0112-KDSL2-1.440.310.2026.2.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – wstęp na zajęcia grupowe pn. (...)

Opis usługi:
Wnioskodawca organizuje cykliczne zajęcia rekreacyjne, pn.: (…). Joga łączy ćwiczenia fizyczne ze spokojnym oddechem i wyciszonym umysłem, korzystnie wpływa na wewnętrzną równowagę, poprawia kondycję całego organizmu, oddziałuje na układ mięśniowy, uelastyczniając kręgosłup, pobudza działanie narządów wewnętrznych. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie (…).
Przebieg zajęć wygląda następująco: - Sprawdzenie obecności oraz wprowadzenie – instruktor weryfikuje listę obecności, przedstawia cel spotkania i przygotowuje uczestników do ćwiczeń. - Część wstępna (wyciszenie i oddech) – uczestnicy wykonują spokojne ćwiczenia oddechowe i koncentracyjne, ukierunkowane na wyciszenie umysłu oraz przygotowanie układu oddechowego i krążenia do łagodnego wysiłku. - Rozgrzewka i przygotowanie stawów – wykonywane są delikatne ćwiczenia uelastyczniające kręgosłup, rozgrzewające stawy oraz przygotowujące układ mięśniowy do wykonywania asan (pozycji jogi). - Część główna (praktyka asan) – uczestnicy wykonują zestaw ćwiczeń fizycznych (asan) metodą B.K.S. Iyengara, z uwzględnieniem bezpiecznego zakresu ruchu oraz indywidualnych potrzeb i ograniczeń osób starszych. Ćwiczenia obejmują pozycje wzmacniające kręgosłup, poprawiające elastyczność mięśni, stymulujące pracę narządów wewnętrznych oraz wzmacniające równowagę i koordynację ruchową. Wszystkie pozycje wykonywane są ze spokojnym, pogłębionym oddechem. - Część końcowa (relaksacja i rozciąganie) – uczestnicy przechodzą do pozycji relaksacyjnych (np. Savasana) nastawionych na uelastycznienie i rozciągnięcie przykurczonych mięśni, obniżenie tętna, wyciszenie organizmu oraz redukcję napięć mięśniowych i stresu. - Podsumowanie – instruktor podsumowuje przebieg zajęć, przypomina o zasadach utrzymywania prawidłowej postawy oraz świadomego oddechu w codziennym życiu.
Oczekiwaniem uczestnika jest udział w rekreacyjnych zajęciach jogi prowadzonych w kameralnych, małych grupach, pozwalających na bliski kontakt z prowadzącą i dostosowanie ćwiczeń do indywidualnych potrzeb i ograniczeń wiekowych. Uczestnik oczekuje bezpiecznych ćwiczeń nakierowanych na poprawę elastyczności kręgosłupa, odciążenie stawów, wyciszenie umysłu, naukę prawidłowego oddechu oraz poprawę ogólnego samopoczucia i zdrowia pod opieką wykwalifikowanego instruktora. Zajęcia łączą ćwiczenia fizyczne ze spokojnym oddechem i wyciszeniem umysłu, co korzystnie wpływa na wewnętrzną równowagę, pogłębioną świadomość ciała, spokój ducha, zdrowy zrównoważony wysiłek fizyczny oraz ogólne dobre samopoczucie i radość życia.
Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią aktywnego spędzania czasu wolnego, poprawy sprawności fizycznej oraz dbałości o zdrowie i kondycję kręgosłupa. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności ani stopnia zaawansowania uczestników – mogą w niej uczestniczyć osoby o różnym doświadczeniu i poziomie aktywności fizycznej. Program zajęć jest dostosowany do charakteru grupy i umożliwia udział wszystkim zainteresowanym.
Zajęcia prowadzi wykwalifikowana instruktorka/instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne do prowadzenia zajęć z jogi (…). Do zadań instruktora należy przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z programem, dobór odpowiednich ćwiczeń i asan do możliwości uczestników, czuwanie nad prawidłową techniką i oddechem, utrzymywanie bliskiego kontaktu z uczestnikami oraz zapewnienie bezpieczeństwa w trakcie ćwiczeń.
Zajęcia nie mają charakteru kursu zawodowego ani szkoleniowego i nie zmierzają do uzyskania jakichkolwiek uprawnień lub formalnych kwalifikacji. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń ani dyplomów. Zajęcia mają charakter wyłącznie rekreacyjny, rekreacyjno-ruchowy oraz prozdrowotny.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – raz lub dwa razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.

(…)

Nazwa zajęć – (...):
Zajęcia prowadzone są metodą opracowaną przez sławnego popularyzatora jogi B.K.S. Iyengara dedykowane osobom starszym. Joga łączy ćwiczenia fizyczne ze spokojnym oddechem i wyciszonym umysłem, korzystnie wpływa na wewnętrzną równowagę, poprawia kondycję całego organizmu, oddziałuje na układ mięśniowy, uelastyczniając kręgosłup, pobudza działanie narządów wewnętrznych. Dzięki ćwiczeniom jogi uczestnicy osiągają zdrowy zrównoważony wysiłek fizyczny, pogłębioną świadomość ciała i oddechu, spokój ducha i radość życia. Ćwiczenie jogi to sposób na zdrowie i dobre samopoczucie. Joga jest wskazana dla każdego, w każdym wieku, niezależnie od kondycji fizycznej, nasze spotkania odbywają się w małych grupach, dzięki czemu prowadząca ma bliski kontakt z każdą osobą w grupie. Zajęcia są prowadzone w sposób skupiający się na szczególnych potrzebach i problemach osób starszych.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Instytucja kultury działa na podstawie:
• ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
• statutu nadanego przez organizatora.
W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
• działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
(…)

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

Dnia 27 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono następujące informacje:

1. Zajęcia odbywają się w (…).

2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie (…).

3. Zajęcia jogi prowadzone są metodą opracowaną przez B.K.S. Iyengara i są dedykowane w szczególności osobom starszym. Przebieg zajęć wygląda następująco: - Sprawdzenie obecności oraz wprowadzenie – instruktor weryfikuje listę obecności, przedstawia cel spotkania i przygotowuje uczestników do ćwiczeń. - Część wstępna (wyciszenie i oddech) – uczestnicy wykonują spokojne ćwiczenia oddechowe i koncentracyjne, ukierunkowane na wyciszenie umysłu oraz przygotowanie układu oddechowego i krążenia do łagodnego wysiłku. - Rozgrzewka i przygotowanie stawów – wykonywane są delikatne ćwiczenia uelastyczniające kręgosłup, rozgrzewające stawy oraz przygotowujące układ mięśniowy do wykonywania asan (pozycji jogi). - Część główna (praktyka asan) – uczestnicy wykonują zestaw ćwiczeń fizycznych (asan) metodą B.K.S. Iyengara, z uwzględnieniem bezpiecznego zakresu ruchu oraz indywidualnych potrzeb i ograniczeń osób starszych. Ćwiczenia obejmują pozycje wzmacniające kręgosłup, poprawiające elastyczność mięśni, stymulujące pracę narządów wewnętrznych oraz wzmacniające równowagę i koordynację ruchową. Wszystkie pozycje wykonywane są ze spokojnym, pogłębionym oddechem. - Część końcowa (relaksacja i rozciąganie) – uczestnicy przechodzą do pozycji relaksacyjnych (np. Savasana) nastawionych na uelastycznienie i rozciągnięcie przykurczonych mięśni, obniżenie tętna, wyciszenie organizmu oraz redukcję napięć mięśniowych i stresu. - Podsumowanie – instruktor podsumowuje przebieg zajęć, przypomina o zasadach utrzymywania prawidłowej postawy oraz świadomego oddechu w codziennym życiu.

4. Zasady uczestnictwa w zajęciach (…): - Zapisy na zajęcia Na zajęcia można zapisać się poprzez (…). Warunkiem uczestnictwa jest (…) oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. - Opłaty (…) - Zasady obowiązujące podczas zajęć Uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania poleceń instruktora oraz zasad obowiązujących na terenie (…). Nie wolno wynosić sprzętu ani wyposażenia poza salę, w której odbywają się zajęcia. Po zakończeniu zajęć należy pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. (…) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.

5. Celem zajęć jest poprawa kondycji całego organizmu, uelastycznienie kręgosłupa, pobudzenie działania narządów wewnętrznych oraz wzmocnienie układu mięśniowego uczestników (w szczególności osób starszych). Zajęcia łączą ćwiczenia fizyczne ze spokojnym oddechem i wyciszeniem umysłu, co korzystnie wpływa na wewnętrzną równowagę, pogłębioną świadomość ciała, spokój ducha, zdrowy zrównoważony wysiłek fizyczny oraz ogólne dobre samopoczucie i radość życia.

6. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w rekreacyjnych zajęciach jogi prowadzonych w kameralnych, małych grupach, pozwalających na bliski kontakt z prowadzącą i dostosowanie ćwiczeń do indywidualnych potrzeb i ograniczeń wiekowych. Uczestnik oczekuje bezpiecznych ćwiczeń nakierowanych na poprawę elastyczności kręgosłupa, odciążenie stawów, wyciszenie umysłu, naukę prawidłowego oddechu oraz poprawę ogólnego samopoczucia i zdrowia pod opieką wykwalifikowanego instruktora.

7. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od (…) do (…).

8. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią aktywnego spędzania czasu wolnego, poprawy sprawności fizycznej oraz dbałości o zdrowie i kondycję kręgosłupa. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności ani stopnia zaawansowania uczestników – mogą w niej uczestniczyć osoby o różnym doświadczeniu i poziomie aktywności fizycznej. Program zajęć jest dostosowany do charakteru grupy i umożliwia udział wszystkim zainteresowanym.

9. Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z uwagi na kameralny charakter spotkań i limit miejsc w grupie. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego z przyczyn osobistych, zdrowotnych lub losowych uczestników. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęte nowe osoby z listy rezerwowej.

10. Instruktor prowadzący zajęcia jest wyłaniany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z przepisami dotyczącymi zamówień publicznych oraz wewnętrznymi procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Wymagania dotyczące kwalifikacji, doświadczenia i zakresu obowiązków osoby prowadzącej są każdorazowo określane w (…). Zajęcia prowadzi wykwalifikowana instruktorka/instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne do prowadzenia zajęć z jogi (…). Do zadań instruktora należy przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z programem, dobór odpowiednich ćwiczeń i asan do możliwości uczestników, czuwanie nad prawidłową techniką i oddechem, utrzymywanie bliskiego kontaktu z uczestnikami oraz zapewnienie bezpieczeństwa w trakcie ćwiczeń.

11. (…)

12. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie (…).

13. Osoby korzystające z zajęć uczestniczą w nich przede wszystkim w ramach rekreacji, aktywnego spędzania czasu wolnego oraz profilaktyki prozdrowotnej i relaksacji. Zajęcia nie mają charakteru kursu zawodowego ani szkoleniowego i nie zmierzają do uzyskania jakichkolwiek uprawnień lub formalnych kwalifikacji. Uczestnicy korzystają z wiedzy i doświadczenia instruktora wyłącznie w celu bezpiecznego i prawidłowego wykonywania ćwiczeń oraz korekty postawy ciała.

14. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń ani dyplomów. Zajęcia mają charakter wyłącznie rekreacyjny, rekreacyjno-ruchowy oraz prozdrowotny.

15. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, uwzględniając swój stan zdrowia i brak przeciwwskazań lekarskich do podejmowania wysiłku fizycznego. Instruktor odpowiada za prawidłowe i bezpieczne prowadzenie ćwiczeń z należytą starannością. Zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów oceniany jest na podstawie przepisów prawa cywilnego oraz zapisów regulaminowych.

16. (…)

17. (…)

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja". Słownik Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu", natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem" Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił". Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy - za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu" należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".

Zatem pod pojęciem „wstępu" w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu" było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca organizuje cykliczne zajęcia rekreacyjne, pn.: (…). Joga łączy ćwiczenia fizyczne ze spokojnym oddechem i wyciszonym umysłem, korzystnie wpływa na wewnętrzną równowagę, poprawia kondycję całego organizmu, oddziałuje na układ mięśniowy, uelastyczniając kręgosłup, pobudza działanie narządów wewnętrznych. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie (…).
Przebieg zajęć wygląda następująco: - Sprawdzenie obecności oraz wprowadzenie – instruktor weryfikuje listę obecności, przedstawia cel spotkania i przygotowuje uczestników do ćwiczeń. - Część wstępna (wyciszenie i oddech) – uczestnicy wykonują spokojne ćwiczenia oddechowe i koncentracyjne, ukierunkowane na wyciszenie umysłu oraz przygotowanie układu oddechowego i krążenia do łagodnego wysiłku. - Rozgrzewka i przygotowanie stawów – wykonywane są delikatne ćwiczenia uelastyczniające kręgosłup, rozgrzewające stawy oraz przygotowujące układ mięśniowy do wykonywania asan (pozycji jogi). - Część główna (praktyka asan) – uczestnicy wykonują zestaw ćwiczeń fizycznych (asan) metodą B.K.S. Iyengara, z uwzględnieniem bezpiecznego zakresu ruchu oraz indywidualnych potrzeb i ograniczeń osób starszych. Ćwiczenia obejmują pozycje wzmacniające kręgosłup, poprawiające elastyczność mięśni, stymulujące pracę narządów wewnętrznych oraz wzmacniające równowagę i koordynację ruchową. Wszystkie pozycje wykonywane są ze spokojnym, pogłębionym oddechem. - Część końcowa (relaksacja i rozciąganie) – uczestnicy przechodzą do pozycji relaksacyjnych (np. Savasana) nastawionych na uelastycznienie i rozciągnięcie przykurczonych mięśni, obniżenie tętna, wyciszenie organizmu oraz redukcję napięć mięśniowych i stresu. - Podsumowanie – instruktor podsumowuje przebieg zajęć, przypomina o zasadach utrzymywania prawidłowej postawy oraz świadomego oddechu w codziennym życiu.
Oczekiwaniem uczestnika jest udział w rekreacyjnych zajęciach jogi prowadzonych w kameralnych, małych grupach, pozwalających na bliski kontakt z prowadzącą i dostosowanie ćwiczeń do indywidualnych potrzeb i ograniczeń wiekowych. Uczestnik oczekuje bezpiecznych ćwiczeń nakierowanych na poprawę elastyczności kręgosłupa, odciążenie stawów, wyciszenie umysłu, naukę prawidłowego oddechu oraz poprawę ogólnego samopoczucia i zdrowia pod opieką wykwalifikowanego instruktora. Zajęcia łączą ćwiczenia fizyczne ze spokojnym oddechem i wyciszeniem umysłu, co korzystnie wpływa na wewnętrzną równowagę, pogłębioną świadomość ciała, spokój ducha, zdrowy zrównoważony wysiłek fizyczny oraz ogólne dobre samopoczucie i radość życia.
Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią aktywnego spędzania czasu wolnego, poprawy sprawności fizycznej oraz dbałości o zdrowie i kondycję kręgosłupa. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności ani stopnia zaawansowania uczestników – mogą w niej uczestniczyć osoby o różnym doświadczeniu i poziomie aktywności fizycznej. Program zajęć jest dostosowany do charakteru grupy i umożliwia udział wszystkim zainteresowanym.
Zajęcia prowadzi wykwalifikowana instruktorka/instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne do prowadzenia zajęć z jogi (…). Do zadań instruktora należy przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z programem, dobór odpowiednich ćwiczeń i asan do możliwości uczestników, czuwanie nad prawidłową techniką i oddechem, utrzymywanie bliskiego kontaktu z uczestnikami oraz zapewnienie bezpieczeństwa w trakcie ćwiczeń.
Zajęcia nie mają charakteru kursu zawodowego ani szkoleniowego i nie zmierzają do uzyskania jakichkolwiek uprawnień lub formalnych kwalifikacji. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń ani dyplomów. Zajęcia mają charakter wyłącznie rekreacyjny, rekreacyjno-ruchowy oraz prozdrowotny.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu", o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).