0112-KDSL2-2.440.301.2026.4.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.) oraz 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia „(...)” dla (...)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia „(...)”. Zajęcia skierowane są do (...). Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia aktywności ruchowej, wyposażonej w odpowiednią przestrzeń umożliwiającą bezpieczne wykonywanie ćwiczeń oraz naukę (...). Grupę zajęciową tworzą (...), w tych samych zajęciach mogą uczestniczyć osoby o zróżnicowanym poziomie umiejętności, a instruktor dostosowuje zakres ćwiczeń oraz stopień trudności do wieku, możliwości i postępów uczestników. Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały, jednak – w indywidualnych okolicznościach uczestników – jej skład może ulegać zmianom. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...). Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć (...) umożliwiających uczestnikom (...) pod kierunkiem wykwalifikowanego instruktora. Osoba prowadząca zajęcia posiada (...). Do obowiązków instruktora należy (...). Zajęcia rozpoczynają się od (...). Następnie (...). (...). Po zakończeniu (...). Następnie uczestnicy (...). Instruktor obserwuje wykonywanie ćwiczeń, koryguje błędy oraz udziela wskazówek dotyczących (...). W dalszej części zajęć uczestnicy (...). Następnie (...). Końcowa część zajęć obejmuje (...). Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz wskazuje elementy wymagające dalszego doskonalenia. Uczestnicy zajęć zdobywają wiedzę dotyczącą (...). Poznają (...). Uczestnicy nabywają umiejętność (...). Uczą się (...). Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, (...). Uczestnik oczekuje (...). Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów, dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Nie są to zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych, uprawnień ani formalnego potwierdzenia nabytych umiejętności.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty oraz w dniu 13 sierpnia 2026 r. o ponowne doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(...) – Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców ((...)), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty programowej (...) w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...):
(...). To także świetna forma zadbania (...). (...).

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty (...),
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

(...)

W ramach swojej działalności (...) prowadzi zarówno:
• działalność (...) zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.

Dla tej drugiej kategorii (...) postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez (...) powinna być – w ocenie Wnioskodawcy – kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

W piśmie z dnia 27 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 17 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Czy w zajęciach „(...)” (zwane dalej „zajęciami”) uczestniczy określona grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób? – należało opisać tę kwestię.
Odpowiedź: W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to uczestnicy, którzy dobrowolnie zapisują się na zajęcia, (...). Grupę tworzą (...). Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani posiadanie określonego stopnia zaawansowania (...). W ramach jednej grupy mogą uczestniczyć osoby o zróżnicowanym poziomie umiejętności, a instruktor dostosowuje zakres ćwiczeń oraz stopień trudności do wieku, możliwości i postępów uczestników.
2. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich?)?
Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku (...). Zmiany wynikają przede wszystkim z rezygnacji uczestników spowodowanych przyczynami zdrowotnymi, (...), trudnościami z pogodzeniem udziału w zajęciach z innymi obowiązkami albo z przyczyn osobistych. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. Grupa ma zatem co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom w trakcie realizacji cyklu zajęć.
3. Czy zajęcia skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należało wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
Odpowiedź: Tak. Zajęcia skierowane są do (...).
4. W jakim obiekcie odbywają się zajęcia? – należało wskazać oraz opisać. Czy jest to obiekt sportowy zgodnie z poniższą definicją?
Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w (...). Zajęcia prowadzone są w sali przystosowanej do prowadzenia aktywności ruchowej, wyposażonej w odpowiednią przestrzeń umożliwiającą bezpieczne wykonywanie (...). Obiekt nie stanowi obiektu sportowego w rozumieniu wskazanej definicji, ponieważ nie jest samodzielnym zwartym zespołem urządzeń terenowych i budynków przeznaczonych do celów sportowych.
5. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z tego obiektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu. Korzysta z niego (...).
6. Jak – krok po kroku – przebiegają zajęcia? Należało szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie mógł zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia (...). Następnie (...). (...). Po zakończeniu (...). Następnie (...). Instruktor obserwuje wykonywanie ćwiczeń, koryguje błędy oraz udziela wskazówek dotyczących (...). Po (...). (...). Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz wskazuje elementy wymagające dalszego doskonalenia.
7. Czy zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Z czego wynika ta liczba spotkań?
Odpowiedź: Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...).
8. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Ponadto należało wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez tą osobę oraz szczegółowo je opisać.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzi instruktor (...). (...). Rolą instruktora jest (...). Instruktor wykonuje następujące czynności:
(...).
9. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: (...). Osoba prowadząca (...). (...).
10. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą osoba prowadząca zajęcia, prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia (...).
11. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia? Jeśli nie, to należało wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź: Tak. Przebieg zajęć jest opracowywany i przygotowywany przez instruktora prowadzącego zajęcia. Instruktor przygotowuje program zajęć (...).
12. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub (...). Warunkiem uczestnictwa jest (...). Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty (...). Opłat można dokonywać (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację regulaminu uczestnictwa. Wysokość opłat określa (...). Uczestnicy są zobowiązani do (...). (...). Po zakończeniu zajęć uczestnicy pozostawiają salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.
13. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co się na nie składa/co obejmuje? Od jakich czynników jest uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z (...). (...).
14. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści otrzymuje uczestnik zajęć (np. nowe umiejętności, wiedzę – w jakim zakresie)? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą (...). Poznają (...). Nabywają umiejętność (...). Uczą się (...). Systematyczny udział w zajęciach wpływa również na (...).
15. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika zajęć – Wnioskodawca, osoba prowadząca zajęcia, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktorzy prowadzący zajęcia posiadają we własnym zakresie (...). Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.
16. Jaki jest cel i efekt zajęć? – należało opisać.
Odpowiedź: Celem usługi jest (...). Zajęcia służą (...). Efektem wyświadczenia usługi jest (...). Uczestnicy rozwijają (...).
17. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do zajęć?
Odpowiedź: Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających (...). Uczestnik oczekuje (...).
18. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów, dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Zajęcia mają charakter rekreacyjny i edukacyjny, a ich celem jest (...). Udział w zajęciach nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnego potwierdzenia nabytych umiejętności.

