0112-KDSL2-1.440.345.2026.4.MW
Wiążąca informacja stawkowa2026-10-06Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – serwisowe utrzymanie w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 sierpnia 2026 r. (data wpływu 25 sierpnia 2026 r.) oraz 18 września 2026 r. (data wpływu 18 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – serwisowe utrzymanie w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa serwisowego utrzymania w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku. Usługa polega na zastosowaniu technologii bioenzymatycznej, której celem jest biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych oraz długotrwałe utrzymanie systemu kanalizacyjnego w czystości i sprawności. Do wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te wspomagają biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych zalegających w instalacjach kanalizacyjnych. Preparat aplikowany jest do odpływów będących elementami instalacji kanalizacyjnej znajdującymi się wewnątrz budynku, w szczególności do: WC, umywalek, pisuarów, kratek ściekowych oraz innych punktów odpływowych w łazienkach, kuchniach i pozostałych pomieszczeniach wyposażonych w instalację kanalizacyjną. Usługa wykonywana jest w ramach stałej umowy serwisowej. Przebieg wizyty serwisowej:
1. Po przyjeździe technik (...) kontaktuje się z osobą odpowiedzialną za techniczną obsługę obiektu i ustala, czy w instalacji występują szczególne problemy mające znaczenie dla prawidłowego wykonania usługi.
2. Technik uzyskuje dostęp do ciepłej wody i w przywiezionych przez siebie pojemnikach przygotowuje odpowiedni roztwór preparatu bioenzymatycznego.
3. Przygotowany roztwór jest następnie aplikowany w odpowiednio odmierzonych ilościach do poszczególnych odpływów instalacji kanalizacyjnej.
4. Zastosowane niepatogenne bakterie i enzymy prowadzą do biologicznego rozkładu zanieczyszczeń organicznych i tłuszczowych. Efektem usługi jest długotrwałe utrzymanie w czystości i sprawności systemu kanalizacyjnego.
5. Jeżeli przed aplikacją występuje miejscowa blokada uniemożliwiająca prawidłowe wykonanie aplikacji, technik może pomocniczo użyć odpowiedniego narzędzia w celu usunięcia tej blokady. Czynność ta ma charakter wyłącznie pomocniczy i nie stanowi zasadniczego ani odrębnego elementu świadczenia.
6. Po zakończeniu usługi klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie aplikacji.
Celem usługi jest utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, zapewnienie drożności przewodów, ograniczenie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów i zakłóceń w przepływie ścieków oraz zapewnienie prawidłowej eksploatacji instalacji. Usługa ma charakter serwisowy i profilaktyczny. Jej celem nie jest dostawa towaru, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku obejmuje całość wykonywanej usługi i nie obejmuje odrębnej sprzedaży preparatów biologicznych ani innych materiałów. Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie dla danego klienta. Przy jego kalkulacji uwzględniane są w szczególności rodzaj i wielkość obsługiwanej instalacji, liczba punktów lub elementów instalacji wymagających obsługi, zakres czynności serwisowych i charakter problemu występującego w danym obiekcie, częstotliwość wykonywania usługi i przewidywany czas pracy oraz koszt dojazdu i ilość środków wykorzystywanych przy realizacji usługi.
Wnioskodawca ponosi wobec klienta odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie uzgodnionych czynności serwisowych, zgodnie z przyjętą technologią oraz zakresem wynikającym z oferty i zamówienia. Wnioskodawca odpowiada w szczególności za prawidłowe zastosowanie wykorzystywanych preparatów oraz za wykonanie usługi przez swoich pracowników lub współpracowników.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 13 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 sierpnia 2026 r. poprzez przesłanie podpisanego elektronicznie dokumentu z opisem sprawy, wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy i stosowne dokumenty oraz w dniu 18 września 2026 r. o dodatkowe wyjaśnienia dotyczące przedmiotowej usługi i dokumenty dotyczące sprawy .
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Przedmiotem wniosku jest otrzymanie wiążącej interpretacji zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% do jednej ze świadczonych przez spółkę usługi. Zapytanie dotyczy jednej kompleksowej usługi, polegającej na serwisowym utrzymaniu sprawności instalacji kanalizacyjnych oraz elementów tych instalacji poprzez biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych oraz tłuszczowych.
Odbiorcami usług są w szczególności właściciele, zarządcy lub użytkownicy budynków mieszkalnych, usługowych, handlowych, gastronomicznych oraz przemysłowych.
Usługa wykonywana jest bezpośrednio przez pracowników lub współpracowników Wnioskodawcy, w miejscu użytkowania tych instalacji.
Celem usługi jest utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, zapewnienie drożności przewodów, ograniczenie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów i zakłóceń w przepływie ścieków oraz zapewnienie prawidłowej eksploatacji instalacji.
Usługa ma charakter serwisowy i profilaktyczny. Jej celem nie jest dostawa towaru, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
W ramach usługi Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:
1. Przyjęcie zlecenia albo realizacja czynności wynikających ze zlecenia od klienta lub zawartej umowy serwisowej.
2. Ustalenie terminu wizyty serwisowej.
3. Dojazd pracownika lub współpracownika Wnioskodawcy do miejsca użytkowania instalacji.
4. Ocenę stanu instalacji kanalizacyjnej w zakresie niezbędnym do wykonania usługi, w szczególności ocenę miejsc narażonych na odkładanie się osadów organicznych i tłuszczowych.
5. W przypadku obiektów gastronomicznych lub innych obiektów wyposażonych w separatory tłuszczu — ocenę stanu separatora tłuszczu w zakresie niezbędnym do wykonania usługi serwisowej.
6. Ustalenie miejsca zastosowania środków wykorzystywanych przy wykonywaniu usługi.
7. Zastosowanie środków i technologii wspomagających biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych gromadzących się w instalacji kanalizacyjnej.
8. Wykonanie czynności mających na celu ograniczenie odkładania się osadów, utrzymanie drożności przewodów oraz zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków.
9. Zakończenie wizyty serwisowej i udokumentowanie wykonania usługi zgodnie z przyjętym sposobem współpracy z klientem.
10. Wystawienie faktury za wykonaną usługę.
Do wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te wspomagają biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych zalegających w instalacjach kanalizacyjnych.
Preparaty wykorzystywane przy realizacji usługi nie stanowią przedmiotu odrębnej sprzedaży. Nie są oferowane klientom jako samodzielny produkt i nie mogą zostać zakupione niezależnie od usługi. Klient nie ma możliwości nabycia samych preparatów bez wykonania usługi przez Wnioskodawcę.
Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy obejmuje wyłącznie wykonanie kompleksowej usługi. Na fakturze dokumentowana jest jedna usługa. Nie następuje odrębne rozliczenie preparatów biologicznych, materiałów ani innych środków wykorzystywanych przy realizacji świadczenia. Wszystkie środki wykorzystywane przy wykonaniu usługi stanowią wyłącznie element technologiczny i kalkulacyjny ceny usługi.
Z punktu widzenia klienta celem nabycia usługi nie jest zakup preparatów biologicznych, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, ograniczenia ryzyka powstawania osadów i zatorów oraz zapewnienia prawidłowego przepływu ścieków.
Usługi wykonywane są zarówno jednorazowo, jak i w ramach stałych umów serwisowych. W przypadku stałej obsługi serwisowej wizyty wykonywane są cyklicznie, zazwyczaj co około (...) miesięcy, przy czym termin kolejnych wizyt jest monitorowany przez Wnioskodawcę.
Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie opisanej powyżej kompleksowej usługi serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnych. Wniosek nie dotyczy sprzedaży preparatów biologicznych jako towarów, usług budowlanych, montażowych, remontowych, naprawczych ani odrębnych usług hydraulicznych. Jeżeli w konkretnym przypadku wykonywane byłyby odrębne czynności o takim charakterze, nie są one objęte niniejszym wnioskiem.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie klasyfikacji usługi i stawki VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania do działu PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, a w szczególności do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Do opisanej usługi powinna mieć zastosowanie obniżona stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, przewidziana dla usług objętych pozycją dotyczącą PKWiU ex 37 w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
1. Charakter świadczenia.
Przedmiotem świadczenia jest kompleksowa usługa serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnych. Celem usługi jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej poprzez ograniczanie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych, utrzymanie drożności przewodów oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów utrudniających przepływ ścieków.
Istotą świadczenia nie jest sprzedaż preparatów biologicznych. Preparaty wykorzystywane przy wykonaniu usługi stanowią wyłącznie element technologii stosowanej przez Wnioskodawcę. Nie są oferowane klientom jako odrębny towar, nie mogą być nabywane samodzielnie i nie są odrębnie rozliczane na fakturze.
Klient nabywa usługę, której efektem ma być utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej oraz zapewnienie właściwego przepływu ścieków. Z ekonomicznego punktu widzenia klient nie jest zainteresowany zakupem środka biologicznego, lecz uzyskaniem efektu serwisowego w instalacji kanalizacyjnej.
2. Świadczenie kompleksowe.
W ocenie Wnioskodawcy opisana usługa stanowi jedno świadczenie kompleksowe. Poszczególne czynności, takie jak przyjęcie zlecenia, dojazd do klienta, ocena stanu instalacji, dobór miejsca zastosowania preparatu, zastosowanie środków biologicznych oraz zakończenie wizyty serwisowej, są ze sobą ściśle powiązane i służą jednemu celowi gospodarczemu.
Celem tym jest utrzymanie sprawności instalacji kanalizacyjnej i zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków. Żadna z czynności wykonywanych w ramach usługi nie stanowi dla klienta celu samego w sobie. Wszystkie elementy usługi są podporządkowane osiągnięciu jednego efektu, tj. utrzymaniu instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
Wykorzystywane preparaty biologiczne mają charakter pomocniczy. Są narzędziem służącym wykonaniu usługi, a nie samodzielnym przedmiotem dostawy.
3. Uzasadnienie klasyfikacji do PKWiU 37.00.11.0.
Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa wykazuje zasadnicze cechy usług związanych z utrzymaniem systemów kanalizacyjnych. Jej bezpośrednim przedmiotem jest instalacja kanalizacyjna, a zasadniczym celem jest zapewnienie jej prawidłowego funkcjonowania oraz utrzymanie przepływu ścieków.
Wnioskodawca nie wykonuje usługi polegającej na ogólnym utrzymaniu obiektu, utrzymaniu czystości pomieszczeń ani dostawie środków biologicznych. Przedmiotem świadczenia jest konkretny element infrastruktury służącej odprowadzaniu ścieków, tj. instalacja kanalizacyjna oraz elementy z nią związane, w tym separatory tłuszczu.
Usługa nie polega również na wykonaniu robót budowlanych, instalacyjnych, remontowych ani naprawczych. Wnioskodawca nie dokonuje montażu, przebudowy, wymiany ani fizycznej naprawy elementów instalacji. Świadczenie ma charakter serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnej poprzez biologiczne ograniczanie powstawania osadów organicznych i tłuszczowych.
Z tego względu, w ocenie Wnioskodawcy, zasadniczy charakter świadczenia jest bliższy usługom związanym z utrzymaniem systemów kanalizacyjnych niż usługom budowlanym, instalacyjnym, hydraulicznym albo ogólnym usługom utrzymania obiektów.
4. Odniesienie do możliwych innych klasyfikacji.
Wnioskodawca dostrzega, że nie każda usługa wykonywana na instalacji kanalizacyjnej powinna automatycznie zostać zaklasyfikowana do działu PKWiU 37. W szczególności odrębnej oceny mogłyby wymagać usługi polegające na budowie, przebudowie, montażu, remoncie, wymianie elementów instalacji albo typowe usługi hydrauliczne wykonywane w budynkach.
Tego rodzaju czynności nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.
Opisane świadczenie nie polega na pracach budowlanych ani naprawczych. Nie jest również usługą sprzątania ani ogólną usługą utrzymania obiektu. Przedmiotem usługi jest utrzymanie sprawności instalacji kanalizacyjnej poprzez biologiczne ograniczanie powstawania osadów i zatorów wpływających na prawidłowy przepływ ścieków.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane świadczenie powinno być oceniane przede wszystkim przez pryzmat jego związku z funkcjonowaniem systemu kanalizacyjnego oraz przepływem ścieków.
5. Znaczenie braku sprzedaży preparatów.
Istotną okolicznością jest to, że Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży preparatów biologicznych jako towarów. Preparaty nie są oferowane klientom do samodzielnego zakupu i nie mogą być nabywane niezależnie od usługi.
Na fakturze występuje jedna pozycja obejmująca usługę kompleksową. Nie dochodzi do wyodrębnienia wartości preparatu, materiałów ani innych środków wykorzystywanych przy wykonaniu świadczenia.
Okoliczność ta potwierdza, że przedmiotem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towaru.
Preparaty biologiczne stanowią jedynie element technologiczny wykorzystywany przez Wnioskodawcę w celu osiągnięcia efektu w instalacji kanalizacyjnej.
6. Odniesienie do dotychczasowej praktyki interpretacyjnej i decyzji WIS.
Wnioskodawca wskazuje pomocniczo, że w dotychczasowej praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej usługi dotyczące czyszczenia, udrażniania i utrzymywania drożności kanalizacji były kwalifikowane do PKWiU 37 i objęte stawką 8%, o ile zasadniczym celem świadczenia było zapewnienie prawidłowego funkcjonowania systemu kanalizacyjnego albo przepływu ścieków.
Przykładowo, w decyzji WIS nr 0111-KDSB2-2.440.234.2025.1.AD przedmiotem rozstrzygnięcia była usługa czyszczenia kanalizacji sanitarnej, której celem było zapewnienie przepustowości odcinka kanalizacji sanitarnej. Pomimo tego, że kanalizacja nie była eksploatowana przez wnioskodawcę i nie służyła do świadczenia przez niego usług odprowadzania ścieków, organ uznał usługę za objętą PKWiU 37 i stawką 8%.
W decyzji WIS nr 0112-KDSL2-2.440.350.2023.3.JB organ analizował usługę czyszczenia i udrażniania kanalizacji sanitarnej. Dla klasyfikacji istotny był opis faktycznych czynności wykonywanych w ramach usługi oraz ich związek z funkcjonowaniem kanalizacji.
W decyzji WIS nr 0112-KDSL2-1.440.690.2024.3.MC analizowana była usługa dotycząca separatorów tłuszczu. Z dostępnego opisu wynika, że organ również odnosił tę usługę do działu PKWiU 37, wskazując na jej związek z procesem odprowadzania i oczyszczania ścieków.
W decyzjach dotyczących udrażniania i czyszczenia kanalizacji przemysłowej oraz kanalizacji deszczowej organ zwracał uwagę na cel świadczenia, jakim było utrzymanie drożności kanalizacji, przywrócenie prawidłowego działania instalacji albo umożliwienie prawidłowego przepływu ścieków lub wód opadowych.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższa praktyka potwierdza, że dla klasyfikacji tego rodzaju usług kluczowe znaczenie ma nie sama technika wykonania, lecz zasadniczy charakter świadczenia i jego cel gospodarczy. W niniejszej sprawie celem tym jest utrzymanie sprawności instalacji kanalizacyjnej oraz zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków.
7. Podsumowanie stanowiska.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny, charakter świadczenia, brak sprzedaży preparatów jako odrębnych towarów, cel gospodarczy usługi oraz jej związek z funkcjonowaniem instalacji kanalizacyjnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana usługa powinna zostać zaklasyfikowana do działu PKWiU 37 w szczególności do PKWiU 37.00.11.0.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do opisanej usługi powinna znaleźć zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%.
W przesłanym w dniu 25 sierpnia 2026 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa. Przedmiotem wniosku nie jest dostawa towarów ani świadczenie składające się z kilku odrębnych towarów lub usług. Usługa polega na serwisowym utrzymaniu sprawności instalacji kanalizacyjnej oraz jej elementów poprzez biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych.
W ramach wykonywania usługi Wnioskodawca wykorzystuje własne specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te nie są przedmiotem odrębnej sprzedaży na rzecz klienta, nie mogą zostać nabyte osobno i nie są odrębnie wykazywane ani wyceniane na fakturze. Stanowią wyłącznie środek technologiczny wykorzystywany do wykonania usługi.
Z punktu widzenia klienta przedmiotem nabycia jest jedna usługa serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnej, a nie zakup preparatów biologicznych.
Ponadto, w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 17 sierpnia 2026 r. – Wnioskodawca udzielił następujących informacji:
1. Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku wykonywane jest:
a) jednorazowo
czy
b) w ramach stałych umów serwisowych?
Należy wybrać tylko jedną opcję.
W treści wniosku Wnioskodawca wskazał bowiem, że:
„Usługi wykonywane są zarówno jednorazowo, jak i w ramach stałych umów serwisowych”.
Odpowiedź:
Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie będące przedmiotem wniosku wykonywane jest w ramach stałych umów serwisowych.
W praktyce warunki stałej współpracy serwisowej są uzgadniane z klientem na podstawie oferty i zamówienia oraz ustaleń odnotowanych w (...). Wnioskodawca nie posługuje się odrębnym dokumentem zatytułowanym „umowa serwisowa”, natomiast przyjęta oferta i zamówienie określają warunki wykonywania usługi i stanowią podstawę realizacji współpracy.
W ramach takiej współpracy Wnioskodawca wykonuje cykliczne wizyty serwisowe u klienta. Częstotliwość wizyt jest ustalana indywidualnie i wynika z warunków współpracy oraz potrzeb związanych z eksploatacją konkretnej instalacji.
Podczas wizyty pracownik lub współpracownik Wnioskodawcy dokonuje oceny instalacji w zakresie niezbędnym do wykonania usługi, określa miejsce zastosowania preparatów biologicznych, wykonuje czynności serwisowe oraz stosuje środki wspomagające biologiczny rozkład substancji organicznych i tłuszczowych. Celem tych czynności jest ograniczanie powstawania osadów i zatorów, utrzymanie drożności instalacji oraz zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków. Dla osiągnięcia zakładanego efektu istotna jest cykliczność i powtarzalność wykonywania usługi.
2. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo.
Odpowiedź:
Wnioskodawca ponosi wobec klienta odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie uzgodnionych czynności serwisowych, zgodnie z przyjętą technologią oraz zakresem wynikającym z oferty i zamówienia.
Wnioskodawca odpowiada w szczególności za prawidłowe zastosowanie wykorzystywanych preparatów oraz za wykonanie usługi przez swoich pracowników lub współpracowników. Wnioskodawca udziela również gwarancji na efekt usługi. W przypadku wystąpienia w okresie gwarancyjnym problemów objętych zakresem gwarancji, w szczególności uciążliwych zapachów związanych z funkcjonowaniem obsługiwanej instalacji, Wnioskodawca podejmuje bezpłatną interwencję serwisową.
Odpowiedzialność Wnioskodawcy nie obejmuje nieprawidłowego funkcjonowania instalacji wynikającego z przyczyn niezależnych od wykonanej usługi, w szczególności z wad technicznych instalacji, jej nieprawidłowego użytkowania przez klienta lub osoby trzecie albo innych okoliczności pozostających poza zakresem świadczenia Wnioskodawcy.
3. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wykonując świadczenie będące przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie?
Odpowiedź:
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu wykonania usługi serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnej. Wynagrodzenie obejmuje całość wykonywanej usługi i nie obejmuje odrębnej sprzedaży preparatów biologicznych ani innych materiałów. Na fakturze wykazywana jest jedna pozycja dotycząca wykonanej usługi.
Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie dla danego klienta. Przy jego kalkulacji uwzględniane są w szczególności:
• rodzaj i wielkość obsługiwanej instalacji,
• liczba punktów lub elementów instalacji wymagających obsługi,
• zakres czynności serwisowych i charakter problemu występującego w danym obiekcie,
• częstotliwość wykonywania usługi,
• przewidywany czas pracy,
• koszt dojazdu,
• ilość środków wykorzystywanych przy realizacji usługi.
Koszt preparatów biologicznych oraz innych środków wykorzystywanych do wykonania usługi stanowi wyłącznie element kalkulacyjny ceny całej usługi i nie jest odrębnie wykazywany wobec klienta.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...).
W piśmie z dnia 18 września 2026 r., w odpowiedzi na pytanie tutejszego organu, tj. jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotowa usługa wykonywana jest:
a) wewnątrz budynku,
czy
b) na zewnątrz budynku,
Wnioskodawca udzielił następujących informacji:
1. Miejsce wykonywania usługi.
Przedmiotem wniosku jest usługa wykonywana wewnątrz budynku. Dla potrzeb niniejszego postępowania Wnioskodawca wskazuje jedno konkretne świadczenie wykonywane na rzecz (...). Usługa dotyczy wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej znajdującej się w tym obiekcie.
2. Istota usługi i jej cel.
Przedmiotem świadczenia jest serwisowe utrzymanie w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów. Usługa polega na zastosowaniu technologii bioenzymatycznej, której celem jest biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych oraz długotrwałe utrzymanie systemu kanalizacyjnego w czystości i sprawności.
Wykorzystywany preparat nie stanowi przedmiotu odrębnej sprzedaży. Klient nabywa usługę serwisowego utrzymania instalacji kanalizacyjnej, a nie towar w postaci preparatu bioenzymatycznego.
3. Miejsce i sposób aplikacji preparatu.
Preparat aplikowany jest do odpływów będących elementami instalacji kanalizacyjnej znajdującymi się wewnątrz budynku, w szczególności do: WC, umywalek, pisuarów, kratek ściekowych oraz innych punktów odpływowych w łazienkach, kuchniach i pozostałych pomieszczeniach wyposażonych w instalację kanalizacyjną.
W ramach konkretnej usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje instalację kanalizacyjną jako przedmiot świadczenia. Opis nie obejmuje odrębnie usług dotyczących szamb, oczyszczalni, urządzeń zewnętrznych ani usług wykonywanych na zewnątrz budynku.
4. Przebieg typowej wizyty serwisowej:
• Po przyjeździe technik (...) kontaktuje się z osobą odpowiedzialną za techniczną obsługę obiektu i ustala, czy w instalacji występują szczególne problemy mające znaczenie dla prawidłowego wykonania usługi.
• Technik uzyskuje dostęp do ciepłej wody i w przywiezionych przez siebie pojemnikach przygotowuje odpowiedni roztwór preparatu bioenzymatycznego.
• Przygotowany roztwór jest następnie aplikowany w odpowiednio odmierzonych ilościach do poszczególnych odpływów instalacji kanalizacyjnej.
• Zastosowane niepatogenne bakterie i enzymy prowadzą do biologicznego rozkładu zanieczyszczeń organicznych i tłuszczowych. Efektem usługi jest długotrwałe utrzymanie w czystości i sprawności systemu kanalizacyjnego.
• Jeżeli przed aplikacją występuje miejscowa blokada uniemożliwiająca prawidłowe wykonanie aplikacji, technik może pomocniczo użyć odpowiedniego narzędzia w celu usunięcia tej blokady. Czynność ta ma charakter wyłącznie pomocniczy i nie stanowi zasadniczego ani odrębnego elementu świadczenia.
• Po zakończeniu usługi klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie aplikacji.
5. Preparaty bioenzymatyczne.
Preparaty wykorzystywane przy realizacji usługi nie są sprzedawane klientowi ani pozostawiane u klienta po wykonaniu usługi. Preparat może być przygotowany i aplikowany wyłącznie przez technika (...) w ramach wykonywanej usługi.
6. Gwarancja i serwis.
Po wykonaniu aplikacji klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie usługi. Zgodnie z zawartą umową (...) zapewnia także serwis gwarancyjny w okresie pomiędzy kolejnymi aplikacjami, w szczególności w przypadku utrzymującego się zapachu lub zablokowania systemu odpływowego z przyczyn organicznych, na zasadach określonych w umowie.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 22 września 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.345.2026.3.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 września 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować
Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane
(wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W ocenie Wnioskodawcy świadczenie będące przedmiotem wniosku powinno zostać zaklasyfikowane do działu PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód
powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i
inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem,
pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów, cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH” nie obejmuje usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
W niniejszej sprawie usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na zastosowaniu technologii bioenzymatycznej, której celem jest biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych oraz długotrwałe utrzymanie systemu kanalizacyjnego wewnątrz budynku w czystości i sprawności. Do wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te wspomagają biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych zalegających w instalacjach kanalizacyjnych. Preparat aplikowany jest do odpływów będących elementami instalacji kanalizacyjnej znajdującymi się wewnątrz budynku, w szczególności do: WC, umywalek, pisuarów, kratek ściekowych oraz innych punktów odpływowych w łazienkach, kuchniach i pozostałych pomieszczeniach wyposażonych w instalację kanalizacyjną. Usługa wykonywana jest w ramach stałej umowy serwisowej. Przebieg wizyty serwisowej:
1. Po przyjeździe technik (...) kontaktuje się z osobą odpowiedzialną za techniczną obsługę obiektu i ustala, czy w instalacji występują szczególne problemy mające znaczenie dla prawidłowego wykonania usługi.
2. Technik uzyskuje dostęp do ciepłej wody i w przywiezionych przez siebie pojemnikach przygotowuje odpowiedni roztwór preparatu bioenzymatycznego.
3. Przygotowany roztwór jest następnie aplikowany w odpowiednio odmierzonych ilościach do poszczególnych odpływów instalacji kanalizacyjnej.
4. Zastosowane niepatogenne bakterie i enzymy prowadzą do biologicznego rozkładu zanieczyszczeń organicznych i tłuszczowych. Efektem usługi jest długotrwałe utrzymanie w czystości i sprawności systemu kanalizacyjnego.
5. Jeżeli przed aplikacją występuje miejscowa blokada uniemożliwiająca prawidłowe wykonanie aplikacji, technik może pomocniczo użyć odpowiedniego narzędzia w celu usunięcia tej blokady. Czynność ta ma charakter wyłącznie pomocniczy i nie stanowi zasadniczego ani odrębnego elementu świadczenia.
6. Po zakończeniu usługi klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie aplikacji.
Celem usługi jest utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, zapewnienie drożności przewodów, ograniczenie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów i zakłóceń w przepływie ścieków oraz zapewnienie prawidłowej eksploatacji instalacji. Usługa ma charakter serwisowy i profilaktyczny. Jej celem nie jest dostawa towaru, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
W analizowanej sprawie brak jest zatem podstaw do tego, aby uznać, że przedmiotowa usługa realizowana wewnątrz budynku na podstawie zawartej z klientem umowy związana jest ze świadczeniem usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków mieszczących się w dziale PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym – mając na uwadze, że przedmiotowa usługa polega na utrzymaniu w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów – należy w tym miejscu powołać także Sekcję F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale tym mieści się m.in. klasa 43.22 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH”.
Natomiast grupowanie 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanalizacyjnych i odwadniających”, obejmuje:
- roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów zimnej i ciepłej wody), włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
- roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,
- roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,
- roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),
- roboty związane z instalowaniem wodomierzy,
- roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem urządzeń do ogrzewania pomieszczeń, włącznie z systemem rurowym, sklasyfikowanych w 43.22.12.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2) robót konserwacyjnych dotyczących:
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r., poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r., poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Zgodnie z definicjami zawartymi w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl): „konserwacja” to zabiegi mające na celu utrzymanie czegoś w dobrym stanie. Zatem konserwacja to czynności, które składają się na zachowanie określonej rzeczy w dobrym stanie, co wiąże się w szczególności z zapobieganiem ewentualnym usterkom.
W myśl art. 41 ust. 12d ustawy – przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 12, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont.
Ponadto stosownie do art. 41 ust. 12e ustawy - przepisu ust. 12 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów zastosowanie 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 2 ustawy możliwe jest w sytuacji gdy wykonywane czynności świadczone są w ramach robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych nie przekracza 50% tej podstawy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Wobec powyższego, zdaniem organu, usługa serwisowego utrzymania w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów, stanowi konserwację, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.
Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy należy ustalić, czy obiekt w którym realizowana jest przedmiotowa usługa jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza
300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
W niniejszej sprawie mamy do czynienia z usługą polegającą na utrzymaniu w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów.
Wnioskodawca wskazał, iż usługa dotyczy wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej znajdującej się w obiekcie pod adresem (...).
Wnioskodawca nie wskazał jednak żadnych informacji dotyczących budynku i nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, czy budynek, w którym realizowana jest przedmiotowa usługa jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
(CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie –w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem tutejszego organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.
W niniejszej sprawie nie jest możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia jedynie na podstawie opisu świadczenia przedstawionego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i jego uzupełnieniach oraz informacji Wnioskodawcy, że usługa wykonywana jest na rzecz (...). Jest to bowiem niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 ustawy oraz w art. 41 ust. 12a ustawy.
Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.
Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.
Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe jest jedynie w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.
Podkreślenia wymaga, iż w wezwaniu z dnia 14 września 2026 r., tutejszy organ zawarł informację, iż aby możliwe było zweryfikowanie i zbadanie, czy opisana usługa będzie wykonywana w obiekcie zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, kluczowe jest przedstawienie przez Wnioskodawcę stosownych, wiarygodnych informacji oraz dokumentów, które tę ocenę umożliwią.
Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia tutejszego organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie nie jest możliwe zweryfikowanie, czy opisana usługa jest wykonywana w obiekcie budowlanym lub jego części zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (ze względu na brak dokumentów oraz informacji dotyczących przedmiotowego budynku.
W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa, będąca przedmiotem analizy klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki przewidzianej dla czynności wymienionych w art. 42b ust. 12, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Odnosząc się natomiast do cytowanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku decyzji WIS, należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej. Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r., poz. 1263, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 sierpnia 2026 r. (data wpływu 25 sierpnia 2026 r.) oraz 18 września 2026 r. (data wpływu 18 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – serwisowe utrzymanie w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa serwisowego utrzymania w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku. Usługa polega na zastosowaniu technologii bioenzymatycznej, której celem jest biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych oraz długotrwałe utrzymanie systemu kanalizacyjnego w czystości i sprawności. Do wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te wspomagają biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych zalegających w instalacjach kanalizacyjnych. Preparat aplikowany jest do odpływów będących elementami instalacji kanalizacyjnej znajdującymi się wewnątrz budynku, w szczególności do: WC, umywalek, pisuarów, kratek ściekowych oraz innych punktów odpływowych w łazienkach, kuchniach i pozostałych pomieszczeniach wyposażonych w instalację kanalizacyjną. Usługa wykonywana jest w ramach stałej umowy serwisowej. Przebieg wizyty serwisowej:
1. Po przyjeździe technik (...) kontaktuje się z osobą odpowiedzialną za techniczną obsługę obiektu i ustala, czy w instalacji występują szczególne problemy mające znaczenie dla prawidłowego wykonania usługi.
2. Technik uzyskuje dostęp do ciepłej wody i w przywiezionych przez siebie pojemnikach przygotowuje odpowiedni roztwór preparatu bioenzymatycznego.
3. Przygotowany roztwór jest następnie aplikowany w odpowiednio odmierzonych ilościach do poszczególnych odpływów instalacji kanalizacyjnej.
4. Zastosowane niepatogenne bakterie i enzymy prowadzą do biologicznego rozkładu zanieczyszczeń organicznych i tłuszczowych. Efektem usługi jest długotrwałe utrzymanie w czystości i sprawności systemu kanalizacyjnego.
5. Jeżeli przed aplikacją występuje miejscowa blokada uniemożliwiająca prawidłowe wykonanie aplikacji, technik może pomocniczo użyć odpowiedniego narzędzia w celu usunięcia tej blokady. Czynność ta ma charakter wyłącznie pomocniczy i nie stanowi zasadniczego ani odrębnego elementu świadczenia.
6. Po zakończeniu usługi klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie aplikacji.
Celem usługi jest utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, zapewnienie drożności przewodów, ograniczenie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów i zakłóceń w przepływie ścieków oraz zapewnienie prawidłowej eksploatacji instalacji. Usługa ma charakter serwisowy i profilaktyczny. Jej celem nie jest dostawa towaru, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku obejmuje całość wykonywanej usługi i nie obejmuje odrębnej sprzedaży preparatów biologicznych ani innych materiałów. Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie dla danego klienta. Przy jego kalkulacji uwzględniane są w szczególności rodzaj i wielkość obsługiwanej instalacji, liczba punktów lub elementów instalacji wymagających obsługi, zakres czynności serwisowych i charakter problemu występującego w danym obiekcie, częstotliwość wykonywania usługi i przewidywany czas pracy oraz koszt dojazdu i ilość środków wykorzystywanych przy realizacji usługi.
Wnioskodawca ponosi wobec klienta odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie uzgodnionych czynności serwisowych, zgodnie z przyjętą technologią oraz zakresem wynikającym z oferty i zamówienia. Wnioskodawca odpowiada w szczególności za prawidłowe zastosowanie wykorzystywanych preparatów oraz za wykonanie usługi przez swoich pracowników lub współpracowników.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 13 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 sierpnia 2026 r. poprzez przesłanie podpisanego elektronicznie dokumentu z opisem sprawy, wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy i stosowne dokumenty oraz w dniu 18 września 2026 r. o dodatkowe wyjaśnienia dotyczące przedmiotowej usługi i dokumenty dotyczące sprawy .
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Przedmiotem wniosku jest otrzymanie wiążącej interpretacji zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% do jednej ze świadczonych przez spółkę usługi. Zapytanie dotyczy jednej kompleksowej usługi, polegającej na serwisowym utrzymaniu sprawności instalacji kanalizacyjnych oraz elementów tych instalacji poprzez biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych oraz tłuszczowych.
Odbiorcami usług są w szczególności właściciele, zarządcy lub użytkownicy budynków mieszkalnych, usługowych, handlowych, gastronomicznych oraz przemysłowych.
Usługa wykonywana jest bezpośrednio przez pracowników lub współpracowników Wnioskodawcy, w miejscu użytkowania tych instalacji.
Celem usługi jest utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, zapewnienie drożności przewodów, ograniczenie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów i zakłóceń w przepływie ścieków oraz zapewnienie prawidłowej eksploatacji instalacji.
Usługa ma charakter serwisowy i profilaktyczny. Jej celem nie jest dostawa towaru, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
W ramach usługi Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:
1. Przyjęcie zlecenia albo realizacja czynności wynikających ze zlecenia od klienta lub zawartej umowy serwisowej.
2. Ustalenie terminu wizyty serwisowej.
3. Dojazd pracownika lub współpracownika Wnioskodawcy do miejsca użytkowania instalacji.
4. Ocenę stanu instalacji kanalizacyjnej w zakresie niezbędnym do wykonania usługi, w szczególności ocenę miejsc narażonych na odkładanie się osadów organicznych i tłuszczowych.
5. W przypadku obiektów gastronomicznych lub innych obiektów wyposażonych w separatory tłuszczu — ocenę stanu separatora tłuszczu w zakresie niezbędnym do wykonania usługi serwisowej.
6. Ustalenie miejsca zastosowania środków wykorzystywanych przy wykonywaniu usługi.
7. Zastosowanie środków i technologii wspomagających biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych gromadzących się w instalacji kanalizacyjnej.
8. Wykonanie czynności mających na celu ograniczenie odkładania się osadów, utrzymanie drożności przewodów oraz zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków.
9. Zakończenie wizyty serwisowej i udokumentowanie wykonania usługi zgodnie z przyjętym sposobem współpracy z klientem.
10. Wystawienie faktury za wykonaną usługę.
Do wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te wspomagają biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych zalegających w instalacjach kanalizacyjnych.
Preparaty wykorzystywane przy realizacji usługi nie stanowią przedmiotu odrębnej sprzedaży. Nie są oferowane klientom jako samodzielny produkt i nie mogą zostać zakupione niezależnie od usługi. Klient nie ma możliwości nabycia samych preparatów bez wykonania usługi przez Wnioskodawcę.
Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy obejmuje wyłącznie wykonanie kompleksowej usługi. Na fakturze dokumentowana jest jedna usługa. Nie następuje odrębne rozliczenie preparatów biologicznych, materiałów ani innych środków wykorzystywanych przy realizacji świadczenia. Wszystkie środki wykorzystywane przy wykonaniu usługi stanowią wyłącznie element technologiczny i kalkulacyjny ceny usługi.
Z punktu widzenia klienta celem nabycia usługi nie jest zakup preparatów biologicznych, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, ograniczenia ryzyka powstawania osadów i zatorów oraz zapewnienia prawidłowego przepływu ścieków.
Usługi wykonywane są zarówno jednorazowo, jak i w ramach stałych umów serwisowych. W przypadku stałej obsługi serwisowej wizyty wykonywane są cyklicznie, zazwyczaj co około (...) miesięcy, przy czym termin kolejnych wizyt jest monitorowany przez Wnioskodawcę.
Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie opisanej powyżej kompleksowej usługi serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnych. Wniosek nie dotyczy sprzedaży preparatów biologicznych jako towarów, usług budowlanych, montażowych, remontowych, naprawczych ani odrębnych usług hydraulicznych. Jeżeli w konkretnym przypadku wykonywane byłyby odrębne czynności o takim charakterze, nie są one objęte niniejszym wnioskiem.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie klasyfikacji usługi i stawki VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania do działu PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, a w szczególności do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Do opisanej usługi powinna mieć zastosowanie obniżona stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, przewidziana dla usług objętych pozycją dotyczącą PKWiU ex 37 w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
1. Charakter świadczenia.
Przedmiotem świadczenia jest kompleksowa usługa serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnych. Celem usługi jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej poprzez ograniczanie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych, utrzymanie drożności przewodów oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów utrudniających przepływ ścieków.
Istotą świadczenia nie jest sprzedaż preparatów biologicznych. Preparaty wykorzystywane przy wykonaniu usługi stanowią wyłącznie element technologii stosowanej przez Wnioskodawcę. Nie są oferowane klientom jako odrębny towar, nie mogą być nabywane samodzielnie i nie są odrębnie rozliczane na fakturze.
Klient nabywa usługę, której efektem ma być utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej oraz zapewnienie właściwego przepływu ścieków. Z ekonomicznego punktu widzenia klient nie jest zainteresowany zakupem środka biologicznego, lecz uzyskaniem efektu serwisowego w instalacji kanalizacyjnej.
2. Świadczenie kompleksowe.
W ocenie Wnioskodawcy opisana usługa stanowi jedno świadczenie kompleksowe. Poszczególne czynności, takie jak przyjęcie zlecenia, dojazd do klienta, ocena stanu instalacji, dobór miejsca zastosowania preparatu, zastosowanie środków biologicznych oraz zakończenie wizyty serwisowej, są ze sobą ściśle powiązane i służą jednemu celowi gospodarczemu.
Celem tym jest utrzymanie sprawności instalacji kanalizacyjnej i zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków. Żadna z czynności wykonywanych w ramach usługi nie stanowi dla klienta celu samego w sobie. Wszystkie elementy usługi są podporządkowane osiągnięciu jednego efektu, tj. utrzymaniu instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
Wykorzystywane preparaty biologiczne mają charakter pomocniczy. Są narzędziem służącym wykonaniu usługi, a nie samodzielnym przedmiotem dostawy.
3. Uzasadnienie klasyfikacji do PKWiU 37.00.11.0.
Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa wykazuje zasadnicze cechy usług związanych z utrzymaniem systemów kanalizacyjnych. Jej bezpośrednim przedmiotem jest instalacja kanalizacyjna, a zasadniczym celem jest zapewnienie jej prawidłowego funkcjonowania oraz utrzymanie przepływu ścieków.
Wnioskodawca nie wykonuje usługi polegającej na ogólnym utrzymaniu obiektu, utrzymaniu czystości pomieszczeń ani dostawie środków biologicznych. Przedmiotem świadczenia jest konkretny element infrastruktury służącej odprowadzaniu ścieków, tj. instalacja kanalizacyjna oraz elementy z nią związane, w tym separatory tłuszczu.
Usługa nie polega również na wykonaniu robót budowlanych, instalacyjnych, remontowych ani naprawczych. Wnioskodawca nie dokonuje montażu, przebudowy, wymiany ani fizycznej naprawy elementów instalacji. Świadczenie ma charakter serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnej poprzez biologiczne ograniczanie powstawania osadów organicznych i tłuszczowych.
Z tego względu, w ocenie Wnioskodawcy, zasadniczy charakter świadczenia jest bliższy usługom związanym z utrzymaniem systemów kanalizacyjnych niż usługom budowlanym, instalacyjnym, hydraulicznym albo ogólnym usługom utrzymania obiektów.
4. Odniesienie do możliwych innych klasyfikacji.
Wnioskodawca dostrzega, że nie każda usługa wykonywana na instalacji kanalizacyjnej powinna automatycznie zostać zaklasyfikowana do działu PKWiU 37. W szczególności odrębnej oceny mogłyby wymagać usługi polegające na budowie, przebudowie, montażu, remoncie, wymianie elementów instalacji albo typowe usługi hydrauliczne wykonywane w budynkach.
Tego rodzaju czynności nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.
Opisane świadczenie nie polega na pracach budowlanych ani naprawczych. Nie jest również usługą sprzątania ani ogólną usługą utrzymania obiektu. Przedmiotem usługi jest utrzymanie sprawności instalacji kanalizacyjnej poprzez biologiczne ograniczanie powstawania osadów i zatorów wpływających na prawidłowy przepływ ścieków.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane świadczenie powinno być oceniane przede wszystkim przez pryzmat jego związku z funkcjonowaniem systemu kanalizacyjnego oraz przepływem ścieków.
5. Znaczenie braku sprzedaży preparatów.
Istotną okolicznością jest to, że Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży preparatów biologicznych jako towarów. Preparaty nie są oferowane klientom do samodzielnego zakupu i nie mogą być nabywane niezależnie od usługi.
Na fakturze występuje jedna pozycja obejmująca usługę kompleksową. Nie dochodzi do wyodrębnienia wartości preparatu, materiałów ani innych środków wykorzystywanych przy wykonaniu świadczenia.
Okoliczność ta potwierdza, że przedmiotem świadczenia jest usługa, a nie dostawa towaru.
Preparaty biologiczne stanowią jedynie element technologiczny wykorzystywany przez Wnioskodawcę w celu osiągnięcia efektu w instalacji kanalizacyjnej.
6. Odniesienie do dotychczasowej praktyki interpretacyjnej i decyzji WIS.
Wnioskodawca wskazuje pomocniczo, że w dotychczasowej praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej usługi dotyczące czyszczenia, udrażniania i utrzymywania drożności kanalizacji były kwalifikowane do PKWiU 37 i objęte stawką 8%, o ile zasadniczym celem świadczenia było zapewnienie prawidłowego funkcjonowania systemu kanalizacyjnego albo przepływu ścieków.
Przykładowo, w decyzji WIS nr 0111-KDSB2-2.440.234.2025.1.AD przedmiotem rozstrzygnięcia była usługa czyszczenia kanalizacji sanitarnej, której celem było zapewnienie przepustowości odcinka kanalizacji sanitarnej. Pomimo tego, że kanalizacja nie była eksploatowana przez wnioskodawcę i nie służyła do świadczenia przez niego usług odprowadzania ścieków, organ uznał usługę za objętą PKWiU 37 i stawką 8%.
W decyzji WIS nr 0112-KDSL2-2.440.350.2023.3.JB organ analizował usługę czyszczenia i udrażniania kanalizacji sanitarnej. Dla klasyfikacji istotny był opis faktycznych czynności wykonywanych w ramach usługi oraz ich związek z funkcjonowaniem kanalizacji.
W decyzji WIS nr 0112-KDSL2-1.440.690.2024.3.MC analizowana była usługa dotycząca separatorów tłuszczu. Z dostępnego opisu wynika, że organ również odnosił tę usługę do działu PKWiU 37, wskazując na jej związek z procesem odprowadzania i oczyszczania ścieków.
W decyzjach dotyczących udrażniania i czyszczenia kanalizacji przemysłowej oraz kanalizacji deszczowej organ zwracał uwagę na cel świadczenia, jakim było utrzymanie drożności kanalizacji, przywrócenie prawidłowego działania instalacji albo umożliwienie prawidłowego przepływu ścieków lub wód opadowych.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższa praktyka potwierdza, że dla klasyfikacji tego rodzaju usług kluczowe znaczenie ma nie sama technika wykonania, lecz zasadniczy charakter świadczenia i jego cel gospodarczy. W niniejszej sprawie celem tym jest utrzymanie sprawności instalacji kanalizacyjnej oraz zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków.
7. Podsumowanie stanowiska.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny, charakter świadczenia, brak sprzedaży preparatów jako odrębnych towarów, cel gospodarczy usługi oraz jej związek z funkcjonowaniem instalacji kanalizacyjnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana usługa powinna zostać zaklasyfikowana do działu PKWiU 37 w szczególności do PKWiU 37.00.11.0.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do opisanej usługi powinna znaleźć zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%.
W przesłanym w dniu 25 sierpnia 2026 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa. Przedmiotem wniosku nie jest dostawa towarów ani świadczenie składające się z kilku odrębnych towarów lub usług. Usługa polega na serwisowym utrzymaniu sprawności instalacji kanalizacyjnej oraz jej elementów poprzez biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych.
W ramach wykonywania usługi Wnioskodawca wykorzystuje własne specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te nie są przedmiotem odrębnej sprzedaży na rzecz klienta, nie mogą zostać nabyte osobno i nie są odrębnie wykazywane ani wyceniane na fakturze. Stanowią wyłącznie środek technologiczny wykorzystywany do wykonania usługi.
Z punktu widzenia klienta przedmiotem nabycia jest jedna usługa serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnej, a nie zakup preparatów biologicznych.
Ponadto, w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 17 sierpnia 2026 r. – Wnioskodawca udzielił następujących informacji:
1. Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku wykonywane jest:
a) jednorazowo
czy
b) w ramach stałych umów serwisowych?
Należy wybrać tylko jedną opcję.
W treści wniosku Wnioskodawca wskazał bowiem, że:
„Usługi wykonywane są zarówno jednorazowo, jak i w ramach stałych umów serwisowych”.
Odpowiedź:
Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie będące przedmiotem wniosku wykonywane jest w ramach stałych umów serwisowych.
W praktyce warunki stałej współpracy serwisowej są uzgadniane z klientem na podstawie oferty i zamówienia oraz ustaleń odnotowanych w (...). Wnioskodawca nie posługuje się odrębnym dokumentem zatytułowanym „umowa serwisowa”, natomiast przyjęta oferta i zamówienie określają warunki wykonywania usługi i stanowią podstawę realizacji współpracy.
W ramach takiej współpracy Wnioskodawca wykonuje cykliczne wizyty serwisowe u klienta. Częstotliwość wizyt jest ustalana indywidualnie i wynika z warunków współpracy oraz potrzeb związanych z eksploatacją konkretnej instalacji.
Podczas wizyty pracownik lub współpracownik Wnioskodawcy dokonuje oceny instalacji w zakresie niezbędnym do wykonania usługi, określa miejsce zastosowania preparatów biologicznych, wykonuje czynności serwisowe oraz stosuje środki wspomagające biologiczny rozkład substancji organicznych i tłuszczowych. Celem tych czynności jest ograniczanie powstawania osadów i zatorów, utrzymanie drożności instalacji oraz zapewnienie prawidłowego przepływu ścieków. Dla osiągnięcia zakładanego efektu istotna jest cykliczność i powtarzalność wykonywania usługi.
2. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo.
Odpowiedź:
Wnioskodawca ponosi wobec klienta odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie uzgodnionych czynności serwisowych, zgodnie z przyjętą technologią oraz zakresem wynikającym z oferty i zamówienia.
Wnioskodawca odpowiada w szczególności za prawidłowe zastosowanie wykorzystywanych preparatów oraz za wykonanie usługi przez swoich pracowników lub współpracowników. Wnioskodawca udziela również gwarancji na efekt usługi. W przypadku wystąpienia w okresie gwarancyjnym problemów objętych zakresem gwarancji, w szczególności uciążliwych zapachów związanych z funkcjonowaniem obsługiwanej instalacji, Wnioskodawca podejmuje bezpłatną interwencję serwisową.
Odpowiedzialność Wnioskodawcy nie obejmuje nieprawidłowego funkcjonowania instalacji wynikającego z przyczyn niezależnych od wykonanej usługi, w szczególności z wad technicznych instalacji, jej nieprawidłowego użytkowania przez klienta lub osoby trzecie albo innych okoliczności pozostających poza zakresem świadczenia Wnioskodawcy.
3. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wykonując świadczenie będące przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie?
Odpowiedź:
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu wykonania usługi serwisowego utrzymania sprawności instalacji kanalizacyjnej. Wynagrodzenie obejmuje całość wykonywanej usługi i nie obejmuje odrębnej sprzedaży preparatów biologicznych ani innych materiałów. Na fakturze wykazywana jest jedna pozycja dotycząca wykonanej usługi.
Wynagrodzenie ustalane jest indywidualnie dla danego klienta. Przy jego kalkulacji uwzględniane są w szczególności:
• rodzaj i wielkość obsługiwanej instalacji,
• liczba punktów lub elementów instalacji wymagających obsługi,
• zakres czynności serwisowych i charakter problemu występującego w danym obiekcie,
• częstotliwość wykonywania usługi,
• przewidywany czas pracy,
• koszt dojazdu,
• ilość środków wykorzystywanych przy realizacji usługi.
Koszt preparatów biologicznych oraz innych środków wykorzystywanych do wykonania usługi stanowi wyłącznie element kalkulacyjny ceny całej usługi i nie jest odrębnie wykazywany wobec klienta.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...).
W piśmie z dnia 18 września 2026 r., w odpowiedzi na pytanie tutejszego organu, tj. jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotowa usługa wykonywana jest:
a) wewnątrz budynku,
czy
b) na zewnątrz budynku,
Wnioskodawca udzielił następujących informacji:
1. Miejsce wykonywania usługi.
Przedmiotem wniosku jest usługa wykonywana wewnątrz budynku. Dla potrzeb niniejszego postępowania Wnioskodawca wskazuje jedno konkretne świadczenie wykonywane na rzecz (...). Usługa dotyczy wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej znajdującej się w tym obiekcie.
2. Istota usługi i jej cel.
Przedmiotem świadczenia jest serwisowe utrzymanie w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów. Usługa polega na zastosowaniu technologii bioenzymatycznej, której celem jest biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych oraz długotrwałe utrzymanie systemu kanalizacyjnego w czystości i sprawności.
Wykorzystywany preparat nie stanowi przedmiotu odrębnej sprzedaży. Klient nabywa usługę serwisowego utrzymania instalacji kanalizacyjnej, a nie towar w postaci preparatu bioenzymatycznego.
3. Miejsce i sposób aplikacji preparatu.
Preparat aplikowany jest do odpływów będących elementami instalacji kanalizacyjnej znajdującymi się wewnątrz budynku, w szczególności do: WC, umywalek, pisuarów, kratek ściekowych oraz innych punktów odpływowych w łazienkach, kuchniach i pozostałych pomieszczeniach wyposażonych w instalację kanalizacyjną.
W ramach konkretnej usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje instalację kanalizacyjną jako przedmiot świadczenia. Opis nie obejmuje odrębnie usług dotyczących szamb, oczyszczalni, urządzeń zewnętrznych ani usług wykonywanych na zewnątrz budynku.
4. Przebieg typowej wizyty serwisowej:
• Po przyjeździe technik (...) kontaktuje się z osobą odpowiedzialną za techniczną obsługę obiektu i ustala, czy w instalacji występują szczególne problemy mające znaczenie dla prawidłowego wykonania usługi.
• Technik uzyskuje dostęp do ciepłej wody i w przywiezionych przez siebie pojemnikach przygotowuje odpowiedni roztwór preparatu bioenzymatycznego.
• Przygotowany roztwór jest następnie aplikowany w odpowiednio odmierzonych ilościach do poszczególnych odpływów instalacji kanalizacyjnej.
• Zastosowane niepatogenne bakterie i enzymy prowadzą do biologicznego rozkładu zanieczyszczeń organicznych i tłuszczowych. Efektem usługi jest długotrwałe utrzymanie w czystości i sprawności systemu kanalizacyjnego.
• Jeżeli przed aplikacją występuje miejscowa blokada uniemożliwiająca prawidłowe wykonanie aplikacji, technik może pomocniczo użyć odpowiedniego narzędzia w celu usunięcia tej blokady. Czynność ta ma charakter wyłącznie pomocniczy i nie stanowi zasadniczego ani odrębnego elementu świadczenia.
• Po zakończeniu usługi klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie aplikacji.
5. Preparaty bioenzymatyczne.
Preparaty wykorzystywane przy realizacji usługi nie są sprzedawane klientowi ani pozostawiane u klienta po wykonaniu usługi. Preparat może być przygotowany i aplikowany wyłącznie przez technika (...) w ramach wykonywanej usługi.
6. Gwarancja i serwis.
Po wykonaniu aplikacji klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie usługi. Zgodnie z zawartą umową (...) zapewnia także serwis gwarancyjny w okresie pomiędzy kolejnymi aplikacjami, w szczególności w przypadku utrzymującego się zapachu lub zablokowania systemu odpływowego z przyczyn organicznych, na zasadach określonych w umowie.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 22 września 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.345.2026.3.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 września 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować
Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane
(wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W ocenie Wnioskodawcy świadczenie będące przedmiotem wniosku powinno zostać zaklasyfikowane do działu PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód
powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i
inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem,
pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów, cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH” nie obejmuje usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
W niniejszej sprawie usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na zastosowaniu technologii bioenzymatycznej, której celem jest biologiczne ograniczanie powstawania i odkładania się osadów organicznych i tłuszczowych oraz długotrwałe utrzymanie systemu kanalizacyjnego wewnątrz budynku w czystości i sprawności. Do wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne preparaty biologiczne zawierające enzymy oraz niepatogenne mikroorganizmy. Preparaty te wspomagają biologiczny rozkład substancji organicznych oraz tłuszczowych zalegających w instalacjach kanalizacyjnych. Preparat aplikowany jest do odpływów będących elementami instalacji kanalizacyjnej znajdującymi się wewnątrz budynku, w szczególności do: WC, umywalek, pisuarów, kratek ściekowych oraz innych punktów odpływowych w łazienkach, kuchniach i pozostałych pomieszczeniach wyposażonych w instalację kanalizacyjną. Usługa wykonywana jest w ramach stałej umowy serwisowej. Przebieg wizyty serwisowej:
1. Po przyjeździe technik (...) kontaktuje się z osobą odpowiedzialną za techniczną obsługę obiektu i ustala, czy w instalacji występują szczególne problemy mające znaczenie dla prawidłowego wykonania usługi.
2. Technik uzyskuje dostęp do ciepłej wody i w przywiezionych przez siebie pojemnikach przygotowuje odpowiedni roztwór preparatu bioenzymatycznego.
3. Przygotowany roztwór jest następnie aplikowany w odpowiednio odmierzonych ilościach do poszczególnych odpływów instalacji kanalizacyjnej.
4. Zastosowane niepatogenne bakterie i enzymy prowadzą do biologicznego rozkładu zanieczyszczeń organicznych i tłuszczowych. Efektem usługi jest długotrwałe utrzymanie w czystości i sprawności systemu kanalizacyjnego.
5. Jeżeli przed aplikacją występuje miejscowa blokada uniemożliwiająca prawidłowe wykonanie aplikacji, technik może pomocniczo użyć odpowiedniego narzędzia w celu usunięcia tej blokady. Czynność ta ma charakter wyłącznie pomocniczy i nie stanowi zasadniczego ani odrębnego elementu świadczenia.
6. Po zakończeniu usługi klient otrzymuje dokument potwierdzający wykonanie aplikacji.
Celem usługi jest utrzymanie prawidłowego funkcjonowania instalacji kanalizacyjnej, zapewnienie drożności przewodów, ograniczenie odkładania się substancji organicznych i tłuszczowych oraz zmniejszenie ryzyka powstawania zatorów i zakłóceń w przepływie ścieków oraz zapewnienie prawidłowej eksploatacji instalacji. Usługa ma charakter serwisowy i profilaktyczny. Jej celem nie jest dostawa towaru, lecz uzyskanie efektu w postaci utrzymania instalacji kanalizacyjnej w stanie umożliwiającym jej prawidłowe użytkowanie.
W analizowanej sprawie brak jest zatem podstaw do tego, aby uznać, że przedmiotowa usługa realizowana wewnątrz budynku na podstawie zawartej z klientem umowy związana jest ze świadczeniem usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków mieszczących się w dziale PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
W związku z powyższym – mając na uwadze, że przedmiotowa usługa polega na utrzymaniu w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów – należy w tym miejscu powołać także Sekcję F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale tym mieści się m.in. klasa 43.22 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH”.
Natomiast grupowanie 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanalizacyjnych i odwadniających”, obejmuje:
- roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów zimnej i ciepłej wody), włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,
- roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,
- roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,
- roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),
- roboty związane z instalowaniem wodomierzy,
- roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem urządzeń do ogrzewania pomieszczeń, włącznie z systemem rurowym, sklasyfikowanych w 43.22.12.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2) robót konserwacyjnych dotyczących:
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r., poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r., poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Zgodnie z definicjami zawartymi w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl): „konserwacja” to zabiegi mające na celu utrzymanie czegoś w dobrym stanie. Zatem konserwacja to czynności, które składają się na zachowanie określonej rzeczy w dobrym stanie, co wiąże się w szczególności z zapobieganiem ewentualnym usterkom.
W myśl art. 41 ust. 12d ustawy – przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 12, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont.
Ponadto stosownie do art. 41 ust. 12e ustawy - przepisu ust. 12 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów zastosowanie 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 2 ustawy możliwe jest w sytuacji gdy wykonywane czynności świadczone są w ramach robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych nie przekracza 50% tej podstawy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Wobec powyższego, zdaniem organu, usługa serwisowego utrzymania w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów, stanowi konserwację, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.
Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy należy ustalić, czy obiekt w którym realizowana jest przedmiotowa usługa jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza
300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
W niniejszej sprawie mamy do czynienia z usługą polegającą na utrzymaniu w czystości i sprawności instalacji kanalizacyjnej wewnątrz budynku przy pomocy niepatogennych bakterii i enzymów.
Wnioskodawca wskazał, iż usługa dotyczy wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej znajdującej się w obiekcie pod adresem (...).
Wnioskodawca nie wskazał jednak żadnych informacji dotyczących budynku i nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, czy budynek, w którym realizowana jest przedmiotowa usługa jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
(CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie –w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem tutejszego organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.
W niniejszej sprawie nie jest możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia jedynie na podstawie opisu świadczenia przedstawionego przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i jego uzupełnieniach oraz informacji Wnioskodawcy, że usługa wykonywana jest na rzecz (...). Jest to bowiem niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 ustawy oraz w art. 41 ust. 12a ustawy.
Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.
Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.
Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe jest jedynie w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.
Podkreślenia wymaga, iż w wezwaniu z dnia 14 września 2026 r., tutejszy organ zawarł informację, iż aby możliwe było zweryfikowanie i zbadanie, czy opisana usługa będzie wykonywana w obiekcie zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, kluczowe jest przedstawienie przez Wnioskodawcę stosownych, wiarygodnych informacji oraz dokumentów, które tę ocenę umożliwią.
Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia tutejszego organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie nie jest możliwe zweryfikowanie, czy opisana usługa jest wykonywana w obiekcie budowlanym lub jego części zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (ze względu na brak dokumentów oraz informacji dotyczących przedmiotowego budynku.
W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa, będąca przedmiotem analizy klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki przewidzianej dla czynności wymienionych w art. 42b ust. 12, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Odnosząc się natomiast do cytowanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku decyzji WIS, należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej. Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów