0112-KDSL2-1.440.297.2026.3.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa - wstęp na zajęcia grupowe pn. „(....)” dla osób dorosłych

Opis usługi:
Wnioskodawca organizuje cykliczne zajęcia rekreacyjne, pn.: „(...)”, które mają charakter siłowy oraz cardio i obejmują wszystkie partie ciała. Przedmiotowe zajęcia skierowane są do osób dorosłych. Zajęcia mają na celu zwiększenie zarówno siły, jak i wydolności, i polecane są osobom bardziej zaawansowanym, w każdym wieku. Uczestnik dokonuje opłaty miesięcznej (grupy) i uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie. Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia, lecz korzysta z niego na podstawie umowy najmu zawartej z Gminą.
Zajęcia treningu obwodowego rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników oraz przekazania informacji dotyczących przebiegu zajęć i zasad bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku poprzez zwiększenie ruchomości stawów, rozgrzanie mięśni oraz podniesienie temperatury ciała. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przedstawia zestaw ćwiczeń przewidzianych do wykonania podczas zajęć, objaśnia technikę ich wykonywania oraz demonstruje sposób wykonania poszczególnych ćwiczeń. Następnie uczestnicy wykonują kolejne ćwiczenia w wyznaczonych stacjach treningowych, zgodnie z ustaloną kolejnością, liczbą serii oraz czasem wykonywania ćwiczeń. Instruktor przez cały czas nadzoruje przebieg treningu, kontroluje technikę wykonywania ćwiczeń oraz na bieżąco koryguje popełniane błędy. Podczas treningu wykorzystywane są hantle, gumy oporowe, schody treningowe oraz krzesła. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i rozciągające, mające na celu stopniowe obniżenie intensywności wysiłku oraz rozluźnienie mięśni. Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć. Podczas zajęć uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania poleceń instruktora, korzystania ze sprzętu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz przestrzegania zasad obowiązujących na terenie (...).
Instruktor treningu obwodowego świadczy tą usługę na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z opracowanym programem, dobór ćwiczeń odpowiednich do charakteru treningu, prezentowanie techniki ich wykonywania, nadzorowanie uczestników podczas ćwiczeń oraz bieżące korygowanie błędów. Do jego obowiązków należy również zapewnienie bezpiecznej organizacji zajęć, kontrolowanie prawidłowego korzystania ze sprzętu oraz monitorowanie postępów uczestników.
Uczestnik zajęć oczekuje udziału w regularnych zajęciach treningu obwodowego prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, których celem jest poprawa siły, wydolności organizmu oraz ogólnej sprawności fizycznej. Uczestnik oczekuje również zwiększenia wytrzymałości, poprawy kondycji fizycznej, wzmocnienia wszystkich głównych grup mięśniowych oraz systematycznego podnoszenia poziomu sprawności poprzez wykonywanie ćwiczeń w treningu obwodowym. Przedmiotowe zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie i są to zajęcia grupowe. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia. Wnioskodawca nie przeprowadza formalnej weryfikacji poziomu zaawansowania uczestników przed rozpoczęciem zajęć. Zajęcia są rekomendowane osobom bardziej zaawansowanym, jednak udział w nich mogą wziąć wszystkie osoby zainteresowane.
Uczestnictwo w zajęciach ma charakter rekreacyjny i prozdrowotny, a jednocześnie wiąże się z nabywaniem i doskonaleniem praktycznych umiejętności związanych z wykonywaniem ćwiczeń. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Udział w zajęciach nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – raz lub dwa razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym. Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...): Trening ma charakter siłowy oraz cardio, obejmuje wszystkie partie ciała i ma na celu zwiększenie zarówno siły jak wydolności, polecany jest osobom bardziej zaawansowanym, w każdym wieku. Poszczególne ćwiczenia wykonuje się w tzw. obwodach w kilku w seriach i określonym czasie, wykorzystując rekwizyty w postaci hantli, gum, schodów, krzeseł.

Stanowisko Wnioskodawcy: Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli: • mają charakter grupowy, indywidualny; • odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury; • opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie, jak i indywidualnie.

W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

Instytucja kultury działa na podstawie: • ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; • statutu nadanego przez organizatora. W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno: • działalność kulturalną zwolnioną z VAT; • jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia. Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników: • daje prawo wstępu na określone zajęcia; • nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych); • jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu. W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

Dnia 27 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:
1. Zajęcia odbywają się w (...).
2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu z dnia (...)
3. Zajęcia treningu obwodowego rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników oraz przekazania informacji dotyczących przebiegu zajęć i zasad bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku poprzez zwiększenie ruchomości stawów, rozgrzanie mięśni oraz podniesienie temperatury ciała. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przedstawia zestaw ćwiczeń przewidzianych do wykonania podczas zajęć, objaśnia technikę ich wykonywania oraz demonstruje sposób wykonania poszczególnych ćwiczeń. Następnie uczestnicy wykonują kolejne ćwiczenia w wyznaczonych stacjach treningowych, zgodnie z ustaloną kolejnością, liczbą serii oraz czasem wykonywania ćwiczeń. Instruktor przez cały czas nadzoruje przebieg treningu, kontroluje technikę wykonywania ćwiczeń oraz na bieżąco koryguje popełniane błędy. Podczas treningu wykorzystywane są hantle, gumy oporowe, schody treningowe oraz krzesła. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i rozciągające, mające na celu stopniowe obniżenie intensywności wysiłku oraz rozluźnienie mięśni. Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć.
4. Zajęcia treningu obwodowego skierowane są do osób dorosłych zainteresowanych poprawą siły i wydolności organizmu. Program zajęć przeznaczony jest dla osób posiadających doświadczenie w wykonywaniu ćwiczeń fizycznych i rekomendowany jest uczestnikom o bardziej zaawansowanym poziomie sprawności.
5. Na zajęcia można zapisać się poprzez system „(...)” lub bezpośrednio w (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie deklaracji uczestnictwa oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...). dnia każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłat można dokonywać gotówką, kartą płatniczą lub przelewem na rachunek bankowy (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację regulaminu uczestnictwa. Podczas zajęć uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania poleceń instruktora, korzystania ze sprzętu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz przestrzegania zasad obowiązujących na terenie (...).
6. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach treningu obwodowego prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, których celem jest poprawa siły, wydolności organizmu oraz ogólnej sprawności fizycznej. Uczestnik oczekuje nauki prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń, bieżącej korekty wykonywanych ćwiczeń oraz zapewnienia bezpiecznych warunków do treningu. Uczestnik oczekuje również zwiększenia wytrzymałości, poprawy kondycji fizycznej, wzmocnienia wszystkich głównych grup mięśniowych oraz systematycznego podnoszenia poziomu sprawności poprzez wykonywanie ćwiczeń w treningu obwodowym.
7. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od (...) do (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku edukacyjno-kulturalnego (...).
8. Są to zajęcia grupowe przeznaczone dla osób dorosłych.
9.
a) W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią poprawy kondycji fizycznej, siły i wydolności organizmu. Zajęcia są rekomendowane osobom bardziej zaawansowanym, jednak uczestnicy tworzą jedną grupę treningową, a instruktor dostosowuje intensywność ćwiczeń do ich możliwości i poziomu sprawności.
b) Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Zmiany wynikają przede wszystkim z rezygnacji uczestników z przyczyn zdrowotnych, osobistych lub organizacyjnych. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom w trakcie realizacji cyklu zajęć.
10. Wnioskodawca nie przeprowadza formalnej weryfikacji poziomu zaawansowania uczestników przed rozpoczęciem zajęć. Zajęcia są rekomendowane osobom bardziej zaawansowanym, jednak udział w nich mogą wziąć wszystkie osoby zainteresowane, które zapiszą się na zajęcia oraz zaakceptują ich charakter i poziom intensywności. W trakcie zajęć instruktor obserwuje możliwości uczestników i dba o prawidłową technikę wykonywania ćwiczeń.
11. Zajęcia prowadzi instruktor treningu obwodowego wyłoniony zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z przepisami dotyczącymi zamówień publicznych oraz wewnętrznymi procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Wymagania dotyczące kwalifikacji, doświadczenia oraz zakresu obowiązków osoby prowadzącej są każdorazowo określane w Opisie Przedmiotu Zamówienia (OPZ), który stanowi podstawę wyboru wykonawcy usługi. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z opracowanym programem, dobór ćwiczeń odpowiednich do charakteru treningu, prezentowanie techniki ich wykonywania, nadzorowanie uczestników podczas ćwiczeń oraz bieżące korygowanie błędów. Do jego obowiązków należy również zapewnienie bezpiecznej organizacji zajęć, kontrolowanie prawidłowego korzystania ze sprzętu oraz monitorowanie postępów uczestników.
12. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym 2026/2027 nie została jeszcze wyłoniona, ponieważ procedura wyboru instruktora jest w trakcie realizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć treningu obwodowego. W szczególności będzie to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, w szczególności ukończone studia w zakresie wychowania fizycznego, sportu lub pokrewnej dziedziny albo kwalifikacje instruktora fitness, trenera personalnego lub instruktora rekreacji ruchowej. Osoba prowadząca będzie posiadała wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia treningu siłowego i wytrzymałościowego, zasad prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń, zasad bezpieczeństwa oraz wykorzystania sprzętu treningowego. Prowadzący będzie posiadał umiejętność planowania i prowadzenia treningów, prezentowania ćwiczeń, korygowania błędów uczestników oraz organizowania zajęć w sposób zapewniający bezpieczeństwo i skuteczną realizację programu treningowego.
13. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy oraz statusu prawnego osoby prowadzącej zajęcia, usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Forma współpracy jest każdorazowo ustalana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy, z uwzględnieniem zasad wyboru wykonawcy usługi.
14. Uczestnicy biorą udział w zajęciach przede wszystkim w celu poprawy sprawności fizycznej, siły oraz wydolności organizmu, wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki przekazywane przez instruktora. Instruktor uczy prawidłowej techniki wykonywania ćwiczeń, sposobu korzystania ze sprzętu treningowego oraz zasad bezpiecznego wykonywania treningu obwodowego. Uczestnictwo w zajęciach ma charakter rekreacyjny i prozdrowotny, a jednocześnie wiąże się z nabywaniem i doskonaleniem praktycznych umiejętności związanych z wykonywaniem ćwiczeń.
15. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie zajęć będących przedmiotem wniosku. Zajęcia mają charakter rekreacyjny i prozdrowotny, a ich celem jest poprawa sprawności fizycznej, siły oraz wydolności organizmu. Udział w zajęciach nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.
16. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktorzy prowadzący zajęcia posiadają we własnym zakresie ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej (OC) związane z wykonywaną działalnością lub świadczonymi usługami. Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.
17. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. W każdym przypadku opłata obejmuje wszystkie zajęcia zaplanowane w harmonogramie dla wybranego okresu rozliczeniowego.
18. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami regulującymi udzielanie zamówień publicznych. Przed wszczęciem procedury wyboru wykonawcy dokonywane jest szacowanie wartości zamówienia w oparciu o analizę aktualnych cen rynkowych oraz dostępnych danych. Szacowanie wartości zamówienia odbywa się na podstawie:- informacji rynkowych uzyskanych w odpowiedzi na zapytania cenowe kierowane do potencjalnych wykonawców,- analizy ogólnodostępnych źródeł informacji, takich jak katalogi branżowe, cenniki czy oferty publikowane przez podmioty świadczące podobne usługi,- innych danych dotyczących poziomu cen rynkowych, w tym rozeznania telefonicznego,- wartości historycznych odnoszących się do kosztów realizacji podobnych zamówień,- analizy danych z innych postępowań o udzielenie zamówienia. Przy ustalaniu wysokości opłat za zajęcia Wnioskodawca uwzględnia również kalkulację rentowności ich realizacji. Określana jest minimalna liczba uczestników niezbędna do uruchomienia i prowadzenia zajęć, tak aby wpływy z opłat wnoszonych przez uczestników pokrywały co najmniej koszty wynagrodzenia instruktora. Wysokość opłat jest zatem uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. Wynagrodzenie obejmuje realizację usługi zgodnie z warunkami określonymi w zawartej umowie oraz dokumentacji postępowania.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku.
Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć „(...)” lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu „(...)” uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...)

Zgodnie z zapisami (...).

W myśl zapisów (...).

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja". Słownik Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu", natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem" Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił". Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy - za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu" należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".

Zatem pod pojęciem „wstępu" w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu" było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca organizuje cykliczne zajęcia rekreacyjne, pn.: „(...)”, które mają charakter siłowy oraz cardio i obejmują wszystkie partie ciała. Przedmiotowe zajęcia skierowane są do osób dorosłych. Zajęcia mają na celu zwiększenie zarówno siły, jak i wydolności, i polecane są osobom bardziej zaawansowanym, w każdym wieku. Uczestnik dokonuje opłaty miesięcznej (grupy) i uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie. Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia, lecz korzysta z niego na podstawie umowy najmu zawartej z Gminą.
Zajęcia treningu obwodowego rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników oraz przekazania informacji dotyczących przebiegu zajęć i zasad bezpiecznego wykonywania ćwiczeń. Następnie instruktor przeprowadza rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia przygotowujące organizm do wysiłku poprzez zwiększenie ruchomości stawów, rozgrzanie mięśni oraz podniesienie temperatury ciała. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przedstawia zestaw ćwiczeń przewidzianych do wykonania podczas zajęć, objaśnia technikę ich wykonywania oraz demonstruje sposób wykonania poszczególnych ćwiczeń. Następnie uczestnicy wykonują kolejne ćwiczenia w wyznaczonych stacjach treningowych, zgodnie z ustaloną kolejnością, liczbą serii oraz czasem wykonywania ćwiczeń. Instruktor przez cały czas nadzoruje przebieg treningu, kontroluje technikę wykonywania ćwiczeń oraz na bieżąco koryguje popełniane błędy. Podczas treningu wykorzystywane są hantle, gumy oporowe, schody treningowe oraz krzesła. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i rozciągające, mające na celu stopniowe obniżenie intensywności wysiłku oraz rozluźnienie mięśni. Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć. Podczas zajęć uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania poleceń instruktora, korzystania ze sprzętu zgodnie z jego przeznaczeniem oraz przestrzegania zasad obowiązujących na terenie (...).
Instruktor treningu obwodowego świadczy tą usługę na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy cywilnoprawnej. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z opracowanym programem, dobór ćwiczeń odpowiednich do charakteru treningu, prezentowanie techniki ich wykonywania, nadzorowanie uczestników podczas ćwiczeń oraz bieżące korygowanie błędów. Do jego obowiązków należy również zapewnienie bezpiecznej organizacji zajęć, kontrolowanie prawidłowego korzystania ze sprzętu oraz monitorowanie postępów uczestników.
Uczestnik zajęć oczekuje udziału w regularnych zajęciach treningu obwodowego prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, których celem jest poprawa siły, wydolności organizmu oraz ogólnej sprawności fizycznej. Uczestnik oczekuje również zwiększenia wytrzymałości, poprawy kondycji fizycznej, wzmocnienia wszystkich głównych grup mięśniowych oraz systematycznego podnoszenia poziomu sprawności poprzez wykonywanie ćwiczeń w treningu obwodowym. Przedmiotowe zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie i są to zajęcia grupowe. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia. Wnioskodawca nie przeprowadza formalnej weryfikacji poziomu zaawansowania uczestników przed rozpoczęciem zajęć. Zajęcia są rekomendowane osobom bardziej zaawansowanym, jednak udział w nich mogą wziąć wszystkie osoby zainteresowane.
Uczestnictwo w zajęciach ma charakter rekreacyjny i prozdrowotny, a jednocześnie wiąże się z nabywaniem i doskonaleniem praktycznych umiejętności związanych z wykonywaniem ćwiczeń. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Udział w zajęciach nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu", o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).