0112-KDSL2-2.440.291.2026.4.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.) oraz pismem z dnia 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia pn. (...) dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia pn. (...). Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku od (...) do (...) lat. Zajęcia odbywają się w sali wyposażonej w stanowiska umożliwiające pracę konstrukcyjną, korzystanie z zestawów edukacyjnych oraz sprzętu komputerowego niezbędnego do programowania i testowania budowanych modeli. Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. Uczestnicy zajęć nie są kwalifikowani ani dzieleni na grupy według poziomu zaawansowania. Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań realizowanych w określonym czasie. Grupa uczestników jest stała w ramach danego cyklu zajęć. Zajęcia prowadzi instruktor robotyki, który odpowiada za przygotowanie i realizację programu zajęć oraz za prawidłowy i bezpieczny przebieg spotkań. Instruktor posiada wiedzę z zakresu robotyki, programowania, mechaniki, elektroniki lub dziedzin pokrewnych oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży. Podczas zajęć instruktor przedstawia uczestnikom zagadnienia związane z robotyką, wyjaśnia zasady działania konstrukcji, wspiera uczestników podczas budowania modeli, pomaga w programowaniu urządzeń, nadzoruje testowanie konstrukcji oraz udziela wskazówek umożliwiających samodzielne rozwiązywanie problemów technicznych. Zajęcia rozpoczynają się od (...). Celem zajęć jest edukacja uczestników w zakresie nowych technologii poprzez praktyczne poznawanie zasad działania robotów, mechanizmów i podstaw programowania. Uczestnik zajęć oczekuje zdobycia nowych umiejętności związanych z technologią, robotyką i programowaniem oraz możliwości samodzielnego tworzenia działających konstrukcji. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w atrakcyjnych zajęciach praktycznych, podczas których poprzez działanie i eksperymentowanie poznaje zasady funkcjonowania urządzeń technicznych. Efektem realizacji zajęć jest zdobycie przez uczestników wiedzy technicznej oraz praktycznych umiejętności związanych z konstruowaniem i programowaniem prostych urządzeń. Zajęcia rozwijają kompetencje logiczne, techniczne i kreatywne oraz zachęcają uczestników do samodzielnego eksperymentowania i rozwiązywania problemów. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwijający zainteresowania, a ich celem nie jest uzyskanie przez uczestników formalnych kwalifikacji lub uprawnień.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty, a także w dniu 13 sierpnia 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia edukacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – raz lub dwa razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej (...) w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...):
(...) łączą w sobie naukę podstaw: technologii, inżynierii, mechaniki, logiki i programowania. Zajęcia mają formę warsztatów, na których uczestnicy samodzielnie, ale pod czujnym okiem instruktorów konstruują mechanizmy, maszyny oraz roboty, które wyposażone w silniki, serwonapędy oraz czujniki i mogą zostać zaprogramowane przy pomocy dedykowanych aplikacji komputerowych i wprawione w ruch. Podstawą każdych zajęć jest budowanie maszyn i robotów, które pokazują działanie mechanizmów oraz symulują zjawiska z życia codziennego. Projektowane konstrukcje wyposażamy w czujniki, które przy pomocy pisanych programów wchodzą w interakcję z otoczeniem.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia edukacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty (...),
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia edukacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

(...) działa na podstawie:
• ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
• statutu nadanego przez organizatora.

W ramach swojej działalności (...) prowadzi zarówno:
• działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.

