0112-KDSL2-1.440.410.2026.2.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 sierpnia 2026 r. (data wpływu 10 sierpnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 września 2026 r. (data wpływu 29 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
usługa (świadczenie kompleksowe) – obsługa dostawy buraków cukrowych i wysłodków buraczanych

Opis usługi:
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności m.in. współpracuje z rolnikami - plantatorami buraków cukrowych - którzy dokonują na rzecz Spółki dostaw buraków cukrowych. Zgodnie z umowami kontraktacji na kampanię buraczaną, miejscem odbioru buraków wytworzonych przez Plantatora jest co do zasady wskazany przez Spółkę zakład produkcyjny - cukrownia prowadzona przez Spółkę. Plantator może zlecić Wnioskodawcy wykonanie tzw. kompleksowej obsługi dostawy buraków cukrowych oraz wysłodków buraczanych, która obejmuje: załadunek i transport kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych do miejsca dostawy, transport zanieczyszczeń (ziemia, kamienie, inne odpady), doczyszczanie kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych, załadunek i transport wysłodków do gospodarstwa plantatora, organizacja procesu dostawy buraków i wysłodków. Usługa jest realizowana przy użyciu specjalistycznych maszyn rolniczych – samojezdnych maszyn do doczyszczania i przeładunku buraków z pryzm złożonych na polach Plantatorów na pojazdy. Maszyna do doczyszczania i przeładunku buraków pobiera buraki, oczyszcza z nadmiernych ilości ziemi, kamieni, chwastów, resztek liści buraczanych i jednocześnie dokonuje załadunku na pojazdy na polu Plantatora w celu dostarczenia do miejsca przerobu. Pojazdy realizujące dostawy buraków do miejsca przerobu realizują jednocześnie dostawę wysłodek z miejsc przerobu buraków do gospodarstw Plantatorów lub na wskazane na polu miejsce. Usługę tą świadczy na rzecz Plantatora w całości Spółka przez pracowników i podmioty trzecie działające na rzecz i zlecenie Spółki. W ocenie Spółki, świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego – wykonania przez Plantatorów postanowień zawartych umów – dostawa buraków do miejsca spełnienia świadczenia. Oznacza to, że żadne ze świadczeń składających się na Kompleksową Obsługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie. Nierozerwalność świadczenia podyktowana jest koordynacją całego procesu, od doczyszczania do dostarczenia surowca do cukrowni, który ze względu na skalę działalności musi przebiegać sprawnie i w sposób ciągły, by nie kolidować z bieżącymi pracami polowymi, ruchem drogowym oraz warunkami atmosferycznymi (deszcze mogą uniemożliwić doczyszczania buraków, mrozy zaś ich załadunek).
Plantatorzy są zainteresowani zleceniem kompleksowej usługi, gdyż nie muszą martwić się koordynacją i synchronizacją poszczególnych usług, terminami ich zamawiania i uzgodnieniem ich z harmonogramem dostaw buraków cukrowych oraz egzekwowaniem terminowego wykonania przez zleceniobiorców już zleconych usług rolniczych.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 01.6

Stawka podatku od towarów i usług:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 10 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 września 2026 r., poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz o przesłanie stosownego dokumentu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

(…) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest podmiotem z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. Spółka działa w przemyśle cukrowniczym, produkując cukier z buraków cukrowych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności m.in. współpracuje z rolnikami - plantatorami buraków cukrowych (dalej: Plantatorzy) - którzy dokonują na rzecz Spółki dostaw buraków cukrowych. Zgodnie z umowami kontraktacji na kampanię buraczaną, miejscem odbioru buraków wytworzonych przez Plantatora jest co do zasady wskazany przez Spółkę zakład produkcyjny - cukrownia prowadzona przez Spółkę (dalej: Cukrownia). Tym samym - w celu dokonania dostaw - po stronie Plantatorów powstaje konieczność wykopania i oczyszczenia buraków z ziemi i kamieni; usunięcia części zielonej buraka; transportu buraków do Cukrowni.

Co więcej, zgodnie z zasadami przyjętymi przez strony, po wyprodukowaniu cukru z wykorzystaniem buraków dostarczonych przez Plantatora, Plantator ma prawo do odebrania od Spółki wysłodków buraczanych - stanowiących produkt uboczny produkcji (wysłodki te mogą zostać wykorzystane przez Plantatora przykładowo do produkcji paszy dla zwierząt hodowlanych). Plantator może jednak zlecić Spółce wykonanie tzw. kompleksowej obsługi dostawy buraków cukrowych oraz wysłodków buraczanych (dalej: Usługa lub Kompleksowa Obsługa), która jest przedmiotem niniejszego wniosku. Kompleksową Obsługą obejmuje: załadunek i transport kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych do miejsca dostawy, transport zanieczyszczeń (ziemia, kamienie, inne odpady), doczyszczanie kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych, załadunek i transport wysłodków do gospodarstwa plantatora, organizacja procesu dostawy buraków i wysłodków.

(...)

W dniu 29 września 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje:
1. (…) Kompleksowa Obsługa dostawy buraków i wysłodków obejmuje:
• doczyszczanie kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych na polu plantatora,
• załadunek na polu i transport z pola kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych do miejsca dostawy,
• transport zanieczyszczeń jakie znajdują się w transportowanych burakach cukrowych (ziemia, kamienie, inne odpady),
• załadunek i transport wysłodków do gospodarstwa plantatora lub na wskazane miejsce na polu plantatora,
• organizacja procesu doczyszczania i pryzmowania na polu oraz załadunku na polu i dostawy buraków kontraktowanych i niekontraktowanych i wysłodków.
Usługa jest realizowana przy użyciu specjalistycznych maszyn rolniczych – samojezdnych maszyn do doczyszczania i przeładunku buraków z pryzm złożonych na polach Plantatorów na pojazdy. Maszyna do doczyszczania i przeładunku buraków pobiera buraki, oczyszcza z nadmiernych ilości ziemi, kamieni, chwastów, resztek liści buraczanych i jednocześnie dokonuje załadunku na pojazdy na polu Plantatora w celu dostarczenia do miejsca przerobu. Pojazdy realizujące dostawy buraków do miejsca przerobu realizują jednocześnie dostawę wysłodek z miejsc przerobu buraków do gospodarstw Plantatorów lub na wskazane na polu miejsce. Usługę tą świadczy na rzecz Plantatora w całości Spółka przez pracowników i podmioty trzecie działające na rzecz i zlecenie Spółki.

2. Plantator zawierając umowę na dostawę buraków cukrowych zobowiązuje się dostarczyć buraki cukrowe do wskazanego przez Spółkę miejsca odbioru buraków. Dostarczane buraki powinny spełniać wymogi jakościowe określone w Umowie kontraktacji na dostawę buraków cukrowych (…).
Dlatego winny być oczyszczone po wykopaniu ich na polu z przyklejonych do korzeni buraka cukrowego zanieczyszczeń takich jak ziemia, chwasty czy ucięte liście. Ma to na celu spełnienie parametrów zanieczyszczeń określonych umową kontraktacji na dostawę buraków cukrowych. Celem ww. czynności jest dostarczenie czystych buraków cukrowych oraz ograniczenie do minimum ilości przywożonych zanieczyszczeń wraz z surowcem. Dodatkowo, zgodnie z zapisami umowy Plantator otrzyma bezpłatnie (…). Plantator zobowiązuje się odebrać należne wysłodki z tytułu wykonania umowy w ilościach, miejscu i terminie uzgodnionym ze Spółką.
Plantator do realizacji powyższych celów zleca Producentowi Cukru wykonanie tzw. Kompleksowej Obsługi zawierającej realizację powyższych zadań.

3. W ocenie Spółki wszystkie elementy są niezbędne do zrealizowania ww. celu świadczonej usługi.

Doczyszczanie kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych na polu plantatora oraz załadunek na polu i transport z pola kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych do miejsca dostawy. Buraki po wykopaniu przez kombajn buraczany są oblepione ziemią, kamieniami, pozostałościami roślinnymi z pola. W związku z powyższym w celu uzyskania przez Plantatora stosownej ceny powinien dokonać ich oczyszczenia. Oczyszczanie buraków odbywa się na polu za pomocą specjalistycznej maszyny, która jednocześnie oczyszczając buraki cukrowe podnosi je na odpowiednią wysokość umożliwiając następnie ich załadunek na środek transportu na polu.
Organizacja tego procesu wymaga by na czas był podstawiony środek transportu na polu. W związku z powyższym konieczna jest dobra organizacja i synchronizacja działań, tak aby w tym samym miejsce na polu wraz z doczyszczarko-ładowarką znalazły się pojazdy transportujące buraki.

Transport zanieczyszczeń jakie znajdują się w transportowanych burakach cukrowych (ziemia, kamienie, inne odpady). Nie wszystkie przylepione do buraków cukrowych zanieczyszczenia są możliwe do usunięcia w drodze mechanicznej. W związku z powyższym są one transportowane wraz z burakami do miejsca odbioru buraków cukrowych.

Załadunek i transport wysłodków do gospodarstwa plantatora lub na wskazane miejsce na polu plantatora. Po dostarczeniu buraków do cukrowni pojazd dokonuje ich rozładunku, a następnie na ten sam pojazd są ładowane w cukrowni wysłodki należne Plantatorom i dostarczane im do wskazanego miejsca na polu lub gospodarstwa. Transport powrotny wymaga dobrej organizacji, tak by Plantator w umówionym czasie miał dostarczone przedmiotowe wysłodki.

Organizacja procesu doczyszczania i pryzmowania na polu oraz załadunku na polu i dostawy buraków kontraktowanych i niekontraktowanych i wysłodków. Największym wyzwaniem świadczonej usługi kompleksowej jest koordynacja, organizacja całego procesu we właściwym miejscu i czasie, tak by zrealizować płynnie dostawy buraków oraz wysłodków do gospodarstwa Plantatora. (…)

4. Nierozerwalność świadczenia podyktowana jest koordynacją całego procesu, od doczyszczania do dostarczenia surowca do cukrowni, który ze względu na skalę działalności musi przebiegać sprawnie i w sposób ciągły, by nie kolidować z bieżącymi pracami polowymi, ruchem drogowym oraz warunkami atmosferycznymi (deszcze mogą uniemożliwić doczyszczania buraków, mrozy zaś ich załadunek). Usługi składające się na kompleksową obsługę dostawy na przykład takie jak doczyszczanie i załadunek są wykonywane za pomocą jednej specjalistycznej maszyny na polu. W całym procesie kluczowa jest synchronizacja poszczególnych czynności. Żadne ze świadczeń składających się na Kompleksową Obsługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie.

5. W ocenie Spółki, świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, a ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego – wykonania przez Plantatorów postanowień zawartych umów – dostawa buraków do miejsca spełnienia świadczenia. Oznacza to, że żadne ze świadczeń składających się na Kompleksową Obsługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie, a ich dzielenie w przedstawionym stanie faktycznym miałoby charakter sztuczny.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane w ramach świadczenia w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość.

6. Spółka wykonuje przedmiotowe świadczenia na rzecz Plantatorów z wykorzystaniem swoich pracowników lub z pomocą podmiotów trzecich działających na rzecz i zlecenie Spółki. Jednak organizacja procesu doczyszczania i pryzmowania na polu oraz załadunku na polu i dostawy buraków kontraktowanych i niekontraktowanych i wysłodków zostaje po stronie Plantatora. Koordynacja tego procesu jest dość dużym wyzwaniem dla Plantatora ze względu na ograniczoną dostępność maszyn i urządzeń doczyszczająco-ładujących i transportujących oraz konieczność zlecenia tych usług przez Plantatora kilku firmom w posiadaniu których są te urządzenia. W związku z powyższym Plantatorzy zlecają wykonanie kompleksowo wszystkich usług Spółce.
Żadne ze świadczeń składających się na Kompleksową Obsługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie. Czynności wykonywane w ramach świadczenia w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość.

7. Wszystkie usługi wchodzące w skład przedmiotowej usługi stanowią dla Plantatorów świadczenie kompleksowe pozwalające Plantatorom na zrealizowanie przez nich warunków umownych. Plantatorzy są zainteresowani zleceniem kompleksowej usługi, gdyż nie muszą martwić się koordynacją i synchronizacją poszczególnych usług, terminami ich zamawiania i uzgodnieniem ich z harmonogramem dostaw buraków cukrowych oraz egzekwowaniem terminowego wykonania przez zleceniobiorców już zleconych usług rolniczych.

8. Spółka wykonuje świadczoną usługę kompleksową wykorzystując swoje środki oraz swoich pracowników do opracowania całego procesu, jego nadzoru i koordynacji jego wykonania oraz przeprowadzenia rozliczenia finansowego. Poszczególne usługi stanowiące element usługi kompleksowej są zlecane podmiotom zewnętrznym, które posiadają odpowiadające oczekiwaniom urządzenia. Kompleksowość tej usługi pozwala na optymalne wykorzystanie wszystkich mocy zarówno pracowników Spółki, jak i zleceniobiorców.

9. (…)

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca załączył (…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
• w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
• w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji przede wszystkim z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej WIS, jak wynika z opisu świadczenia, Plantator zleca Wnioskodawcy wykonanie tzw. kompleksowej obsługi dostawy buraków cukrowych oraz wysłodków buraczanych, na którą składają się takie czynności jak:
• doczyszczanie kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych na polu plantatora,
• załadunek na polu i transport z pola kontraktowanych i niekontraktowanych buraków cukrowych do miejsca dostawy,
• transport zanieczyszczeń jakie znajdują się w transportowanych burakach cukrowych (ziemia, kamienie, inne odpady),
• załadunek i transport wysłodków do gospodarstwa plantatora lub na wskazane miejsce na polu plantatora,
• organizacja procesu doczyszczania i pryzmowania na polu oraz załadunku na polu i dostawy buraków kontraktowanych i niekontraktowanych i wysłodków.

Poszczególne ww. czynności wchodzące w zakres tej obsługi, prowadzą do wykonania przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi – wszystkie czynności wykonywane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Co istotne, ich realizacja prowadzi do jednego celu gospodarczego – wykonania przez Plantatorów postanowień zawartych umów. Oznacza to, że żadne ze świadczeń składających się na Kompleksową Obsługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie, a ich dzielenie w omawianych okolicznościach byłoby sztuczne. Plantatorzy są zainteresowani zleceniem kompleksowej usługi, gdyż nie muszą martwić się koordynacją i synchronizacją poszczególnych usług, terminami ich zamawiania i uzgodnieniem ich z harmonogramem dostaw buraków cukrowych oraz egzekwowaniem terminowego wykonania przez zleceniobiorców już zleconych usług rolniczych.
Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, nierozerwalność świadczenia podyktowana jest koordynacją całego procesu, od doczyszczania do dostarczenia surowca do cukrowni, który ze względu na skalę działalności musi przebiegać sprawnie i w sposób ciągły, by nie kolidować z bieżącymi pracami polowymi, ruchem drogowym oraz warunkami atmosferycznymi (deszcze mogą uniemożliwić doczyszczania buraków, mrozy zaś ich załadunek). Usługi składające się na kompleksową obsługę dostawy na przykład takie jak doczyszczanie i załadunek są wykonywane za pomocą jednej specjalistycznej maszyny na polu. W całym procesie kluczowa jest synchronizacja poszczególnych czynności. Żadne ze świadczeń składających się na Kompleksową Obsługę nie stanowi dla Plantatorów celu samego w sobie.
(…)

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że mamy do czynienia z usługą kompleksową – obsługą dostawy buraków cukrowych oraz wysłodków buraczanych, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tego świadczenia są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu umowy i mają charakter jego elementów składowych. W związku z tym, poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę należy traktować jako usługę kompleksowej obsługi dostawy buraków cukrowych oraz wysłodków buraczanych.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja A Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY ROLNICTWA, LEŚNICTWA, ŁOWIECTWA I RYBACTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja A obejmuje:
- rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego, zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, produkty gospodarki leśnej, ryby i pozostałe produkty rybactwa oraz usługi związane z produkcją roślinną, chowem i hodowlą zwierząt, łowiectwem, leśnictwem i rybactwem oraz usługi schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej.

Sekcja ta nie obejmuje:
- mąki i mączki z roślin pastewnych, sklasyfikowanych w 10.91.20.0,
- drewna w postaci wiórów lub kawałków, sklasyfikowanego w 16.10.23.0,
- brykietów ze słomy, sklasyfikowanych w 16.29.15.0,
- rozłupanych pali i tyczek, sklasyfikowanych w 16.10.39.0,
- usług związanych z dystrybucją wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz obsługą systemów irygacyjnych, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,
- usług weterynaryjnych, włącznie ze szczepieniem zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,
- usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1,
- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest dział 01 „PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:
- rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,
- zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),
- produkty zwierzęce,
- zwierzęta łowne,
- sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,
- usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten nie obejmuje:
- przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,
- robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,
- handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,
- zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

W ww. dziale mieści się klasa PKWiU 01.63 „Usługi następujące po zbiorach”.

Z kolei, w ww. klasie zostało wymienione grupowanie PKWiU 01.63.10.0 „Usługi następujące po zbiorach”, które obejmuje usługi następujące po zbiorach świadczone na zlecenie, w zakresie: m.in. przygotowania plonów do sprzedaży na rynek pierwotny, przez: czyszczenie, obcinanie, sortowanie, odkażanie, suszenie, łuskanie.

Uwzględniając powyższe, świadczenie będące przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych – z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.

Przez „ex”, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Jak już wyżej wskazano, będące przedmiotem wniosku świadczenie jest sklasyfikowane do grupy PKWiU 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH” i nie jest usługą podkuwania koni, ani prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich. Zatem stawką właściwą dla tego świadczenia jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).