Ponadto, w dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca wskazał co następuje:
(...).

Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie (...). W przypadku zapisu za pośrednictwem (...). W przypadku (...). Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: (...). Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. (...).

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...).

(...).

Z kolei w piśmie z dnia 13 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie II z dnia 7 sierpnia 2026 r. – wskazał, że zajęcia będące przedmiotem wniosku kierowane są do (...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.301.2026.3.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 24 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
– niniejszych zasad metodycznych,
– uwag do poszczególnych sekcji,
– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
– symbole grupowań,
– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
– usługi placówek wychowania przedszkolnego,
– usługi szkół podstawowych,
– usługi gimnazjów,
– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
– usługi szkół policealnych,
– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
– usługi szkół wyższych,
– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
– usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:
– zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
– szkolenia sportowe;
– kursy dla cheerleaderek;
– zajęcia gimnastyczne;
– rytmikę;
– naukę jazdy konnej;
– naukę pływania;
– kursy sztuk walki, kursy jogi;
– kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to nie obejmuje:
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), (...) zostały wprost wskazane jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia „(...)”. Zajęcia skierowane są do (...). Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia aktywności ruchowej, wyposażonej w odpowiednią przestrzeń umożliwiającą bezpieczne wykonywanie ćwiczeń oraz naukę (...).

Grupę zajęciową tworzą (..), w tych samych zajęciach mogą uczestniczyć osoby o zróżnicowanym poziomie umiejętności, a instruktor dostosowuje zakres ćwiczeń oraz stopień trudności do wieku, możliwości i postępów uczestników. Grupa uczestników ma co do zasady charakter stały, jednak – w indywidualnych okolicznościach uczestników – jej skład może ulegać zmianom. Zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres (...).

Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć (...) umożliwiających uczestnikom (...) pod kierunkiem wykwalifikowanego instruktora.

Osoba prowadząca zajęcia posiada (...). Do obowiązków instruktora należy (...).

Zajęcia rozpoczynają się od (...). Następnie (...). (...). Po zakończeniu (...). Następnie uczestnicy (...). Instruktor obserwuje wykonywanie ćwiczeń, koryguje błędy oraz udziela wskazówek dotyczących (...). W dalszej części zajęć uczestnicy (...). Następnie (...). Końcowa część zajęć obejmuje (...). Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć oraz wskazuje elementy wymagające dalszego doskonalenia.

Uczestnicy zajęć zdobywają wiedzę dotyczącą (...). Poznają (...). Uczestnicy nabywają umiejętność (...). Uczą się (...).

Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach (...) prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających (...). Uczestnik oczekuje (...). Uczestnicy biorą udział w zajęciach zarówno w celu rekreacyjnego uprawiania sportu, jak i nauki (...) z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia instruktora. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów, dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Nie są to zajęcia prowadzące do uzyskania kwalifikacji zawodowych, uprawnień ani formalnego potwierdzenia nabytych umiejętności.

Mając na uwadze okoliczności i warunki na jakich wykonywana jest usługa stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Uczestnicy zajęć oczekują udziału w zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, umożliwiających (...). Oczekiwanym rezultatem jest (...).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).