Dla tej drugiej kategorii (...) postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa, a nie za efekt edukacyjny.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych organizowanych przez (...) powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – świadczenie to powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należało szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia rozpoczynają się od (...)
2. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?
Odpowiedź: Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest dokonanie zapisu uczestnika zgodnie z zasadami obowiązującymi w (...) oraz zaakceptowanie (...). Zajęcia skierowane są do osób zapisanych na dany cykl zajęć. Uczestnik zobowiązany jest do przestrzegania zasad organizacyjnych oraz bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć. Za udział w zajęciach pobierana jest opłata zgodnie z aktualnym cennikiem Wnioskodawcy. Opłata obejmuje udział w zajęciach prowadzonych przez instruktora oraz możliwość korzystania z zestawów konstrukcyjnych i materiałów niezbędnych do realizacji programu.
3. Czy w zajęciach uczestniczy określona grupa uczestników, które spełniły konkretne kryteria (np. wieku, umiejętności)? – należało opisać tę kwestię.
Odpowiedź: Tak. W zajęciach uczestniczy określona grupa uczestników spełniających kryterium wieku oraz zapisanych na zajęcia zgodnie z zasadami rekrutacji obowiązującymi w (...). Zajęcia przeznaczone są dla dzieci i młodzieży zainteresowanych technologią, konstruowaniem oraz programowaniem. Od uczestników nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie w zakresie robotyki, programowania lub elektroniki, ponieważ zajęcia mają charakter edukacyjny i są prowadzone w sposób dostosowany do poziomu wiedzy uczestników.
4. Czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź: Grupa uczestników jest stała w ramach danego cyklu zajęć. Są to osoby zapisane na zajęcia w określonym okresie realizacji, które uczestniczą w kolejnych spotkaniach. W trakcie trwania cyklu możliwe są zmiany w składzie grupy wynikające z rezygnacji uczestników lub przyjęcia nowych osób, jednak podstawowym założeniem organizacyjnym jest prowadzenie zajęć dla określonej grupy uczestników.
5. Czy zajęcia prowadzone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
Odpowiedź: Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań realizowanych w określonym czasie. Są prowadzone jako cykl zajęć odbywających się regularnie w ramach roku kulturalnego Wnioskodawcy, zgodnie z ustalonym harmonogramem.
6. W jakim miejscu odbywają się zajęcia?
Odpowiedź: Zajęcia odbywają się w obiekcie Wnioskodawcy. Zajęcia realizowane są w sali wyposażonej w stanowiska umożliwiające pracę konstrukcyjną, korzystanie z zestawów edukacyjnych oraz sprzętu komputerowego niezbędnego do programowania i testowania budowanych modeli.
7. Czy opłata pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną liczbę zajęć w danym czasie? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Opłata pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach obejmuje określoną liczbę zajęć w danym czasie, zgodnie z przyjętym harmonogramem i zasadami odpłatności obowiązującymi w (...). Uczestnik wnosi opłatę za udział w cyklu zajęć, a nie za pojedyncze, niezależne spotkanie.
8. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści zdobywa uczestnik zajęć?
Odpowiedź: Uczestnik zajęć zdobywa podstawową wiedzę z zakresu robotyki, mechaniki, elektroniki, technologii oraz programowania. Poznaje zasady działania mechanizmów, silników, czujników i układów sterowania. Rozwija umiejętność logicznego myślenia, planowania działań, analizowania problemów oraz samodzielnego poszukiwania rozwiązań. Uczy się projektowania i budowania konstrukcji technicznych, tworzenia prostych programów sterujących oraz pracy metodą projektową. Zajęcia rozwijają również kreatywność, cierpliwość, dokładność oraz umiejętność współpracy.
9. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?
Odpowiedź: Celem usługi jest edukacja uczestników w zakresie nowych technologii poprzez praktyczne poznawanie zasad działania robotów, mechanizmów i podstaw programowania. Efektem realizacji zajęć jest zdobycie przez uczestników wiedzy technicznej oraz praktycznych umiejętności związanych z konstruowaniem i programowaniem prostych urządzeń. Zajęcia rozwijają kompetencje logiczne, techniczne i kreatywne oraz zachęcają uczestników do samodzielnego eksperymentowania i rozwiązywania problemów.
10. Jakie są oczekiwania uczestnika w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź: Uczestnik oczekuje zdobycia nowych umiejętności związanych z technologią, robotyką i programowaniem oraz możliwości samodzielnego tworzenia działających konstrukcji. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w atrakcyjnych zajęciach praktycznych, podczas których poprzez działanie i eksperymentowanie poznaje zasady funkcjonowania urządzeń technicznych.
11. Kto prowadzi opisane we wniosku zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzi instruktor robotyki, który odpowiada za przygotowanie i realizację programu zajęć oraz za prawidłowy i bezpieczny przebieg spotkań. Instruktor przedstawia uczestnikom zagadnienia związane z robotyką, wyjaśnia zasady działania konstrukcji, wspiera uczestników podczas budowania modeli, pomaga w programowaniu urządzeń, nadzoruje testowanie konstrukcji oraz udziela wskazówek umożliwiających samodzielne rozwiązywanie problemów technicznych.
12. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia posiada wiedzę z zakresu robotyki, programowania, mechaniki, elektroniki lub dziedzin pokrewnych oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży. Instruktor posiada umiejętność pracy z zestawami konstrukcyjnymi, obsługi narzędzi i aplikacji wykorzystywanych podczas zajęć oraz przekazywania wiedzy technicznej w sposób dostosowany do wieku i poziomu uczestników. Posiada również kompetencje pedagogiczne i komunikacyjne pozwalające na prowadzenie pracy z grupą.
13. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą osoba, o której mowa w pytaniach 11-12, prowadzi zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Osoba prowadząca zajęcia wykonuje czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą, tj. umowy zlecenia. Umowa może zostać zawarta z osobą fizyczną posiadającą odpowiednie kompetencje lub z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą.
14. Czy przebieg (plan) zajęć jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia? Jeśli nie, to należało wskazać przez kogo, bądź wskazać, że zajęcia odbywają się bez określonego planu.
Odpowiedź: Tak. Przebieg zajęć jest przygotowany wcześniej przez osobę prowadzącą. Instruktor opracowuje tematykę poszczególnych spotkań, przygotowuje projekty konstrukcji, dobiera odpowiednie zestawy edukacyjne oraz planuje kolejne etapy realizacji zajęć. Każde spotkanie posiada określony cel edukacyjny oraz zaplanowany przebieg umożliwiający uczestnikom stopniowe zdobywanie wiedzy i umiejętności.
15. Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należało wskazać co będzie potwierdzał otrzymywany dokument oraz przesłać wzór (projekt) takiego dokumentu.
Odpowiedź: Nie. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia ani dyplomu. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwijający zainteresowania, a ich celem nie jest uzyskanie przez uczestników formalnych kwalifikacji lub uprawnień.
16. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za realizację zajęć jest kalkulowane zgodnie z procedurami obowiązującymi w (...). Przy ustalaniu jego wysokości uwzględnia się zakres obowiązków instruktora, czas trwania zajęć, liczbę spotkań, konieczność przygotowania programu, przygotowanie i obsługę materiałów oraz sprzętu wykorzystywanego podczas zajęć, wymagane kwalifikacje i doświadczenie prowadzącego oraz poziom cen rynkowych podobnych usług. Wysokość wynagrodzenia uwzględnia również analizę opłacalności realizacji zajęć, w tym minimalną liczbę uczestników konieczną do pokrycia kosztów prowadzenia zajęć.

