0112-KDSL2-2.440.131.2026.3.IH
WIS USŁUGA – grupowe zajęcia ruchowe.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 marca 2026 r. (data wpływu 14 marca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 kwietnia 2026 r. (data wpływu 10 kwietnia 2026 r.) oraz 12 maja 2026 r. (data wpływu 12 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – grupowe zajęcia ruchowe pn. „(…)”
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia ruchowe pn. „(…)” o charakterze rekreacyjnym i ogólnorozwojowym. Przedmiotowe zajęcia dedykowane są wszystkim osobom dorosłym – bez względu na wiek i poziom sprawności fizycznej – zainteresowanym udziałem w zorganizowanej aktywności fizycznej, mającej na celu poprawę ogólnej sprawności fizycznej, mobilności oraz samopoczucia. Zajęcia odbywają się w grupach według ustalonego harmonogramu, przy czym liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała. Uczestnicy zapisują się na zajęcia poprzez system rezerwacji, a opłata pobierana jest za udział (wstęp) w zajęciach – uczestnicy wykupują pojedyncze wejścia (mogą wykupić zarówno jedno wejście, jak też kilka wejść) lub karnety uprawniające do udziału w zajęciach w określonym czasie. Tym samym klienci uzyskują możliwość uczestniczenia w konkretnej formie rekreacji ruchowej w określonych godzinach. Zajęcia pn. „(…)” mają jednolity przebieg dla wszystkich uczestników: przychodzą oni na zajęcia o określonej godzinie, zajmują miejsca przy urządzeniach typu reformer i wykonują ćwiczenia ruchowe o charakterze ogólnorozwojowym. Dla całej grupy uczestniczącej w zajęciach przewidziany jest ten sam program ćwiczeń. W trakcie zajęć wykorzystywane są urządzenia typu reformer oraz drobne akcesoria treningowe, takie jak piłki, gumy oporowe oraz lekkie ciężarki. Instruktor obecny podczas zajęć organizuje ich przebieg, przekazuje uczestnikom ogólne wskazówki dotyczące wykonywania ćwiczeń oraz czuwa nad bezpieczeństwem korzystania ze sprzętu. Prowadzenie zajęć wymaga wiedzy z zakresu aktywności fizycznej oraz zasad bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Instruktor nie świadczy na rzecz uczestników indywidualnych usług treningowych, nie przygotowuje indywidualnych planów ćwiczeń oraz nie dostosowuje przebiegu zajęć indywidualnie do konkretnych osób. Uczestnicy biorą udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje u uczestników zajęć wynikające z nieprzestrzegania zasad lub zatajenia informacji o stanie zdrowia. Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń, czy dyplomów. Celem uczestników jest aktywne spędzanie czasu, udział w zorganizowanej aktywności fizycznej oraz poprawa ogólnej kondycji fizycznej i samopoczucia. Ponadto, uczestnicy oczekują możliwości udziału w prowadzonych według ustalonego schematu zajęciach, które umożliwiają wykonywanie ćwiczeń fizycznych w bezpieczny i uporządkowany sposób. Efektem świadczonej usługi jest umożliwienie uczestnikom udziału w zorganizowanej aktywności fizycznej o charakterze rekreacyjnym, wpływającej na poprawę kondycji fizycznej oraz samopoczucia.
Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 kwietnia 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty, a także w dniu 12 maja 2026 r. poprzez udzielenie dodatkowych informacji dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi studio pilates. Realizowana w ramach studia działalność ma charakter rekreacyjno-sportowy i polega na prowadzeniu grupowych zajęć ruchowych – pilates na reformerach.
Pilates na reformerach to wszechstronny trening, który aktywizuje różne partie ciała, ze szczególnym naciskiem na mięśnie głębokie. Reformer to specjalistyczne urządzenie wyposażone w ruchomą platformę, sprężyny, linki oraz paski. Pozwala na wykonywanie precyzyjnych i kontrolowanych ruchów, które angażują mięśnie brzucha, pleców, pośladków oraz nóg, a także równomierne rozwijanie siły i wytrzymałości. Jednocześnie wykonywanie ćwiczeń na reformerach przekłada się na stabilizację kręgosłupa, a tym samym poprawę postawy i ogólnej równowagi.
Zajęcia prowadzone są w grupach i kierowane do osób dorosłych. Mają na celu poprawę sprawności fizycznej uczestników, poprzez wzmacnianie wszystkich struktur mięśniowych oraz ich rozciąganie. Jednocześnie pełnią także funkcję relaksacyjną i wyciszającą, wpływając korzystnie nie tyko na kondycję fizyczną, ale i psychiczną. Zajęcia dedykowane są wszystkim dorosłym, bez względu na wiek i poziom sprawności fizycznej. Dla całej grupy uczestniczącej w zajęciach przewidziany jest ten sam program ćwiczeń, bez personalizacji ani prowadzenia indywidualnych terapii ruchowych.
