0112-KDSL2-2.440.286.2026.4.IM
Wiążąca informacja stawkowa2026-09-07Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – zajęcia grupowe „(...)” świadczone na rzecz instytucji.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.) oraz z dnia 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu 24 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia grupowe „(...)” świadczone na rzecz instytucji
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia „(...)” świadczone na rzecz instytucji (przedszkoli, szkół). Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie i są skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...) lat. Pojedyncze zajęcia podzielone są na następujące części: (...). Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor/prowadzący warsztaty sensogimnastyki i rozwoju ruchowo-poznawczego, od którego wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (...). Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu ćwiczeń, czuwaniu nad bezpieczeństwem dzieci, właściwym dobieraniu bodźców sensorycznych oraz organizowaniu pracy grupy. Celem zajęć jest wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez ruch, gimnastykę i stymulację sensoryczną. Zajęcia mają na celu rozwijanie obu półkul mózgowych, poprawę koncentracji, pamięci i koordynacji ruchowej oraz naukę współpracy w grupie. Efektem zajęć jest poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych. Oczekiwaniem nabywcy (przedszkola/szkoły) jest natomiast zapewnienie podopiecznym wartościowych, atrakcyjnych i bezpiecznych zajęć wspomagających rozwój poznawczy i ruchowy. Jak wskazał Wnioskodawca, zajęcia wspomagają edukację dzieci. Łącząc gimnastykę, integrację sensoryczną i ćwiczenia koordynacyjne, stymulują one rozwój obu półkul mózgowych. Bezpośrednio wpływa to na poprawę koncentracji uwagi, pamięci oraz zdolności poznawczych niezbędnych w procesie przyswajania wiedzy szkolnej i przedszkolnej oraz ułatwia dzieciom skupienie się podczas codziennych zajęć dydaktycznych. W ramach zajęć nie jest świadczona i oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów prawa dotyczących oświaty ani terapia.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 27 lipca 2026 r. oraz 24 sierpnia 2026 r., o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia edukacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty programowej Wnioskodawcy w danym roku szkolnym. Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć – (...)
(...) to zajęcia wspierające rozwój poznawczy, ruchowy i emocjonalny dzieci i młodzieży. Łączą elementy integracji sensorycznej, gimnastyki, ćwiczeń koordynacyjnych oraz technik wspomagających koncentrację i pamięć. Dzięki ruchowi, dotykowi, dźwiękom i różnorodnym bodźcom uczestnicy uczą się lepiej współpracować, skupiać uwagę i rozwijać obie półkule mózgowe. Warsztaty będą zorganizowane dla przedszkoli i klas szkolnych.
Stanowisko Wnioskodawcy
Zajęcia edukacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia edukacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Wnioskodawca działa na podstawie:
(...).
W ramach swojej działalności Wnioskodawca prowadzi zarówno:
• działalność (...) zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii Wnioskodawca postanowił wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa, a nie za efekt edukacyjny.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych organizowanych przez Wnioskodawcę powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.
W konsekwencji – w opinii Wnioskodawcy – świadczenie to powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
W piśmie z dnia 27 lipca 2026 r., Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:
1. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na rzecz:
- osób fizycznych – rodziców/opiekunów zapisujących swoje dzieci na zajęcia,
czy
- instytucji (przedszkola, szkoły)?
Należało wskazać jedną opcję.
Odpowiedź:
Usługa jest świadczona na rzecz: instytucji (przedszkola, szkoły).
Udzielając odpowiedzi na poniższe pytania tutejszy organ poprosił o uwzględnienie odpowiedzi udzielonej na pkt 1 powyżej, tj. odpowiedzi należało udzielać w odniesieniu do zajęć pn. „(...)”, świadczonych dla wybranej grupy nabywców.
2. Gdzie/w jakim obiekcie odbywają się zajęcia?
Odpowiedź:
Zajęcia odbywają się w (...).
3. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu w którym odbywają się zajęcia? Jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu?
Odpowiedź:
Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu (...).
4. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
Przebieg pojedynczych zajęć wygląda następująco:
(...).
5. Jaki jest cel zajęć? – należało opisać.
Odpowiedź:
Celem zajęć jest wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez ruch, gimnastykę i stymulację sensoryczną. Zajęcia mają na celu rozwijanie obu półkul mózgowych, poprawę koncentracji, pamięci i koordynacji ruchowej oraz naukę współpracy w grupie.
6. Czy zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
Odpowiedź:
Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie.
7. Czy są to zajęcia indywidualne, czy grupowe? Należało wybrać jedną opcję.
Odpowiedź:
Są to zajęcia grupowe.
8. W przypadku, gdy są to zajęcia grupowe należy wskazać, czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź:
Grupa uczestników jest stała – stanowią ją dzieci z danej grupy przedszkolnej lub klasy szkolnej zgłoszonej przez instytucję zamawiającą.
9. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
Odpowiedź:
Tak, zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku przedszkolnym i szkolnym (...).
10. Czy zajęcia wspomagają edukację dzieci? Proszę szczegółowo uzasadnić odpowiedź.
Odpowiedź:
Tak, zajęcia wspomagają edukację dzieci. Łącząc gimnastykę, integrację sensoryczną i ćwiczenia koordynacyjne, stymulują one rozwój obu półkul mózgowych. Bezpośrednio wpływa to na poprawę koncentracji uwagi, pamięci oraz zdolności poznawczych niezbędnych w procesie przyswajania wiedzy szkolnej i przedszkolnej oraz ułatwia dzieciom skupienie się podczas codziennych zajęć dydaktycznych.
11. Czy w ramach zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, w jakim zakresie/w czym się to przejawia? – należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
Nie. W ramach zajęć nie jest świadczona i oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów prawa oświatowym ani terapia. Zajęcia mają charakter wyłącznie edukacyjno-rozwojowy, rekreacyjny i wspierający ogólny rozwój poznawczy i ruchowy.
12. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?
Odpowiedź:
Zasady zgłoszenia i uczestnictwa: Zajęcia organizowane są na zlecanie instytucji (przedszkola lub szkoły) na podstawie zawartej umowy/zamówienia. (...).
Pobieranie opłat: Rozliczenie następuję bezpośrednio z instytucją zamawiająca (szkoła/przedszkolem) na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę za (...).
Zasady organizacyjne: (...).
13. Czy opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną ilość wejść?
Odpowiedź:
Opłata za zajęcia obejmuje określoną ilość wejść (spotkań) przewidzianą w umowie z instytucją.
14. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor/prowadzący warsztaty sensogimnastyki i rozwoju ruchowo-poznawczego. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu ćwiczeń, czuwaniu nad bezpieczeństwem dzieci, właściwym dobieraniu bodźców sensorycznych oraz organizowaniu pracy grupy.
15. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz jakie doświadczenie posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź:
Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia (...). Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (...). Ponadto wymagana jest praktyczna wiedza z zakresu rozwoju poznawczego dzieci oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci i młodzieży.
16. Jakie wykształcenie posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź:
Osoba prowadząca zajęcia (...). Wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (...).
17. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą, osoba prowadzi zajęcia (tzn. czy osoba prowadząca zajęcia zatrudniona jest na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?
Odpowiedź:
Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy (...) zawartej z Wnioskodawcą (...).
18. Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć?
Odpowiedź:
Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych oficjalnych zaświadczeń, certyfikatów ani dyplomów potwierdzających formalne kwalifikacje. Zajęcia mają charakter wyłącznie edukacyjno-rozwojowy i rekreacyjny.
19. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia?
Odpowiedź:
Wynagrodzenie za zajęcia jest kalkulowane na podstawie (...). Na kalkulację składają się: (...).
