0112-KDSL2-2.440.294.2026.2.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – wstęp na grupowe zajęcia pn. (...)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa wstępu na grupowe zajęcia pn. (...). Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych. Zajęcia przebiegają według następującego programu: (...). Zajęcia prowadzone są przez instruktora zobowiązanego do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć z (...). Jest to osoba posiadająca wiedzę z zakresu rozwoju psychoruchowego dzieci, zasad prowadzenia ćwiczeń ogólnorozwojowych i korekcyjnych, metodyki prowadzenia zajęć ruchowych oraz zasad bezpiecznego prowadzenia aktywności fizycznej. Od prowadzącego wymagane jest również doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci oraz umiejętność doboru ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Podczas całych zajęć instruktor obserwuje sposób wykonywania ćwiczeń przez uczestników, koryguje błędy techniczne, czuwa nad bezpieczeństwem dzieci, motywuje je do prawidłowego wykonywania ćwiczeń oraz dostosowuje stopień trudności ćwiczeń do możliwości grupy. Przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć nie jest wymagana konsultacja medyczna ani przedstawienie zaświadczenia lekarskiego. Zajęcia nie stanowią świadczenia zdrowotnego ani procesu leczenia wad postawy. Ich celem jest profilaktyka, wspieranie prawidłowego rozwoju fizycznego dzieci oraz utrwalanie prawidłowych nawyków ruchowych. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, profilaktyczny i ogólnorozwojowy. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach ruchowych, które wspierają prawidłowy rozwój fizyczny oraz kształtowanie prawidłowej postawy ciała. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających udział w zajęciach. Zajęcia odbywają się raz w tygodniu i trwają (...) minut. Za zajęcia rodzic lub opiekun prawny dziecka zobowiązany jest do wniesienia opłaty.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(...) – Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (...), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – raz lub dwa razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej (...) w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...).

Gimnastyka ogólnorozwojowa dla dzieci jest formą aktywności fizycznej, która pozwala doprowadzić do prawidłowej postawy ciała. Do głównych zadań gimnastyki zalicza się: zbadanie postawy dziecka, uświadomienie dziecku jego deficytu i konsekwencji wynikających z występowania wady postawy, opanowanie umiejętności skorygowania wady poprzez rozciągnięcie mięśni przykurczonych i wzmocnienie osłabionych, kształtowanie nawyku prawidłowej postawy. Do podstawowych ćwiczeń zalicza się ćwiczenia: oddechowe, mięśni grzbietu i pośladków, brzucha. Zajęcia wykorzystują gry i zabawy ruchowe.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty (...),
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

(...)

W ramach swojej działalności (...) prowadzi zarówno:
• działalność (...) zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.