Zajęcia prowadzone są przez instruktora dla całej grupy, w sposób standardowy i powtarzalny. Tym samym zadania instruktora sprowadzają się do:
– realizowania gotowego planu zajęć ruchowych (sekwencje ćwiczeń), z elementami ćwiczeń rozciągających i uelastyczniających mięśnie,
– motywowania uczestników zajęć do wysiłku,
– kontroli uczestników nad prawidłowym wykonaniem ćwiczenia,
– dbania, by uczestnicy korzystali z maszyn zgodnie z ich przeznaczeniem i zasadami obsługi,
– w razie potrzeby, prezentowania wykonywanych ćwiczenia i/lub opisywania sposobu ich wykonywania.
Zajęcia mają charakter odpłatny – klienci wykupują karnety (na określoną liczbę wejść) lub jednorazowe wejścia, które uprawniają do udziału w zajęciach. Tym samym klient uzyskuje możliwość uczestniczenia w konkretnej formie rekreacji ruchowej w określonych godzinach. Liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała. Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń, czy dyplomów.
Mając na uwadze przedstawiony powyżej opis, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie zastosowania właściwej stawki VAT dla przedmiotowej usługi wstępu na grupowe zajęcia ruchowe – pilates na reformerach.
W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 ustawy o VAT, dla której właściwa jest stawka VAT 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).
W piśmie z dnia 10 kwietnia 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 3 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.131.2026.1.IH – przedstawił następujące informacje:
Pytanie 1. Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają „grupowe zajęcia ruchowe – pilates na reformerach” (zwane dalej zajęciami)? Należy szczegółowo opisać, przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, alternatywnych okoliczności, metod, czy sytuacji.
Odpowiedź: Zajęcia „pilates na reformerach” mają charakter grupowych zajęć ruchowych o charakterze rekreacyjnym i prozdrowotnym. Odbywają się w ustalonych terminach zgodnie z harmonogramem dostępnym dla uczestników. Uczestnicy przychodzą na zajęcia o określonej godzinie, zajmują miejsca przy dostępnych urządzeniach (reformerach), a następnie uczestniczą w zorganizowanej aktywności ruchowej prowadzonej dla całej grupy. Instruktor prowadzi zajęcia w sposób ogólny dla całej grupy, zapewniając organizację przebiegu zajęć oraz przekazując ogólne wskazówki dotyczące prawidłowego i bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Zajęcia mają jednolity przebieg dla wszystkich uczestników i nie są indywidualnie dostosowywane do konkretnych osób. Celem zajęć jest umożliwienie uczestnikom podjęcia aktywności fizycznej o charakterze rekreacyjnym, poprawy ogólnej sprawności fizycznej oraz samopoczucia. Uczestnictwo polega na możliwości udziału (wstępu) w zorganizowanych zajęciach grupowych.
Pytanie 2. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, w którym prowadzone są zajęcia? Jeśli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z tego obiektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta z lokalu, w którym odbywają się zajęcia, na podstawie umowy najmu, uprawniającej do prowadzenia działalności polegającej na organizowaniu zajęć ruchowych.
Pytanie 3. Czy Wnioskodawca jest instruktorem, o którym mowa w opisie sprawy?
Odpowiedź: Wnioskodawca jest instruktorem prowadzącym zajęcia, o którym mowa w opisie sprawy.
Pytanie 4. Jeżeli Wnioskodawca nie jest instruktorem, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))?
Odpowiedź: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3, Wnioskodawca jest instruktorem prowadzącym zajęcia, o którym mowa w opisie sprawy.
Pytanie 5. Czy prowadzenie zajęć wymaga od instruktora specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, to należy wskazać jakich.
Odpowiedź: Prowadzenie zajęć wymaga wiedzy z zakresu aktywności fizycznej oraz zasad bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Zajęcia mają jednak charakter rekreacyjny i ogólnorozwojowy oraz nie stanowią usług o charakterze medycznym, czy też rehabilitacyjnym.
Pytanie 6. Jak skalkulowane jest wynagrodzenie za zajęcia i co się na nie składa?
Odpowiedź: Opłata pobierana jest za udział (wstęp) w grupowych zajęciach ruchowych. Uczestnicy wykupują pojedyncze wejścia (mogą wykupić zarówno jedno wejście, jak też kilka wejść) lub karnety uprawniające do udziału w zajęciach w określonym czasie. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od indywidualnych parametrów uczestnika ani zakresu indywidualnych świadczeń, lecz od możliwości uczestnictwa w zajęciach grupowych. W przypadku pojedynczych wejść, im więcej wejść zakupi jednorazowo uczestnik, tym niższą uzyska cenę pojedynczego wejścia (np. przy jednorazowym zakupie (…) wejść cena pojedynczego wejścia może stanowić ok. (…)% ceny pojedynczego wejścia przy jednorazowym zakupie 1 wejścia). Jednocześnie cena karnetu na (…) dni jest zbliżona do ceny jednorazowego zakupu (…) wejść.
Pytanie 7. Jakie są zasady uczestnictwa w przedmiotowych zajęciach? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Uczestnictwo w zajęciach jest dobrowolne i dostępne dla osób chcących podjąć aktywność fizyczną o charakterze rekreacyjnym. Uczestnicy zapisują się na zajęcia poprzez system rezerwacji i biorą udział w zajęciach zgodnie z harmonogramem. Zajęcia odbywają się w grupach i mają jednolity przebieg. Zgodnie z regulaminem, obowiązuje obuwie zmienne lub skarpetki antypoślizgowe.
Pytanie 8. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników zajęć – Wnioskodawca, uczestnik zajęć, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: Uczestnicy biorą udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia. Wnioskodawca zapewnia organizację zajęć oraz bezpieczne warunki korzystania z przestrzeni i sprzętu. Zgodnie z regulaminem, Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje u uczestników zajęć wynikające z nieprzestrzegania zasad lub zatajenia informacji o stanie zdrowia.
Pytanie 9. Jakie są oczekiwania uczestników zajęć?
Odpowiedź: Uczestnicy przystępują do zajęć w celu aktywnego spędzania czasu oraz poprawy kondycji fizycznej i samopoczucia w ramach aktywności o charakterze rekreacyjnym. Oczekują możliwości udziału w zorganizowanych zajęciach grupowych, które umożliwiają wykonywanie ćwiczeń fizycznych w bezpieczny i uporządkowany sposób. Jednocześnie uczestnicy nie oczekują indywidualnych usług treningowych ani indywidualnego dostosowania programu ćwiczeń, lecz udziału w zajęciach grupowych prowadzonych według ustalonego schematu.
Pytanie 10. Co jest efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi?
Odpowiedź: Efektem świadczonej usługi jest umożliwienie uczestnikom udziału w zorganizowanej aktywności fizycznej o charakterze rekreacyjnym, wpływającej na poprawę kondycji fizycznej oraz samopoczucia.
Pytanie 11. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).
Odpowiedź: Zgodnie z CEIDG, Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (PKD 2025): 85.51.Z Pozostałych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, 46.42.Z Sprzedaży hurtowej odzieży i obuwia, 47.12.Z Pozostałej sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej, 47.51.Z Sprzedaży detalicznej wyrobów tekstylnych, 47.71.Z Sprzedaży detalicznej odzieży, 47.72.Z Sprzedaży detalicznej obuwia i wyrobów skórzanych, 47.91.Z Pośrednictwa w sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej, 47.92.Z Pośrednictwa w sprzedaży detalicznej wyspecjalizowanej, 93.11.Z Działalności obiektów sportowych, 93.13.Z Działalności klubów fitness.
Wraz z ww. pismem Wnioskodawca przesłał:
(…).
(…)
Ponadto, w piśmie z dnia 12 maja 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 6 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.131.2026.2.IH – udzielił następujących informacji:
Pytanie 1. Wskazanie, które z (…) zajęć są przedmiotem złożonego wniosku? Należy wybrać tylko jedne zajęcia i wskazać ich nazwę.
Odpowiedź: Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że – w jego ocenie – wskazane w harmonogramie nazwy zajęć (…) nie oznaczają odrębnych rodzajów usług. Wszystkie powyższe zajęcia mają ten sam charakter oraz odbywają się według tych samych zasad organizacyjnych. Różnice pomiędzy nimi dotyczą jedynie: tempa wykonywania ćwiczeń, akcentu na określone partie ciała, poziomu intensywności ćwiczeń oraz elementów programu zajęć. Nie zmienia to jednak charakteru samej usługi, która w każdym przypadku polega na umożliwieniu uczestnikom udziału (wstępu) w grupowych zajęciach ruchowych o charakterze rekreacyjnym. Jednocześnie, mając na uwadze przedmiotowe wezwanie, jeżeli Wnioskodawca jest zmuszony do wybrania tylko jednych zajęć, wskazuje zajęcia pn. „(…)”.
Pytanie 2. W odniesieniu do wskazanych zgodnie z pytaniem 1) wezwania zajęć należy szczegółowo opisać, czym charakteryzują się te zajęcia (np. grupą osób, do których są skierowane, rodzajem wykonywanych w ich trakcie ćwiczeń, wykorzystywanym w ich trakcie sprzętem, itp.)?
Odpowiedź: Zajęcia „(…)” (dalej: Zajęcia) mają charakter grupowych zajęć ruchowych o charakterze rekreacyjnym i ogólnorozwojowym. Zajęcia przeznaczone są dla osób dorosłych zainteresowanych udziałem w zorganizowanej aktywności fizycznej, mającej na celu poprawę ogólnej sprawności fizycznej, mobilności oraz samopoczucia. Odbywają się w grupach według ustalonego harmonogramu. Uczestnicy przychodzą na Zajęcia o określonej godzinie, zajmują miejsca przy urządzeniach typu reformer i wykonują ćwiczenia ruchowe o charakterze ogólnorozwojowym. W trakcie Zajęć wykorzystywane są urządzenia typu reformer oraz drobne akcesoria treningowe, takie jak piłki, gumy oporowe oraz lekkie ciężarki. Instruktor obecny podczas Zajęć organizuje ich przebieg, przekazuje uczestnikom ogólne wskazówki dotyczące wykonywania ćwiczeń oraz czuwa nad bezpieczeństwem korzystania ze sprzętu. Instruktor nie świadczy na rzecz uczestników indywidualnych usług treningowych, nie przygotowuje indywidualnych planów ćwiczeń oraz nie dostosowuje przebiegu Zajęć indywidualnie do konkretnych osób. Zajęcia mają jednolity przebieg dla wszystkich uczestników i realizowane są w formie grupowej. Usługa polega na umożliwieniu uczestnikom udziału (wstępu) w grupowych zajęciach ruchowych o charakterze rekreacyjnym. Celem uczestników jest aktywne spędzanie czasu, udział w zorganizowanej aktywności fizycznej oraz poprawa ogólnej kondycji fizycznej i samopoczucia. Zajęcia nie mają charakteru usług medycznych, rehabilitacyjnych ani indywidualnych treningów personalnych.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu”, było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, przedmiotem wniosku jest usługa – grupowe zajęcia ruchowe pn. „(…)” o charakterze rekreacyjnym i ogólnorozwojowym. Przedmiotowe zajęcia dedykowane są wszystkim osobom dorosłym – bez względu na wiek i poziom sprawności fizycznej – zainteresowanym udziałem w zorganizowanej aktywności fizycznej, mającej na celu poprawę ogólnej sprawności fizycznej, mobilności oraz samopoczucia. Zajęcia odbywają się w grupach według ustalonego harmonogramu, przy czym liczba osób uczestniczących w zajęciach nie jest stała. Uczestnicy zapisują się na zajęcia poprzez system rezerwacji, a opłata pobierana jest za udział (wstęp) w zajęciach – uczestnicy wykupują pojedyncze wejścia (mogą wykupić zarówno jedno wejście, jak też kilka wejść) lub karnety uprawniające do udziału w zajęciach w określonym czasie. Tym samym klienci uzyskują możliwość uczestniczenia w konkretnej formie rekreacji ruchowej w określonych godzinach. Zajęcia pn. „(…)” mają jednolity przebieg dla wszystkich uczestników: przychodzą oni na zajęcia o określonej godzinie, zajmują miejsca przy urządzeniach typu reformer i wykonują ćwiczenia ruchowe o charakterze ogólnorozwojowym. Dla całej grupy uczestniczącej w zajęciach przewidziany jest ten sam program ćwiczeń. W trakcie zajęć wykorzystywane są urządzenia typu reformer oraz drobne akcesoria treningowe, takie jak piłki, gumy oporowe oraz lekkie ciężarki. Instruktor obecny podczas zajęć organizuje ich przebieg, przekazuje uczestnikom ogólne wskazówki dotyczące wykonywania ćwiczeń oraz czuwa nad bezpieczeństwem korzystania ze sprzętu. Prowadzenie zajęć wymaga wiedzy z zakresu aktywności fizycznej oraz zasad bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Instruktor nie świadczy na rzecz uczestników indywidualnych usług treningowych, nie przygotowuje indywidualnych planów ćwiczeń oraz nie dostosowuje przebiegu Zajęć indywidualnie do konkretnych osób. Uczestnicy biorą udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje u uczestników zajęć wynikające z nieprzestrzegania zasad lub zatajenia informacji o stanie zdrowia. Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń, czy dyplomów. Celem uczestników jest aktywne spędzanie czasu, udział w zorganizowanej aktywności fizycznej oraz poprawa ogólnej kondycji fizycznej i samopoczucia. Ponadto, uczestnicy oczekują możliwości udziału w prowadzonych według ustalonego schematu zajęciach, które umożliwiają wykonywanie ćwiczeń fizycznych w bezpieczny i uporządkowany sposób. Efektem świadczonej usługi jest umożliwienie uczestnikom udziału w zorganizowanej aktywności fizycznej o charakterze rekreacyjnym, wpływającej na poprawę kondycji fizycznej oraz samopoczucia.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – grupowe zajęcia ruchowe pn. „(…)” – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).