0112-KDSL2-1.440.324.2026.4.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 30 czerwca 2026 r. (data wpływu 30 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2026 r. (data wpływu 27 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – opracowanie (...) stanowiącego część projektu planu (...)

Opis usługi:
Wnioskodawca w wyniku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego zawarł umowę obejmującą wykonanie na rzecz Zamawiającego operatu szczegółowego (...). Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na opracowaniu części projektu (...). (...)
Nabywca oczekuje przygotowania kompletnej i prawidłowej pod względem merytorycznym dokumentacji stanowiącej część projektu(...). Dokumentacja powinna zostać wykonana zgodnie z zawartą umową, obowiązującymi przepisami prawa, warunkami zamówienia, aktualną wiedzą specjalistyczną oraz dobrymi praktykami stosowanymi w (...). Opracowanie będzie stanowiło część projektu planu (...). Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu: (...). Efektem wykonania usługi jest operat (...). Wykonawca zobowiązuje się wykonać przedmiot Umowy zgodnie z SWZ, OPZ, ofertą oraz zasadami wiedzy specjalistycznej właściwymi dla opracowania operatu (...). Wynagrodzenie za wykonanie usługi zostało skalkulowane na podstawie przewidywanego nakładu pracy, kosztów materiałowych, kosztów organizacji i przeprowadzenia prac terenowych oraz kosztów przygotowania dokumentacji końcowej.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 91.04

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 30 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów. Natomiast w dniu 27 sierpnia 2026 r. wniosek uzupełniono poprzez przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na opracowaniu operatu (...). Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na wykonaniu specjalistycznego opracowania dotyczącego (...).

W ramach realizacji usługi wykonywane są czynności terenowe i kameralne obejmujące w szczególności:
(...)
Efektem wykonania usługi jest operat (...), sporządzony na podstawie danych pozyskanych w toku inwentaryzacji terenowej, ich analizy oraz oceny stanu (...).

Usługa ma charakter specjalistycznych czynności z zakresu leśnictwa, obejmujących (...), ocenę oraz aktualizację danych dotyczących (...). Usługa nie obejmuje patrolowania lasów ani innych czynności o charakterze ochrony fizycznej lub dozoru.

Czy opisana usługa polegająca na opracowaniu operatu (...) powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 02.40.10.1 jako usługa związana z urządzaniem lasu, włączając inwentaryzacje leśne, oceny i aktualizacje, a w konsekwencji czy podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% jako usługa związana z leśnictwem objęta zakresem PKWiU ex 02.40.10?

Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa powinna podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, stawką obniżoną objęte są usługi związane z leśnictwem mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 02.40.10, z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne. Tym samym usługi, które mieszczą się w tym zakresie i nie są objęte wskazanym wyłączeniem, korzystają z preferencyjnej stawki podatku VAT. Zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015, w grupowaniu 02.40.10.1 mieszczą się usługi związane z urządzaniem lasu, włączając inwentaryzacje leśne, oceny i aktualizacje. Charakter wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi odpowiada temu grupowaniu, ponieważ obejmuje czynności polegające na (...). O kwalifikacji usługi powinien decydować jej rzeczywisty zakres merytoryczny, a nie wyłącznie nazwa dokumentu końcowego. W analizowanym przypadku istotą świadczenia nie jest sporządzenie ogólnego opracowania (...). Końcowym rezultatem tych czynności jest operat (...). Wnioskodawca wskazuje, że opisana usługa nie obejmuje czynności wyłączonych z preferencyjnej stawki, w szczególności patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne. Tym samym brak jest podstaw do wyłączenia tej usługi z zakresu usług związanych z leśnictwem objętych stawką 8%.

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowa jest zatem klasyfikacja przedmiotowej usługi do grupowania PKWiU 02.40.10.1, a właściwą stawką podatku od towarów i usług dla tej usługi jest 8%.

Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, że opisana usługa polegająca na opracowaniu operatu (...):
1. jest klasyfikowana do grupowania PKWiU 02.40.10.1,
2. stanowi usługę związaną z leśnictwem w rozumieniu PKWiU ex 02.40.10,
3. podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.

W piśmie z dnia 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 22 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.324.2026.1.NR, udzielił następujących informacji:
1. Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?
Odpowiedź.
Usługa polega na opracowaniu części projektu planu (...). Plan (...) Podstawę prawną jego sporządzenia stanowią przepisy ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, w szczególności: • art. 18 ust. 1–2, ustanawiający obowiązek sporządzenia i realizacji planu ochrony dla parku narodowego, • art. 20 ust. 1–3, określający zakres oraz elementy planu ochrony, w tym cele ochrony przyrody, sposoby ograniczania zagrożeń i planowane działania ochronne.

2. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?
Odpowiedź.
(...)

3. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?
Odpowiedź.
Nabywca oczekuje przygotowania kompletnej i prawidłowej pod względem merytorycznym dokumentacji stanowiącej część projektu planu (...). Dokumentacja powinna zostać wykonana zgodnie z zawartą umową, obowiązującymi przepisami prawa, warunkami zamówienia, aktualną wiedzą specjalistyczną oraz dobrymi praktykami stosowanymi w leśnictwie i ochronie przyrody. Opracowanie będzie stanowiło część projektu planu (...).

4. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, uprawnień? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.
Odpowiedź.
Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu: • leśnictwa i urządzania lasu, • ochrony przyrody, • ekologii ekosystemów leśnych, • systemów informacji przestrzennej (GIS), • analizy danych przestrzennych, • planowania ochrony obszarów chronionych. Osoby skierowane do realizacji prac powinny posiadać wyższe wykształcenie kierunkowe odpowiednie do zakresu powierzonych czynności oraz co najmniej trzyletnie doświadczenie w wykonywaniu podobnych opracowań. Wymagania dotyczące kwalifikacji i doświadczenia personelu wynikają również z warunków postępowania o udzielenie zamówienia oraz zawartej umowy.

5. Wskazanie na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę?
Odpowiedź.
Usługa jest wykonywana na rzecz (...), na podstawie zawartej umowy dotyczącej opracowania części projektu planu (...).

6. W jaki sposób jest skalkulowana stawka wynagrodzenia za wykonywane świadczenie? Co obejmuje?
Odpowiedź.
Wynagrodzenie za wykonanie usługi zostało skalkulowane na podstawie przewidywanego nakładu pracy, kosztów materiałowych, kosztów organizacji i przeprowadzenia prac terenowych oraz kosztów przygotowania dokumentacji końcowej. Struktura kosztów przedstawia się następująco: (...) Łącznie wskazane składniki stanowią 100% kosztów przyjętych do kalkulacji wynagrodzenia.

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 9 września 2026 r. znak 0112-KDSL2-1.440.324.2026.3.NR tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 11 września 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
2015) - USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE - która obejmuje:
- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,
- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,
- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,
- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 91 USŁUGI BIBLIOTEK, ARCHIWÓW, MUZEÓW ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE KULTURY, który obejmuje:
- usługi bibliotek i archiwów,
- usługi wszystkich rodzajów muzeów,
- usługi ogrodów botanicznych i zoologicznych,
- usługi związane z ochroną miejsc historycznych,
- usługi rezerwatów przyrody,
- usługi związane z utrzymywaniem i ochroną obiektów wystawienniczych, miejsc i cudów natury o znaczeniu historycznym, kulturalnym lub edukacyjnym (np. miejsca na liście światowego dziedzictwa UNESCO itp.).

Dział ten nie obejmuje:
- usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją, tj. usług parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 93.

W dziale 91 mieści się grupa klasa 91.04 USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OGRODÓW BOTANICZNYCH I ZOOLOGICZNYCH ORAZ OBSZARÓW I OBIEKTÓW OBJĘTYCH FORMAMI OCHRONY PRZYRODY, która nie obejmuje:
- usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1.

Z kolei w ww. klasie została wymieniona m.in. grupowanie 91.04.12.0 „Usługi związane z działalnością obszarów i obiektów objętych formami ochrony przyrody, włączając ochronę dzikiej przyrody”.

Grupowanie to obejmuje:
- usługi związane z działalnością i zwiedzaniem parków narodowych, parków natury i obszarów chronionych,
- usługi związane z nadzorowaniem parków narodowych, parków natury i obszarów chronionych,
- usługi w zakresie utrzymywania i ochrony parków narodowych, parków natury i obszarów chronionych.

Grupowanie to obejmuje także usługi w zakresie ochrony i utrzymania dzikiej przyrody.

Grupowanie to nie obejmuje:
- usług wspomagających łowiectwo i wędkarstwo sportowe i rekreacyjne, sklasyfikowanych w 93.19.13.0.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca w wyniku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego zawarł umowę obejmującą wykonanie na rzecz Zamawiającego operatu (...). Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na opracowaniu części projektu planu (...). Plan (...)
Nabywca oczekuje przygotowania kompletnej i prawidłowej pod względem merytorycznym dokumentacji stanowiącej część projektu planu (...). Dokumentacja powinna zostać wykonana zgodnie z zawartą umową, obowiązującymi przepisami prawa, warunkami zamówienia, aktualną wiedzą specjalistyczną oraz dobrymi praktykami stosowanymi w leśnictwie i ochronie przyrody. Opracowanie będzie stanowiło część projektu planu (...). Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu: leśnictwa i urządzania lasu, ochrony przyrody, ekologii ekosystemów leśnych, systemów informacji przestrzennej (GIS), analizy danych przestrzennych, planowania ochrony obszarów chronionych. Efektem wykonania usługi jest operat (...). Wykonawca zobowiązuje się wykonać przedmiot Umowy zgodnie z SWZ, OPZ, ofertą oraz zasadami wiedzy specjalistycznej właściwymi dla opracowania operatu (...).

Jak wynika z powyższego, istotą i celem usługi będącej przedmiotem wniosku jest dostarczenie wyspecjalizowanego dokumentu (...). Jak wskazał Wnioskodawca, podstawą prawną sporządzenia operatu jest ustawa o ochronie przyrody. Opracowanie będzie stanowiło część projektu planu (...). Jak wynika z art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. (Dz.U. z 2026 r., poz. 13 ze zm.) dla parków narodowych, rezerwatów przyrody i parków krajobrazowych sporządza się i realizuje plan ochrony w terminie 5 lat od dnia utworzenia parku narodowego, uznania obszaru za rezerwat przyrody albo utworzenia parku krajobrazowego. Natomiast zgodnie z art. 20 ww. ustawy:
1. Plan ochrony dla parku narodowego, rezerwatu przyrody oraz parku krajobrazowego sporządza się na okres 20 lat, z uwzględnieniem:
1) charakterystyki i oceny stanu przyrody;
2) identyfikacji i oceny istniejących oraz potencjalnych zagrożeń wewnętrznych i zewnętrznych;
3) charakterystyki i oceny uwarunkowań społecznych i gospodarczych;
4) analizy skuteczności dotychczasowych sposobów ochrony;
5) charakterystyki i oceny stanu zagospodarowania przestrzennego;
6) wyników audytu krajobrazowego, o którym mowa w art. 38a ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
2. Prace przy sporządzaniu planów ochrony, o których mowa w ust. 1, polegają na:
1) ocenie stanu zasobów, tworów i składników przyrody, walorów krajobrazowych, wartości kulturowych oraz istniejących i potencjalnych zagrożeń wewnętrznych i zewnętrznych, która może być wykonana w formie szczegółowych opisów;
2) opracowaniu koncepcji ochrony zasobów, tworów i składników przyrody oraz wartości kulturowych, a także eliminacji lub ograniczania istniejących i potencjalnych zagrożeń wewnętrznych i zewnętrznych;
3) wskazaniu zadań ochronnych, z podaniem rodzaju, zakresu i lokalizacji.

W opinii Wnioskodawcy „(…) prawidłowa jest zatem klasyfikacja przedmiotowej usługi do grupowania PKWiU 02.40.10.1 (…)”.

W tym miejscu należy wskazać zatem na Sekcję A „PRODUKTY ROLNICTWA, LEŚNICTWA, ŁOWIECTWA I RYBACTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”, która obejmuje rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego, zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, produkty gospodarki leśnej, ryby i pozostałe produkty rybactwa oraz usługi związane z produkcją roślinną, chowem i hodowlą zwierząt, łowiectwem, leśnictwem i rybactwem oraz usługi schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej.

Sekcja ta nie obejmuje:
- mąki i mączki z roślin pastewnych, sklasyfikowanych w 10.91.20.0,
- drewna w postaci wiórów lub kawałków, sklasyfikowanego w 16.10.23.0,
- brykietów ze słomy, sklasyfikowanych w 16.29.25.0,
- rozłupanych pali i tyczek, sklasyfikowanych w 16.10.39.0,
- usług związanych z dystrybucją wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz obsługą systemów irygacyjnych, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,
- usług weterynaryjnych, włącznie ze szczepieniem zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,
- usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1,
- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 02 „PRODUKTY GOSPODARKI LEŚNEJ I USŁUGI ZWIĄZANE Z LEŚNICTWEM”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:
- drewno okrągłe do dalszego przerobu,
- drewno opałowe, węgiel drzewny, zrębki lub drewno okrągłe (np. stojaki kopalniane, żerdzie itp.), w postaci nieprzetworzonej lub przetworzonej w niewielkim stopniu,
- pozyskiwanie i zbieranie dziko rosnących produktów leśnych,
- urządzanie lasu,
- utrzymanie i powiększanie zasobów i upraw leśnych,
- usługi z zakresu nasiennictwa i selekcji leśnej,
- zagospodarowanie i ochronę lasu,
- inne usługi związane z leśnictwem.

Dział ten nie obejmuje:
- obróbki drewna związanej z jego piłowaniem i heblowaniem, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działu 16.

Zgodnie z Uwagą do ww. działu usługi objęte niniejszym działem mogą być wykonywane w lasach naturalnych lub zasadzonych.

W ww. dziale została wymieniona klasa 02.40 „USŁUGI ZWIĄZANE Z LEŚNICTWEM”, w której znajduje się podkategoria 02.40.10 „Usługi związane z leśnictwem”, a w niej m.in. pozycję:
• PKWiU 02.40.10.1 – Usługi związane z urządzaniem lasu, włączając inwentaryzacje leśne, oceny i aktualizacje.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług związanych ze szkółkami leśnymi, sklasyfikowanych w 02.10.20.0,
- usług związanych z zagospodarowaniem lasu, sklasyfikowanych w 02.40.10.2,
- usług związanych z ochroną lasu, sklasyfikowanych w 02.40.10.3,
- usług związanych z pozyskiwaniem drewna, sklasyfikowanych w 02.40.10.4,
- usług w zakresie drenowania terenów leśnych, sklasyfikowanego w 43.12.11.0,
- usług związanych z oczyszczaniem placów budowy, sklasyfikowanego w 43.12.11.0.

Z analizy sprawy wynika, że usługa będąca przedmiotem wniosku realizowana jest na podstawie przepisów ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Wnioskodawca wskazał w szczególności na art. 18 ust. 1 i 2 ww. ustawy mówiący o tym, że dla parków narodowych, rezerwatów przyrody i parków krajobrazowych sporządza się i realizuje plan ochrony w terminie 5 lat od dnia utworzenia parku narodowego, uznania obszaru za rezerwat przyrody albo utworzenia parku krajobrazowego. Wnioskodawca wskazał również na art. 20 ust. 1-3 ww. ustawy, określający zakres oraz elementy planu ochrony, w tym cele ochrony przyrody, sposoby ograniczania zagrożeń i planowane działania ochronne. Ostatecznym efektem realizowanej usługi jest element ustawowego dokumentu (...). Jak wskazał Wnioskodawca, plan (...). Jak już wcześniej wskazano, jego celem jest w szczególności określenie (...). Ponadto, podkreślić należy, że plan (...).

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa opracowania (...) stanowiącego część projektu planu (...), nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 02.40.10.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z URZĄDZANIEM LASU, WŁĄCZAJĄC INWENTARYZACJE LEŚNE, OCENY I AKTUALIZACJE”. Dział 02 PKWiU obejmuje usługi ściśle powiązane z pojęciem gospodarki leśnej w ujęciu produkcyjnym, hodowlanym oraz eksploatacyjnym lasu (racjonalne użytkowanie lasu, pozyskiwanie surowca drzewnego, utrzymanie trwałości zasobów leśnych na potrzeby gospodarcze). Usługi ujęte w tym dziale mają służyć bezpośrednio wspieraniu procesów leśnych nakierowanych na produkcję czy standardowe zarządzanie drzewostanem gospodarczym. Wnioskodawca słusznie wskazuje, iż techniczna strona realizacji usługi obejmuje (...) natomiast te czynności są jedynie narzędziem do stworzenia dokumentu finalnego, jakim jest plan (...). Celem wykonywanych czynności nie jest (...). Dodatkowo fakt, że (...). Jak wskazał sam Wnioskodawca, co podkreślono już wcześniej, celem usługi jest określenie (...). Są to definicyjne cele ochrony przyrody, a nie gospodarki leśnej. Powyższe jednoznacznie przesądza, że usługa będąca przedmiotem wniosku ma charakter usługi związanej z ochroną przyrody, a nie klasycznej usługi wspomagającej leśnictwo. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że przygotowywany (...) stanowi część zamówienia dotyczącą opracowania projektu planu (...).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 91.04 USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OGRODÓW BOTANICZNYCH I ZOOLOGICZNYCH ORAZ OBSZARÓW I OBIEKTÓW OBJĘTYCH FORMAMI OCHRONY PRZYRODY.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Będąca przedmiotem wniosku usługa nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku, dlatego też właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).