Dla tej drugiej kategorii (...) postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez (...) powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r., Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:
1. Gdzie/w jakim obiekcie odbywają się zajęcia?
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w (...).
2. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu w którym odbywają się zajęcia? Jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu (...) zawartej z (...).
3. Czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania jest obiektem sportowym, zgodnie z poniższą definicją?
Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).
Odpowiedź: Nie jest to obiekt sportowy w rozumieniu definicji wskazanej w wezwaniu. Jest to budynek, w którym prowadzona jest działalność (...). Zajęcia z (...) odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych, jednak sam obiekt nie stanowi samodzielnego zwartego zespołu urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.
4. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia? Należy wymienić wszystkie ćwiczenia, które są wykonywane przez dzieci i szczegółowo je opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, metod, sytuacji i alternatyw.
Odpowiedź: (...). Regularne uczestnictwo w zajęciach poprawia sprawność fizyczną, wzmacnia mięśnie odpowiedzialne za utrzymanie prawidłowej postawy ciała, zwiększa elastyczność mięśni, poprawia koordynację ruchową oraz utrwala prawidłowe wzorce ruchowe.
5. Czy zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Z czego wynika ta liczba spotkań?
Odpowiedź: Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje (...).
6. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to te same dzieci, czy różne dzieci w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Zmiany wynikają przede wszystkim z indywidualnych okoliczności uczestników, takich jak zmiana miejsca zamieszkania, obowiązki szkolne, zainteresowanie innymi formami aktywności, przyczyny zdrowotne lub rezygnacja z przyczyn osobistych. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom wynikającym z bieżących rezygnacji i nowych zapisów.
7. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub bezpośrednio w (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie (...) oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. Rodzic lub opiekun prawny uczestnika zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...). Opłat można dokonywać (...). Wniesienie opłaty oznacza (...). Wysokość opłat określa aktualny cennik (...). Podczas zajęć uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń prowadzącego oraz przestrzegania zasad bezpieczeństwa obowiązujących na terenie (...). Dzieci korzystają ze sprzętu i wyposażenia wyłącznie w sposób wskazany przez instruktora. Nie wolno wynosić sprzętu ani wyposażenia poza salę, w której odbywają się zajęcia. Po zakończeniu zajęć uczestnicy zobowiązani są pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną na zasadach określonych w obowiązujących przepisach prawa. (...) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.
8. Czy przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć konieczna jest konsultacja medyczna? Jeżeli tak, to kto i kiedy ją przeprowadza?
Odpowiedź: Przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć nie jest wymagana konsultacja medyczna ani przedstawienie zaświadczenia lekarskiego. Rodzic lub opiekun prawny zapisując dziecko na zajęcia oświadcza, że stan zdrowia dziecka pozwala na udział w zajęciach ruchowych. W przypadku występowania u dziecka problemów zdrowotnych, schorzeń lub ograniczeń mogących mieć wpływ na bezpieczne uczestnictwo w zajęciach, decyzję o udziale dziecka rodzic lub opiekun prawny podejmuje po konsultacji z lekarzem prowadzącym.
9. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Instruktor prowadzący zajęcia jest wyłaniany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z przepisami dotyczącymi (...). Wymagania dotyczące kwalifikacji, doświadczenia i zakresu obowiązków osoby prowadzącej są każdorazowo określane (...). Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne do prowadzenia zajęć z (...). Rolą prowadzącego jest (...).
10. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź: Prowadzący jest zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć z (...). W szczególności jest to osoba posiadająca wiedzę z zakresu rozwoju psychoruchowego dzieci, zasad prowadzenia ćwiczeń ogólnorozwojowych i korekcyjnych, metodyki prowadzenia zajęć ruchowych oraz zasad bezpiecznego prowadzenia aktywności fizycznej. Od prowadzącego wymagane jest również doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci oraz umiejętność doboru ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Szczegółowe wymagania dotyczące kwalifikacji, wiedzy, umiejętności i doświadczenia instruktora zostały określone (...) i stanowią podstawę wyboru wykonawcy usługi.
11. Jakie wykształcenie posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź: Prowadzący jest zobowiązany do posiadania wykształcenia lub kwalifikacji umożliwiających prowadzenie zajęć z zakresu (...). Jest to osoba posiadająca wykształcenie wyższe z zakresu wychowania fizycznego, fizjoterapii lub rehabilitacji ruchowej albo kwalifikacje instruktorskie potwierdzone odpowiednimi dokumentami oraz ukończone kursy i szkolenia związane z prowadzeniem zajęć ruchowych dla dzieci. Szczegółowe wymagania w tym zakresie zostały określone w (...).
12. Czy prowadzący zajęcia to osoba wykonująca zawód medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 2024 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r., poz. 799, z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki to zawód.
Odpowiedź: Nie ma takiego wymogu. Osoba prowadząca zajęcia nie musi wykonywać zawodu medycznego w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 2024 r. o działalności leczniczej. Wymagane kwalifikacje dotyczą przygotowania do prowadzenia zajęć ruchowych dla dzieci i są każdorazowo określane w (...).
13. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą, osoba prowadzi zajęcia (tzn. czy osoba prowadząca zajęcia zatrudniona jest na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy oraz statusu prawnego osoby prowadzącej zajęcia, usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Forma współpracy jest każdorazowo ustalana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy, z uwzględnieniem zasad wyboru wykonawcy usługi.
14. Jakie konkretnie czynności wykonuje osoba prowadząca zajęcia? Należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać. Opis ten powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.
Odpowiedź: Do obowiązków instruktora należy (...).
15. W związku z informacją, że „(…) pozwala doprowadzić do prawidłowej postawy ciała” należy szczegółowo wyjaśnić te kwestie?
Odpowiedź: (...) ma charakter profilaktyczny i ogólnorozwojowy. Celem zajęć jest wspieranie prawidłowego rozwoju narządu ruchu poprzez wykonywanie odpowiednio dobranych ćwiczeń wzmacniających, rozciągających, oddechowych oraz kształtujących prawidłowe wzorce ruchowe. Regularne uczestnictwo w zajęciach sprzyja wzmacnianiu mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała, poprawie koordynacji ruchowej, zwiększeniu elastyczności mięśni oraz wykształceniu nawyku przyjmowania prawidłowej postawy podczas codziennych czynności. Zajęcia nie stanowią świadczenia zdrowotnego ani procesu leczenia wad postawy. Ich celem jest profilaktyka, wspieranie prawidłowego rozwoju fizycznego dzieci oraz utrwalanie prawidłowych nawyków ruchowych.
16. W związku z informacją, że „Do głównych zadań gimnastyki zalicza się: zbadanie postawy dziecka (…)”, należy wyjaśnić kto i w jaki sposób (przy użyciu jakiego sprzętu i urządzeń) bada postawę dziecka?
Odpowiedź: W ramach zajęć nie jest wykonywane badanie postawy dziecka w rozumieniu diagnostyki medycznej. Przed rozpoczęciem ćwiczeń instruktor dokonuje obserwacji postawy uczestnika oraz sposobu wykonywania podstawowych ruchów wyłącznie w zakresie niezbędnym do prawidłowego doboru ćwiczeń oraz zapewnienia bezpieczeństwa podczas zajęć. Obserwacja prowadzona jest wzrokowo, bez użycia specjalistycznego sprzętu lub urządzeń diagnostycznych. Nie stanowi ona świadczenia zdrowotnego ani badania wykonywanego przez osobę wykonującą zawód medyczny.
17. Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające udział w zajęciach?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających udział w zajęciach. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, profilaktyczny i ogólnorozwojowy. Udział w nich nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.
18. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami (...).
19. Co jest efektem zajęć?
Odpowiedź: Efektem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej dzieci, zwiększenie siły mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała, poprawa koordynacji ruchowej, równowagi oraz elastyczności mięśni. Uczestnicy nabywają umiejętność świadomego utrzymywania prawidłowej postawy ciała podczas wykonywania codziennych czynności oraz poznają prawidłowe wzorce ruchowe. Regularny udział w zajęciach sprzyja kształtowaniu zdrowych nawyków związanych z aktywnością fizyczną, zwiększa świadomość własnego ciała oraz wspiera prawidłowy rozwój psychoruchowy dziecka.
20. Jakie są oczekiwania nabywcy?
Odpowiedź: Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach ruchowych, które wspierają prawidłowy rozwój fizyczny oraz kształtowanie prawidłowej postawy ciała. Rodzic lub opiekun prawny oczekuje zajęć prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, który zapewni właściwy dobór ćwiczeń, będzie czuwał nad ich prawidłowym wykonywaniem oraz stworzy warunki sprzyjające aktywności fizycznej dziecka. Oczekiwanym rezultatem jest poprawa sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, równowagi i elastyczności, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała, wykształcenie prawidłowych nawyków ruchowych oraz rozwijanie zainteresowania regularną aktywnością fizyczną. Dodatkową korzyścią jest poprawa samopoczucia dziecka oraz możliwość aktywnego spędzania czasu wolnego. (...).

(...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu”, było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Przedmiotem wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na grupowe zajęcia pn. (...). Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia zajęć ruchowych.

Zajęcia prowadzone są przez instruktora zobowiązanego do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć z (...). Jest to osoba posiadająca wiedzę z zakresu rozwoju psychoruchowego dzieci, zasad prowadzenia ćwiczeń ogólnorozwojowych i korekcyjnych, metodyki prowadzenia zajęć ruchowych oraz zasad bezpiecznego prowadzenia aktywności fizycznej. Od prowadzącego wymagane jest również doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci oraz umiejętność doboru ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Podczas całych zajęć instruktor obserwuje sposób wykonywania ćwiczeń przez uczestników, koryguje błędy techniczne, czuwa nad bezpieczeństwem dzieci, motywuje je do prawidłowego wykonywania ćwiczeń oraz dostosowuje stopień trudności ćwiczeń do możliwości grupy.

Co istotne, przed dopuszczeniem uczestnika do zajęć nie jest wymagana konsultacja medyczna ani przedstawienie zaświadczenia lekarskiego. Zajęcia nie stanowią świadczenia zdrowotnego ani procesu leczenia wad postawy. Ich celem jest profilaktyka, wspieranie prawidłowego rozwoju fizycznego dzieci oraz utrwalanie prawidłowych nawyków ruchowych. Zajęcia mają charakter rekreacyjny, profilaktyczny i ogólnorozwojowy. Oczekiwaniem nabywcy usługi jest zapewnienie dziecku możliwości uczestniczenia w bezpiecznych i odpowiednio dostosowanych do wieku zajęciach ruchowych, które wspierają prawidłowy rozwój fizyczny oraz kształtowanie prawidłowej postawy ciała.

Zajęcia przebiegają według następującego programu: (...).

Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających udział w zajęciach. Zajęcia odbywają się raz w tygodniu i trwają (...) minut. Za zajęcia rodzic lub opiekun prawny dziecka zobowiązany jest do wniesienia opłaty.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – wstęp na grupowe zajęcia pn. (...) – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).