20. Jaki jest cel i efekt zajęć?
Odpowiedź:
Cel zajęć: Wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez stymulację sensoryczną, gimnastykę oraz ćwiczenia koordynacyjne.
Efekt zajęć: Poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych.
21. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do zajęć?
Odpowiedź:
Oczekiwaniem nabywcy (przedszkola/szkoły) jest zapewnienie podopiecznym wartościowych, atrakcyjnych i bezpiecznych zajęć wspomagających rozwój poznawczy i ruchowy. Nabywca oczekuje profesjonalnego przeprowadzenia ćwiczeń stymulujących pamięć, koncentrację i integrację sensoryczną pod okiem wykwalifikowanego instruktora.
Dodatkowe informacje wskazane przez Wnioskodawcę:
(...).
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...).
W piśmie z dnia 24 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że zajęcia „(...)” są organizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności (...) i odbywają się w (...). Zajęcia znajdują się w ofercie programowej Wnioskodawcy i są kierowane m.in. do zorganizowanych grup przedszkolnych i szkolnych. Udział konkretnej grupy przedszkolnej lub szkolnej w zajęciach jest wcześniej zgłaszany i uzgadniany telefonicznie z daną placówką. W ramach zgłoszenia ustalany jest udział grupy w zajęciach w określonym terminie. Nie jest przy tym zawierana odrębna pisemna umowa pomiędzy Wnioskodawcą a przedszkolem lub szkołą ani sporządzany odrębny dokument zamówienia. Użyte w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 lipca 2026 r. określenie „umowa/zamówienie” odnosiło się do opisanego powyżej zgłoszenia i uzgodnienia udziału grupy w zajęciach. Określenie „zamówienie” zostało zatem użyte w znaczeniu organizacyjnym – jako zgłoszenie i rezerwacja udziału grupy w określonym terminie – a nie jako określenie odrębnego dokumentu zawieranego pomiędzy Wnioskodawcą a daną placówką. W związku z powyższym Wnioskodawca nie dysponuje pisemną umową z przedszkolem lub szkołą dotyczącą zajęć będących przedmiotem wniosku, która mogłaby zostać przedłożona w odpowiedzi na wezwanie.
Jednocześnie Wnioskodawca doprecyzował informacje przedstawione w uzupełnieniu z dnia 27 lipca 2026 r. dotyczące zasad pobierania opłat za udział w zajęciach. Zgodnie z cennikiem zajęć obowiązującym u Wnioskodawcy opłata za udział w zajęciach „(...)” wynosi (...) za uczestnika. Tym samym wcześniejsze sformułowanie wskazujące na rozliczenie z instytucją zamawiającą na podstawie faktury oraz objęcie opłatą określonej liczby wejść przewidzianych w umowie z instytucją nie odzwierciedla sposobu pobierania opłat za zajęcia będące przedmiotem wniosku. Opłata jest związana z udziałem poszczególnych uczestników w zajęciach i wynosi (...) za uczestnika.
Wnioskodawca wyjaśnił również, że wskazana we wcześniejszym uzupełnieniu określona liczba spotkań w określonym czasie odnosi się do sposobu organizacji zajęć przez Wnioskodawcę oraz współpracy z osobą prowadzącą zajęcia. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy (...). (...).
Dla pełnego przedstawienia sposobu realizacji zajęć Wnioskodawca wskazał zatem, że: zajęcia są organizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności (...) zajęcia odbywają się w (...); w zajęciach uczestniczą zorganizowane grupy dzieci, w szczególności grupy przedszkolne i szkolne; udział grupy jest zgłaszany i uzgadniany telefonicznie z daną placówką; zgłoszenie to nie wiąże się z zawarciem odrębnej pisemnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a przedszkolem lub szkołą; opłata za udział w zajęciach wynosi (...) za uczestnika; zajęcia prowadzone są przez osobę, z którą Wnioskodawca zawiera odrębną umowę (...).