Ponadto, w dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca wskazał co następuje:
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. (...) Koszt: (...) – opłata miesięczna (...).

(...).

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...).

W piśmie z dnia 13 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 5 sierpnia 2026 r. – udzielił następujących odpowiedzi:
1. Do jakiej konkretnej grupy wiekowej są skierowane zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należało wskazać jeden, konkretny przedział wiekowy.
Odpowiedź: Przedział wiekowy uczestników: Zajęcia (...) będące przedmiotem wniosku skierowane są do dzieci w wieku od (...) do (...) lat.
2. Jak należy rozumieć że „Instruktor posiada umiejętność (…) przekazywania wiedzy technicznej w sposób dostosowany do (…) poziomu uczestników”? Czy powyższe oznacza, że grupy podzielone są według, np. poziomu zaawansowania? Jeżeli „poziom uczestników” determinuje ich udział w zajęciach w różnych grupach, to należało wskazać poziom uczestników w grupie wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania.
Odpowiedź: Poziom uczestników: Uczestnicy nie są kwalifikowani ani dzieleni na grupy według poziomu zaawansowania. Nie jest weryfikowana ich wcześniejsza wiedza, umiejętności ani doświadczenie w zakresie robotyki, programowania lub elektroniki. Użyte we wcześniejszym piśmie sformułowanie dotyczące umiejętności instruktora w zakresie „przekazywania wiedzy technicznej w sposób dostosowany do wieku i poziomu uczestników” odnosiło się do kompetencji interpersonalnych i dydaktycznych instruktora, tj. umiejętności przekazywania treści w sposób zrozumiały i dostosowany do możliwości uczestników.
3. Opisanie zasad rekrutacji na zajęcia pn. (...).
Odpowiedź: Zasady rekrutacji: Rekrutacja na zajęcia ma charakter otwarty. Warunkiem uczestnictwa jest: spełnienie kryterium wieku, tj. (...) lat, skuteczne zapisanie się na zajęcia poprzez system online lub osobiście w siedzibie – do wyczerpania dostępnych miejsc, wnoszenie opłat zgodnie z obowiązującym regulaminem. Nie jest prowadzona dodatkowa kwalifikacja uczestników ani weryfikacja poziomu ich wiedzy, umiejętności lub wcześniejszego doświadczenia.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.291.2026.3.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Przedmiotem wniosku są realizowane przez Wnioskodawcę grupowe zajęcia pn. (...). Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku od (...) do (...) lat. Zajęcia odbywają się w sali wyposażonej w stanowiska umożliwiające pracę konstrukcyjną, korzystanie z zestawów edukacyjnych oraz sprzętu komputerowego niezbędnego do programowania i testowania budowanych modeli.

Zajęcia nie są prowadzone z podziałem na grupy zaawansowania. Uczestnicy zajęć nie są kwalifikowani ani dzieleni na grupy według poziomu zaawansowania. Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań realizowanych w określonym czasie. Grupa uczestników jest stała w ramach danego cyklu zajęć. Zajęcia prowadzi instruktor robotyki, który odpowiada za przygotowanie i realizację programu zajęć oraz za prawidłowy i bezpieczny przebieg spotkań. Instruktor posiada wiedzę z zakresu robotyki, programowania, mechaniki, elektroniki lub dziedzin pokrewnych oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży. Podczas zajęć instruktor przedstawia uczestnikom zagadnienia związane z robotyką, wyjaśnia zasady działania konstrukcji, wspiera uczestników podczas budowania modeli, pomaga w programowaniu urządzeń, nadzoruje testowanie konstrukcji oraz udziela wskazówek umożliwiających samodzielne rozwiązywanie problemów technicznych.

Zajęcia rozpoczynają się od (...).

Celem zajęć jest edukacja uczestników w zakresie nowych technologii poprzez praktyczne poznawanie zasad działania robotów, mechanizmów i podstaw programowania. Uczestnik zajęć oczekuje zdobycia nowych umiejętności związanych z technologią, robotyką i programowaniem oraz możliwości samodzielnego tworzenia działających konstrukcji. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w atrakcyjnych zajęciach praktycznych, podczas których poprzez działanie i eksperymentowanie poznaje zasady funkcjonowania urządzeń technicznych. Efektem realizacji zajęć jest zdobycie przez uczestników wiedzy technicznej oraz praktycznych umiejętności związanych z konstruowaniem i programowaniem prostych urządzeń. Zajęcia rozwijają kompetencje logiczne, techniczne i kreatywne oraz zachęcają uczestników do samodzielnego eksperymentowania i rozwiązywania problemów. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwijający zainteresowania, a ich celem nie jest uzyskanie przez uczestników formalnych kwalifikacji lub uprawnień.

W tym miejscu należy także wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego, słowo „warsztat” oznacza „ogół zajęć, których celem jest pogłębianie wiedzy i doskonalenie określonych umiejętności” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/20215/warsztat/4910652/cwiczenia). Z kolei zgodnie z definicją podawaną przez Słownik Języka Polskiego PWN, „warsztaty” to „zajęcia praktyczne doskonalące jakąś umiejętność” (https://sjp.pwn.pl/sjp/ warsztaty;2534714.html).

Mając na uwadze okoliczności i warunki na jakich wykonywana jest usługa stwierdzić należy, że usługa będąca przedmiotem analizy ma głównie walor edukacyjny. Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Co istotne, celem zajęć jest edukacja uczestników w zakresie nowych technologii poprzez praktyczne poznawanie zasad działania robotów, mechanizmów i podstaw programowania, a uczestnik zajęć oczekuje zdobycia nowych umiejętności związanych z technologią, robotyką i programowaniem oraz możliwości samodzielnego tworzenia działających konstrukcji.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).