0112-KDSL2-2.440.300.2026.3.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia pn. (...) dla dzieci w wieku (...)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia pn. (...). Są to cykliczne zajęcia edukacyjno-twórcze skierowane do dzieci w wieku (...), których celem jest rozwijanie zainteresowań (...), poszerzanie wiedzy dotyczącej (...) oraz kształtowanie postawy uważności i szacunku wobec (...). Zajęcia polegają na poznawaniu wybranych zagadnień (...) poprzez rozmowę, obserwację, analizę materiałów edukacyjnych oraz wykonywanie prac związanych z omawianą tematyką. Każde spotkanie poświęcone jest konkretnemu zagadnieniu (...). Zajęcia realizowane są w formie stałego cyklu spotkań w ramach oferty edukacyjnej Wnioskodawcy i prowadzone są dla zapisanej grupy dzieci uczestniczących w zajęciach w określonym okresie realizacji. Grupa uczestników zajęć jest stała w ramach danego cyklu zajęć. Są to osoby zapisane na zajęcia na dany okres realizacji, które uczestniczą w kolejnych spotkaniach. Zajęcia rozpoczynają się od powitania uczestników przez prowadzącego oraz sprawdzenia obecności. Następnie prowadzący przedstawia temat danego spotkania i wprowadza uczestników w omawiane zagadnienie poprzez rozmowę, pytania aktywizujące oraz przekazanie podstawowych informacji (...). W dalszej części zajęć prowadzący prezentuje przygotowane materiały edukacyjne dotyczące danego tematu, a uczestnicy poznają informacje dotyczące (...). Następnie uczestnicy wykonują przygotowane zadanie praktyczne związane z tematyką spotkania, wykorzystując przekazaną wcześniej wiedzę. Podczas wykonywania zadania prowadzący udziela wskazówek, odpowiada na pytania oraz wspiera uczestników w samodzielnym rozwiązywaniu problemów. Na zakończenie zajęć prowadzący omawia wykonane prace, podsumowuje najważniejsze informacje oraz utrwala zdobytą wiedzę. Zajęcia prowadzi instruktor posiadający przygotowanie merytoryczne oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci. Osoba prowadząca zajęcia posiada wiedzę z zakresu (...) lub dziedzin pokrewnych oraz doświadczenie w pracy z dziećmi. Posiada umiejętność przekazywania wiedzy w sposób dostosowany do wieku uczestników, przygotowywania zajęć edukacyjnych, stosowania metod aktywizujących oraz prowadzenia działań rozwijających ciekawość poznawczą dzieci. Instruktor posiada również kompetencje organizacyjne i komunikacyjne pozwalające na prowadzenie pracy z grupą oraz bezpieczne realizowanie zajęć. Instruktor odpowiada za całościową realizację zajęć, przygotowanie ich przebiegu oraz przekazywanie uczestnikom wiedzy związanej z tematyką (...). Do czynności wykonywanych przez instruktora należy przygotowanie programu poszczególnych spotkań, opracowanie tematyki zajęć, przygotowanie materiałów dydaktycznych, przedstawienie uczestnikom zagadnień (...), prowadzenie rozmów edukacyjnych, zadawanie pytań aktywizujących, organizowanie i nadzorowanie wykonywania zadań praktycznych, udzielanie uczestnikom wskazówek, odpowiadanie na pytania oraz podsumowanie każdego spotkania. Instruktor przed rozpoczęciem cyklu przygotowuje tematykę poszczególnych spotkań, zakres przekazywanej wiedzy, materiały dydaktyczne oraz sposób realizacji zadań wykonywanych przez uczestników. Uczestnik zajęć zdobywa wiedzę dotyczącą (...). Zajęcia rozwijają również zdolności manualne, kreatywność, umiejętność pracy w grupie oraz kształtują postawy (...). Nabywca oczekuje realizacji zajęć edukacyjnych umożliwiających dzieciom zdobywanie wiedzy (...) w atrakcyjnej i dostosowanej do wieku formie. Oczekiwanym rezultatem jest rozwój zainteresowań uczestników, poznanie (...), aktywne spędzanie czasu oraz kształtowanie (...). Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia ani dyplomu. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwijający zainteresowania – ich celem nie jest uzyskanie przez uczestników formalnych kwalifikacji lub uprawnień.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(...) Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia edukacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty (...) w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...):
(...) to propozycja zajęć edukacyjno-twórczych dla dzieci, młodzieży i rodzin, łącząca poznawanie (...) z działaniem praktycznym, obserwacją, eksperymentem i pracą manualną. Ich celem jest rozwijanie ciekawości poznawczej, wrażliwości (...) oraz uważności na (...).

Podczas zajęć uczestnicy poznają (...). (...).

Zajęcia prowadzone są metodami aktywizującymi, dostosowanymi do wieku uczestników. Ważnym elementem jest bezpośrednie doświadczenie: dotykanie, oglądanie, porównywanie, zadawanie pytań i samodzielne wyciąganie wniosków. (...).

Program (...) wspiera edukację (...), kształtuje postawę odpowiedzialności (...) oraz zachęca do codziennych, prostych działań (...). Uczestnicy uczą się, że (...).

(...) mają również wymiar integracyjny i społeczny. Sprzyjają współpracy, rozmowie, wspólnemu odkrywaniu i budowaniu więzi między uczestnikami. Mogą być realizowane jako cykl zajęć sezonowych, pojedyncze spotkania tematyczne, warsztaty rodzinne lub działania towarzyszące wydarzeniom plenerowym.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia edukacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty (...),
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia edukacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

(...)

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa, a nie za efekt edukacyjny.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych organizowanych przez (...) powinna być – w ocenie Wnioskodawcy – kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – świadczenie to powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Jakie jedne, konkretne (...) (zwane dalej zajęciami) mają być przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku? Należy wskazać nazwę jednych, konkretnych zajęć, ich zakres tematyczny, grupę do której są kierowane, okoliczności w jakich są realizowane itp.
Odpowiedź: Przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku są zajęcia pn. (...) realizowane przez (...). Są to cykliczne zajęcia edukacyjno-twórcze skierowane do dzieci w wieku (...), których celem jest rozwijanie zainteresowań (...), poszerzanie wiedzy dotyczącej (...) oraz kształtowanie postawy uważności i szacunku wobec (...). Zajęcia polegają na poznawaniu wybranych zagadnień (...) poprzez rozmowę, obserwację, analizę materiałów edukacyjnych oraz wykonywanie prac związanych z omawianą tematyką. Każde spotkanie poświęcone jest konkretnemu zagadnieniu (...). Zajęcia realizowane są w formie stałego cyklu spotkań w ramach oferty edukacyjnej (...) i prowadzone są dla zapisanej grupy dzieci uczestniczących w zajęciach w określonym okresie realizacji.
2. Jak – krok po kroku – przebiegają zajęcia? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia rozpoczynają się od powitania uczestników przez prowadzącego oraz sprawdzenia obecności. Następnie prowadzący przedstawia temat danego spotkania i wprowadza uczestników w omawiane zagadnienie poprzez rozmowę, pytania aktywizujące oraz przekazanie podstawowych informacji (...). W dalszej części zajęć prowadzący prezentuje przygotowane materiały edukacyjne dotyczące danego tematu, a uczestnicy poznają informacje dotyczące wybranych (...). Następnie uczestnicy wykonują przygotowane zadanie praktyczne związane z tematyką spotkania, wykorzystując przekazaną wcześniej wiedzę. Podczas wykonywania zadania prowadzący udziela wskazówek, odpowiada na pytania oraz wspiera uczestników w samodzielnym rozwiązywaniu problemów. Na zakończenie zajęć prowadzący omawia wykonane prace, podsumowuje najważniejsze informacje oraz utrwala zdobytą wiedzę.
3. W jakim obiekcie/miejscu odbywają się zajęcia? Należy wskazać oraz opisać.
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w obiekcie (...). Zajęcia prowadzone są w przeznaczonej do tego celu sali zajęciowej, wyposażonej w miejsca do pracy dla uczestników oraz warunki umożliwiające prowadzenie zajęć edukacyjnych i twórczych, w tym wykonywanie prac manualnych oraz korzystanie z materiałów dydaktycznych.
4. Jednoznaczne wskazanie, czy zajęcia składają się z:
a) pojedynczych spotkań, czy
b) określonej liczby spotkań w określonym czasie?
Należy wybrać tylko jedną opcję.
Odpowiedź: Zajęcia składają się z określonej liczby spotkań realizowanych w określonym czasie. Są prowadzone jako cykl zajęć odbywających się regularnie w ramach (...), zgodnie z ustalonym harmonogramem.
5. Czy w zajęciach uczestniczy określona grupa osób, które spełniły konkretne kryteria (np. wieku, umiejętności)? Należy opisać tę kwestię.
Odpowiedź: Tak, w zajęciach uczestniczy określona grupa osób spełniających kryterium wieku. Zajęcia skierowane są do dzieci w wieku (...). Udział w zajęciach wymaga wcześniejszego zgłoszenia uczestnika oraz zaakceptowania zasad uczestnictwa obowiązujących w (...). Od uczestników nie jest wymagana wcześniejsza wiedza ani specjalistyczne przygotowanie (...).
6. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Grupa uczestników zajęć jest stała w ramach danego cyklu zajęć. Są to osoby zapisane na zajęcia na dany okres realizacji, które uczestniczą w kolejnych spotkaniach. W trakcie trwania cyklu możliwe są zmiany w składzie grupy wynikające z rezygnacji uczestników lub zapisania nowych osób, jednak założeniem organizacyjnym jest prowadzenie zajęć dla określonej grupy uczestników.
7. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Ponadto należy wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez tą osobę oraz szczegółowo je opisać.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzi instruktor posiadający przygotowanie merytoryczne oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci. Instruktor odpowiada za całościową realizację zajęć, przygotowanie ich przebiegu oraz przekazywanie uczestnikom wiedzy związanej z tematyką (...). Do czynności wykonywanych przez instruktora należy przygotowanie programu poszczególnych spotkań, opracowanie tematyki zajęć, przygotowanie materiałów dydaktycznych, przedstawienie uczestnikom zagadnień (...), prowadzenie rozmów edukacyjnych, zadawanie pytań aktywizujących, organizowanie i nadzorowanie wykonywania zadań praktycznych, udzielanie uczestnikom wskazówek, odpowiadanie na pytania oraz podsumowanie każdego spotkania.
8. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia posiada wiedzę z zakresu (...) lub dziedzin pokrewnych oraz doświadczenie w pracy z dziećmi. Posiada umiejętność przekazywania wiedzy w sposób dostosowany do wieku uczestników, przygotowywania zajęć edukacyjnych, stosowania metod aktywizujących oraz prowadzenia działań rozwijających ciekawość poznawczą dzieci. Instruktor posiada również kompetencje organizacyjne i komunikacyjne pozwalające na prowadzenie pracy z grupą oraz bezpieczne realizowanie zajęć.
9. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą osoba, o której mowa w pytaniach 8-9, prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia wykonuje czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z (...), tj. umowy zlecenia. Umowa może zostać zawarta z osobą fizyczną posiadającą wymagane kompetencje lub z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą.
10. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia? Jeśli nie, to należy wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź: Tak, przebieg zajęć jest opracowany i przygotowany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia. Instruktor przed rozpoczęciem cyklu przygotowuje tematykę poszczególnych spotkań, zakres przekazywanej wiedzy, materiały dydaktyczne oraz sposób realizacji zadań wykonywanych przez uczestników.
11. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest dokonanie zapisu uczestnika zgodnie z zasadami obowiązującymi w (...) oraz zaakceptowanie regulaminu uczestnictwa. Uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania zasad organizacyjnych obowiązujących podczas zajęć. Za udział w zajęciach pobierana jest opłata zgodnie z aktualnym cennikiem (...). Opłata obejmuje możliwość udziału w zajęciach prowadzonych przez instruktora oraz korzystania z przygotowanych materiałów niezbędnych do realizacji programu.
12. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co się na nie składa/co obejmuje? Od jakich czynników jest uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za realizację zajęć jest kalkulowane zgodnie z zasadami obowiązującymi przy ustalaniu kosztów realizacji usług przez (...). Przy określaniu wysokości wynagrodzenia uwzględnia się zakres czynności wykonywanych przez instruktora, czas trwania zajęć, liczbę spotkań, konieczność przygotowania programu i materiałów, wymagane kwalifikacje oraz doświadczenie osoby prowadzącej, a także poziom cen rynkowych podobnych usług. Wysokość wynagrodzenia uwzględnia również analizę opłacalności realizacji zajęć, w tym minimalną liczbę uczestników konieczną do pokrycia kosztów prowadzenia zajęć.
13. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści otrzymuje uczestnik zajęć (np. nowe umiejętności, kompetencje, wiedzę – w jakim zakresie)? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Uczestnik zajęć zdobywa wiedzę dotyczącą (...). Rozwija umiejętność obserwacji, analizowania informacji, wyciągania wniosków oraz samodzielnego poszukiwania odpowiedzi na pytania dotyczące (...). Zajęcia rozwijają również zdolności manualne, kreatywność, umiejętność pracy w grupie oraz kształtują postawy (...).
14. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do zajęć?
Odpowiedź: Nabywca oczekuje realizacji zajęć edukacyjnych umożliwiających dzieciom zdobywanie wiedzy (...) w atrakcyjnej i dostosowanej do wieku formie. Oczekiwanym rezultatem jest rozwój zainteresowań uczestników, poznanie (...), aktywne spędzanie czasu oraz kształtowanie świadomości (...).
15. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom?
Odpowiedź: Nie, po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia ani dyplomu. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwijający zainteresowania, a ich celem nie jest uzyskanie przez uczestników formalnych kwalifikacji lub uprawnień.

Ponadto, w dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca wskazał co następuje: (...).

(...)

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył: (...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.300.2026.2.DS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

W grupie 85.5 mieści się m.in. klasa 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia pn. (...). Są to cykliczne zajęcia edukacyjno-twórcze skierowane do dzieci w wieku (...), których celem jest rozwijanie zainteresowań (...), poszerzanie wiedzy dotyczącej (...) oraz kształtowanie postawy uważności i szacunku wobec (...). Zajęcia polegają na poznawaniu wybranych zagadnień (...) poprzez rozmowę, obserwację, analizę materiałów edukacyjnych oraz wykonywanie prac związanych z omawianą tematyką. Każde spotkanie poświęcone jest konkretnemu zagadnieniu (...).

Zajęcia realizowane są w formie stałego cyklu spotkań w ramach oferty edukacyjnej Wnioskodawcy i prowadzone są dla zapisanej grupy dzieci uczestniczących w zajęciach w określonym okresie realizacji. Grupa uczestników zajęć jest stała w ramach danego cyklu zajęć. Są to osoby zapisane na zajęcia na dany okres realizacji, które uczestniczą w kolejnych spotkaniach.

Zajęcia rozpoczynają się od powitania uczestników przez prowadzącego oraz sprawdzenia obecności. Następnie prowadzący przedstawia temat danego spotkania i wprowadza uczestników w omawiane zagadnienie poprzez rozmowę, pytania aktywizujące oraz przekazanie podstawowych informacji (...). W dalszej części zajęć prowadzący prezentuje przygotowane materiały edukacyjne dotyczące danego tematu, a uczestnicy poznają informacje dotyczące (...). Następnie uczestnicy wykonują przygotowane zadanie praktyczne związane z tematyką spotkania, wykorzystując przekazaną wcześniej wiedzę. Podczas wykonywania zadania prowadzący udziela wskazówek, odpowiada na pytania oraz wspiera uczestników w samodzielnym rozwiązywaniu problemów. Na zakończenie zajęć prowadzący omawia wykonane prace, podsumowuje najważniejsze informacje oraz utrwala zdobytą wiedzę.

Zajęcia prowadzi instruktor posiadający przygotowanie merytoryczne oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci. Osoba prowadząca zajęcia posiada wiedzę z zakresu (...) lub dziedzin pokrewnych oraz doświadczenie w pracy z dziećmi. Posiada umiejętność przekazywania wiedzy w sposób dostosowany do wieku uczestników, przygotowywania zajęć edukacyjnych, stosowania metod aktywizujących oraz prowadzenia działań rozwijających ciekawość poznawczą dzieci. Instruktor posiada również kompetencje organizacyjne i komunikacyjne pozwalające na prowadzenie pracy z grupą oraz bezpieczne realizowanie zajęć. Instruktor odpowiada za całościową realizację zajęć, przygotowanie ich przebiegu oraz przekazywanie uczestnikom wiedzy związanej z tematyką (...). Do czynności wykonywanych przez instruktora należy przygotowanie programu poszczególnych spotkań, opracowanie tematyki zajęć, przygotowanie materiałów dydaktycznych, przedstawienie uczestnikom zagadnień (...), prowadzenie rozmów edukacyjnych, zadawanie pytań aktywizujących, organizowanie i nadzorowanie wykonywania zadań praktycznych, udzielanie uczestnikom wskazówek, odpowiadanie na pytania oraz podsumowanie każdego spotkania. Instruktor przed rozpoczęciem cyklu przygotowuje tematykę poszczególnych spotkań, zakres przekazywanej wiedzy, materiały dydaktyczne oraz sposób realizacji zadań wykonywanych przez uczestników.

Uczestnik przedmiotowych zajęć zdobywa wiedzę dotyczącą (...). Zajęcia rozwijają również zdolności manualne, kreatywność, umiejętność pracy w grupie oraz kształtują postawy (...).

Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia ani dyplomu. Choć zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwijający zainteresowania, to ich celem nie jest uzyskanie przez uczestników formalnych kwalifikacji lub uprawnień. Pomimo tego, nabywca oczekuje realizacji zajęć edukacyjnych umożliwiających dzieciom zdobywanie wiedzy (...) w atrakcyjnej i dostosowanej do wieku formie. Oczekiwanym rezultatem jest – jak wskazał Wnioskodawca – rozwój zainteresowań uczestników, poznanie (...), aktywne spędzanie czasu oraz kształtowanie świadomości (...).

(...)

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).