0112-KDSL2-1.440.399.2026.4.MK
Wiążąca informacja stawkowa2026-10-30Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – prowadzenie grupowych zajęć taneczno-ruchowych w stylu „(...)” (dzieci (...) lat).
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 września 2026 r. (data wpływu 23 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – prowadzenie grupowych zajęć taneczno-ruchowych w stylu „(…)” (dzieci (...) lat)
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są regularne, grupowe zajęcia taneczno-ruchowe w stylu (…) dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat, określane w grafiku jako „(…)”. Usługa polega na zapewnieniu uczestnikowi prawa wstępu i uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych przez Wnioskodawczynię. Zapis na zajęcia odbywa się elektronicznie, za pomocą formularza dostępnego na stronie internetowej (...) albo systemu obsługi klientów. Wnioskodawczyni dla realizacji usługi nie zawiera z klientem odrębnej umowy w formie papierowej i nie dokonuje dodatkowych ustnych ustaleń.
Uczestnik wybiera grupę odpowiednią pod względem wieku i rodzaju aktywności. Podział na grupy ma charakter organizacyjny oraz służy zapewnieniu bezpieczeństwa i możliwości prowadzenia wspólnej aktywności ruchowej. Zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka.
Typowy przebieg zajęć obejmuje:
1) wejście uczestników na salę;
2) przygotowanie ruchowe i rozgrzewkę;
3) przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowych;
4) wspólne wykonywanie aktywności przez grupę;
5) przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu wykonywania ruchu;
6) ćwiczenie koordynacji i poruszania się przy muzyce;
7) końcowe rozciąganie albo wyciszenie;
8) opuszczenie sali po zakończeniu zajęć.
Instruktor może podczas kolejnych spotkań kontynuować rozpoczętą sekwencję ruchową albo choreografię.
Instruktor:
1) organizuje przebieg wspólnej aktywności;
2) dobiera muzykę
3) prezentuje uczestnikom ruchy, kroki i sekwencje;
4) objaśnia sposób ich wykonania;
5) przekazuje grupie bieżące wskazówki;
6) może korygować sposób wykonywania ruchów;
7) dostosowuje tempo aktywności do możliwości grupy;
8) motywuje uczestników;
9) czuwa nad bezpieczeństwem i prawidłową organizacją zajęć.
Instruktor przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie.
Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia ani przebywania na sali bez obecności instruktora lub innej osoby upoważnionej przez Wnioskodawczynię. Instruktor jest obecny na sali przez cały czas trwania zajęć, od wejścia uczestników na salę do zakończenia zajęć i opuszczenia sali przez grupę. Prowadzi wspólną aktywność, prezentuje ruchy oraz czuwa nad organizacją i bezpieczeństwem uczestników.
Zajęcia odbywają się regularnie, zgodnie z grafikiem obowiązującym w danym sezonie. Grupy są tworzone według wieku uczestników i wybranego rodzaju aktywności taneczno-ruchowej. Podstawowym celem zajęć jest aktywne spędzanie czasu wolnego; podejmowanie aktywności fizycznej przy muzyce; rekreacja ruchowa; poprawa ogólnej sprawności i koordynacji ruchowej; poprawa samopoczucia; rozwijanie zainteresowań tanecznych, integracja i udział we wspólnej aktywności grupowej oraz czerpanie przyjemności z ruchu i tańca.
Uczestnictwo w zajęciach może skutkować poznaniem prostych ruchów i podstawowych kroków (…), a także poprawą poczucia rytmu, koordynacji i swobody ruchowej.
Oczekiwaniem uczestnika zajęć jest aktywne i przyjemne spędzanie czasu, ruch przy muzyce, zabawa, kontakt z grupą, rozwijanie zainteresowań tanecznych oraz poprawa koordynacji i ogólnej sprawności.
Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu. Wysokość opłaty może zależeć od liczby grupowych zajęć, w których uczestnik może brać udział w ciągu tygodnia.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 31 lipca 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 września 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.
1. Przedmiot wniosku.
Przedmiotem wniosku jest usługa oferowana przez Wnioskodawczynię pod nazwą: „Usługa uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych o charakterze rekreacyjnym”.
Usługa polega na zapewnieniu uczestnikowi prawa wstępu i uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych przez Wnioskodawczynię w celach rekreacyjnych i hobbystycznych.
Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego – usługi świadczonej na zasadach określonych w Regulaminie (…), obowiązującym od 1 września 2026 r.
Wnioskodawczyni prowadzi również odrębne zespoły turniejowe i pokazowe, w ramach których uczestnicy są przygotowywani do zawodów, turniejów lub występów. Usługi te Wnioskodawczyni opodatkowuje stawką VAT 23% i nie są one objęte niniejszym wnioskiem, który dotyczy wyłącznie regularnych grupowych zajęć rekreacyjnych.
Przedmiotem wniosku są wyłącznie regularne grupowe zajęcia rekreacyjne organizowane przez Wnioskodawczynię.
Wniosek nie dotyczy natomiast:
1) zajęć Open, na które uczestnicy zapisują się jednorazowo;
2) grup turniejowych;
3) zespołów pokazowych;
4) przygotowania do udziału w zawodach lub turniejach;
5) indywidualnych lekcji i treningów;
6) warsztatów specjalistycznych;
7) półkolonii i obozów;
8) odrębnie odpłatnych pokazów, koncertów lub innych wydarzeń.
Wymienione świadczenia nie są objęte niniejszym wnioskiem.
2. Informacje o Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni – (…) – prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…), REGON (…).
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni organizuje w szczególności grupowe zajęcia taneczno-ruchowe dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych.
Usługa objęta niniejszym wnioskiem jest świadczona wyłącznie przez Wnioskodawczynię. Opłata za usługę jest należna Wnioskodawczyni, a sprzedaż jest dokumentowana przez Wnioskodawczynię.
3. Charakter zajęć objętych wnioskiem.
Zajęcia objęte wnioskiem mają charakter grupowy, rekreacyjny, ruchowy, hobbystyczny i ogólnodostępny, z uwzględnieniem liczby wolnych miejsc, wieku uczestników oraz zasad bezpiecznej organizacji grup.
Zajęcia mogą być prowadzone w różnych stylach tanecznych, w szczególności (…).
Różnice pomiędzy stylami dotyczą rodzaju muzyki, charakteru ruchu oraz prezentowanych podczas zajęć sekwencji. Nie zmieniają natomiast podstawowego celu usługi, sposobu jej sprzedaży, zasad płatności, organizacji zajęć ani zakresu świadczenia wykonywanego na rzecz uczestnika.
Uczestnik wybiera grupę odpowiednią pod względem wieku i rodzaju aktywności. Podział na grupy ma charakter organizacyjny oraz służy zapewnieniu bezpieczeństwa i możliwości prowadzenia wspólnej aktywności ruchowej.
Warunkiem przyjęcia do grupy rekreacyjnej nie jest zdanie egzaminu, uzyskanie określonej liczby punktów, zdobycie kwalifikacji ani posiadanie licencji lub uprawnień.
4. Cel zajęć.
Podstawowym celem usługi jest:
1) aktywne spędzanie czasu wolnego;
2) podejmowanie aktywności fizycznej przy muzyce;
3) rekreacja ruchowa;
4) poprawa ogólnej sprawności i koordynacji ruchowej;
5) poprawa samopoczucia;
6) rozwijanie zainteresowań tanecznych;
7) integracja i udział we wspólnej aktywności grupowej;
8) czerpanie przyjemności z ruchu i tańca.
Uczestnicy korzystają z zajęć dobrowolnie, dla własnej przyjemności, odpoczynku, aktywności ruchowej oraz rozwijania zainteresowań.
Usługa nie jest świadczona w celu przygotowania uczestnika do wykonywania zawodu tancerza, choreografa lub instruktora. Nie jest również ukierunkowana na uzyskanie przez uczestnika formalnych kwalifikacji, uprawnień zawodowych lub licencji.
5. Nabywcy i uczestnicy usługi.
Nabywcą usługi może być pełnoletni uczestnik zajęć albo rodzic lub opiekun prawny zapisujący na zajęcia uczestnika małoletniego.
Uczestnikami mogą być dzieci od (...) roku życia, młodzież i osoby dorosłe.
Wiek uczestnika nie wpływa na istotę świadczenia. We wszystkich przypadkach usługa polega na umożliwieniu uczestnikowi udziału w grupowej aktywności taneczno-ruchowej o charakterze rekreacyjnym.
6. Zapis na zajęcia.
Zapis na zajęcia odbywa się elektronicznie, za pomocą formularza dostępnego na stronie internetowej (...) albo systemu obsługi klientów.
Warunkiem uczestnictwa jest:
1) wypełnienie formularza;
2) wskazanie wybranej grupy;
3) podanie wymaganych danych;
4) akceptacja regulaminu;
5) otrzymanie potwierdzenia przyjęcia do grupy;
6) wniesienie opłaty za pakiet uczestnictwa.
Małoletniego uczestnika zapisuje rodzic albo opiekun prawny.
Liczba uczestników grupy jest ograniczona. O przyjęciu decyduje dostępność miejsc i kolejność zgłoszeń.
7. Pakiet uczestnictwa i zasady płatności.
Klient nabywa pakiet uczestnictwa w zajęciach rekreacyjnych.
Pakiet oznacza prawo uczestnictwa w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez Wnioskodawczynię w zakresie wynikającym z aktualnego cennika i grafiku.
Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu.
Wysokość opłaty może zależeć od liczby grupowych zajęć, w których uczestnik może brać udział w ciągu tygodnia. Różnica w liczbie zajęć ma wyłącznie charakter ilościowy i nie zmienia rodzaju, charakteru ani celu nabywanej usługi.
Cena pakietu obejmuje:
1) prawo wejścia do miejsca prowadzenia zajęć;
2) prawo uczestniczenia w zajęciach grupowych określonych grafikiem;
3) korzystanie z sali w czasie zajęć;
4) korzystanie z nagłośnienia i podkładu muzycznego;
5) udział w aktywności prowadzonej przez instruktora;
6) korzystanie z dostępnej szatni, toalety i strefy oczekiwania.
Za udział instruktora, korzystanie z sali, nagłośnienia i pozostałych elementów koniecznych do zwykłego uczestnictwa w zajęciach nie są pobierane dodatkowe opłaty.
W przypadku dołączenia uczestnika do grupy w trakcie miesiąca opłata może zostać ustalona proporcjonalnie do liczby zajęć pozostałych w tym miesiącu.
Szczegółowa wysokość opłat wynika z aktualnego cennika. Zmiana ceny nie zmienia istoty ani zakresu usługi objętej wnioskiem.
8. Organizacja zajęć.
Zajęcia odbywają się regularnie, zgodnie z grafikiem obowiązującym w danym sezonie.
Grupy są tworzone według wieku uczestników i wybranego rodzaju aktywności taneczno-ruchowej. Skład grupy może ulegać zmianom w trakcie sezonu, w szczególności w związku z dołączeniem nowych uczestników albo rezygnacją dotychczasowych uczestników.
Uczestnik może dołączyć do grupy w trakcie sezonu, jeżeli są wolne miejsca. Może również zrezygnować z dalszego uczestnictwa na zasadach określonych w regulaminie.
Zajęcia są prowadzone w następujących lokalizacjach w (…):
1. (…);
2. (…).
Okoliczność, że zajęcia odbywają się w salach wynajmowanych albo udostępnianych Wnioskodawczyni, nie zmienia zakresu świadczenia otrzymywanego przez uczestnika.
9. Przebieg zajęć.
Pojedyncze zajęcia stanowią grupową aktywność taneczno-ruchową przy muzyce.
Typowy przebieg zajęć obejmuje:
1) wejście uczestników na salę;
2) przygotowanie ruchowe i rozgrzewkę;
3) przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowych;
4) wspólne wykonywanie aktywności przez grupę;
5) przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu wykonywania ruchu;
6) ćwiczenie koordynacji i poruszania się przy muzyce;
7) końcowe rozciąganie albo wyciszenie;
8) opuszczenie sali po zakończeniu zajęć.
Instruktor może podczas kolejnych spotkań kontynuować rozpoczętą sekwencję ruchową albo choreografię. Kontynuacja ma umożliwić uczestnikom komfortowe korzystanie ze wspólnej aktywności grupowej.
Nie jest ona elementem sformalizowanego programu edukacyjnego i nie prowadzi do uzyskania formalnie określonego poziomu wiedzy, kwalifikacji lub uprawnień.
10. Rola instruktora.
Instruktor:
1) organizuje przebieg wspólnej aktywności;
2) dobiera muzykę
3) prezentuje uczestnikom ruchy, kroki i sekwencje;
4) objaśnia sposób ich wykonania;
5) przekazuje grupie bieżące wskazówki;
6) może korygować sposób wykonywania ruchów;
7) dostosowuje tempo aktywności do możliwości grupy;
8) motywuje uczestników;
9) czuwa nad bezpieczeństwem i prawidłową organizacją zajęć.
Korygowanie sposobu wykonywania ruchów służy przede wszystkim bezpieczeństwu uczestników, właściwej koordynacji grupy i umożliwieniu uczestnikom korzystania z organizowanej aktywności zgodnie z jej przeznaczeniem.
Usługa nie obejmuje:
1) indywidualnej lekcji tańca;
2) treningu personalnego;
3) opracowania indywidualnego planu nauki lub rozwoju;
4) prowadzenia karty postępów uczestnika;
5) indywidualnej oceny albo klasyfikacji uczestnika;
6) indywidualnych konsultacji poza zajęciami grupowymi;
7) przygotowania uczestnika do egzaminu lub uzyskania kwalifikacji;
8) przygotowania do turniejów albo zawodów.
Obecność instruktora jest zwykłym elementem grupowej aktywności rekreacyjnej, podobnie jak w przypadku zajęć fitness, zumby, gimnastyki lub innych zorganizowanych form aktywności ruchowej.
11. Brak formalnego procesu edukacyjnego.
W ramach usługi:
1) nie jest realizowana podstawa programowa;
2) nie obowiązuje program wynikający z przepisów oświatowych;
3) nie przeprowadza się egzaminów, sprawdzianów ani zaliczeń;
4) nie wystawia się ocen;
5) nie prowadzi się indywidualnej dokumentacji postępów;
6) nie ustala się indywidualnych celów edukacyjnych;
7) nie wydaje się świadectw, dyplomów ani certyfikatów potwierdzających kwalifikacje;
8) nie nadaje się uprawnień zawodowych;
9) nie wymaga się osiągnięcia określonego końcowego poziomu umiejętności;
10) nie uzależnia się prawa do dalszego uczestnictwa od zaliczenia określonego etapu.
Uczestnik może podczas zajęć zwiększać swoją sprawność, poznawać nowe ruchy i poprawiać sposób ich wykonywania. Jest to jednak naturalny skutek uczestniczenia w zorganizowanej aktywności rekreacyjnej, a nie rezultat formalnego procesu kształcenia.
(...) nie prowadzi formalnego programu nauczania dla grup rekreacyjnych, nie przeprowadza egzaminów ani nie wydaje certyfikatów potwierdzających kwalifikacje. Uczestnicy mogą otrzymać wyłącznie zaświadczenie o samym uczestnictwie.
12. Pokazy i gala kończąca sezon.
Wnioskodawczyni może organizować okazjonalne, niekonkurencyjne pokazy albo galę kończącą sezon, podczas których uczestnicy mogą zaprezentować wspólną aktywność wykonywaną podczas zajęć.
Udział w takim wydarzeniu:
1) nie jest egzaminem ani zaliczeniem;
2) nie prowadzi do wystawienia oceny;
3) nie jest rywalizacją sportową;
4) nie wymaga zdobycia kwalifikacji;
5) nie powoduje przyznania punktów, miejsca w rankingu ani tytułu sportowego;
6) nie jest warunkiem dalszego uczestnictwa w zajęciach;
7) nie zmienia rekreacyjnego charakteru usługi.
Organizacja okazjonalnego pokazu nie stanowi głównego celu zajęć. Dominującym celem pozostaje rekreacja ruchowa i aktywne spędzanie czasu.
13. Odrębność od grup turniejowych i pokazowych.
Grupy rekreacyjne są organizacyjnie odrębne od grup turniejowych i od zespołów pokazowych.
Usługa objęta wnioskiem nie obejmuje:
1) kwalifikowania uczestników do zespołu turniejowego;
2) obowiązkowego udziału w zawodach;
3) przygotowania choreografii turniejowej;
4) doskonalenia techniki w celu osiągnięcia wyników sportowych;
5) obowiązkowej frekwencji wynikającej z przygotowania zespołu;
6) udziału w rywalizacji sportowej;
7) reprezentowania (...) na turniejach;
8) opłat startowych;
9) strojów turniejowych;
10) przygotowania zawodniczego lub wyczynowego.
Zajęcia turniejowe i pokazowe są przedstawiane oraz regulowane odrębnie i nie są objęte niniejszym wnioskiem.
14. Odrębność od usług szkoleniowych i turniejowych.
Usługa objęta wnioskiem nie stanowi zamkniętego kursu prowadzącego do osiągnięcia określonego poziomu wiedzy lub umiejętności, zdania egzaminu, otrzymania certyfikatu albo uzyskania kwalifikacji.
Uczestnicy nie są kwalifikowani do grup rekreacyjnych na podstawie obowiązkowego testu technicznego. Nie przygotowują się do rywalizacji sportowej, nie podlegają indywidualnej ocenie postępów i nie mają obowiązku osiągnięcia określonych wyników.
Fakt, że w toku uczestnictwa mogą poprawić koordynację, poznać nowe ruchy lub wykonywać sekwencje taneczne, stanowi naturalny skutek udziału w grupowej aktywności rekreacyjnej i nie przesądza o edukacyjnym charakterze świadczenia.
(...) prowadzi również odrębne zespoły turniejowe i pokazowe, dla których Wnioskodawczyni stosuje stawkę VAT 23%. Zajęcia te są organizowane i rozliczane odrębnie oraz nie są objęte niniejszym wnioskiem, który dotyczy wyłącznie regularnych grupowych zajęć rekreacyjnych.
15. Stanowisko Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bez względu na symbol PKWiU.
W konsekwencji usługa powinna podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Pojęcie „wstępu” nie oznacza wyłącznie prawa do fizycznego przekroczenia wejścia do określonego pomieszczenia. Obejmuje również możliwość typowego korzystania z aktywności i infrastruktury, z którymi dany rodzaj wstępu jest związany.
Klient nabywa prawo wejścia do miejsca prowadzenia zajęć i udziału w organizowanej tam grupowej aktywności taneczno-ruchowej. Uczestnictwo w zajęciach, korzystanie z sali, muzyki oraz wskazówek instruktora stanowią typowy sposób realizacji tego prawa.
Instruktor nie wykonuje na rzecz uczestnika odrębnej usługi indywidualnego szkolenia. Jego obecność jest elementem organizacji grupowej aktywności rekreacyjnej i jest objęta jedną opłatą za uczestnictwo.
Takie rozumienie pojęcia „wstępu” odpowiada interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, zgodnie z którą wstęp obejmuje możliwość czynnego uczestnictwa w świadczeniu typowym dla danego obiektu, w tym możliwość tańczenia na sali tanecznej.
Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w następujących wiążących informacjach stawkowych wydanych w latach 2024-2026:
• WIS z 5 grudnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.521.2025.2.MK – dotycząca prowadzenia grupowych zajęć tanecznych dla dzieci przedszkolnych. Usługa była sprzedawana w formie wejścia jednorazowego lub miesięcznego karnetu i obejmowała aktywności ruchowo-taneczne prowadzone przez instruktora. Organ uznał ją za pozostałą usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu i określił stawkę 8%. Rozstrzygnięcie potwierdza, że grupowe zajęcia taneczne mogą zostać objęte poz. 68 załącznika nr 3, jeżeli dominującym celem jest rekreacja, a usługa nie prowadzi do uzyskania kwalifikacji ani nie przygotowuje do rywalizacji sportowej.
• WIS z 7 czerwca 2024 r., nr 0112-KDSL2-2.440.152.2024.2.JB – dotycząca grupowych zajęć fitness pole dance prowadzonych pod okiem instruktora i sprzedawanych w formie karnetów lub wejść jednorazowych. Uczestnicy poznawali techniki ruchowe oraz rozwijali sprawność, jednak nie otrzymywali certyfikatów. Organ uznał dominujący cel rekreacyjny i określił stawkę 8%.
• WIS z 3 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-2.440.6.2025.3.DS – dotycząca wstępu na grupowe zajęcia fitness – trening oporowy/siłowy – prowadzone przez instruktora. Zajęcia odbywały się według stałego grafiku, były nabywane w ramach karnetu na określoną liczbę spotkań, a do grupy mógł dołączyć każdy. Organ uznał usługę za rekreacyjną w zakresie wstępu i określił stawkę 8%.
• WIS z 6 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK – dotycząca grupowych zajęć typu trening funkcjonalny/fitness prowadzonych przez instruktorów w wynajmowanych salach. Uczestnicy zapisywali się przez aplikację, wykonywali ćwiczenia prezentowane przez instruktora, który udzielał wskazówek i dbał o bezpieczeństwo. Brak było certyfikatów, kwalifikacji i przygotowania do zawodów. Organ określił stawkę 8%.
• WIS z 4 maja 2026 r., nr 0112-KDSL2-1.440.72.2026.4.SG – dotycząca wstępu na grupowe zajęcia „Gimnastyka dla seniora”. Zajęcia były prowadzone cyklicznie przez wykwalifikowanego instruktora, uczestnicy korzystali z karnetów lub biletów jednorazowych, a instruktor demonstrował i objaśniał ćwiczenia całej grupie. Organ uznał usługę za rekreacyjną w zakresie wstępu i określił stawkę 8%.
Powyższe rozstrzygnięcia wskazują, że sama obecność instruktora, prezentowanie ruchów, przekazywanie wskazówek, cykliczny grafik oraz sprzedaż w formie pakietów lub karnetów nie wyłączają stawki 8%, jeżeli dominującym celem świadczenia jest rekreacja, a uczestnicy nie uzyskują formalnych kwalifikacji i nie są przygotowywani do zawodów.
Wnioskodawczyni ma świadomość, że każda WIS dotyczy wyłącznie usługi opisanej w konkretnej decyzji. Powołane rozstrzygnięcia nie są źródłem ochrony dla Wnioskodawczyni, lecz potwierdzają sposób rozumienia przesłanek poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Do wniosku Wnioskodawczyni załączyła:
(...)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 września 2026 r. (data wpływu 23 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – prowadzenie grupowych zajęć taneczno-ruchowych w stylu „(…)” (dzieci (...) lat)
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są regularne, grupowe zajęcia taneczno-ruchowe w stylu (…) dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat, określane w grafiku jako „(…)”. Usługa polega na zapewnieniu uczestnikowi prawa wstępu i uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych przez Wnioskodawczynię. Zapis na zajęcia odbywa się elektronicznie, za pomocą formularza dostępnego na stronie internetowej (...) albo systemu obsługi klientów. Wnioskodawczyni dla realizacji usługi nie zawiera z klientem odrębnej umowy w formie papierowej i nie dokonuje dodatkowych ustnych ustaleń.
Uczestnik wybiera grupę odpowiednią pod względem wieku i rodzaju aktywności. Podział na grupy ma charakter organizacyjny oraz służy zapewnieniu bezpieczeństwa i możliwości prowadzenia wspólnej aktywności ruchowej. Zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka.
Typowy przebieg zajęć obejmuje:
1) wejście uczestników na salę;
2) przygotowanie ruchowe i rozgrzewkę;
3) przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowych;
4) wspólne wykonywanie aktywności przez grupę;
5) przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu wykonywania ruchu;
6) ćwiczenie koordynacji i poruszania się przy muzyce;
7) końcowe rozciąganie albo wyciszenie;
8) opuszczenie sali po zakończeniu zajęć.
Instruktor może podczas kolejnych spotkań kontynuować rozpoczętą sekwencję ruchową albo choreografię.
Instruktor:
1) organizuje przebieg wspólnej aktywności;
2) dobiera muzykę
3) prezentuje uczestnikom ruchy, kroki i sekwencje;
4) objaśnia sposób ich wykonania;
5) przekazuje grupie bieżące wskazówki;
6) może korygować sposób wykonywania ruchów;
7) dostosowuje tempo aktywności do możliwości grupy;
8) motywuje uczestników;
9) czuwa nad bezpieczeństwem i prawidłową organizacją zajęć.
Instruktor przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie.
Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia ani przebywania na sali bez obecności instruktora lub innej osoby upoważnionej przez Wnioskodawczynię. Instruktor jest obecny na sali przez cały czas trwania zajęć, od wejścia uczestników na salę do zakończenia zajęć i opuszczenia sali przez grupę. Prowadzi wspólną aktywność, prezentuje ruchy oraz czuwa nad organizacją i bezpieczeństwem uczestników.
Zajęcia odbywają się regularnie, zgodnie z grafikiem obowiązującym w danym sezonie. Grupy są tworzone według wieku uczestników i wybranego rodzaju aktywności taneczno-ruchowej. Podstawowym celem zajęć jest aktywne spędzanie czasu wolnego; podejmowanie aktywności fizycznej przy muzyce; rekreacja ruchowa; poprawa ogólnej sprawności i koordynacji ruchowej; poprawa samopoczucia; rozwijanie zainteresowań tanecznych, integracja i udział we wspólnej aktywności grupowej oraz czerpanie przyjemności z ruchu i tańca.
Uczestnictwo w zajęciach może skutkować poznaniem prostych ruchów i podstawowych kroków (…), a także poprawą poczucia rytmu, koordynacji i swobody ruchowej.
Oczekiwaniem uczestnika zajęć jest aktywne i przyjemne spędzanie czasu, ruch przy muzyce, zabawa, kontakt z grupą, rozwijanie zainteresowań tanecznych oraz poprawa koordynacji i ogólnej sprawności.
Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu. Wysokość opłaty może zależeć od liczby grupowych zajęć, w których uczestnik może brać udział w ciągu tygodnia.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 31 lipca 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 września 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.
1. Przedmiot wniosku.
Przedmiotem wniosku jest usługa oferowana przez Wnioskodawczynię pod nazwą: „Usługa uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych o charakterze rekreacyjnym”.
Usługa polega na zapewnieniu uczestnikowi prawa wstępu i uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych przez Wnioskodawczynię w celach rekreacyjnych i hobbystycznych.
Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego – usługi świadczonej na zasadach określonych w Regulaminie (…), obowiązującym od 1 września 2026 r.
Wnioskodawczyni prowadzi również odrębne zespoły turniejowe i pokazowe, w ramach których uczestnicy są przygotowywani do zawodów, turniejów lub występów. Usługi te Wnioskodawczyni opodatkowuje stawką VAT 23% i nie są one objęte niniejszym wnioskiem, który dotyczy wyłącznie regularnych grupowych zajęć rekreacyjnych.
Przedmiotem wniosku są wyłącznie regularne grupowe zajęcia rekreacyjne organizowane przez Wnioskodawczynię.
Wniosek nie dotyczy natomiast:
1) zajęć Open, na które uczestnicy zapisują się jednorazowo;
2) grup turniejowych;
3) zespołów pokazowych;
4) przygotowania do udziału w zawodach lub turniejach;
5) indywidualnych lekcji i treningów;
6) warsztatów specjalistycznych;
7) półkolonii i obozów;
8) odrębnie odpłatnych pokazów, koncertów lub innych wydarzeń.
Wymienione świadczenia nie są objęte niniejszym wnioskiem.
2. Informacje o Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni – (…) – prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…), REGON (…).
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni organizuje w szczególności grupowe zajęcia taneczno-ruchowe dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych.
Usługa objęta niniejszym wnioskiem jest świadczona wyłącznie przez Wnioskodawczynię. Opłata za usługę jest należna Wnioskodawczyni, a sprzedaż jest dokumentowana przez Wnioskodawczynię.
3. Charakter zajęć objętych wnioskiem.
Zajęcia objęte wnioskiem mają charakter grupowy, rekreacyjny, ruchowy, hobbystyczny i ogólnodostępny, z uwzględnieniem liczby wolnych miejsc, wieku uczestników oraz zasad bezpiecznej organizacji grup.
Zajęcia mogą być prowadzone w różnych stylach tanecznych, w szczególności (…).
Różnice pomiędzy stylami dotyczą rodzaju muzyki, charakteru ruchu oraz prezentowanych podczas zajęć sekwencji. Nie zmieniają natomiast podstawowego celu usługi, sposobu jej sprzedaży, zasad płatności, organizacji zajęć ani zakresu świadczenia wykonywanego na rzecz uczestnika.
Uczestnik wybiera grupę odpowiednią pod względem wieku i rodzaju aktywności. Podział na grupy ma charakter organizacyjny oraz służy zapewnieniu bezpieczeństwa i możliwości prowadzenia wspólnej aktywności ruchowej.
Warunkiem przyjęcia do grupy rekreacyjnej nie jest zdanie egzaminu, uzyskanie określonej liczby punktów, zdobycie kwalifikacji ani posiadanie licencji lub uprawnień.
4. Cel zajęć.
Podstawowym celem usługi jest:
1) aktywne spędzanie czasu wolnego;
2) podejmowanie aktywności fizycznej przy muzyce;
3) rekreacja ruchowa;
4) poprawa ogólnej sprawności i koordynacji ruchowej;
5) poprawa samopoczucia;
6) rozwijanie zainteresowań tanecznych;
7) integracja i udział we wspólnej aktywności grupowej;
8) czerpanie przyjemności z ruchu i tańca.
Uczestnicy korzystają z zajęć dobrowolnie, dla własnej przyjemności, odpoczynku, aktywności ruchowej oraz rozwijania zainteresowań.
Usługa nie jest świadczona w celu przygotowania uczestnika do wykonywania zawodu tancerza, choreografa lub instruktora. Nie jest również ukierunkowana na uzyskanie przez uczestnika formalnych kwalifikacji, uprawnień zawodowych lub licencji.
5. Nabywcy i uczestnicy usługi.
Nabywcą usługi może być pełnoletni uczestnik zajęć albo rodzic lub opiekun prawny zapisujący na zajęcia uczestnika małoletniego.
Uczestnikami mogą być dzieci od (...) roku życia, młodzież i osoby dorosłe.
Wiek uczestnika nie wpływa na istotę świadczenia. We wszystkich przypadkach usługa polega na umożliwieniu uczestnikowi udziału w grupowej aktywności taneczno-ruchowej o charakterze rekreacyjnym.
6. Zapis na zajęcia.
Zapis na zajęcia odbywa się elektronicznie, za pomocą formularza dostępnego na stronie internetowej (...) albo systemu obsługi klientów.
Warunkiem uczestnictwa jest:
1) wypełnienie formularza;
2) wskazanie wybranej grupy;
3) podanie wymaganych danych;
4) akceptacja regulaminu;
5) otrzymanie potwierdzenia przyjęcia do grupy;
6) wniesienie opłaty za pakiet uczestnictwa.
Małoletniego uczestnika zapisuje rodzic albo opiekun prawny.
Liczba uczestników grupy jest ograniczona. O przyjęciu decyduje dostępność miejsc i kolejność zgłoszeń.
7. Pakiet uczestnictwa i zasady płatności.
Klient nabywa pakiet uczestnictwa w zajęciach rekreacyjnych.
Pakiet oznacza prawo uczestnictwa w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez Wnioskodawczynię w zakresie wynikającym z aktualnego cennika i grafiku.
Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu.
Wysokość opłaty może zależeć od liczby grupowych zajęć, w których uczestnik może brać udział w ciągu tygodnia. Różnica w liczbie zajęć ma wyłącznie charakter ilościowy i nie zmienia rodzaju, charakteru ani celu nabywanej usługi.
Cena pakietu obejmuje:
1) prawo wejścia do miejsca prowadzenia zajęć;
2) prawo uczestniczenia w zajęciach grupowych określonych grafikiem;
3) korzystanie z sali w czasie zajęć;
4) korzystanie z nagłośnienia i podkładu muzycznego;
5) udział w aktywności prowadzonej przez instruktora;
6) korzystanie z dostępnej szatni, toalety i strefy oczekiwania.
Za udział instruktora, korzystanie z sali, nagłośnienia i pozostałych elementów koniecznych do zwykłego uczestnictwa w zajęciach nie są pobierane dodatkowe opłaty.
W przypadku dołączenia uczestnika do grupy w trakcie miesiąca opłata może zostać ustalona proporcjonalnie do liczby zajęć pozostałych w tym miesiącu.
Szczegółowa wysokość opłat wynika z aktualnego cennika. Zmiana ceny nie zmienia istoty ani zakresu usługi objętej wnioskiem.
8. Organizacja zajęć.
Zajęcia odbywają się regularnie, zgodnie z grafikiem obowiązującym w danym sezonie.
Grupy są tworzone według wieku uczestników i wybranego rodzaju aktywności taneczno-ruchowej. Skład grupy może ulegać zmianom w trakcie sezonu, w szczególności w związku z dołączeniem nowych uczestników albo rezygnacją dotychczasowych uczestników.
Uczestnik może dołączyć do grupy w trakcie sezonu, jeżeli są wolne miejsca. Może również zrezygnować z dalszego uczestnictwa na zasadach określonych w regulaminie.
Zajęcia są prowadzone w następujących lokalizacjach w (…):
1. (…);
2. (…).
Okoliczność, że zajęcia odbywają się w salach wynajmowanych albo udostępnianych Wnioskodawczyni, nie zmienia zakresu świadczenia otrzymywanego przez uczestnika.
9. Przebieg zajęć.
Pojedyncze zajęcia stanowią grupową aktywność taneczno-ruchową przy muzyce.
Typowy przebieg zajęć obejmuje:
1) wejście uczestników na salę;
2) przygotowanie ruchowe i rozgrzewkę;
3) przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowych;
4) wspólne wykonywanie aktywności przez grupę;
5) przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu wykonywania ruchu;
6) ćwiczenie koordynacji i poruszania się przy muzyce;
7) końcowe rozciąganie albo wyciszenie;
8) opuszczenie sali po zakończeniu zajęć.
Instruktor może podczas kolejnych spotkań kontynuować rozpoczętą sekwencję ruchową albo choreografię. Kontynuacja ma umożliwić uczestnikom komfortowe korzystanie ze wspólnej aktywności grupowej.
Nie jest ona elementem sformalizowanego programu edukacyjnego i nie prowadzi do uzyskania formalnie określonego poziomu wiedzy, kwalifikacji lub uprawnień.
10. Rola instruktora.
Instruktor:
1) organizuje przebieg wspólnej aktywności;
2) dobiera muzykę
3) prezentuje uczestnikom ruchy, kroki i sekwencje;
4) objaśnia sposób ich wykonania;
5) przekazuje grupie bieżące wskazówki;
6) może korygować sposób wykonywania ruchów;
7) dostosowuje tempo aktywności do możliwości grupy;
8) motywuje uczestników;
9) czuwa nad bezpieczeństwem i prawidłową organizacją zajęć.
Korygowanie sposobu wykonywania ruchów służy przede wszystkim bezpieczeństwu uczestników, właściwej koordynacji grupy i umożliwieniu uczestnikom korzystania z organizowanej aktywności zgodnie z jej przeznaczeniem.
Usługa nie obejmuje:
1) indywidualnej lekcji tańca;
2) treningu personalnego;
3) opracowania indywidualnego planu nauki lub rozwoju;
4) prowadzenia karty postępów uczestnika;
5) indywidualnej oceny albo klasyfikacji uczestnika;
6) indywidualnych konsultacji poza zajęciami grupowymi;
7) przygotowania uczestnika do egzaminu lub uzyskania kwalifikacji;
8) przygotowania do turniejów albo zawodów.
Obecność instruktora jest zwykłym elementem grupowej aktywności rekreacyjnej, podobnie jak w przypadku zajęć fitness, zumby, gimnastyki lub innych zorganizowanych form aktywności ruchowej.
11. Brak formalnego procesu edukacyjnego.
W ramach usługi:
1) nie jest realizowana podstawa programowa;
2) nie obowiązuje program wynikający z przepisów oświatowych;
3) nie przeprowadza się egzaminów, sprawdzianów ani zaliczeń;
4) nie wystawia się ocen;
5) nie prowadzi się indywidualnej dokumentacji postępów;
6) nie ustala się indywidualnych celów edukacyjnych;
7) nie wydaje się świadectw, dyplomów ani certyfikatów potwierdzających kwalifikacje;
8) nie nadaje się uprawnień zawodowych;
9) nie wymaga się osiągnięcia określonego końcowego poziomu umiejętności;
10) nie uzależnia się prawa do dalszego uczestnictwa od zaliczenia określonego etapu.
Uczestnik może podczas zajęć zwiększać swoją sprawność, poznawać nowe ruchy i poprawiać sposób ich wykonywania. Jest to jednak naturalny skutek uczestniczenia w zorganizowanej aktywności rekreacyjnej, a nie rezultat formalnego procesu kształcenia.
(...) nie prowadzi formalnego programu nauczania dla grup rekreacyjnych, nie przeprowadza egzaminów ani nie wydaje certyfikatów potwierdzających kwalifikacje. Uczestnicy mogą otrzymać wyłącznie zaświadczenie o samym uczestnictwie.
12. Pokazy i gala kończąca sezon.
Wnioskodawczyni może organizować okazjonalne, niekonkurencyjne pokazy albo galę kończącą sezon, podczas których uczestnicy mogą zaprezentować wspólną aktywność wykonywaną podczas zajęć.
Udział w takim wydarzeniu:
1) nie jest egzaminem ani zaliczeniem;
2) nie prowadzi do wystawienia oceny;
3) nie jest rywalizacją sportową;
4) nie wymaga zdobycia kwalifikacji;
5) nie powoduje przyznania punktów, miejsca w rankingu ani tytułu sportowego;
6) nie jest warunkiem dalszego uczestnictwa w zajęciach;
7) nie zmienia rekreacyjnego charakteru usługi.
Organizacja okazjonalnego pokazu nie stanowi głównego celu zajęć. Dominującym celem pozostaje rekreacja ruchowa i aktywne spędzanie czasu.
13. Odrębność od grup turniejowych i pokazowych.
Grupy rekreacyjne są organizacyjnie odrębne od grup turniejowych i od zespołów pokazowych.
Usługa objęta wnioskiem nie obejmuje:
1) kwalifikowania uczestników do zespołu turniejowego;
2) obowiązkowego udziału w zawodach;
3) przygotowania choreografii turniejowej;
4) doskonalenia techniki w celu osiągnięcia wyników sportowych;
5) obowiązkowej frekwencji wynikającej z przygotowania zespołu;
6) udziału w rywalizacji sportowej;
7) reprezentowania (...) na turniejach;
8) opłat startowych;
9) strojów turniejowych;
10) przygotowania zawodniczego lub wyczynowego.
Zajęcia turniejowe i pokazowe są przedstawiane oraz regulowane odrębnie i nie są objęte niniejszym wnioskiem.
14. Odrębność od usług szkoleniowych i turniejowych.
Usługa objęta wnioskiem nie stanowi zamkniętego kursu prowadzącego do osiągnięcia określonego poziomu wiedzy lub umiejętności, zdania egzaminu, otrzymania certyfikatu albo uzyskania kwalifikacji.
Uczestnicy nie są kwalifikowani do grup rekreacyjnych na podstawie obowiązkowego testu technicznego. Nie przygotowują się do rywalizacji sportowej, nie podlegają indywidualnej ocenie postępów i nie mają obowiązku osiągnięcia określonych wyników.
Fakt, że w toku uczestnictwa mogą poprawić koordynację, poznać nowe ruchy lub wykonywać sekwencje taneczne, stanowi naturalny skutek udziału w grupowej aktywności rekreacyjnej i nie przesądza o edukacyjnym charakterze świadczenia.
(...) prowadzi również odrębne zespoły turniejowe i pokazowe, dla których Wnioskodawczyni stosuje stawkę VAT 23%. Zajęcia te są organizowane i rozliczane odrębnie oraz nie są objęte niniejszym wnioskiem, który dotyczy wyłącznie regularnych grupowych zajęć rekreacyjnych.
15. Stanowisko Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bez względu na symbol PKWiU.
W konsekwencji usługa powinna podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Pojęcie „wstępu” nie oznacza wyłącznie prawa do fizycznego przekroczenia wejścia do określonego pomieszczenia. Obejmuje również możliwość typowego korzystania z aktywności i infrastruktury, z którymi dany rodzaj wstępu jest związany.
Klient nabywa prawo wejścia do miejsca prowadzenia zajęć i udziału w organizowanej tam grupowej aktywności taneczno-ruchowej. Uczestnictwo w zajęciach, korzystanie z sali, muzyki oraz wskazówek instruktora stanowią typowy sposób realizacji tego prawa.
Instruktor nie wykonuje na rzecz uczestnika odrębnej usługi indywidualnego szkolenia. Jego obecność jest elementem organizacji grupowej aktywności rekreacyjnej i jest objęta jedną opłatą za uczestnictwo.
Takie rozumienie pojęcia „wstępu” odpowiada interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, zgodnie z którą wstęp obejmuje możliwość czynnego uczestnictwa w świadczeniu typowym dla danego obiektu, w tym możliwość tańczenia na sali tanecznej.
Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w następujących wiążących informacjach stawkowych wydanych w latach 2024-2026:
• WIS z 5 grudnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.521.2025.2.MK – dotycząca prowadzenia grupowych zajęć tanecznych dla dzieci przedszkolnych. Usługa była sprzedawana w formie wejścia jednorazowego lub miesięcznego karnetu i obejmowała aktywności ruchowo-taneczne prowadzone przez instruktora. Organ uznał ją za pozostałą usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu i określił stawkę 8%. Rozstrzygnięcie potwierdza, że grupowe zajęcia taneczne mogą zostać objęte poz. 68 załącznika nr 3, jeżeli dominującym celem jest rekreacja, a usługa nie prowadzi do uzyskania kwalifikacji ani nie przygotowuje do rywalizacji sportowej.
• WIS z 7 czerwca 2024 r., nr 0112-KDSL2-2.440.152.2024.2.JB – dotycząca grupowych zajęć fitness pole dance prowadzonych pod okiem instruktora i sprzedawanych w formie karnetów lub wejść jednorazowych. Uczestnicy poznawali techniki ruchowe oraz rozwijali sprawność, jednak nie otrzymywali certyfikatów. Organ uznał dominujący cel rekreacyjny i określił stawkę 8%.
• WIS z 3 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-2.440.6.2025.3.DS – dotycząca wstępu na grupowe zajęcia fitness – trening oporowy/siłowy – prowadzone przez instruktora. Zajęcia odbywały się według stałego grafiku, były nabywane w ramach karnetu na określoną liczbę spotkań, a do grupy mógł dołączyć każdy. Organ uznał usługę za rekreacyjną w zakresie wstępu i określił stawkę 8%.
• WIS z 6 maja 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.73.2025.2.MK – dotycząca grupowych zajęć typu trening funkcjonalny/fitness prowadzonych przez instruktorów w wynajmowanych salach. Uczestnicy zapisywali się przez aplikację, wykonywali ćwiczenia prezentowane przez instruktora, który udzielał wskazówek i dbał o bezpieczeństwo. Brak było certyfikatów, kwalifikacji i przygotowania do zawodów. Organ określił stawkę 8%.
• WIS z 4 maja 2026 r., nr 0112-KDSL2-1.440.72.2026.4.SG – dotycząca wstępu na grupowe zajęcia „Gimnastyka dla seniora”. Zajęcia były prowadzone cyklicznie przez wykwalifikowanego instruktora, uczestnicy korzystali z karnetów lub biletów jednorazowych, a instruktor demonstrował i objaśniał ćwiczenia całej grupie. Organ uznał usługę za rekreacyjną w zakresie wstępu i określił stawkę 8%.
Powyższe rozstrzygnięcia wskazują, że sama obecność instruktora, prezentowanie ruchów, przekazywanie wskazówek, cykliczny grafik oraz sprzedaż w formie pakietów lub karnetów nie wyłączają stawki 8%, jeżeli dominującym celem świadczenia jest rekreacja, a uczestnicy nie uzyskują formalnych kwalifikacji i nie są przygotowywani do zawodów.
Wnioskodawczyni ma świadomość, że każda WIS dotyczy wyłącznie usługi opisanej w konkretnej decyzji. Powołane rozstrzygnięcia nie są źródłem ochrony dla Wnioskodawczyni, lecz potwierdzają sposób rozumienia przesłanek poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Do wniosku Wnioskodawczyni załączyła:
(...)
(...).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2026 r. Wnioskodawczyni udzieliła następujących informacji:
Przedmiotem wniosku jest wyłącznie odpłatne umożliwienie jednemu uczestnikowi w wieku (...) lat udziału w grupowych, rekreacyjnych zajęciach „(…)”, ujmowanych w grafiku jako zajęcia w stylu „(…)”. Zajęcia trwają (...) minut i odbywają się (...) w tygodniu, w (…). Zajęcia prowadzi instruktorka. Usługa jest nabywana w ramach miesięcznego Pakietu (…) zł.
Pozostałe zajęcia, style, grupy wiekowe i pakiety wskazane w ofercie Wnioskodawczyni nie są objęte niniejszym postępowaniem. Wnioskodawczyni jest usługodawcą i stroną umowy z klientem, pobiera wynagrodzenie oraz dokumentuje sprzedaż, natomiast czynności podczas opisanych zajęć wykonuje w jej imieniu instruktorka.
Wnioskodawczyni we wskazanym wyżej piśmie odpowiedziała również w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:
1. Jakich konkretnie grupowych zajęć taneczno-ruchowych dotyczy wniosek o wydanie WIS? Należy wskazać jeden, konkretny rodzaj zajęć – nazwę zajęć (pod jaką będą one oferowane klientom/będą występować w grafiku zajęć), a także rodzaj/styl tańca (np. (…)).
Odpowiedź: Wniosek dotyczy wyłącznie zajęć oferowanych i ujmowanych w grafiku pod nazwą „(...)”. Są to grupowe zajęcia taneczno-ruchowe w stylu określonym w grafiku jako „(…)”. Zajęcia odbywają się w (…).
2. Jakiej konkretnej grupy wiekowej będą dotyczyć zajęcia będące przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Zajęcia są przeznaczone dla dzieci w wieku (…) lat. Podział wiekowy służy dostosowaniu tempa i rodzaju aktywności do możliwości rozwojowych dzieci oraz bezpiecznej organizacji grupy.
3. Czy uczestnicy zajęć będą uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność Wnioskodawczyni/instruktora bez jej/jego zgody?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia ani przebywania na sali bez obecności instruktora lub innej osoby upoważnionej przez Wnioskodawczynię. Zakaz ten wynika także z (...) Regulaminu (…).
4. Czy Wnioskodawczyni/instruktor będzie obecna/y na sali cały czas podczas trwania zajęć taneczno-ruchowych będących przedmiotem wniosku? Jeżeli nie, to kiedy będzie obecna/y?
Odpowiedź: Tak. Instruktorka jest obecna na sali przez cały czas trwania zajęć, od wejścia uczestników na salę do zakończenia zajęć i opuszczenia sali przez grupę.
Prowadzi wspólną aktywność, prezentuje ruchy oraz czuwa nad organizacją i bezpieczeństwem uczestników.
5. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada Wnioskodawczyni/instruktor – osoba, która będzie prowadzić przedmiotowe zajęcia? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka. Sama rozpoczęła aktywność taneczną w wieku (...) lat od (...) i tańca (...), a ze (…) jest związana od kilku lat. Rozwija swoje umiejętności podczas warsztatów prowadzonych przez polskich i zagranicznych instruktorów. Bierze udział w zawodach solowych i formacyjnych oraz należy do zespołów tanecznych. Posiada praktyczną znajomość (...), tańca (...), (…) i doświadczenie w prowadzeniu zajęć (…).
Prowadzenie opisanych rekreacyjnych zajęć taneczno-ruchowych nie wymaga odrębnej licencji publicznoprawnej. Instruktorka nie realizuje podstawy programowej, nie występuje jako nauczyciel w systemie oświaty i nie nadaje uczestnikom kwalifikacji ani uprawnień. Jej własne doświadczenie służy prawidłowemu i bezpiecznemu prowadzeniu aktywności. Wnioskodawczyni nadmienia, że zajęcia objęte wnioskiem nie przygotowują dzieci do zawodów.
6. Czy przebieg plan zajęć będzie opracowywany, przemyślany, przygotowywany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia? Jeśli nie, to należy wskazać czy zajęcia odbywają się bez określonego planu?
Odpowiedź: Tak. Instruktorka przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie. Dobiera muzykę i aktywności odpowiednie dla dzieci w wieku (...) lat. Plan ma charakter wyłącznie organizacyjny, może być dostosowany do bieżących potrzeb, samopoczucia, liczebności oraz możliwości grupy, służy zapewnieniu sprawnego oraz bezpiecznego przebiegu zajęć. Nie stanowi programu nauczania ani programu stopniowego rozwijania umiejętności tanecznych. (...) stanowi załącznik do niniejszego pisma.
7. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Małoletniego uczestnika zapisuje rodzic albo opiekun prawny za pomocą formularza elektronicznego. Warunkiem uczestnictwa jest wskazanie grupy „(…)”, podanie wymaganych danych, akceptacja Regulaminu (…), potwierdzenie zapisu przez (...) oraz wniesienie z góry opłaty za (…). Liczba miejsc jest ograniczona, a o zakwalifikowaniu decydują data wysłania zgłoszenia i opłacenie pierwszego miesiąca rozliczeniowego.
W zajęciach uczestniczą wyłącznie osoby zapisane do tej grupy. Uczestnik powinien stawić się punktualnie, posiadać odpowiedni strój sportowy lub taneczny i obuwie zmienne, wykonywać polecenia instruktorki oraz uczestniczyć w sposób niezakłócający zajęć. Rodzic albo opiekun powinien przekazać informacje o szczególnych potrzebach, dolegliwościach, urazach lub przeciwwskazaniach mogących mieć znaczenie dla bezpiecznego udziału dziecka. Na salę nie wolno wchodzić bez instruktora lub osoby upoważnionej.
Zajęcia odbywają się (...) w tygodniu zgodnie z grafikiem. Udział jest dobrowolny, a rezygnacja jest możliwa na zasadach określonych w Regulaminie. Uczestnik nie ma obowiązku zdawania egzaminów, osiągania określonych wyników ani uczestniczenia w zawodach lub pokazach.
8. Czy uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności?
Odpowiedź: Uczestnictwo może skutkować poznaniem prostych ruchów i podstawowych kroków (…), a także poprawą poczucia rytmu, koordynacji i swobody ruchowej. Jest to naturalny skutek regularnej aktywności rekreacyjnej. Uczestnik nie uzyskuje jednak formalnie określonego poziomu wiedzy lub umiejętności, kwalifikacji, licencji, świadectwa ani certyfikatu.
9. Jakie będą oczekiwania uczestnika w odniesieniu do przedmiotowych zajęć świadczonych przez Wnioskodawczynię/instruktora?
Odpowiedź: Oczekiwaniem uczestnika oraz rodzica lub opiekuna zawierającego umowę jest przede wszystkim aktywne i przyjemne spędzenie czasu, ruch przy muzyce, zabawa, kontakt z grupą, rozwijanie zainteresowań tanecznych oraz poprawa koordynacji i ogólnej sprawności. Klient nie nabywa usługi w celu uzyskania przez dziecko kwalifikacji, zaliczenia określonego etapu nauki ani przygotowania do rywalizacji sportowej.
10. Czy w zajęciach tych uczestniczyć będzie grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy będzie to grupa przypadkowych osób?
Odpowiedź: Grupa nie jest tworzona na podstawie egzaminu ani testu umiejętności. Uczestników łączy ten sam przedział wiekowy (...) lat i wybór tego samego rodzaju aktywności. Zajęcia są dostępne dla osób początkujących, dlatego dzieci mogą mieć różne wcześniejsze doświadczenie i zróżnicowaną sprawność. Nie tworzy się formalnych poziomów zaawansowania, nie prowadzi rankingu ani indywidualnej klasyfikacji uczestników. Nie jest to zatem grupa dobierana według poziomu umiejętności, lecz grupa wyodrębniona według wieku i rodzaju aktywności.
11. Czy osoby, które będą brały udział w zajęciach tanecznych będących przedmiotem wniosku, uczestniczyć będą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy będą uczyć się tańca na określonym poziomie zaawansowania?
Odpowiedź: Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji. Podczas wspólnej aktywności poznają pojedyncze ruchy i proste sekwencje, lecz nie uczą się tańca na z góry określonym poziomie zaawansowania. Zajęcia nie stanowią zamkniętego kursu, nie przewidują etapów, egzaminów, ocen, wymagań końcowych ani obowiązku opanowania określonego materiału.
12. Kto będzie ponosił odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestników przedmiotowych zajęć – Wnioskodawczyni, instruktor, uczestnik, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: Odpowiedzialność zależy od przyczyny zdarzenia. Wnioskodawczyni jako usługodawca odpowiada na zasadach ogólnych za szkodę wynikającą z nienależytej organizacji zajęć lub zawinionego działania albo zaniechania osoby, za pomocą której wykonuje usługę. Instruktorka jest objęta ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej za szkody na osobie lub w mieniu uczestników powstałe wskutek uchybień w wykonywaniu jej czynności zawodowych.
Jeżeli do zdarzenia przyczyni się uczestnik przez zachowanie sprzeczne z poleceniami instruktorki lub rodzic albo opiekun nie przekaże istotnej informacji o stanie zdrowia dziecka, okoliczności te mogą wpływać na zakres odpowiedzialności zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami. Klient i uczestnik odpowiadają również za szkody wyrządzone wskutek niezastosowania się do poleceń instruktora. (...) nie zapewnia uczestnikom odrębnego ubezpieczenia NNW.
13. W jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie za te zajęcia? Co się na nie będzie składać/co będzie obejmowało? Od jakich czynników będzie uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę objętą wnioskiem wynosi (...) zł miesięcznie w ramach Pakietu (…). Pakiet uprawnia jednego uczestnika do udziału w jednych zajęciach rekreacyjnych w tygodniu, trwających (...) minut. Cena obejmuje udział w aktywności prowadzonej przez instruktorkę, prawo wejścia na salę w czasie zajęć, korzystanie z sali, nagłośnienia i podkładu muzycznego oraz z dostępnej szatni i toalety. Za poszczególne zwykłe elementy usługi nie pobiera się dodatkowych opłat.
Wysokość opłaty wynika z czasu i częstotliwości zajęć, kosztów ich organizacji oraz aktualnego cennika. Nie zależy od postępów, wyników ani nabycia przez uczestnika określonych umiejętności. Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy. W razie zapisu w trakcie miesiąca jest obliczana proporcjonalnie do liczby zajęć pozostałych do wykorzystania. Inne pakiety i wejścia jednorazowe nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
14. W jakiej formie oraz w jaki sposób Wnioskodawczyni prezentuje/będzie prezentować swoją ofertę potencjalnym uczestnikom zajęć?
Odpowiedź: Podstawową formą prezentowania oferty jest strona internetowa (…). Publikowane są na niej w szczególności grafik, cennik, zasady zapisu, Regulamin oraz informacje o zajęciach. Oferta jest prezentowana również w materiałach promocyjnych, w tym na załączonym plakacie lub ulotce, oraz w mediach społecznościowych. Potencjalny klient może zapoznać się z nazwą zajęć, grupą wiekową, stylem, terminem, czasem trwania, miejscem, instruktorką i ceną.
Wnioskodawczyni nie zawiera z klientem odrębnej umowy w formie papierowej i nie dokonuje dodatkowych ustnych ustaleń dotyczących warunków usługi. Umowa zostaje zawarta elektronicznie przez zapis dziecka do konkretnej grupy, akceptację Regulaminu, potwierdzenie zapisu przez (...) oraz wniesienie opłaty. Jej treść wyznaczają formularz zapisu, Regulamin, cennik, grafik i oferta zajęć. Z tego względu Wnioskodawczyni nie przedkłada odrębnego wzoru umowy.
Wnioskodawczyni nadmienia, że użyte na ulotce określenie „(…)” oraz człon „szkoła” w adresie strony internetowej mają charakter ogólny i odnoszą się do całej działalności Wnioskodawczyni, w tym przede wszystkim do grup turniejowych. Grupy te prowadzone są według odmiennych zasad, mają charakter szkoleniowy i są ukierunkowane na rozwijanie techniki oraz przygotowanie uczestników do występów i rywalizacji turniejowej. Do usług dotyczących tych grup Wnioskodawczyni stosuje stawkę VAT w wysokości 23%, natomiast grupy te nie są objęte niniejszym wnioskiem, który dotyczy wyłącznie opisanych zajęć rekreacyjnych „(…).
W pozostałym zakresie Wnioskodawczyni podtrzymuje stanowisko i argumentację przedstawione we wniosku o wydanie WIS. Obecność instruktorki, przygotowanie ramowego przebiegu zajęć i możliwość naturalnego nabywania prostych umiejętności ruchowych nie zmieniają dominującego, rekreacyjnego charakteru świadczenia.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni dołączyła następujące dokumenty:
- (…)
Jak wynika z „(…)”:
(...)
Ponadto, ze strony internetowej Wnioskodawczyni wskazanej w załączonym (...) wynikają m.in. następujące informacje:
„(…)”.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 14 października 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.399.2026.2.MK, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 22 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, „opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bez względu na symbol PKWiU. W konsekwencji usługa powinna podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT”.
Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, co następuje.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawczyni prowadzi regularne, grupowe zajęcia taneczno-ruchowe w stylu (…) dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat, określane w grafiku jako „(…)”. Usługa polega na zapewnieniu uczestnikowi prawa wstępu i uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych przez Wnioskodawczynię. Zapis na zajęcia odbywa się elektronicznie, za pomocą formularza dostępnego na stronie internetowej (...) albo systemu obsługi klientów. Wnioskodawczyni dla realizacji usługi nie zawiera z klientem odrębnej umowy w formie papierowej i nie dokonuje dodatkowych ustnych ustaleń.
Uczestnik wybiera grupę odpowiednią pod względem wieku i rodzaju aktywności. Podział na grupy ma charakter organizacyjny oraz służy zapewnieniu bezpieczeństwa i możliwości prowadzenia wspólnej aktywności ruchowej. Zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka.
Typowy przebieg zajęć obejmuje:
1) wejście uczestników na salę;
2) przygotowanie ruchowe i rozgrzewkę;
3) przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowych;
4) wspólne wykonywanie aktywności przez grupę;
5) przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu wykonywania ruchu;
6) ćwiczenie koordynacji i poruszania się przy muzyce;
7) końcowe rozciąganie albo wyciszenie;
8) opuszczenie sali po zakończeniu zajęć.
Instruktor może podczas kolejnych spotkań kontynuować rozpoczętą sekwencję ruchową albo choreografię.
Instruktor:
1) organizuje przebieg wspólnej aktywności;
2) dobiera muzykę
3) prezentuje uczestnikom ruchy, kroki i sekwencje;
4) objaśnia sposób ich wykonania;
5) przekazuje grupie bieżące wskazówki;
6) może korygować sposób wykonywania ruchów;
7) dostosowuje tempo aktywności do możliwości grupy;
8) motywuje uczestników;
9) czuwa nad bezpieczeństwem i prawidłową organizacją zajęć.
Instruktor przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie.
Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia ani przebywania na sali bez obecności instruktora lub innej osoby upoważnionej przez Wnioskodawczynię. Instruktor jest obecny na sali przez cały czas trwania zajęć, od wejścia uczestników na salę do zakończenia zajęć i opuszczenia sali przez grupę. Prowadzi wspólną aktywność, prezentuje ruchy oraz czuwa nad organizacją i bezpieczeństwem uczestników.
Zajęcia odbywają się regularnie, zgodnie z grafikiem obowiązującym w danym sezonie. Grupy są tworzone według wieku uczestników i wybranego rodzaju aktywności taneczno-ruchowej. Podstawowym celem zajęć jest aktywne spędzanie czasu wolnego; podejmowanie aktywności fizycznej przy muzyce; rekreacja ruchowa; poprawa ogólnej sprawności i koordynacji ruchowej; poprawa samopoczucia; rozwijanie zainteresowań tanecznych, integracja i udział we wspólnej aktywności grupowej oraz czerpanie przyjemności z ruchu i tańca.
Uczestnictwo w zajęciach może skutkować poznaniem prostych ruchów i podstawowych kroków (…), a także poprawą poczucia rytmu, koordynacji i swobody ruchowej.
Oczekiwaniem uczestnika zajęć jest aktywne i przyjemne spędzanie czasu, ruch przy muzyce, zabawa, kontakt z grupą, rozwijanie zainteresowań tanecznych oraz poprawa koordynacji i ogólnej sprawności.
Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu. Wysokość opłaty może zależeć od liczby grupowych zajęć, w których uczestnik może brać udział w ciągu tygodnia.
Dodatkowe informacje dotyczące przedmiotu wniosku zawarte zostały w Regulaminie (...), który określa zasady korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawczynię. Jak wynika z Regulaminu, uczestnik zajęć zobowiązany jest do podporządkowania się poleceniom Instruktora ((...) Regulaminu) a także zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach w odpowiednim obuwiu zmiennym, które nie niszczy i nie brudzi podłogi oraz zapewnia bezpieczeństwo poruszania się po Sali ((...) Regulaminu), punktualnego stawiania się na zajęcia ((...) Regulaminu) oraz uczestniczenia w zajęciach w sposób niezakłócający ich przebiegu (...) Regulaminu). Ponadto, Klient oraz Uczestnik zobowiązani są do zapoznania się z treścią Regulaminu wraz z załącznikami ((...) Regulaminu). Przy czym zapisanie się do którejkolwiek z Grup jest równoznaczne z akceptacją postanowień Regulaminu [za przestrzeganie Regulaminu przez Uczestników, którzy są niepełnoletni, odpowiedzialność ponoszą ich opiekunowie prawni ((...) Regulaminu)]. Jednocześnie, zakazane jest przebywanie w salach tanecznych bez obecności Instruktora lub innej upoważnionej przez (...) osoby ((...) Regulaminu).
Z zapisów ww. dokumentu oraz opisu sprawy wynika zatem katalog ograniczeń i obowiązków leżących po stronie Uczestników zajęć, co wskazuje z kolei na konkretną organizację zajęć. Ponadto, postanowienia Regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawczynię. Nauka tańca odbywa się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zobowiążą się do przestrzegania Regulaminu. Powyższe nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją.
Z kolei z zapisów (…) wynika, że jednym z elementów przedmiotowych zajęć jest grupowa aktywność ruchowa przy muzyce (około (...) minut), w ramach której wykonywane są proste ruchy inspirowane stylem (...), prezentowane przez instruktora w ramach wspólnej aktywności rekreacyjnej oraz powtarzane przez uczestników wybrane ruchy w tempie odpowiadającym ich indywidualnym możliwościom (Punkt (...)). Ponadto, przedmiotowe zajęcia polegają na wspólnym wykonywaniu prostych sekwencji ruchowych przy muzyce (około (...) minut) i obejmują łączenie kilku prostych ruchów w krótką sekwencję grupową służącą aktywności fizycznej, ćwiczeniu koordynacji oraz wspólnej zabawie przy muzyce; wspólnym wykonywaniu sekwencji początkowo w spokojniejszym tempie, a następnie przy muzyce oraz powtarzaniu aktywności w tempie dostosowanym do możliwości i samopoczucia grupy (Punkt (...)).
Z powyższego wynika, że istotą zajęć jest poznawanie i powtarzanie i w konsekwencji nauka określonej choreografii na co wskazuje również nazwa opisanych zajęć.
Ponadto, również z informacji dostępnych na stronie internetowej wywieść można, że Wnioskodawczyni prowadzi szkołę tańca, a prowadzone przez instruktora zajęcia taneczne, w tym zajęcia z tańca (…) (dla dzieci w wieku (...) lat), odbywają się według harmonogramu, po ich opłaceniu.
Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca (…) dla dzieci w wieku (...) lat, mającą formę edukacyjną. Jak wynika z informacji zawartych na stronie internetowej (...), podczas przedmiotowych zajęcia „(…)” uczestnicy uczą się fundamentów, choreografii oraz freestyle`u rozwijając groove, muzykalność i wyobraźnię. Z opisu zajęć wynika jednocześnie, że uczestnicy zajęć poznają również, tzw. „(…)” czyli choreografie inspirowane różnymi stylami, takimi jak (…), a nawet (…).
Powyższe wskazuje, że sama Wnioskodawczyni dostrzega walor edukacyjny prowadzonych zajęć. Jednocześnie, Wnioskodawczyni wskazuje we wniosku, że przedmiotowe zajęcia to: „Usługa uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych o charakterze rekreacyjnym” a w uzupełnieniu wniosku wskazuje, że „Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji”. Organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest rekreacja, lecz konsekwentna nauka dynamicznego i kreatywnego stylu tańca (…) cechującego się eksploracją ruchu i solidną techniką. Ponadto, uczestnicy poznają choreografie inspirowane różnymi stylami tańca (tzw. „(…)”).
W zajęciach mogą wziąć udział dzieci w wieku (...) lat i są one dostępne dla osób początkujących, dlatego dzieci mogą mieć różne wcześniejsze doświadczenie i zróżnicowaną sprawność. Przedmiotowe zajęcia prowadzone są z uwzględnieniem grupy wiekowej. Zajęcia odbywają się, – jak wynika z opisu sprawy i grafiku zajęć rekreacyjnych – (...) w tygodniu po (...) minut, zgodnie z przewidzianą grupą. Fakt, że zajęcia odbywają się zgodnie z zawartymi w Regulaminie zasadami oraz pod stałym nadzorem osoby prowadzącej zajęcia nad Uczestnikami w trakcie zajęć, wyklucza możliwość oceny przedmiotowej usługi, jako usługi związanej z rekreacją – w zakresie wstępu. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć prowadzonych zgodnie z grafikiem (harmonogramem - (...) Regulaminu) wykluczają uznanie ich relaksacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa nie ma na celu jedynie m.in. zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny cel rekreacji.
Powyższego dowodzi również rola instruktora, która nie ogranicza się, tak jak ma to zwykle miejsce w usługach związanych z rekreacją – w zakresie wstępu (np. usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zajęciach fitness czy skorzystania z siłowni na podstawie nabytego biletu wstępu), tylko do kontroli przestrzegania przez ćwiczących regulaminu, realizację zajęć według przygotowanego planu. Instruktor bowiem w niniejszej sprawie przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie.
Jak wskazuje sama Wnioskodawczyni, rolą Instruktora jest m.in. prezentacja uczestnikom ruchów, kroków i sekwencji, objaśnianie sposobu ich wykonania a także przekazywanie grupie bieżących wskazówek i motywowanie uczestników. Powyższe potwierdzają także zapisy przebiegu zajęć, w myśl których typowy przebieg zajęć obejmuje przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowej a także przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu ich wykonywania.
Nie bez znaczenia jest tutaj również fakt, że zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka, która rozwija swoje umiejętności podczas warsztatów prowadzonych przez polskich i zagranicznych instruktorów. Instruktorka posiada praktyczną znajomość (…), tańca (…), (..) oraz (…), a jej doświadczenie służy prawidłowemu i bezpiecznemu prowadzeniu aktywności podczas zajęć.
Zatem, w przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że zadania instruktora nie wykraczają poza nadzór i opiekę nad ćwiczącymi uczestnikami korzystającymi z oferowanych zajęć, gdyż w istocie cały proces prowadzenia tych zajęć leży w gestii osoby prowadzącej. Zatem podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka tańca (…), a nie wstęp na zajęcia z takiego tańca.
Z opisu sprawy wynika zatem, że przedmiotowych zajęć nie można uznać za usługę związaną z rekreacją. Omawiane zajęcia nie spełniają również definicji wstępu, gdyż cechy tego świadczenia wskazują na ich zorganizowany, edukacyjny charakter.
Uwzględniając przytoczone fakty, należy stwierdzić, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Przedmiotowe zajęcia stanowią pośrednio formą rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest wstęp i uczestnictwo w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych w celach rekreacyjnych i hobbystycznych, ale uczestniczenie w zajęciach tańca (…) pod opieką i kontrolą doświadczonego instruktora ukierunkowanych na naukę tańca.
W konsekwencji ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka tańca (…), a nie wstęp na te zajęcia, należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.
Uwzględniając powyższe, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawczynię.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. - na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) - należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
- 85.2 to usługi szkół podstawowych;
- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.
Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku decyzji WIS wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach w odniesieniu do świadczeń, których opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wnioskach, które stanowiły podstawę ich wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.
Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.
W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do
jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała,
że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2026 r. Wnioskodawczyni udzieliła następujących informacji:
Przedmiotem wniosku jest wyłącznie odpłatne umożliwienie jednemu uczestnikowi w wieku (...) lat udziału w grupowych, rekreacyjnych zajęciach „(…)”, ujmowanych w grafiku jako zajęcia w stylu „(…)”. Zajęcia trwają (...) minut i odbywają się (...) w tygodniu, w (…). Zajęcia prowadzi instruktorka. Usługa jest nabywana w ramach miesięcznego Pakietu (…) zł.
Pozostałe zajęcia, style, grupy wiekowe i pakiety wskazane w ofercie Wnioskodawczyni nie są objęte niniejszym postępowaniem. Wnioskodawczyni jest usługodawcą i stroną umowy z klientem, pobiera wynagrodzenie oraz dokumentuje sprzedaż, natomiast czynności podczas opisanych zajęć wykonuje w jej imieniu instruktorka.
Wnioskodawczyni we wskazanym wyżej piśmie odpowiedziała również w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:
1. Jakich konkretnie grupowych zajęć taneczno-ruchowych dotyczy wniosek o wydanie WIS? Należy wskazać jeden, konkretny rodzaj zajęć – nazwę zajęć (pod jaką będą one oferowane klientom/będą występować w grafiku zajęć), a także rodzaj/styl tańca (np. (…)).
Odpowiedź: Wniosek dotyczy wyłącznie zajęć oferowanych i ujmowanych w grafiku pod nazwą „(...)”. Są to grupowe zajęcia taneczno-ruchowe w stylu określonym w grafiku jako „(…)”. Zajęcia odbywają się w (…).
2. Jakiej konkretnej grupy wiekowej będą dotyczyć zajęcia będące przedmiotem wniosku?
Odpowiedź: Zajęcia są przeznaczone dla dzieci w wieku (…) lat. Podział wiekowy służy dostosowaniu tempa i rodzaju aktywności do możliwości rozwojowych dzieci oraz bezpiecznej organizacji grupy.
3. Czy uczestnicy zajęć będą uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność Wnioskodawczyni/instruktora bez jej/jego zgody?
Odpowiedź: Nie. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia ani przebywania na sali bez obecności instruktora lub innej osoby upoważnionej przez Wnioskodawczynię. Zakaz ten wynika także z (...) Regulaminu (…).
4. Czy Wnioskodawczyni/instruktor będzie obecna/y na sali cały czas podczas trwania zajęć taneczno-ruchowych będących przedmiotem wniosku? Jeżeli nie, to kiedy będzie obecna/y?
Odpowiedź: Tak. Instruktorka jest obecna na sali przez cały czas trwania zajęć, od wejścia uczestników na salę do zakończenia zajęć i opuszczenia sali przez grupę.
Prowadzi wspólną aktywność, prezentuje ruchy oraz czuwa nad organizacją i bezpieczeństwem uczestników.
5. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada Wnioskodawczyni/instruktor – osoba, która będzie prowadzić przedmiotowe zajęcia? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka. Sama rozpoczęła aktywność taneczną w wieku (...) lat od (...) i tańca (...), a ze (…) jest związana od kilku lat. Rozwija swoje umiejętności podczas warsztatów prowadzonych przez polskich i zagranicznych instruktorów. Bierze udział w zawodach solowych i formacyjnych oraz należy do zespołów tanecznych. Posiada praktyczną znajomość (...), tańca (...), (…) i doświadczenie w prowadzeniu zajęć (…).
Prowadzenie opisanych rekreacyjnych zajęć taneczno-ruchowych nie wymaga odrębnej licencji publicznoprawnej. Instruktorka nie realizuje podstawy programowej, nie występuje jako nauczyciel w systemie oświaty i nie nadaje uczestnikom kwalifikacji ani uprawnień. Jej własne doświadczenie służy prawidłowemu i bezpiecznemu prowadzeniu aktywności. Wnioskodawczyni nadmienia, że zajęcia objęte wnioskiem nie przygotowują dzieci do zawodów.
6. Czy przebieg plan zajęć będzie opracowywany, przemyślany, przygotowywany wcześniej przez osobę prowadzącą zajęcia? Jeśli nie, to należy wskazać czy zajęcia odbywają się bez określonego planu?
Odpowiedź: Tak. Instruktorka przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie. Dobiera muzykę i aktywności odpowiednie dla dzieci w wieku (...) lat. Plan ma charakter wyłącznie organizacyjny, może być dostosowany do bieżących potrzeb, samopoczucia, liczebności oraz możliwości grupy, służy zapewnieniu sprawnego oraz bezpiecznego przebiegu zajęć. Nie stanowi programu nauczania ani programu stopniowego rozwijania umiejętności tanecznych. (...) stanowi załącznik do niniejszego pisma.
7. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź: Małoletniego uczestnika zapisuje rodzic albo opiekun prawny za pomocą formularza elektronicznego. Warunkiem uczestnictwa jest wskazanie grupy „(…)”, podanie wymaganych danych, akceptacja Regulaminu (…), potwierdzenie zapisu przez (...) oraz wniesienie z góry opłaty za (…). Liczba miejsc jest ograniczona, a o zakwalifikowaniu decydują data wysłania zgłoszenia i opłacenie pierwszego miesiąca rozliczeniowego.
W zajęciach uczestniczą wyłącznie osoby zapisane do tej grupy. Uczestnik powinien stawić się punktualnie, posiadać odpowiedni strój sportowy lub taneczny i obuwie zmienne, wykonywać polecenia instruktorki oraz uczestniczyć w sposób niezakłócający zajęć. Rodzic albo opiekun powinien przekazać informacje o szczególnych potrzebach, dolegliwościach, urazach lub przeciwwskazaniach mogących mieć znaczenie dla bezpiecznego udziału dziecka. Na salę nie wolno wchodzić bez instruktora lub osoby upoważnionej.
Zajęcia odbywają się (...) w tygodniu zgodnie z grafikiem. Udział jest dobrowolny, a rezygnacja jest możliwa na zasadach określonych w Regulaminie. Uczestnik nie ma obowiązku zdawania egzaminów, osiągania określonych wyników ani uczestniczenia w zawodach lub pokazach.
8. Czy uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności?
Odpowiedź: Uczestnictwo może skutkować poznaniem prostych ruchów i podstawowych kroków (…), a także poprawą poczucia rytmu, koordynacji i swobody ruchowej. Jest to naturalny skutek regularnej aktywności rekreacyjnej. Uczestnik nie uzyskuje jednak formalnie określonego poziomu wiedzy lub umiejętności, kwalifikacji, licencji, świadectwa ani certyfikatu.
9. Jakie będą oczekiwania uczestnika w odniesieniu do przedmiotowych zajęć świadczonych przez Wnioskodawczynię/instruktora?
Odpowiedź: Oczekiwaniem uczestnika oraz rodzica lub opiekuna zawierającego umowę jest przede wszystkim aktywne i przyjemne spędzenie czasu, ruch przy muzyce, zabawa, kontakt z grupą, rozwijanie zainteresowań tanecznych oraz poprawa koordynacji i ogólnej sprawności. Klient nie nabywa usługi w celu uzyskania przez dziecko kwalifikacji, zaliczenia określonego etapu nauki ani przygotowania do rywalizacji sportowej.
10. Czy w zajęciach tych uczestniczyć będzie grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy będzie to grupa przypadkowych osób?
Odpowiedź: Grupa nie jest tworzona na podstawie egzaminu ani testu umiejętności. Uczestników łączy ten sam przedział wiekowy (...) lat i wybór tego samego rodzaju aktywności. Zajęcia są dostępne dla osób początkujących, dlatego dzieci mogą mieć różne wcześniejsze doświadczenie i zróżnicowaną sprawność. Nie tworzy się formalnych poziomów zaawansowania, nie prowadzi rankingu ani indywidualnej klasyfikacji uczestników. Nie jest to zatem grupa dobierana według poziomu umiejętności, lecz grupa wyodrębniona według wieku i rodzaju aktywności.
11. Czy osoby, które będą brały udział w zajęciach tanecznych będących przedmiotem wniosku, uczestniczyć będą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy będą uczyć się tańca na określonym poziomie zaawansowania?
Odpowiedź: Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji. Podczas wspólnej aktywności poznają pojedyncze ruchy i proste sekwencje, lecz nie uczą się tańca na z góry określonym poziomie zaawansowania. Zajęcia nie stanowią zamkniętego kursu, nie przewidują etapów, egzaminów, ocen, wymagań końcowych ani obowiązku opanowania określonego materiału.
12. Kto będzie ponosił odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestników przedmiotowych zajęć – Wnioskodawczyni, instruktor, uczestnik, czy inny podmiot – jaki?
Odpowiedź: Odpowiedzialność zależy od przyczyny zdarzenia. Wnioskodawczyni jako usługodawca odpowiada na zasadach ogólnych za szkodę wynikającą z nienależytej organizacji zajęć lub zawinionego działania albo zaniechania osoby, za pomocą której wykonuje usługę. Instruktorka jest objęta ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej za szkody na osobie lub w mieniu uczestników powstałe wskutek uchybień w wykonywaniu jej czynności zawodowych.
Jeżeli do zdarzenia przyczyni się uczestnik przez zachowanie sprzeczne z poleceniami instruktorki lub rodzic albo opiekun nie przekaże istotnej informacji o stanie zdrowia dziecka, okoliczności te mogą wpływać na zakres odpowiedzialności zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami. Klient i uczestnik odpowiadają również za szkody wyrządzone wskutek niezastosowania się do poleceń instruktora. (...) nie zapewnia uczestnikom odrębnego ubezpieczenia NNW.
13. W jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie za te zajęcia? Co się na nie będzie składać/co będzie obejmowało? Od jakich czynników będzie uzależniona jego wysokość?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę objętą wnioskiem wynosi (...) zł miesięcznie w ramach Pakietu (…). Pakiet uprawnia jednego uczestnika do udziału w jednych zajęciach rekreacyjnych w tygodniu, trwających (...) minut. Cena obejmuje udział w aktywności prowadzonej przez instruktorkę, prawo wejścia na salę w czasie zajęć, korzystanie z sali, nagłośnienia i podkładu muzycznego oraz z dostępnej szatni i toalety. Za poszczególne zwykłe elementy usługi nie pobiera się dodatkowych opłat.
Wysokość opłaty wynika z czasu i częstotliwości zajęć, kosztów ich organizacji oraz aktualnego cennika. Nie zależy od postępów, wyników ani nabycia przez uczestnika określonych umiejętności. Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy. W razie zapisu w trakcie miesiąca jest obliczana proporcjonalnie do liczby zajęć pozostałych do wykorzystania. Inne pakiety i wejścia jednorazowe nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
14. W jakiej formie oraz w jaki sposób Wnioskodawczyni prezentuje/będzie prezentować swoją ofertę potencjalnym uczestnikom zajęć?
Odpowiedź: Podstawową formą prezentowania oferty jest strona internetowa (…). Publikowane są na niej w szczególności grafik, cennik, zasady zapisu, Regulamin oraz informacje o zajęciach. Oferta jest prezentowana również w materiałach promocyjnych, w tym na załączonym plakacie lub ulotce, oraz w mediach społecznościowych. Potencjalny klient może zapoznać się z nazwą zajęć, grupą wiekową, stylem, terminem, czasem trwania, miejscem, instruktorką i ceną.
Wnioskodawczyni nie zawiera z klientem odrębnej umowy w formie papierowej i nie dokonuje dodatkowych ustnych ustaleń dotyczących warunków usługi. Umowa zostaje zawarta elektronicznie przez zapis dziecka do konkretnej grupy, akceptację Regulaminu, potwierdzenie zapisu przez (...) oraz wniesienie opłaty. Jej treść wyznaczają formularz zapisu, Regulamin, cennik, grafik i oferta zajęć. Z tego względu Wnioskodawczyni nie przedkłada odrębnego wzoru umowy.
Wnioskodawczyni nadmienia, że użyte na ulotce określenie „(…)” oraz człon „szkoła” w adresie strony internetowej mają charakter ogólny i odnoszą się do całej działalności Wnioskodawczyni, w tym przede wszystkim do grup turniejowych. Grupy te prowadzone są według odmiennych zasad, mają charakter szkoleniowy i są ukierunkowane na rozwijanie techniki oraz przygotowanie uczestników do występów i rywalizacji turniejowej. Do usług dotyczących tych grup Wnioskodawczyni stosuje stawkę VAT w wysokości 23%, natomiast grupy te nie są objęte niniejszym wnioskiem, który dotyczy wyłącznie opisanych zajęć rekreacyjnych „(…).
W pozostałym zakresie Wnioskodawczyni podtrzymuje stanowisko i argumentację przedstawione we wniosku o wydanie WIS. Obecność instruktorki, przygotowanie ramowego przebiegu zajęć i możliwość naturalnego nabywania prostych umiejętności ruchowych nie zmieniają dominującego, rekreacyjnego charakteru świadczenia.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni dołączyła następujące dokumenty:
- (…)
Jak wynika z „(…)”:
(...)
Ponadto, ze strony internetowej Wnioskodawczyni wskazanej w załączonym (...) wynikają m.in. następujące informacje:
„(…)”.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 14 października 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.399.2026.2.MK, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawczyni w dniu 22 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, „opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bez względu na symbol PKWiU. W konsekwencji usługa powinna podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT”.
Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, co następuje.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawczyni prowadzi regularne, grupowe zajęcia taneczno-ruchowe w stylu (…) dla dzieci w wieku od (...) do (...) lat, określane w grafiku jako „(…)”. Usługa polega na zapewnieniu uczestnikowi prawa wstępu i uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych przez Wnioskodawczynię. Zapis na zajęcia odbywa się elektronicznie, za pomocą formularza dostępnego na stronie internetowej (...) albo systemu obsługi klientów. Wnioskodawczyni dla realizacji usługi nie zawiera z klientem odrębnej umowy w formie papierowej i nie dokonuje dodatkowych ustnych ustaleń.
Uczestnik wybiera grupę odpowiednią pod względem wieku i rodzaju aktywności. Podział na grupy ma charakter organizacyjny oraz służy zapewnieniu bezpieczeństwa i możliwości prowadzenia wspólnej aktywności ruchowej. Zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka.
Typowy przebieg zajęć obejmuje:
1) wejście uczestników na salę;
2) przygotowanie ruchowe i rozgrzewkę;
3) przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowych;
4) wspólne wykonywanie aktywności przez grupę;
5) przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu wykonywania ruchu;
6) ćwiczenie koordynacji i poruszania się przy muzyce;
7) końcowe rozciąganie albo wyciszenie;
8) opuszczenie sali po zakończeniu zajęć.
Instruktor może podczas kolejnych spotkań kontynuować rozpoczętą sekwencję ruchową albo choreografię.
Instruktor:
1) organizuje przebieg wspólnej aktywności;
2) dobiera muzykę
3) prezentuje uczestnikom ruchy, kroki i sekwencje;
4) objaśnia sposób ich wykonania;
5) przekazuje grupie bieżące wskazówki;
6) może korygować sposób wykonywania ruchów;
7) dostosowuje tempo aktywności do możliwości grupy;
8) motywuje uczestników;
9) czuwa nad bezpieczeństwem i prawidłową organizacją zajęć.
Instruktor przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie.
Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia ani przebywania na sali bez obecności instruktora lub innej osoby upoważnionej przez Wnioskodawczynię. Instruktor jest obecny na sali przez cały czas trwania zajęć, od wejścia uczestników na salę do zakończenia zajęć i opuszczenia sali przez grupę. Prowadzi wspólną aktywność, prezentuje ruchy oraz czuwa nad organizacją i bezpieczeństwem uczestników.
Zajęcia odbywają się regularnie, zgodnie z grafikiem obowiązującym w danym sezonie. Grupy są tworzone według wieku uczestników i wybranego rodzaju aktywności taneczno-ruchowej. Podstawowym celem zajęć jest aktywne spędzanie czasu wolnego; podejmowanie aktywności fizycznej przy muzyce; rekreacja ruchowa; poprawa ogólnej sprawności i koordynacji ruchowej; poprawa samopoczucia; rozwijanie zainteresowań tanecznych, integracja i udział we wspólnej aktywności grupowej oraz czerpanie przyjemności z ruchu i tańca.
Uczestnictwo w zajęciach może skutkować poznaniem prostych ruchów i podstawowych kroków (…), a także poprawą poczucia rytmu, koordynacji i swobody ruchowej.
Oczekiwaniem uczestnika zajęć jest aktywne i przyjemne spędzanie czasu, ruch przy muzyce, zabawa, kontakt z grupą, rozwijanie zainteresowań tanecznych oraz poprawa koordynacji i ogólnej sprawności.
Opłata jest wnoszona z góry za miesiąc rozliczeniowy odpowiadający miesiącowi kalendarzowemu. Wysokość opłaty może zależeć od liczby grupowych zajęć, w których uczestnik może brać udział w ciągu tygodnia.
Dodatkowe informacje dotyczące przedmiotu wniosku zawarte zostały w Regulaminie (...), który określa zasady korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawczynię. Jak wynika z Regulaminu, uczestnik zajęć zobowiązany jest do podporządkowania się poleceniom Instruktora ((...) Regulaminu) a także zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach w odpowiednim obuwiu zmiennym, które nie niszczy i nie brudzi podłogi oraz zapewnia bezpieczeństwo poruszania się po Sali ((...) Regulaminu), punktualnego stawiania się na zajęcia ((...) Regulaminu) oraz uczestniczenia w zajęciach w sposób niezakłócający ich przebiegu (...) Regulaminu). Ponadto, Klient oraz Uczestnik zobowiązani są do zapoznania się z treścią Regulaminu wraz z załącznikami ((...) Regulaminu). Przy czym zapisanie się do którejkolwiek z Grup jest równoznaczne z akceptacją postanowień Regulaminu [za przestrzeganie Regulaminu przez Uczestników, którzy są niepełnoletni, odpowiedzialność ponoszą ich opiekunowie prawni ((...) Regulaminu)]. Jednocześnie, zakazane jest przebywanie w salach tanecznych bez obecności Instruktora lub innej upoważnionej przez (...) osoby ((...) Regulaminu).
Z zapisów ww. dokumentu oraz opisu sprawy wynika zatem katalog ograniczeń i obowiązków leżących po stronie Uczestników zajęć, co wskazuje z kolei na konkretną organizację zajęć. Ponadto, postanowienia Regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawczynię. Nauka tańca odbywa się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zobowiążą się do przestrzegania Regulaminu. Powyższe nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją.
Z kolei z zapisów (…) wynika, że jednym z elementów przedmiotowych zajęć jest grupowa aktywność ruchowa przy muzyce (około (...) minut), w ramach której wykonywane są proste ruchy inspirowane stylem (...), prezentowane przez instruktora w ramach wspólnej aktywności rekreacyjnej oraz powtarzane przez uczestników wybrane ruchy w tempie odpowiadającym ich indywidualnym możliwościom (Punkt (...)). Ponadto, przedmiotowe zajęcia polegają na wspólnym wykonywaniu prostych sekwencji ruchowych przy muzyce (około (...) minut) i obejmują łączenie kilku prostych ruchów w krótką sekwencję grupową służącą aktywności fizycznej, ćwiczeniu koordynacji oraz wspólnej zabawie przy muzyce; wspólnym wykonywaniu sekwencji początkowo w spokojniejszym tempie, a następnie przy muzyce oraz powtarzaniu aktywności w tempie dostosowanym do możliwości i samopoczucia grupy (Punkt (...)).
Z powyższego wynika, że istotą zajęć jest poznawanie i powtarzanie i w konsekwencji nauka określonej choreografii na co wskazuje również nazwa opisanych zajęć.
Ponadto, również z informacji dostępnych na stronie internetowej wywieść można, że Wnioskodawczyni prowadzi szkołę tańca, a prowadzone przez instruktora zajęcia taneczne, w tym zajęcia z tańca (…) (dla dzieci w wieku (...) lat), odbywają się według harmonogramu, po ich opłaceniu.
Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca (…) dla dzieci w wieku (...) lat, mającą formę edukacyjną. Jak wynika z informacji zawartych na stronie internetowej (...), podczas przedmiotowych zajęcia „(…)” uczestnicy uczą się fundamentów, choreografii oraz freestyle`u rozwijając groove, muzykalność i wyobraźnię. Z opisu zajęć wynika jednocześnie, że uczestnicy zajęć poznają również, tzw. „(…)” czyli choreografie inspirowane różnymi stylami, takimi jak (…), a nawet (…).
Powyższe wskazuje, że sama Wnioskodawczyni dostrzega walor edukacyjny prowadzonych zajęć. Jednocześnie, Wnioskodawczyni wskazuje we wniosku, że przedmiotowe zajęcia to: „Usługa uczestnictwa w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych o charakterze rekreacyjnym” a w uzupełnieniu wniosku wskazuje, że „Uczestnicy biorą udział w zajęciach w ramach rekreacji”. Organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest rekreacja, lecz konsekwentna nauka dynamicznego i kreatywnego stylu tańca (…) cechującego się eksploracją ruchu i solidną techniką. Ponadto, uczestnicy poznają choreografie inspirowane różnymi stylami tańca (tzw. „(…)”).
W zajęciach mogą wziąć udział dzieci w wieku (...) lat i są one dostępne dla osób początkujących, dlatego dzieci mogą mieć różne wcześniejsze doświadczenie i zróżnicowaną sprawność. Przedmiotowe zajęcia prowadzone są z uwzględnieniem grupy wiekowej. Zajęcia odbywają się, – jak wynika z opisu sprawy i grafiku zajęć rekreacyjnych – (...) w tygodniu po (...) minut, zgodnie z przewidzianą grupą. Fakt, że zajęcia odbywają się zgodnie z zawartymi w Regulaminie zasadami oraz pod stałym nadzorem osoby prowadzącej zajęcia nad Uczestnikami w trakcie zajęć, wyklucza możliwość oceny przedmiotowej usługi, jako usługi związanej z rekreacją – w zakresie wstępu. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć prowadzonych zgodnie z grafikiem (harmonogramem - (...) Regulaminu) wykluczają uznanie ich relaksacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa nie ma na celu jedynie m.in. zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny cel rekreacji.
Powyższego dowodzi również rola instruktora, która nie ogranicza się, tak jak ma to zwykle miejsce w usługach związanych z rekreacją – w zakresie wstępu (np. usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zajęciach fitness czy skorzystania z siłowni na podstawie nabytego biletu wstępu), tylko do kontroli przestrzegania przez ćwiczących regulaminu, realizację zajęć według przygotowanego planu. Instruktor bowiem w niniejszej sprawie przygotowuje wcześniej ramowy przebieg zajęć, obejmujący część organizacyjną, rozgrzewkę i ćwiczenia ogólnorozwojowe, grupową aktywność ruchową przy muzyce, wykonywanie prostych sekwencji ruchowych oraz wyciszenie i rozciąganie.
Jak wskazuje sama Wnioskodawczyni, rolą Instruktora jest m.in. prezentacja uczestnikom ruchów, kroków i sekwencji, objaśnianie sposobu ich wykonania a także przekazywanie grupie bieżących wskazówek i motywowanie uczestników. Powyższe potwierdzają także zapisy przebiegu zajęć, w myśl których typowy przebieg zajęć obejmuje przedstawienie przez instruktora ruchów, kroków lub sekwencji ruchowej a także przekazywanie uczestnikom wskazówek dotyczących sposobu ich wykonywania.
Nie bez znaczenia jest tutaj również fakt, że zajęcia prowadzi doświadczona instruktorka, która rozwija swoje umiejętności podczas warsztatów prowadzonych przez polskich i zagranicznych instruktorów. Instruktorka posiada praktyczną znajomość (…), tańca (…), (..) oraz (…), a jej doświadczenie służy prawidłowemu i bezpiecznemu prowadzeniu aktywności podczas zajęć.
Zatem, w przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że zadania instruktora nie wykraczają poza nadzór i opiekę nad ćwiczącymi uczestnikami korzystającymi z oferowanych zajęć, gdyż w istocie cały proces prowadzenia tych zajęć leży w gestii osoby prowadzącej. Zatem podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka tańca (…), a nie wstęp na zajęcia z takiego tańca.
Z opisu sprawy wynika zatem, że przedmiotowych zajęć nie można uznać za usługę związaną z rekreacją. Omawiane zajęcia nie spełniają również definicji wstępu, gdyż cechy tego świadczenia wskazują na ich zorganizowany, edukacyjny charakter.
Uwzględniając przytoczone fakty, należy stwierdzić, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Przedmiotowe zajęcia stanowią pośrednio formą rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest wstęp i uczestnictwo w grupowych zajęciach taneczno-ruchowych organizowanych w celach rekreacyjnych i hobbystycznych, ale uczestniczenie w zajęciach tańca (…) pod opieką i kontrolą doświadczonego instruktora ukierunkowanych na naukę tańca.
W konsekwencji ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka tańca (…), a nie wstęp na te zajęcia, należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.
Uwzględniając powyższe, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawczynię.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. - na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) - należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
- 85.2 to usługi szkół podstawowych;
- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.
Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.
Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku decyzji WIS wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach w odniesieniu do świadczeń, których opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wnioskach, które stanowiły podstawę ich wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.
Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.
W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do
jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała,
że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów