwa oraz posiada ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej związane z wykonywaną działalnością.
20. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz (...). Wartość zamówienia szacowana jest na podstawie analizy cen rynkowych, (...) danych historycznych oraz kosztów realizacji podobnych usług. Przy ustalaniu wysokości opłat uwzględniana jest również kalkulacja rentowności zajęć, w szczególności minimalna liczba uczestników niezbędna do pokrycia kosztów wynagrodzenia instruktora. Wysokość wynagrodzenia zależy od kosztów realizacji usługi, liczby zaplanowanych zajęć oraz założonej liczby uczestników.
Ponadto, w dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca wskazał co następuje:
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia (...), w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji.
Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć.
Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia (...) dla dzieci i młodzieży w wieku (...)
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia (...). Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...). Zajęcia odbywają się w budynku zaadaptowanym do prowadzenia działalności (...). Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. W tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby początkujące, jak i osoby posiadające doświadczenie w grze (...). Instruktor dostosowuje stopień trudności wykonywanych ćwiczeń, zadań treningowych oraz poziom gry do indywidualnych umiejętności uczestników. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...). Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały, jednak – w indywidualnych okolicznościach uczestników – jej skład może ulegać zmianom. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w prowadzeniu treningów (...), doświadczenie w nauczaniu gry (...) oraz wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningów sportowych. Do jego obowiązków należy przygotowanie programu zajęć, prowadzenie treningów, nauczanie i doskonalenie techniki gry, organizowanie ćwiczeń i gier treningowych, nadzorowanie przestrzegania zasad bezpieczeństwa, kontrolowanie prawidłowości wykonywania ćwiczeń oraz motywowanie uczestników do systematycznego treningu. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności oraz przedstawienia planu zajęć. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia mobilizujące stawy oraz ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku fizycznego. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor prezentuje zagadnienia techniczne przewidziane do realizacji podczas zajęć oraz demonstruje sposób prawidłowego wykonywania poszczególnych elementów gry. Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia doskonalące (...). Kolejno realizowane są ćwiczenia obejmujące (...). W dalszej części zajęć uczestnicy rozgrywają mecze treningowe zgodnie z obowiązującymi przepisami (...). Instruktor obserwuje przebieg gry, koryguje błędy techniczne, udziela wskazówek dotyczących taktyki oraz nadzoruje przestrzeganie zasad gry. Na zakończenie uczestnicy wykonują ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz omawia elementy wymagające dalszego doskonalenia. Celem zajęć jest rozwijanie umiejętności gry (...), doskonalenie techniki i taktyki gry oraz poprawa sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia mają na celu rozwój koordynacji ruchowej, refleksu, szybkości reakcji, koncentracji oraz (...). Dodatkowym celem jest kształtowanie umiejętności przestrzegania zasad gry, rozwijanie samodyscypliny, odpowiedzialności oraz umiejętności współzawodnictwa zgodnie z zasadami fair play. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji. Istotnym elementem usługi jest również możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego, udziału w grach treningowych oraz rozwijania własnych umiejętności sportowych w bezpiecznych warunkach. Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki gry (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Zajęcia obejmują naukę prawidłowej techniki, zasad gry oraz doskonalenie umiejętności praktycznych. Jednocześnie ich celem jest aktywność fizyczna, rozwój sprawności oraz przygotowanie uczestników do udziału w rozgrywkach i turniejach sportowych. Nie są to jednak zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani uprawnień. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty (...) w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć – (...):
(...) to jedna z najbardziej popularnych gier na świecie. Charakterystycznymi cechami tej dyscypliny są: (...). Dzięki tym składowym uczestnicy zajęć posiadają ponadprzeciętną koncentrację oraz reakcję, mają bardzo silną koordynację (...). Nasi zawodnicy regularnie biorą udział i wygrywają turnieje. Dzieci uczęszczające na treningi bardzo dobrze radzą sobie z pracą zespołową oraz samodyscypliną. Zajęcia przeznaczone zarówno dla zaawansowanych, jak i początkujących.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty Wnioskodawcy,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
(...).
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez (...) powinna być – w ocenie Wnioskodawcy – kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.
W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: „Zajęcia przeznaczone zarówno dla zaawansowanych, jak i początkujących”, należy wskazać, czy zajęcia (...) są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania, czy w tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby zaawansowane, jak i początkujące?
Odpowiedź: Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. W tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby początkujące, jak i osoby posiadające doświadczenie w grze (...). Instruktor dostosowuje stopień trudności wykonywanych ćwiczeń, zadań treningowych oraz poziom gry do indywidualnych umiejętności uczestników.
2. Jeśli zajęcia (...) są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania, należy wskazać czy przedmiotem wniosku są:
a) zajęcia (...) dla początkujących;
czy
b) zajęcia (...) dla zaawansowanych?
Należy wybrać jedną opcję.
Odpowiedź: Nie dotyczy. Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania.
3. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku (...). Zmiany wynikają przede wszystkim z indywidualnych okoliczności uczestników, takich jak przyczyny zdrowotne, zmiana miejsca zamieszkania, obowiązki rodzinne lub osobiste, a także rezygnacja z uczestnictwa. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom.
4. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
Odpowiedź: Tak. Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...).
5. Gdzie/w jakim obiekcie odbywają się zajęcia?
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w (...).
6. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu w którym odbywają się zajęcia, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy (...).
7. Czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 3 wezwania jest obiektem sportowym, zgodnie z poniższą definicją?
Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Nie. Zajęcia odbywają się w budynku (...), który jest obiektem zaadaptowanym do prowadzenia działalności (...). Obiekt nie stanowi samodzielnego zwartego zespołu urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych w rozumieniu definicji Głównego Urzędu Statystycznego.
8. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności oraz przedstawienia planu zajęć. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia mobilizujące stawy oraz ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku fizycznego. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor prezentuje zagadnienia techniczne przewidziane do realizacji podczas zajęć oraz demonstruje sposób prawidłowego wykonywania poszczególnych elementów gry. Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia doskonalące (...). Kolejno realizowane są ćwiczenia obejmujące (...). W dalszej części zajęć uczestnicy rozgrywają mecze treningowe zgodnie z obowiązującymi przepisami (...). Instruktor obserwuje przebieg gry, koryguje błędy techniczne, udziela wskazówek dotyczących taktyki oraz nadzoruje przestrzeganie zasad gry. Na zakończenie uczestnicy wykonują ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz omawia elementy wymagające dalszego doskonalenia.
9. Jaki jest cel przedmiotowych zajęć? Należy opisać.
Odpowiedź: Celem zajęć jest rozwijanie umiejętności gry (...), doskonalenie techniki i taktyki gry oraz poprawa sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia mają na celu rozwój koordynacji ruchowej, refleksu, szybkości reakcji, koncentracji oraz (...). Dodatkowym celem jest kształtowanie umiejętności przestrzegania zasad gry, rozwijanie samodyscypliny, odpowiedzialności oraz umiejętności współzawodnictwa zgodnie z zasadami fair play.
10. Jakie są oczekiwania uczestnika w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź: Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji. Istotnym elementem usługi jest również możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego, udziału w grach treningowych oraz rozwijania własnych umiejętności sportowych w bezpiecznych warunkach.
11. Czy przedmiotowe zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
Odpowiedź: Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...) Wnioskodawcy.
12. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?
13. Czy opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną ilość wejść?
Odpowiedź: Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok (...).
14. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Instruktor prowadzący zajęcia jest wyłaniany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w prowadzeniu treningów (...). Do jego obowiązków należy przygotowanie programu zajęć, prowadzenie treningów, nauczanie i doskonalenie techniki gry, organizowanie ćwiczeń i gier treningowych, nadzorowanie przestrzegania zasad bezpieczeństwa, kontrolowanie prawidłowości wykonywania ćwiczeń oraz motywowanie uczestników do systematycznego treningu.
15. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź: Instruktor posiada odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia zajęć sportowych, doświadczenie w nauczaniu gry (...) oraz wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningów sportowych. Szczegółowe wymagania określone zostaną w (...).
16. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą.
17. Czy osoba korzystająca z zajęć uczestniczy w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy uprawiania sportu, czy też uczą się wykorzystując wiedzę i doświadczenie instruktora?
Odpowiedź: Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki gry (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Zajęcia obejmują naukę prawidłowej techniki, zasad gry oraz doskonalenie umiejętności praktycznych. Jednocześnie ich celem jest aktywność fizyczna, rozwój sprawności oraz przygotowanie uczestników do udziału w rozgrywkach i turniejach sportowych. Nie są to jednak zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani uprawnień.
18. Czy uczestnik zajęć dostaje jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć będących przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Udział w zajęciach nie prowadzi do uzyskania kwalifikacji ani uprawnień.
19. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika tych zajęć – Wnioskodawca, uczestnik zajęć czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: W przypadku ewentualnej kontuzji odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz regulaminem uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Instruktor zobowiązany jest do prowadzenia zajęć zgodnie z zasadami bezpieczeństwa oraz posiada ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej związane z wykonywaną działalnością.
20. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz (...). Wartość zamówienia szacowana jest na podstawie analizy cen rynkowych, (...) danych historycznych oraz kosztów realizacji podobnych usług. Przy ustalaniu wysokości opłat uwzględniana jest również kalkulacja rentowności zajęć, w szczególności minimalna liczba uczestników niezbędna do pokrycia kosztów wynagrodzenia instruktora. Wysokość wynagrodzenia zależy od kosztów realizacji usługi, liczby zaplanowanych zajęć oraz założonej liczby uczestników.
Ponadto, w dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca wskazał co następuje:
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia (...), w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji.
Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć.
Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
(...).
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył: (...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.300.2026.2.DS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.
Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zajęcia sportowe – (...) zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia (...). Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...). Zajęcia odbywają się w budynku zaadaptowanym do prowadzenia działalności (...).
Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. W tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby początkujące, jak i osoby posiadające doświadczenie w (...). Instruktor dostosowuje stopień trudności wykonywanych ćwiczeń, zadań treningowych oraz poziom gry do indywidualnych umiejętności uczestników. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...) Wnioskodawcy. Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały, jednak – w indywidualnych okolicznościach uczestników – jej skład może ulegać zmianom.
Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w prowadzeniu treningów (...), doświadczenie w nauczaniu gry (...) oraz wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningów sportowych. Do jego obowiązków należy przygotowanie programu zajęć, prowadzenie treningów, nauczanie i doskonalenie techniki gry, organizowanie ćwiczeń i gier treningowych, nadzorowanie przestrzegania zasad bezpieczeństwa, kontrolowanie prawidłowości wykonywania ćwiczeń oraz motywowanie uczestników do systematycznego treningu.
Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności oraz przedstawienia planu zajęć. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia mobilizujące stawy oraz ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku fizycznego. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor prezentuje zagadnienia techniczne przewidziane do realizacji podczas zajęć oraz demonstruje sposób prawidłowego wykonywania poszczególnych elementów gry. Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia doskonalące (...). Kolejno realizowane są ćwiczenia obejmujące (...). W dalszej części zajęć uczestnicy rozgrywają mecze treningowe zgodnie z obowiązującymi przepisami (...). Instruktor obserwuje przebieg gry, koryguje błędy techniczne, udziela wskazówek dotyczących taktyki oraz nadzoruje przestrzeganie zasad gry. Na zakończenie uczestnicy wykonują ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz omawia elementy wymagające dalszego doskonalenia.
Celem zajęć jest rozwijanie umiejętności gry (...), doskonalenie techniki i taktyki gry oraz poprawa sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia mają na celu rozwój koordynacji ruchowej, refleksu, szybkości reakcji, koncentracji oraz (...). Dodatkowym celem jest kształtowanie umiejętności przestrzegania zasad gry, rozwijanie samodyscypliny, odpowiedzialności oraz umiejętności współzawodnictwa zgodnie z zasadami fair play.
Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji. Istotnym elementem usługi jest również możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego, udziału w grach treningowych oraz rozwijania własnych umiejętności sportowych w bezpiecznych warunkach. Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki gry (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Zajęcia obejmują naukę prawidłowej techniki, zasad gry oraz doskonalenie umiejętności praktycznych. Jednocześnie ich celem jest aktywność fizyczna, rozwój sprawności oraz przygotowanie uczestników do udziału w rozgrywkach i turniejach sportowych. Nie są to jednak zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani uprawnień. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
Mając na uwadze okoliczności i warunki na jakich wykonywana jest usługa stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Uczestnicy zajęć oczekują udziału w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył: (...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.300.2026.2.DS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.
Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zajęcia sportowe – (...) zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia (...). Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...). Zajęcia odbywają się w budynku zaadaptowanym do prowadzenia działalności (...).
Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. W tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno osoby początkujące, jak i osoby posiadające doświadczenie w (...). Instruktor dostosowuje stopień trudności wykonywanych ćwiczeń, zadań treningowych oraz poziom gry do indywidualnych umiejętności uczestników. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku (...) Wnioskodawcy. Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały, jednak – w indywidualnych okolicznościach uczestników – jej skład może ulegać zmianom.
Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w prowadzeniu treningów (...), doświadczenie w nauczaniu gry (...) oraz wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningów sportowych. Do jego obowiązków należy przygotowanie programu zajęć, prowadzenie treningów, nauczanie i doskonalenie techniki gry, organizowanie ćwiczeń i gier treningowych, nadzorowanie przestrzegania zasad bezpieczeństwa, kontrolowanie prawidłowości wykonywania ćwiczeń oraz motywowanie uczestników do systematycznego treningu.
Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności oraz przedstawienia planu zajęć. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia mobilizujące stawy oraz ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku fizycznego. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor prezentuje zagadnienia techniczne przewidziane do realizacji podczas zajęć oraz demonstruje sposób prawidłowego wykonywania poszczególnych elementów gry. Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia doskonalące (...). Kolejno realizowane są ćwiczenia obejmujące (...). W dalszej części zajęć uczestnicy rozgrywają mecze treningowe zgodnie z obowiązującymi przepisami (...). Instruktor obserwuje przebieg gry, koryguje błędy techniczne, udziela wskazówek dotyczących taktyki oraz nadzoruje przestrzeganie zasad gry. Na zakończenie uczestnicy wykonują ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz omawia elementy wymagające dalszego doskonalenia.
Celem zajęć jest rozwijanie umiejętności gry (...), doskonalenie techniki i taktyki gry oraz poprawa sprawności fizycznej uczestników. Zajęcia mają na celu rozwój koordynacji ruchowej, refleksu, szybkości reakcji, koncentracji oraz (...). Dodatkowym celem jest kształtowanie umiejętności przestrzegania zasad gry, rozwijanie samodyscypliny, odpowiedzialności oraz umiejętności współzawodnictwa zgodnie z zasadami fair play.
Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji. Istotnym elementem usługi jest również możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego, udziału w grach treningowych oraz rozwijania własnych umiejętności sportowych w bezpiecznych warunkach. Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki gry (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Zajęcia obejmują naukę prawidłowej techniki, zasad gry oraz doskonalenie umiejętności praktycznych. Jednocześnie ich celem jest aktywność fizyczna, rozwój sprawności oraz przygotowanie uczestników do udziału w rozgrywkach i turniejach sportowych. Nie są to jednak zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani uprawnień. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
Mając na uwadze okoliczności i warunki na jakich wykonywana jest usługa stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Uczestnicy zajęć oczekują udziału w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających naukę i doskonalenie gry (...). Uczestnik oczekuje poprawy techniki gry, rozwoju sprawności fizycznej, refleksu, koordynacji ruchowej oraz koncentracji.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów