0112-KDSL2-1.440.383.2026.2.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 sierpnia 2026 r. (data wpływu 26 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – dostarczanie drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej e-booka (...) w formie pliku pdf

Opis usługi:
E-book (...) jest udostępniany do pobrania klientowi w formie pliku pdf za pośrednictwem strony internetowej. Wnioskodawczyni jest autorem e-booka. Przedmiotowy e-book udostępniany jest elektroniczne nabywcy w formacie PDF. Proces uzyskania dostępu do e-booka będzie wymagał od nabywcy wykonania następujących czynności:
- wejścia na stronę internetową Wnioskodawczyni;
- wyboru e-booka będącego przedmiotem wniosku;
- przejścia do formularza umożliwiającego dokonanie zakupu;
- podania danych wymaganych do realizacji zamówienia;
- zaakceptowania wymaganych regulaminów i oświadczeń związanych z zakupem treści cyfrowej;
- dokonania płatności drogą elektroniczną;
- uzyskania, po potwierdzeniu płatności, dostępu do e-booka w formacie PDF;
- pobrania e-booka na urządzenie nabywcy.

Publikacja składa się ze strony tytułowej oraz kolejnych (...) stron. (...). Publikacja składa się przede wszystkim z treści tekstowych uzupełnionych (...). Nie zawiera odpłatnych reklam innych podmiotów, lokowania produktów ani innych komercyjnych materiałów reklamowych. E-book nie zawiera treści wideo ani możliwej do odsłuchania muzyki.

Rozstrzygnięcie:
dostarczanie drogą elektroniczną publikacji spełniającej kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4901

Stawka podatku:
5%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 19 i 24 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 23 lipca 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 sierpnia 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie przedmiotowego e-booka.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Przedmiotem wniosku jest publikacja elektroniczna stanowiąca książkę w postaci cyfrowej. Publikacja jest utrwalona w formacie PDF i zawiera treści tekstowe oraz elementy graficzne. Stanowi zamknięte opracowanie przeznaczone do samodzielnego odczytu przez nabywcę na urządzeniach elektronicznych (komputer, tablet, telefon). Publikacja będzie sprzedawana za pośrednictwem strony internetowej Wnioskodawczyni. Po dokonaniu płatności nabywca otrzyma możliwość pobrania pliku PDF. Towar nie zawiera elementów interaktywnych, nie zapewnia dostępu do konsultacji, webinarów, materiałów wideo ani aktualizacji treści. Nie jest udostępniany w ramach abonamentu ani usługi subskrypcyjnej. Publikacja ma charakter edukacyjny i informacyjny. Zawiera informacje dotyczące (...). Towar stanowi samodzielną publikację elektroniczną będącą odpowiednikiem książki drukowanej. Jaka jest właściwa klasyfikacja towaru opisanego we wniosku oraz jaka stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie do jego dostawy? Zdaniem Wnioskodawczyni opisany towar stanowi publikację elektroniczną będącą odpowiednikiem książki drukowanej. W konsekwencji jego sprzedaż powinna korzystać z obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%.

W piśmie z dnia 26 sierpnia 2026 r., Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe.
E-book będący przedmiotem wniosku został przygotowany, jednak nie został dotychczas wprowadzony do sprzedaży, zaoferowany nabywcom ani udostępniony odpłatnie w jakikolwiek sposób.
Wnioskodawczyni wstrzymuje się z rozpoczęciem jego sprzedaży do czasu uzyskania Wiążącej Informacji Stawkowej. Celem złożenia wniosku jest bowiem ustalenie właściwej stawki podatku od towarów i usług przed faktycznym rozpoczęciem sprzedaży publikacji, tak aby od pierwszej transakcji sprzedaż była rozliczana według prawidłowej stawki VAT.
Z powyższej przyczyny nie zostały jeszcze ostatecznie wdrożone wszystkie rozwiązania techniczne związane z procesem sprzedaży, w szczególności konkretny system obsługi płatności oraz techniczny sposób automatycznego przekazywania pliku nabywcy.
Jednocześnie sam przedmiot planowanego świadczenia jest określony i nie będzie uzależniony od wybranego rozwiązania technicznego. Przedmiotem sprzedaży będzie konkretny, gotowy e-book w formacie PDF, dostarczany nabywcy drogą elektroniczną, bez jakichkolwiek dodatkowych usług prawnych lub innych świadczeń indywidualnych.

Ponadto, w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 24 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.383.2026.1.MW – wskazała co następuje:
1. Jaki konkretny e-book zawierający informacje dotyczące przygotowania do postępowania sądowego do przesłuchania jest przedmiotem wniosku – należy wskazać tytuł lub inne dane go identyfikujące?
Odpowiedź:
Przedmiotem wniosku jest konkretny e-book zatytułowany:
(...).
Jest to zamknięta publikacja elektroniczna w formacie PDF, zawierająca treści edukacyjne i informacyjne dotyczące (...), w szczególności w sprawach (...).
Publikacja jest przeznaczona do samodzielnego zapoznania się z jej treścią przez nabywcę przy wykorzystaniu urządzenia elektronicznego, w szczególności komputera, tabletu lub telefonu.
Nabywcy będzie udostępniany taki sam, gotowy plik PDF. Treść publikacji nie będzie indywidualnie dostosowywana do sytuacji konkretnego nabywcy.

2. Kto jest autorem e-booka wskazanego zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1, będącego przedmiotem wniosku?
Odpowiedź:
Autorką e-booka jest Wnioskodawczyni – (...).
Publikacja została opracowana przez Wnioskodawczynię w oparciu o jej wiedzę i doświadczenie zawodowe.
W procesie przygotowywania publikacji wykorzystywane były również narzędzia sztucznej inteligencji, w tym jako narzędzia wspomagające proces redakcyjny oraz przygotowanie elementów graficznych.
Ostateczny dobór treści, ich merytoryczna weryfikacja, redakcja, modyfikacja, układ, struktura i kompozycja publikacji zostały dokonane przez Wnioskodawczynię.

3. Czy Wnioskodawczyni posiada prawa autorskie do ebooka wskazanego zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1?
Odpowiedź:
Wnioskodawczyni posiada prawa autorskie do elementów publikacji stanowiących rezultat jej działalności twórczej, w szczególności do stworzonej i zredagowanej przez nią treści oraz jej twórczego doboru, układu i kompozycji.
Wnioskodawczyni jest uprawniona do wykorzystywania przygotowanej publikacji w prowadzonej działalności gospodarczej oraz jej odpłatnego udostępniania nabywcom.

4. Wskazanie, przy pomocy jakich narzędzi informatycznych (platform, itp.) Wnioskodawczyni dostarcza klientowi e-booka wskazanego zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1?
Odpowiedź:
E-book będący przedmiotem wniosku nie został dotychczas wprowadzony do sprzedaży ani udostępniony nabywcom.
Wnioskodawczyni celowo nie uruchomiła jego sprzedaży, ponieważ przed rozpoczęciem oferowania publikacji zamierza uzyskać Wiążącą Informację Stawkową i na jej podstawie ustalić prawidłową stawkę podatku VAT właściwą dla planowanego świadczenia.
Z tego względu na dzień udzielenia odpowiedzi na wezwanie nie został jeszcze ostatecznie wybrany i wdrożony techniczny model sprzedaży, w tym konkretny operator płatności oraz narzędzie służące do elektronicznego przekazywania pliku nabywcy.
Planowane jest prowadzenie sprzedaży za pośrednictwem strony internetowej Wnioskodawczyni utworzonej przy wykorzystaniu platformy (...).
Planowany model zakłada złożenie przez nabywcę zamówienia oraz dokonanie płatności drogą elektroniczną, a następnie elektroniczne dostarczenie nabywcy zakupionego e-booka w formacie PDF.
E-book nie będzie dostarczany na fizycznym nośniku.
Ostateczny wybór i konfiguracja narzędzi informatycznych służących do obsługi sprzedaży zostaną dokonane przed rozpoczęciem sprzedaży publikacji.

5. Szczegółowe przedstawienie sposobu działania i funkcjonalności narzędzia informatycznego, za pomocą którego klienci uzyskują dostęp do e-booka będącego przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
Jak wskazano powyżej, sprzedaż e-booka nie została dotychczas uruchomiona, a publikacja nie została jeszcze odpłatnie udostępniona żadnemu nabywcy.
W konsekwencji na obecnym etapie nie istnieje funkcjonujący system sprzedaży, którego szczegółowe działanie i funkcjonalności Wnioskodawczyni mogłaby przedstawić.
Brak jego wdrożenia wynika bezpośrednio z faktu, że Wnioskodawczyni wstrzymuje rozpoczęcie sprzedaży do czasu ustalenia prawidłowej stawki VAT, czemu służy złożony wniosek o wydanie WIS.
Planowany sposób sprzedaży zakłada, że nabywca będzie mógł za pośrednictwem strony internetowej Wnioskodawczyni wybrać konkretny e-book, złożyć zamówienie i dokonać płatności elektronicznej. Po skutecznym dokonaniu płatności e-book w formacie PDF zostanie mu udostępniony drogą elektroniczną.
Nabywca otrzyma wyłącznie gotową publikację elektroniczną.
Zakup nie będzie obejmował dostępu do (...), webinarów, materiałów wideo, subskrypcji ani innych świadczeń wykonywanych indywidualnie przez Wnioskodawczynię.
Po otrzymaniu publikacji nabywca będzie korzystał z niej samodzielnie.

6. Opisanie poszczególnych czynności, które muszą wykonać klienci, aby uzyskać dostęp do e-booka będącego przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
Planowany proces uzyskania dostępu do e-booka będzie wymagał od nabywcy wykonania następujących czynności:
1. Wejścia na stronę internetową Wnioskodawczyni.
2. Wyboru e-booka będącego przedmiotem wniosku.
3. Przejścia do formularza umożliwiającego dokonanie zakupu.
4. Podania danych wymaganych do realizacji zamówienia.
5. Zaakceptowania wymaganych regulaminów i oświadczeń związanych z zakupem treści cyfrowej.
6. Dokonania płatności drogą elektroniczną.
7. Uzyskania, po potwierdzeniu płatności, dostępu do e-booka w formacie PDF.
8. Pobrania e-booka na urządzenie nabywcy.
Szczegóły techniczne dotyczące interfejsu oraz operatora płatności zostaną ustalone przed uruchomieniem sprzedaży.

7. Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawczyni wykonuje w związku z realizacją usługi będącej przedmiotem wniosku. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy lub wielowariantowy.
Odpowiedź:
W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni będzie wykonywać następujący zamknięty katalog czynności:
1. Udostępnienie za pośrednictwem strony internetowej możliwości zakupu konkretnego e-booka.
2. Umożliwienie nabywcy złożenia zamówienia.
3. Umożliwienie dokonania płatności elektronicznej.
4. Po potwierdzeniu płatności – elektroniczne udostępnienie nabywcy e-booka w formacie PDF.
5. Umożliwienie nabywcy pobrania zakupionego pliku.
Na tym świadczenie będące przedmiotem wniosku zostanie wykonane.
Cena uiszczana przez nabywcę będzie ceną za uzyskanie dostępu do wskazanej publikacji elektronicznej.
Sprzedaż e-booka nie będzie obejmowała świadczenia (...) ani jakiegokolwiek innego świadczenia dostosowanego indywidualnie do jego potrzeb.

8. Czy e-book, wskazany zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1, zawiera materiały reklamowe? Jeśli tak, to jaką część (procentowo) tego opracowania zajmują reklamy?
Odpowiedź:
E-book zawiera informacje dotyczące (...).
Informacje te mają charakter dodatkowy względem zasadniczej treści publikacji.
Zasadniczą i zdecydowanie przeważającą część e-booka stanowią treści edukacyjne i informacyjne dotyczące (...).
Informacje dotyczące działalności (...) zajmują około 1% całej publikacji i związane jest z opisem doświadczenia twórczyni.
Poza wskazanymi informacjami e-book nie zawiera odpłatnych reklam innych podmiotów, lokowania produktów ani innych komercyjnych materiałów reklamowych.

9. Czy wskazany zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1 e-book w formacie elektronicznym stanowi publikację, która w całości lub przeważającej mierze składa się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki?
Odpowiedź:
E-book nie stanowi publikacji, która w całości lub w przeważającej mierze składa się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.
Publikacja składa się przede wszystkim z treści tekstowych uzupełnionych elementami graficznymi.
E-book nie zawiera treści wideo ani możliwej do odsłuchania muzyki.

10. Czy e-book, wskazany w odpowiedzi na pytanie 1, ma swoje odzwierciedlenie w wersji papierowej? Jeżeli tak, to należy wskazać, czy treść e-booka jest taka sama jak treść wersji papierowej? Jeżeli nie, to wskazać różnicę pomiędzy e-bookiem, a opracowaniem wydawanym w wersji papierowej.
Odpowiedź:
E-book nie posiada obecnie odpowiednika wydawanego w wersji papierowej.
Publikacja została przygotowana jako publikacja elektroniczna i w planowanym modelu sprzedaży będzie udostępniana nabywcom w formacie PDF.
Treść publikacji ma jednak charakter właściwy dla książki i może zostać utrwalona w postaci drukowanej bez konieczności zmiany jej zasadniczej treści.

11. Wskazanie jednego, konkretnego symbolu Nomenklatury scalonej (CN) dla publikacji będącej przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
Zdaniem Wnioskodawczyni publikacja będąca przedmiotem wniosku odpowiada rodzajowo publikacjom klasyfikowanym w pozycji:
CN 4901 – Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.
Publikacja stanowi pod względem treści i funkcji odpowiednik książki, z tą różnicą, że jest dostarczana nabywcy drogą elektroniczną w formacie PDF.
Powyższe wskazanie stanowi stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione na potrzeby postępowania o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej.

12. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?.
Odpowiedź:
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie (...).
Aktualne kody Polskiej Klasyfikacji Działalności ujawnione w CEIDG Wnioskodawczyni:
(...)
W związku z planowanym rozpoczęciem działalności wydawniczej Wnioskodawczyni zamierza dodać kod PKD 58.11.Z – Wydawanie książek.

13. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega?
Odpowiedź:
Planowana sprzedaż e-booka pozostaje w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawczynię.
Wnioskodawczyni (...), natomiast publikacja ma charakter edukacyjny i dotyczy (...).
E-book został opracowany z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia zawodowego Wnioskodawczyni.
Jednocześnie należy podkreślić, że sprzedaż publikacji stanowi świadczenie odrębne od (...).
Zakup e-booka nie powoduje nawiązania stosunku prawnego dotyczącego (...).
Każdy nabywca otrzyma tę samą, wcześniej przygotowaną i zamkniętą publikację elektroniczną. Jej treść nie będzie dostosowywana do sytuacji konkretnego nabywcy.

Ponadto, Wnioskodawczyni wyjaśniła, że na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia sprzedaż publikacji nie została jeszcze uruchomiona. Z tego względu nie istnieją jeszcze dokumenty obrazujące faktycznie działający proces sprzedaży, takie jak zrealizowany formularz zamówienia, funkcjonujący proces płatności czy zrzuty ekranu przedstawiające ostateczną ścieżkę zakupową.
Wstrzymanie wdrożenia procesu sprzedaży jest celowe i wynika z oczekiwania Wnioskodawczyni na rozstrzygnięcie w przedmiocie właściwej stawki podatku VAT dla planowanego świadczenia.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni wnosi o uznanie wniosku z dnia 23 lipca 2026 r. za uzupełniony oraz o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dla świadczenia opisanego we wniosku i niniejszym piśmie.

Do uzupełnienia Wnioskodawczyni załączyła e-book (...) w formacie PDF.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4) 4904 00 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Przez oznaczenie ex – rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

Natomiast w poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy wskazano – bez względu na PKWiU – dostarczanie drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:
- publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki,
- czasopism regionalnych lub lokalnych.

Na podstawie ww. przepisów stawka w wysokości 5% ma zastosowanie dla usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji takich jak m.in. książki sklasyfikowane w CN 4901.

Zaznaczyć należy, że powołane wyżej przepisy w zakresie obniżonych stawek VAT są odzwierciedleniem dyrektywy Rady (UE) 2018/1713 z dnia 6 listopada 2018 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE (Dz. Urz. UE L z 2018 r. nr 286/20) w odniesieniu do stawek podatku od wartości dodanej stosowanego do książek, gazet i czasopism.

Zgodnie z art. 1 dyrektywy Rady (UE) 2018/1713 – w dyrektywie 2006/112/WE wprowadza się następujące zmiany:
1) w art. 98 ust. 2 akapit drugi otrzymuje brzmienie:
„Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.”;
2) w art. 99 dodaje się ustęp w brzmieniu:
„3. Na zasadzie odstępstwa od ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, oprócz stawek, o których mowa w art. 98 ust. 1, państwa członkowskie, które w dniu 1 stycznia 2017 r. stosowały – zgodnie z prawem Unii – stawki obniżone niższe niż stawka minimalna określona w niniejszym artykule lub przyznawały zwolnienia z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw określonych towarów, o których mowa w załączniku III pkt 6, mogą również stosować takie samo opodatkowanie VAT w przypadku, gdy dostawa odbywa się drogą elektroniczną, zgodnie z załącznikiem III pkt 6.”;
3) załącznik III pkt 6 otrzymuje brzmienie:
„(6) dostarczanie, w tym w formie wypożyczeń w bibliotekach, książek, gazet i czasopism, na nośnikach fizycznych, dostarczanych drogą elektroniczną albo na oba sposoby (łącznie z broszurami, ulotkami i podobnymi materiałami drukowanymi, albumami, książeczkami do rysowania lub kolorowania dla dzieci, nutami drukowanymi lub w postaci rękopisu, mapami, mapami hydrograficznymi lub podobnymi), innych niż publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze służą celom reklamowym, oraz innych niż publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki;”.

Ponadto, w kwestii opodatkowania książek na nośnikach cyfrowych wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu w sprawie C-390/15 Rzecznik Praw Obywatelskich (RPO), ECLI:EU:C:2017:174, w pkt 41 wskazał, że: „(…) zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału zasada równego traktowania wymaga, aby porównywalne sytuacje nie były traktowane w odmienny sposób, a sytuacje odmienne nie były traktowane w sposób jednakowy, chyba że takie traktowanie jest obiektywnie uzasadnione (wyroki: z dnia 12 listopada 2014 r., Guardian Industries i Guardian Europe/Komisja, C‑580/12 P, EU:C:2014:2363, pkt 51; z dnia 4 maja 2016 r., Pillbox 38, C‑477/14, EU:C:2016:324, pkt 35). (…)
W konsekwencji należy stwierdzić, że w świetle celu art. 98 ust. 2 zmienionej dyrektywy 2006/112 w związku z pkt 6 załącznika III do tej dyrektywy dostawa książek cyfrowych na wszystkich nośnikach fizycznych, z jednej strony, oraz dostawa książek cyfrowych drogą elektroniczną, z drugiej strony, stanowią sytuacje podobne” (pkt 49).

W związku z tym publikacje dostarczane drogą elektroniczną powinny być objęte tym samym preferencyjnym traktowaniem pod względem stawki podatku od towarów i usług jak publikacje dostarczane na wszelkich nośnikach fizycznych. Uzasadnionym przy tym jest, aby zakres przedmiotowy publikacji drukowanych oraz dostarczanych na innych nośnikach fizycznych, jak również dostarczanych drogą elektroniczną był tożsamy. Stąd też poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy odwołuje się do tak określonego zakresu również w odniesieniu do wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną.

Przy czym przez usługi elektroniczne – na podstawie art. 2 pkt 26 ustawy – rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011, do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, ust. 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

W ww. załączniku I w pozycji „3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE” wyszczególniono usługi dotyczące zawartości książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych.

Uwzględniając powyższe, należy uznać, że przepisy dotyczące wydawnictw książkowych, nut, map i wydawnictw prasowych drukowanych odwołują się w sposób tożsamy do ww. wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną. Określone przedmiotowo wydawnictwa mogą korzystać ze stawek obniżonych, gdy są dostarczane na nośnikach fizycznych, drogą elektroniczną albo na oba te sposoby. W przypadku publikacji dostarczanych drogą elektroniczną istotna jest nie forma, a treść udostępniana czytelnikom. W pierwszej kolejności należy zatem dokonać zidentyfikowania treści klasyfikowanej publikacji pod kątem cech wskazanych w CN, niezbędnych do uznania publikacji za publikacje książkowe lub prasowe. Jak bowiem wynika z przywołanych przepisów, stawka obniżona ma zastosowanie do dostarczania drogą elektroniczną publikacji, które są klasyfikowane do odpowiednich wskazanych w ustawie pozycji Nomenklatury Scalonej (CN). Taka sytuacja wymaga zawsze porównania, czy dostęp elektroniczny jest odwzorowaniem publikacji, ewentualnie – w szczególności, gdy publikacja jest dostarczana wyłącznie w formie elektronicznej – czy posiada cechy publikacji o określonym kodzie CN.

Przedmiotem wniosku jest – co wyjaśniono w trakcie prowadzonego postępowania – dostarczanie drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej e-booka (...) w formie pliku pdf.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawczynię opisu, proces nabycia e-booka wygląda następująco: wejście na stronę internetową Wnioskodawczyni; wybór e-booka będącego przedmiotem wniosku, przejście do formularza umożliwiającego dokonanie zakupu, podanie danych wymaganych do realizacji zamówienia, zaakceptowanie wymaganych regulaminów i oświadczeń związanych z zakupem treści cyfrowej, dokonanie płatności drogą elektroniczną, uzyskanie, po potwierdzeniu płatności, dostępu do e-booka w formacie PDF i pobranie e-booka na urządzenie nabywcy.

W analizowanym przypadku mamy zatem do czynienia z usługą dostarczania publikacji drogą elektroniczną.

Jak wskazała Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 sierpnia 2026 r., przedmiotowy e-book nie zawiera materiałów reklamowych, treści wideo ani możliwej do odsłuchania muzyki oraz nie ma odpowiednika wydawanego w wersji papierowej. Ponadto, Wnioskodawczyni wskazała, że publikacja będąca przedmiotem wniosku odpowiada rodzajowo publikacjom klasyfikowanym w pozycji CN 4901. E-book składa się przede wszystkim z treści tekstowych uzupełnionych elementami graficznymi. Zasadniczą i zdecydowanie przeważającą część e-booka stanowią treści edukacyjne i informacyjne dotyczące (...).
Tutejszy organ dokonał analizy przesłanego przez Wnioskodawczynię e-booka (...).

Z dokonanej analizy wynika, że publikacja ta składa się ze strony tytułowej oraz kolejnych (...) stron. (...). Publikacja składa się przede wszystkim z treści tekstowych uzupełnionych elementami graficznymi. Nie zawiera odpłatnych reklam innych podmiotów, lokowania produktów ani innych komercyjnych materiałów reklamowych. E-book nie zawiera treści wideo ani możliwej do odsłuchania muzyki.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY”.

Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

Pozycja 4901 działu 49 obejmuje „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”.

Z not wyjaśniających do tej pozycji wynika, że pozycja ta obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902, 4903 lub 4904). Obejmuje:
(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno-lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.
Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.
(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.
Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.
Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).
(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:
1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.
2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).
3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.
4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

W wyniku analizy wniosku oraz przedstawionego dowodu w postaci przedmiotowego e-booka, należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że udostępniany drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej e-book (...) w formie pliku pdf – posiada cechy i właściwości towarów objętych CN 4901. Składa się bowiem przede wszystkim z treści tekstowych uzupełnionych elementami graficznymi. Nie zawiera odpłatnych reklam innych podmiotów, lokowania produktów ani innych komercyjnych materiałów reklamowych. E-book nie zawiera treści wideo ani możliwej do odsłuchania muzyki.

W konsekwencji, świadczona przez Wnioskodawczynię usługa – dostarczania drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej/platformy e-booka (...) w formie pliku pdf, który nie składa się ani z treści wideo ani z możliwej do odsłuchania muzyki - podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% – na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 i poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).