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca niniejszym doprecyzowuje informacje przedstawione w uzupełnieniu z dnia 27 lipca 2026 r. w zakresie sposobu zgłaszania grup, zasad pobierania opłat oraz charakteru stosunków łączących Wnioskodawcę z placówką zgłaszającą uczestników oraz z osobą prowadzącą zajęcia. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że brak przedłożenia umowy wskazanej w wezwaniu wynika z faktu, że w opisanym modelu organizacji zajęć odrębna pisemna umowa pomiędzy Wnioskodawcą a przedszkolem lub szkołą nie jest zawierana.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 27 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.286.2026.3.IM tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 28 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – zajęcia grupowe „(...)” świadczone na rzecz instytucji.
Z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie i są skierowane do dzieci i młodzieży w wieku przedszkolnym i szkolnym (...). Uczestnikami są dzieci z danej grupy przedszkolnej lub klasy.
Zajęcia odbywają się (...).
W ramach pojedynczych zajęć wykonywane są następujące części:
(...).
Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor/prowadzący warsztaty sensogimnastyki i rozwoju ruchowo-poznawczego. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu ćwiczeń, czuwaniu nad bezpieczeństwem dzieci, właściwym dobieraniu bodźców sensorycznych oraz organizowaniu pracy grupy. Osoba prowadząca zajęcia (...). Wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (...).
Celem zajęć jest wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez ruch, gimnastykę i stymulację sensoryczną. Zajęcia mają na celu rozwijanie obu półkul mózgowych, poprawę koncentracji, pamięci i koordynacji ruchowej oraz naukę współpracy w grupie. Efektem zajęć jest poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych. Oczekiwaniem nabywcy (przedszkola/szkoły) jest zapewnienie podopiecznym wartościowych, atrakcyjnych i bezpiecznych zajęć wspomagających rozwój poznawczy i ruchowy.
Jak wskazał Wnioskodawca, zajęcia wspomagają edukację dzieci. Łącząc gimnastykę, integrację sensoryczną i ćwiczenia koordynacyjne, stymulują one rozwój obu półkul mózgowych. Bezpośrednio wpływa to na poprawę koncentracji uwagi, pamięci oraz zdolności poznawczych niezbędnych w procesie przyswajania wiedzy szkolnej i przedszkolnej oraz ułatwia dzieciom skupienie się podczas codziennych zajęć dydaktycznych. W ramach zajęć nie jest świadczona i oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów prawa oświatowego ani terapia.
W ocenie tutejszego organu, uwzględniając charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupę osób do których są one skierowane (dzieci i młodzież), są to zajęcia edukacyjne, w których nie da się określić poziomu nauczania. Zajęcia mają na celu wspomaganie szeroko rozumianych procesów rozwojowych (poznawczego, ruchowego i emocjonalnego), m.in. poprzez wykonywanie ćwiczeń koordynacyjnych. Ich efektem – jak wskazał Wnioskodawca – jest poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych.
Na uwagę w przedmiotowej sprawie zasługuje to, że zajęcia będące przedmiotem analizy świadczone są na rzecz instytucji (przedszkoli/szkół) co oznacza, że Wnioskodawca nie pobiera od uczestników zajęć (ich opiekunów) opłaty za „wstęp” na zajęcia.
W związku z powyższym należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
– 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
– 85.2 to usługi szkół podstawowych;
– 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
– 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
– 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
– 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
– 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
– 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie to obejmuje:
– edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
– kursy udzielania pierwszej pomocy,
– kursy szybkiego czytania,
– naukę religii,
– szkoły przetrwania,
– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,
– usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.) oraz z dnia 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu 24 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia grupowe „(...)” świadczone na rzecz instytucji
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia „(...)” świadczone na rzecz instytucji (przedszkoli, szkół). Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie i są skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku (...) lat. Pojedyncze zajęcia podzielone są na następujące części: (...). Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor/prowadzący warsztaty sensogimnastyki i rozwoju ruchowo-poznawczego, od którego wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (...). Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu ćwiczeń, czuwaniu nad bezpieczeństwem dzieci, właściwym dobieraniu bodźców sensorycznych oraz organizowaniu pracy grupy. Celem zajęć jest wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez ruch, gimnastykę i stymulację sensoryczną. Zajęcia mają na celu rozwijanie obu półkul mózgowych, poprawę koncentracji, pamięci i koordynacji ruchowej oraz naukę współpracy w grupie. Efektem zajęć jest poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych. Oczekiwaniem nabywcy (przedszkola/szkoły) jest natomiast zapewnienie podopiecznym wartościowych, atrakcyjnych i bezpiecznych zajęć wspomagających rozwój poznawczy i ruchowy. Jak wskazał Wnioskodawca, zajęcia wspomagają edukację dzieci. Łącząc gimnastykę, integrację sensoryczną i ćwiczenia koordynacyjne, stymulują one rozwój obu półkul mózgowych. Bezpośrednio wpływa to na poprawę koncentracji uwagi, pamięci oraz zdolności poznawczych niezbędnych w procesie przyswajania wiedzy szkolnej i przedszkolnej oraz ułatwia dzieciom skupienie się podczas codziennych zajęć dydaktycznych. W ramach zajęć nie jest świadczona i oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów prawa dotyczących oświaty ani terapia.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 27 lipca 2026 r. oraz 24 sierpnia 2026 r., o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Wnioskodawca – organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia edukacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) – w ramach stałej oferty programowej Wnioskodawcy w danym roku szkolnym. Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć – (...)
(...) to zajęcia wspierające rozwój poznawczy, ruchowy i emocjonalny dzieci i młodzieży. Łączą elementy integracji sensorycznej, gimnastyki, ćwiczeń koordynacyjnych oraz technik wspomagających koncentrację i pamięć. Dzięki ruchowi, dotykowi, dźwiękom i różnorodnym bodźcom uczestnicy uczą się lepiej współpracować, skupiać uwagę i rozwijać obie półkule mózgowe. Warsztaty będą zorganizowane dla przedszkoli i klas szkolnych.
Stanowisko Wnioskodawcy
Zajęcia edukacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia edukacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Wnioskodawca działa na podstawie:
(...).
W ramach swojej działalności Wnioskodawca prowadzi zarówno:
• działalność (...) zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii Wnioskodawca postanowił wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa, a nie za efekt edukacyjny.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych organizowanych przez Wnioskodawcę powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.
W konsekwencji – w opinii Wnioskodawcy – świadczenie to powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
W piśmie z dnia 27 lipca 2026 r., Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:
1. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na rzecz:
- osób fizycznych – rodziców/opiekunów zapisujących swoje dzieci na zajęcia,
czy
- instytucji (przedszkola, szkoły)?
Należało wskazać jedną opcję.
Odpowiedź:
Usługa jest świadczona na rzecz: instytucji (przedszkola, szkoły).
Udzielając odpowiedzi na poniższe pytania tutejszy organ poprosił o uwzględnienie odpowiedzi udzielonej na pkt 1 powyżej, tj. odpowiedzi należało udzielać w odniesieniu do zajęć pn. „(...)”, świadczonych dla wybranej grupy nabywców.
2. Gdzie/w jakim obiekcie odbywają się zajęcia?
Odpowiedź:
Zajęcia odbywają się w (...).
3. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu w którym odbywają się zajęcia? Jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu?
Odpowiedź:
Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu (...).
4. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
Przebieg pojedynczych zajęć wygląda następująco:
(...).
5. Jaki jest cel zajęć? – należało opisać.
Odpowiedź:
Celem zajęć jest wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez ruch, gimnastykę i stymulację sensoryczną. Zajęcia mają na celu rozwijanie obu półkul mózgowych, poprawę koncentracji, pamięci i koordynacji ruchowej oraz naukę współpracy w grupie.
