0112-KDSL2-1.440.329.2026.2.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 2 lipca 2026 r. (data wpływu 2 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30 lipca 2026 r. (data wpływu 30 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – czyszczenie kanalizacji deszczowej na terenie (...) i utylizacja wytworzonego odpadu

Opis usługi:
Wnioskodawca planuje złożyć ofertę na realizację zadania pod nazwą „(...)”. Świadczenie będzie mieć charakter utrzymaniowo-eksploatacyjny, tj. będzie się wiązać z bieżącym utrzymaniem sprawności kanalizacji deszczowej. Oczekiwaniem Zamawiającego będzie drożność tej kanalizacji na terenie (...). W ramach zakresu zadań objętych przedmiotem umowy Wnioskodawca podejmie/wykona konkretne czynności:
(...)
Wnioskodawca wskazał, że celem realizacji poszczególnych czynności składających się na przedmiotowe świadczenie jest zapewnienie czystości/drożności kanalizacji deszczowej na obszarze (...), zgodnie z przeznaczeniem i funkcją jaką pełni (odprowadzanie wód za pomocą urządzeń do powierzchniowego odwodnienia). Efektem zrealizowania przedmiotowego świadczenia będzie doprowadzenie do stanu drożności kanalizacji deszczowej na terenie (...). Wykonanie wszystkich czynności będzie konieczne do realizacji ww. celu.
Wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy (zakresu prac) zostanie wypłacone ryczałtowo. Zamawiający przewiduje częściowe fakturowanie wykonanych prac z uwagi na kilkumiesięczny okres realizacji umowy. Jednakże częściowe fakturowanie nie oznacza, że za każdą z 12 prac wskazanych w umowie zostanie wystawiona faktura częściowa. Wykonawca planuje wystawić kilka (ok. 3 lub 4) faktury częściowe, poprzedzone protokołami odbioru robót.
Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, czynności wskazane we wzorze umowy będą wykonane według harmonogramu prac opracowanego na własne potrzeby przez Wykonawcę (po podpisaniu umowy, celem zapewnienia sprawnej organizacji pracy Wykonawcy). Umowa nie przewiduje harmonogramu/planu realizacji czynności. Wyłącznie Wnioskodawca będzie decydował jakie czynności podejmie, aby należycie i właściwie zrealizować cel świadczenia objętego przyszłą umową. Wnioskodawca realizując świadczenie objęte planowaną umową we własnym zakresie będzie lokalizował problemy, wybierał sposoby działania oraz decydował o wykonaniu konkretnych czynności. Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za prawidłową realizację całości umowy. Wszystkie usługi (dwanaście czynności) wskazanych w zakresie prac umowy będą musiały zostać faktycznie zrealizowane. Utrzymanie sprawności kanalizacji deszczowej to cel umowy i nie dotyczy określonego czasokresu.
Wnioskodawca nie jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym i przedmiotem jego działalności nie jest świadczenie usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 37

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 2 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 lipca 2026 r. o wskazanie celu oraz przedmiotu wniosku, o informacje dotyczące świadczenia będącego przedmiotem wniosku, a także pismo (...).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

Na podstawie art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) w zw. z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), (...) jako podmiot zamierzający świadczyć usługi z zakresu prac wodno-kanalizacyjnych oraz podatnik podatku od towarów i usług, zwraca się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej dot. usługi polegającej na wykonaniu zadania pod nazwą „(...)” (obszar terenów przemysłowych).

(…)

(...) ogłosi zaproszenie do złożenia oferty na realizację „(...)”. Wnioskodawca złoży w określonym terminie swoją ofertę. Wyboru najkorzystniejszej oferty dokona Komisja powołana przez (...). Po wyborze oferty Wnioskodawca podpisze umowę i przystąpi do realizacji zadania. Zatem Wnioskodawca będzie wykonywał przedmiotową usługę dla (...), o ile oferta Wnioskodawcy zostanie przez Zamawiającego wybrana. Stąd też pytanie we wniosku odniesiono do stanu przyszłego.

Aktualnie Wnioskodawca dysponuje oświadczeniem (...), z którego wynika na jakich zasadach/warunkach zostanie zlecone do wykonania w roku 2026 zadanie pod nazwą „(...)” (wiążący wzór umowy). Z oświadczenia (...) wynika, że wzorzec umowny nie ulegnie zmianie na etapie zawierania umowy. Zatem wnioskodawca przedkłada dokument potwierdzający opis sprawy przedstawiony we wniosku.

Celem realizacji przedmiotowej usługi będzie czyszczenie kanalizacji deszczowej na terenie (...) (tereny przemysłowe). Efektem zrealizowania przedmiotowej usługi będzie doprowadzenie do stanu drożności kanalizacji deszczowej na terenie (...). Usługa będzie kompleksowa (jest to jedna czynność kompleksowa podlegająca opodatkowaniu; świadczenie składa się z kilku usług, które składają się na jedną czynność kompleksową).

Szczegółowy zakres usługi - czyszczenie kanalizacji deszczowej zlokalizowanej na obszarze (...) (obszar terenów przemysłowych) zgodnie ze wzorem umowy obejmie:
(...)

Wykonywana usługa nie obejmie:
- budowy nowych instalacji,
- modernizacji ani przebudowy istniejących sieci.

Usługa będzie mieć charakter utrzymaniowo - eksploatacyjny (bieżące utrzymanie sprawności kanalizacji deszczowej). Oczekiwaniem Zamawiającego będzie drożność kanalizacji deszczowej na terenie (...) (bieżące utrzymanie sprawności kanalizacji deszczowej).

Konkretne czynności jakie podejmie/wykona Wnioskodawca w celu realizacji w/w szczegółowego zakresu usługi (...) to:
a) czyszczenie studzienek kanalizacji deszczowej poprzez wybieranie za pomocą ręcznych wybieraków do studzienek osadów z piasku, liści i innych zanieczyszczeń,
b) czyszczenie kanalizacji deszczowej za pomocą urządzeń do udrażniania kanalizacji deszczowej typu WUKO i spirali elektrycznej typu (...),
c) ręczne czyszczenie odwodnień liniowych i kratek burzowych w ulicach za pomocą łopat, szufelek i wybieraków do studzienek,
d) czyszczenie potoków poprzez ręczne wybieranie zanieczyszczeń w postaci liści, gałęzi i konarów drzew oraz innych zanieczyszczeń (butelki pet, papiery, folie), koszenie brzegów kosami spalinowymi,
e) czyszczenie mechaniczne osadników za pomocą koparko ładowarki z wywozem i utylizacją osadu dennego,
f) ręczne oczyszczanie krat i komór kolektorów deszczowych za pomocą grabi ogrodniczych i wybieraków do studzienek.

Narzędzia/środki, za pomocą których Wnioskodawca wykona usługę będącą przedmiotem wniosku to:
1) sprzęt i narzędzia mechaniczne:
a) koparko ładowarka (...),
b) WUKO małe typu (...),
c) sprężyna elektryczna (...),
d) kosy spalinowe;
2) sprzęt ręczny:
a) łopaty i szufelki,
b) grabki ogrodnicze,
c) wybieraki do studzienek.

Wszystkie wymienione powyżej sprzęty i narzędzia będą własnością Wnioskodawcy.

Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie za wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku stosownie do przedłożonego wiążącego wzoru umowy; umowa zostanie podpisana po wyborze oferty Wnioskodawcy; wynagrodzenie zostanie zapłacone po podpisaniu umowy oraz po etapowym wykonaniu świadczenia (po częściowym/końcowym odbiorze robót).

Wykonawca skalkuluje na potrzeby złożenia oferty swoje wynagrodzenie w następujący sposób: będzie to suma kosztów realizacji świadczenia (wykonania usługi) tj. poszczególnych punktów z zakresu prac wskazanych w zaproszeniu do składania ofert oraz założonego zarobku (zysku) Wnioskodawcy. Kalkulacja wynagrodzenia obejmie:
1) czas pracy pracowników wyrażony w roboczogodzinach (przyjęta stawka obejmuje zysk),
2) czas pracy sprzętów typu kosiarka spalinowa, koparka, WUKO, pompa, agregat - wyrażony w motogodzinach,
3) koszt zakupu paliwa, linki, oleju,
4) koszt zużycia samochodu,
5) założony czasokres pracy pracowników i sprzętów mechanicznych.

Wynagrodzenie (cena realizacji usługi zaproponowana w ofercie) będzie obejmowało koszty realizacji świadczenia (tj. koszty pracy pracowników i sprzętów, koszty zakupu materiałów, koszt zużycia sprzętów) oraz założony do uzyskania zysk Wnioskodawcy.

Wobec powyżej opisanego stanu faktycznego, pytanie wnioskodawcy brzmi: czy wyżej opisana usługa „(...)” mieści się w grupowaniu PKWiU 2015 42.21.21.0., tj. roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych?

Zdaniem wnioskodawcy usługa powinna być klasyfikowana stosownie do brzmienia sekcji F (OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE) z zastosowaniem kodu 42.21.21.0., tj. roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych, co oznacza, że stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%.

Powyższe twierdzenie uzasadnione jest następującymi okolicznościami:
1) wnioskodawca nie jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym,
2) przedmiotem działalności Spółki nie jest świadczenie usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków,
3) kanalizacja deszczowa jest częścią infrastruktury wodno-kanalizacyjnej zlokalizowanej na terenach przemysłowych (...),
4) czynności wykonywane w ramach opisanej usługi będą wykonywane w przeważającej mierze ręcznie,
5) będą to czynności zmierzające do zachowania właściwości eksploatacyjnych kanalizacji - są bezpośrednio powiązane z prawidłowym funkcjonowaniem kanalizacji deszczowej,
6) usługa ma charakter kompleksowy (świadczenie składa się z kilku usług, które składają się na jedną czynność kompleksową).

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka (...) zwraca się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

W zakresie objętym wnioskiem wnioskodawca nie jest podmiotem, na rzecz którego została wydana interpretacja indywidualna, o której mowa w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.

W stosunku do wnioskodawcy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu (...) roku wydał decyzję znak: (...) odmawiającą wydania wiążącej informacji stawkowej w zw. z wnioskiem Spółki z dnia (...) r. Niniejszy wniosek nie jest tożsamy z wnioskiem z dnia (...) r.

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył:
(...)

Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje:
Ad. IV.
1. Enumeratywne wymienienie usług (czynności) składających się na świadczenie kompleksowe:
(...)
2. Opis poszczególnych czynności jakie podejmie/wykona Wnioskodawca w celu realizacji w/w szczegółowego zakresu usługi kompleksowej (...):
(...)
3. Wskazane w pkt 1 usługi wchodzące w zakres świadczenia kompleksowego są ze sobą ściśle powiązane i tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wynika to z okoliczności, iż wszystkie elementy kanalizacji deszczowej, która będzie poddawana usłudze kompleksowej tworzą funkcjonalnie jedną całość i zlokalizowane są na określonym, funkcjonalnie powiązanym niewielkim obszarze; innymi słowy, aby uzyskać cel w postaci drożności kanalizacji deszczowej na obszarze (...) oraz utrzymania sprawności kanalizacji deszczowej, należy kompleksowo wyczyścić wszystkie elementy tejże kanalizacji poprzez wykonanie wszystkich usług wskazanych w pkt 1. Elementem nierozerwalnie związanym z czyszczeniem kanalizacji deszczowej jest utylizacja osadu wytworzonego w toku czyszczenia kanalizacji deszczowej. Usługi wskazane w pkt 1 są rodzajowo tożsame.
4. Wzajemne zależności pomiędzy poszczególnymi usługami (czynnościami) wskazanymi w pkt 1, wchodzącymi w skład usługi kompleksowej polegają na tym, iż czynności te powinny zostać wykonane podczas realizacji usługi kompleksowej (w tym samym czasokresie) po to, aby zapobiec sytuacji, w której jeden odcinek nie zostanie wyczyszczony. Odrębne realizowanie poszczególnych czynności może doprowadzić do sytuacji braku zapewnienia drożności całej sieci kanalizacyjnej na obszarze (...). Poszczególne usługi to de facto czyszczenie systemu rur, studzienek i urządzeń służących do bezpiecznego zbierania i odprowadzania wód opadowych oraz roztopowych z dachów, ulic i utwardzonych placów zlokalizowanych na określonym, funkcjonalnie powiązanym niewielkim obszarze. Systematyczne i łączne wykonywanie czynności wskazanych w pkt 1 zapobiega podtopieniom.
5. Celem realizacji poszczególnych czynności składających się na usługę kompleksową jest zapewnienie czystości/drożności kanalizacji deszczowej na obszarze (...) oraz utrzymanie jej sprawności (funkcjonalności), zgodnie z przeznaczeniem i funkcją jaką pełni (odprowadzanie wód za pomocą urządzeń do powierzchniowego odwodnienia).
6. W ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać cel wskazany w pkt 5 niezbędne jest wykonanie wszystkich czynności opisanych w pkt 1, składających się na usługę kompleksową. Sieć kanalizacji deszczowej na obszarze (...) stanowi funkcjonalne połączenie „naczyń” powiązanych ze sobą i tylko wyczyszczenie całości w/w infrastruktury może zapewnić osiągnięcie zamierzonego celu tj. zapewnienia drożności kanalizacji deszczowej na terenach przemysłowych oraz zapobieżenia podtopieniom.
7. Zgodnie z oświadczeniem (...) złożony wzór umowy na „(...)” nie ulegnie zmianie. Zgodnie z wzorem umowy świadczenie będzie kompleksowe tj. zakres prac obejmie do wykonania (...) poszczególnych usług (czynności) wskazanych w pkt 1. Zgodnie ze wzorem umowy Zamawiający nie przewiduje zlecenia do wykonania poszczególnych prac/odrębnie jego składowych (obowiązkiem Wykonawcy będzie realizacja wszystkich czynności, a nie np. wybranych).
8. Poszczególne elementy świadczenia (usługi) nie mogą być wykonywane odrębnie i/lub przez inne podmioty. Wynika to wprost ze wzoru umowy, który to wzór nie ulegnie zmianie na etapie zawierania umowy (zgodnie z załączonym do wniosku oświadczeniem Zamawiającego. Celem umowy jest zlecenie realizacji jednemu podmiotowi, który kompleksowo zrealizuje umowę.

Ad. V.
1. Czynności wskazane we wzorze umowy będą wykonane według harmonogramu prac opracowanego na własne potrzeby przez Wykonawcę (po podpisaniu umowy, celem zapewnienia sprawnej organizacji pracy Wykonawcy). Umowa nie przewiduje harmonogramu/planu realizacji czynności.
2. Wyłącznie wnioskodawca będzie decydował jakie czynności podejmie, aby należycie i właściwie zrealizować cel świadczenia objętego przyszłą umową.
3. Wnioskodawca realizując świadczenie objęte planowaną umową we własnym zakresie będzie lokalizował problemy, wybierał sposoby działania oraz decydował o wykonaniu konkretnych czynności.
4. Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za prawidłową realizację całości umowy/świadczeń; realizacja rozumiana jako całość wszystkich usług (czynności) wskazanych w pkt 1.
5. Wszystkie usługi (czynności) wskazane w cz. IV pkt 1 (dwanaście czynności) będą musiały zostać faktycznie zrealizowane.
6. Zamawiający przewiduje częściowe fakturowanie wykonanych prac z uwagi na kilkumiesięczny okres realizacji umowy. Nie oznacza to jednak, że za każdą z 12 usług zostanie wystawiona faktura częściowa. Wykonawca planuje wystawić kilka (ok. 3 lub 4) faktury częściowe, poprzedzone protokołami odbioru robót.
7. Utrzymanie sprawności kanalizacji deszczowej to cel umowy i nie dotyczy określonego czasokresu.

Ad. VI.
Zamawiający nie opublikował Specyfikacji Warunków Zamówienia. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że nie posiada opinii GUS dot. klasyfikacji statystycznej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
• w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
• w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C: 2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji przede wszystkim z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, istotne jest przede wszystkim ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca planuje złożyć ofertę na realizację zadania pod nazwą „(...)”. Świadczenie będzie mieć charakter utrzymaniowo-eksploatacyjny, tj. będzie się wiązać z bieżącym utrzymaniem sprawności kanalizacji deszczowej. Oczekiwaniem Zamawiającego będzie drożność tej kanalizacji na terenie (...). W ramach zakresu zadań objętych przedmiotem umowy Wnioskodawca podejmie/wykona konkretne czynności:
(...)
Wnioskodawca wskazał, że celem realizacji poszczególnych czynności składających się na przedmiotowe świadczenie jest zapewnienie czystości/drożności kanalizacji deszczowej na obszarze Strefy, zgodnie z przeznaczeniem i funkcją jaką pełni (odprowadzanie wód za pomocą urządzeń do powierzchniowego odwodnienia). Efektem zrealizowania przedmiotowego świadczenia będzie doprowadzenie do stanu drożności kanalizacji deszczowej na terenie Strefy. Wykonanie wszystkich czynności będzie konieczne do realizacji ww. celu.
Wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu umowy (zakresu prac) zostanie wypłacone ryczałtowo. Zamawiający przewiduje częściowe fakturowanie wykonanych prac z uwagi na kilkumiesięczny okres realizacji umowy. Jednakże częściowe fakturowanie nie oznacza, że za każdą z 12 prac wskazanych w umowie zostanie wystawiona faktura częściowa. Wykonawca planuje wystawić kilka (ok. 3 lub 4) faktury częściowe, poprzedzone protokołami odbioru robót.
Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, czynności wskazane we wzorze umowy będą wykonane według harmonogramu prac opracowanego na własne potrzeby przez Wykonawcę (po podpisaniu umowy, celem zapewnienia sprawnej organizacji pracy Wykonawcy). Umowa nie przewiduje harmonogramu/planu realizacji czynności. Wyłącznie Wnioskodawca będzie decydował jakie czynności podejmie, aby należycie i właściwie zrealizować cel świadczenia objętego przyszłą umową. Wnioskodawca realizując świadczenie objęte planowaną umową we własnym zakresie będzie lokalizował problemy, wybierał sposoby działania oraz decydował o wykonaniu konkretnych czynności. Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za prawidłową realizację całości umowy. Wszystkie usługi (dwanaście czynności) wskazanych w zakresie prac umowy będą musiały zostać faktycznie zrealizowane. Utrzymanie sprawności kanalizacji deszczowej to cel umowy i nie dotyczy określonego czasokresu.

W tym miejscu należy jeszcze raz wyjaśnić, że zasadą jest, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka towarów i/lub usług, to świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym, powinno składać się ono z różnych świadczeń (towar lub/i usługa), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Jak wskazano powyżej, co do zasady ze świadczeniem złożonym mamy do czynienia, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze służące lepszemu wykonaniu świadczenia zasadniczego, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Świadczenie złożone występuje także wtedy, gdy jego poszczególne elementy są ze sobą nierozerwalnie związane. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, w takim przypadku poszczególne elementy świadczenia złożonego tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

W opinii Wnioskodawcy, usługi wchodzące w zakres przedmiotowego świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wynika to z okoliczności, iż wszystkie elementy kanalizacji deszczowej, która będzie poddawana świadczeniu tworzą funkcjonalnie jedną całość i zlokalizowane są na określonym, funkcjonalnie powiązanym niewielkim obszarze. Zdaniem Wnioskodawcy, aby uzyskać cel w postaci drożności kanalizacji deszczowej na obszarze (...) oraz utrzymać sprawność kanalizacji deszczowej, należy kompleksowo wyczyścić wszystkie elementy tejże kanalizacji poprzez wykonanie wszystkich czynności wynikających z umowy. Sieć kanalizacji deszczowej na wskazanym obszarze (...) stanowi funkcjonalne połączenie „naczyń” powiązanych ze sobą i tylko wyczyszczenie całości ww. infrastruktury może zapewnić osiągnięcie zamierzonego celu, tj. zapewnienia drożności kanalizacji deszczowej na terenach przemysłowych oraz zapobieżenia podtopieniom. Elementem nierozerwalnie związanym z czyszczeniem kanalizacji deszczowej będzie utylizacja osadu wytworzonego w toku czyszczenia kanalizacji deszczowej. Usługi stanowiące przedmiotowe świadczenie będą rodzajowo tożsame. Dodatkowo w opinii Wnioskodawcy wzajemne zależności pomiędzy poszczególnymi usługami (czynnościami), wchodzącymi w skład przedmiotowego świadczenia będą polegały na tym, iż czynności te powinny zostać wykonane w tym samy czasokresie po to, aby zapobiec sytuacji, w której jeden odcinek nie zostanie wyczyszczony. Odrębne realizowanie poszczególnych czynności może doprowadzić do sytuacji braku zapewnienia drożności całej sieci kanalizacyjnej na obszarze (...). Poszczególne usługi to de facto czyszczenie systemu rur, studzienek i urządzeń służących do bezpiecznego zbierania i odprowadzania wód opadowych oraz roztopowych z dachów, ulic i utwardzonych placów zlokalizowanych na określonym, funkcjonalnie powiązanym niewielkim obszarze. Systematyczne i łączne wykonywanie wskazanych czynności będzie zapobiegać podtopieniom.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że poszczególne elementy świadczenia (usługi) nie mogą być wykonywane odrębnie i/lub przez inne podmioty. Wynika to wprost ze wzoru umowy, który to wzór nie ulegnie zmianie na etapie zawierania umowy. Celem umowy jest zlecenie realizacji jednemu podmiotowi, który kompleksowo zrealizuje umowę.

Wobec powyższego, zdaniem tutejszego organu – ze względu na jeden, wspólny cel oraz oczekiwania nabywcy - w tej konkretnej sprawie wszystkie zarówno czynności wykonywane przez Wnioskodawcę dotyczące czyszczenia kanalizacji jak i utylizacja wytworzonego osadu składać się będą na świadczenie złożone. Będą one podejmowane przez Wnioskodawcę w celu należytego wykonania oczekiwań nabywcy i będą tworzyć obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Aby wywiązać się ze swojej odpowiedzialności, Wnioskodawca będzie musiał wykonać wszystkie czynności, zgodnie z zakresem prac wskazanym w umowie. Z związku z powyższym, poszczególne czynności (usługi) składające się na świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przedmiotowej sprawie będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem kompleksowym.

Podkreślić należy, że Zamawiający nie oczekuje od Wnioskodawcy wykonywania odrębnie poszczególnych czynności, lecz oczekuje wykonania świadczenia wymagającego podejmowania szeregu czynności wchodzących w zakres planowanej umowy. Zatem z punktu widzenia nabywcy usługi (Zamawiającego) nabędzie on od Wnioskodawcy jedno świadczenie i będzie zainteresowany wykonaniem poszczególnych czynności jako całości, w tym utylizacją wytworzonego osadu, a nie każdej z poszczególnych czynności odrębnie.

W tym wypadku uznać zatem należy, że poszczególne usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły celu samego w sobie, a rozdzielenie poszczególnych czynności, które będzie musiał zrealizować Wnioskodawca w celu wykonania umowy, tj. czyszczenie kanalizacji i utylizacja wytworzonego odpadu miałoby charakter sztuczny. Zleceniodawca nabędzie zatem jedno świadczenie, wprawdzie składające się z kilku czynności, ale prowadzących do realizacji jednego celu, jakim będzie zapewnienie czystości/drożności kanalizacji deszczowej na obszarze Strefy.

Podsumowując, z uwagi na charakter świadczenia oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie najważniejsze jest (jako usługa główna) wyczyszczenie kanalizacji deszczowej (zapewnienie czystości/drożności kanalizacji), a utylizacja wytworzonego osadu stanowi czynność pomocniczą – niezbędną do realizacji usługi głównej.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację i stawkę podatku dla świadczenia polegającego czyszczeniu kanalizacji deszczowej (usługa główna).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

W przedmiotowej sprawie, mając na uwadze wszystkie okoliczności towarzyszące wyświadczeniu usługi kompleksowej, które wynikają z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę w wniosku oraz jego uzupełnieniu, a także z postanowień nadesłanego wzoru umowy, stwierdzić należy, że wszystkie czynności, których celem będzie zapewnienie czystości/drożności kanalizacji deszczowej na obszarze Strefy będą wykonywane w ramach czyszczenia kanalizacji deszczowej na terenie (...).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisane we wniosku świadczenie mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).