6. Czy zajęcia świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie?
Odpowiedź:
Zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie.
7. Czy są to zajęcia indywidualne, czy grupowe? Należało wybrać jedną opcję.
Odpowiedź:
Są to zajęcia grupowe.
8. W przypadku, gdy są to zajęcia grupowe należy wskazać, czy grupa uczestników zajęć jest stała, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od określonych czynników (jakich)?
Odpowiedź:
Grupa uczestników jest stała – stanowią ją dzieci z danej grupy przedszkolnej lub klasy szkolnej zgłoszonej przez instytucję zamawiającą.
9. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku skierowane są do konkretnej grupy wiekowej? Jeśli tak, należy wskazać jaka to grupa (przedział wiekowy).
Odpowiedź:
Tak, zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku przedszkolnym i szkolnym (...).
10. Czy zajęcia wspomagają edukację dzieci? Proszę szczegółowo uzasadnić odpowiedź.
Odpowiedź:
Tak, zajęcia wspomagają edukację dzieci. Łącząc gimnastykę, integrację sensoryczną i ćwiczenia koordynacyjne, stymulują one rozwój obu półkul mózgowych. Bezpośrednio wpływa to na poprawę koncentracji uwagi, pamięci oraz zdolności poznawczych niezbędnych w procesie przyswajania wiedzy szkolnej i przedszkolnej oraz ułatwia dzieciom skupienie się podczas codziennych zajęć dydaktycznych.
11. Czy w ramach zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, w jakim zakresie/w czym się to przejawia? – należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
Nie. W ramach zajęć nie jest świadczona i oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów prawa oświatowym ani terapia. Zajęcia mają charakter wyłącznie edukacyjno-rozwojowy, rekreacyjny i wspierający ogólny rozwój poznawczy i ruchowy.
12. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich?
Odpowiedź:
Zasady zgłoszenia i uczestnictwa: Zajęcia organizowane są na zlecanie instytucji (przedszkola lub szkoły) na podstawie zawartej umowy/zamówienia. (...).
Pobieranie opłat: Rozliczenie następuję bezpośrednio z instytucją zamawiająca (szkoła/przedszkolem) na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę za (...).
Zasady organizacyjne: (...).
13. Czy opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną ilość wejść?
Odpowiedź:
Opłata za zajęcia obejmuje określoną ilość wejść (spotkań) przewidzianą w umowie z instytucją.
14. Kto prowadzi zajęcia i jaką rolę pełni ta osoba? Należało szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor/prowadzący warsztaty sensogimnastyki i rozwoju ruchowo-poznawczego. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu ćwiczeń, czuwaniu nad bezpieczeństwem dzieci, właściwym dobieraniu bodźców sensorycznych oraz organizowaniu pracy grupy.
15. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz jakie doświadczenie posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź:
Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia (...). Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (...). Ponadto wymagana jest praktyczna wiedza z zakresu rozwoju poznawczego dzieci oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych dla dzieci i młodzieży.
16. Jakie wykształcenie posiada osoba prowadząca zajęcia?
Odpowiedź:
Osoba prowadząca zajęcia (...). Wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (...).
17. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy z Wnioskodawcą, osoba prowadzi zajęcia (tzn. czy osoba prowadząca zajęcia zatrudniona jest na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?
Odpowiedź:
Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy (...) zawartej z Wnioskodawcą (...).
18. Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć?
Odpowiedź:
Nie. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych oficjalnych zaświadczeń, certyfikatów ani dyplomów potwierdzających formalne kwalifikacje. Zajęcia mają charakter wyłącznie edukacyjno-rozwojowy i rekreacyjny.
19. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia?
Odpowiedź:
Wynagrodzenie za zajęcia jest kalkulowane na podstawie (...). Na kalkulację składają się: (...).
20. Jaki jest cel i efekt zajęć?
Odpowiedź:
Cel zajęć: Wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez stymulację sensoryczną, gimnastykę oraz ćwiczenia koordynacyjne.
Efekt zajęć: Poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych.
21. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do zajęć?
Odpowiedź:
Oczekiwaniem nabywcy (przedszkola/szkoły) jest zapewnienie podopiecznym wartościowych, atrakcyjnych i bezpiecznych zajęć wspomagających rozwój poznawczy i ruchowy. Nabywca oczekuje profesjonalnego przeprowadzenia ćwiczeń stymulujących pamięć, koncentrację i integrację sensoryczną pod okiem wykwalifikowanego instruktora.
Dodatkowe informacje wskazane przez Wnioskodawcę:
(...).
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...).
W piśmie z dnia 24 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że zajęcia „(...)” są organizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności (...) i odbywają się w (...). Zajęcia znajdują się w ofercie programowej Wnioskodawcy i są kierowane m.in. do zorganizowanych grup przedszkolnych i szkolnych. Udział konkretnej grupy przedszkolnej lub szkolnej w zajęciach jest wcześniej zgłaszany i uzgadniany telefonicznie z daną placówką. W ramach zgłoszenia ustalany jest udział grupy w zajęciach w określonym terminie. Nie jest przy tym zawierana odrębna pisemna umowa pomiędzy Wnioskodawcą a przedszkolem lub szkołą ani sporządzany odrębny dokument zamówienia. Użyte w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 lipca 2026 r. określenie „umowa/zamówienie” odnosiło się do opisanego powyżej zgłoszenia i uzgodnienia udziału grupy w zajęciach. Określenie „zamówienie” zostało zatem użyte w znaczeniu organizacyjnym – jako zgłoszenie i rezerwacja udziału grupy w określonym terminie – a nie jako określenie odrębnego dokumentu zawieranego pomiędzy Wnioskodawcą a daną placówką. W związku z powyższym Wnioskodawca nie dysponuje pisemną umową z przedszkolem lub szkołą dotyczącą zajęć będących przedmiotem wniosku, która mogłaby zostać przedłożona w odpowiedzi na wezwanie.
Jednocześnie Wnioskodawca doprecyzował informacje przedstawione w uzupełnieniu z dnia 27 lipca 2026 r. dotyczące zasad pobierania opłat za udział w zajęciach. Zgodnie z cennikiem zajęć obowiązującym u Wnioskodawcy opłata za udział w zajęciach „(...)” wynosi (...) za uczestnika. Tym samym wcześniejsze sformułowanie wskazujące na rozliczenie z instytucją zamawiającą na podstawie faktury oraz objęcie opłatą określonej liczby wejść przewidzianych w umowie z instytucją nie odzwierciedla sposobu pobierania opłat za zajęcia będące przedmiotem wniosku. Opłata jest związana z udziałem poszczególnych uczestników w zajęciach i wynosi (...) za uczestnika.
Wnioskodawca wyjaśnił również, że wskazana we wcześniejszym uzupełnieniu określona liczba spotkań w określonym czasie odnosi się do sposobu organizacji zajęć przez Wnioskodawcę oraz współpracy z osobą prowadzącą zajęcia. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy (...). (...).
Dla pełnego przedstawienia sposobu realizacji zajęć Wnioskodawca wskazał zatem, że: zajęcia są organizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności (...) zajęcia odbywają się w (...); w zajęciach uczestniczą zorganizowane grupy dzieci, w szczególności grupy przedszkolne i szkolne; udział grupy jest zgłaszany i uzgadniany telefonicznie z daną placówką; zgłoszenie to nie wiąże się z zawarciem odrębnej pisemnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a przedszkolem lub szkołą; opłata za udział w zajęciach wynosi (...) za uczestnika; zajęcia prowadzone są przez osobę, z którą Wnioskodawca zawiera odrębną umowę (...).
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca niniejszym doprecyzowuje informacje przedstawione w uzupełnieniu z dnia 27 lipca 2026 r. w zakresie sposobu zgłaszania grup, zasad pobierania opłat oraz charakteru stosunków łączących Wnioskodawcę z placówką zgłaszającą uczestników oraz z osobą prowadzącą zajęcia. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że brak przedłożenia umowy wskazanej w wezwaniu wynika z faktu, że w opisanym modelu organizacji zajęć odrębna pisemna umowa pomiędzy Wnioskodawcą a przedszkolem lub szkołą nie jest zawierana.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 27 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.286.2026.3.IM tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 28 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – zajęcia grupowe „(...)” świadczone na rzecz instytucji.
Z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie i są skierowane do dzieci i młodzieży w wieku przedszkolnym i szkolnym (...). Uczestnikami są dzieci z danej grupy przedszkolnej lub klasy.
Zajęcia odbywają się (...).
W ramach pojedynczych zajęć wykonywane są następujące części:
(...).
Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor/prowadzący warsztaty sensogimnastyki i rozwoju ruchowo-poznawczego. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu ćwiczeń, czuwaniu nad bezpieczeństwem dzieci, właściwym dobieraniu bodźców sensorycznych oraz organizowaniu pracy grupy. Osoba prowadząca zajęcia (...). Wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (...).
Celem zajęć jest wspieranie rozwoju poznawczego, ruchowego i emocjonalnego dzieci poprzez ruch, gimnastykę i stymulację sensoryczną. Zajęcia mają na celu rozwijanie obu półkul mózgowych, poprawę koncentracji, pamięci i koordynacji ruchowej oraz naukę współpracy w grupie. Efektem zajęć jest poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych. Oczekiwaniem nabywcy (przedszkola/szkoły) jest zapewnienie podopiecznym wartościowych, atrakcyjnych i bezpiecznych zajęć wspomagających rozwój poznawczy i ruchowy.
Jak wskazał Wnioskodawca, zajęcia wspomagają edukację dzieci. Łącząc gimnastykę, integrację sensoryczną i ćwiczenia koordynacyjne, stymulują one rozwój obu półkul mózgowych. Bezpośrednio wpływa to na poprawę koncentracji uwagi, pamięci oraz zdolności poznawczych niezbędnych w procesie przyswajania wiedzy szkolnej i przedszkolnej oraz ułatwia dzieciom skupienie się podczas codziennych zajęć dydaktycznych. W ramach zajęć nie jest świadczona i oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna w rozumieniu przepisów prawa oświatowego ani terapia.
W ocenie tutejszego organu, uwzględniając charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupę osób do których są one skierowane (dzieci i młodzież), są to zajęcia edukacyjne, w których nie da się określić poziomu nauczania. Zajęcia mają na celu wspomaganie szeroko rozumianych procesów rozwojowych (poznawczego, ruchowego i emocjonalnego), m.in. poprzez wykonywanie ćwiczeń koordynacyjnych. Ich efektem – jak wskazał Wnioskodawca – jest poprawa koncentracji uwagi i pamięci u dzieci, lepsza koordynacja ruchowa, rozwój obu półkul mózgowych, podniesienie umiejętności pracy i współpracy w grupie oraz redukcja napięć emocjonalnych.
Na uwagę w przedmiotowej sprawie zasługuje to, że zajęcia będące przedmiotem analizy świadczone są na rzecz instytucji (przedszkoli/szkół) co oznacza, że Wnioskodawca nie pobiera od uczestników zajęć (ich opiekunów) opłaty za „wstęp” na zajęcia.
W związku z powyższym należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
– 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
– 85.2 to usługi szkół podstawowych;
– 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
– 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
– 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
– 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
– 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
– 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie to obejmuje:
– edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
– kursy udzielania pierwszej pomocy,
– kursy szybkiego czytania,
– naukę religii,
– szkoły przetrwania,
– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,
– usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów