0112-KDSL2-1.440.289.2026.3.MW
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-27Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – zajęcia indywidualne (...)
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia indywidualne (...)
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są zajęcia indywidualne (...), których głównym zadaniem jest kształtowanie myślenia matematycznego. Zajęcia skierowane są do dzieci, które chcą kształtować myślenie matematyczne, rozwijać inteligencję matematyczną oraz utrwalać i poszerzać podstawowe umiejętności matematyczne. Zajęcia mają charakter indywidualny. Przebieg pojedynczych zajęć w ramach indywidualnych zajęć z matematyki wygląda następująco:
1. Część organizacyjno-wstępna: sprawdzenie obecności, omówienie tematu i celu danego spotkania oraz weryfikacja stopnia opanowania zagadnień z poprzedniego spotkania.
2. Część wprowadzająca: przedstawienie pojęć matematycznych oraz reguł logiki przy użyciu tablicy, kart pracy oraz materiałów poglądowych.
3. Część wykonawcza (praktyczna): Samodzielne oraz wykonywane wspólnie z instruktorem rozwiązywanie zadań matematycznych z wykorzystaniem przyborów geometrycznych, kalkulatora oraz dedykowanych kart zadań. Uczestnik wykonuje obliczenia oraz formułuje wnioski na podstawie rozumowania matematycznego pod stałym nadzorem instruktora.
4. Część podsumowująca: omówienie osiągniętych wyników, przekazanie informacji zwrotnej, podsumowanie wypracowanych metod rozwiązywania zadań oraz uporządkowanie stanowiska pracy.
Zajęcia prowadzi instruktor/nauczyciel matematyki. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu zajęć, czuwaniu nad prawidłowym przebiegiem procesu dydaktycznego oraz organizowaniu przebiegu pracy. Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub udokumentowane dyplomami/certyfikatami ukończenie odpowiednich kursów. Ponadto, posiadanie praktycznej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii/metodyki nauczania matematyki oraz doświadczenie w pracy dydaktycznej i warsztatowej z uczestnikami. Zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora obejmuje:
- otwarcie i zamknięcie zajęć oraz weryfikacja obecności: przywitanie uczestnika, sprawdzenie obecności, przygotowanie sali oraz sprzątanie i zabezpieczenie materiałów po zajęciach,
- przedstawienie i objaśnienie zadania: omówienie tematu spotkania, zademonstrowanie reguł lub metody rozwiązywania danego zagadnienia matematycznego na wzorcowym przykładzie,
- instruktaż z zakresu zasad pracy: przypomnienie i kontrolowanie zasad korzystania z materiałów dydaktycznych i przyborów,
- nadzór i indywidualna pomoc uczestnikowi: bieżące korygowanie błędów, pokazywanie prawidłowego toku rozumowania, pomoc w przełamaniu trudności przy skomplikowanych obliczeniach,
- podsumowanie i ocena prac: omówienie wykonanych zadań, przekazanie uczestnikowi pozytywnej informacji zwrotnej i wzmocnienie jego poczucia sprawczości oraz samodzielności.
Celem zajęć jest rozwijanie inteligencji matematycznej i racjonalnej, tak by uczestnik posiadł łatwość posługiwania się liczbami, a także zdolność porządkowania rzeczywistości i wyrażania jego charakterystyki w sposób logiczny, uwzględniając przy tym wykorzystanie wiedzy w formie racjonalnej. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest ukształtowanie i rozwój myślenia matematycznego oraz inteligencji racjonalnej, opanowanie łatwości posługiwania się liczbami, podniesienie umiejętności logicznego porządkowania rzeczywistości, a także wzmocnienie umiejętności samodzielnego uczenia się. Oczekiwaniem nabywcy jest zapewnienie bezpiecznych, kreatywnych i angażujących zajęć edukacyjnych, które rozwijają zdolności analityczne, wyobraźnię i twórcze myślenie. Nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. Opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie analizy kosztów organizacji zajęć oraz oszacowania rynkowego wartości usługi. Na kalkulację składają się m.in. koszt wynagrodzenia instruktora, koszty udostępnienia i utrzymania sali oraz koszty obsługi organizacyjno-administracyjnej. Wysokość opłat wnoszonych przez uczestników ustalana jest tak, aby pokryć koszty realizacji zajęć.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia edukacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie - raz lub dwa razy w tygodniu - w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć - (...)
Zajęcia indywidualne, których głównym zadaniem jest kształtowanie myślenia matematycznego. Uczestnik powinien umiejętnie wykorzystywać narzędzia matematyczne w życiu codziennym oraz formułować sądy oparte na rozumowaniu matematycznym. Celem zajęć jest rozwijanie inteligencji matematycznej i racjonalnej, tak by uczestnik posiadł łatwość posługiwania się liczbami, a także zdolność porządkowania rzeczywistości i wyrażania jego charakterystyki w sposób logiczny, uwzględniając przy tym wykorzystanie wiedzy w formie racjonalnej. Zajęcia kształcą umiejętność samodzielnego uczenia się, wspierają indywidualny rozwój oraz utrwalają i poszerzają podstawowe umiejętności matematyczne.
Stanowisko Wnioskodawcy.
Zajęcia edukacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
- mają charakter grupowy, indywidualny,
- odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
- opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia edukacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Instytucja kultury działa na podstawie:
- ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
- statutu nadanego przez organizatora.
W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
- działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
- jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
- daje prawo wstępu na określone zajęcia,
- nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
- jest pobierana za możliwość uczestnictwa, a nie za efekt edukacyjny.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu. W konsekwencji świadczenie to powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
Dnia 27 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:
1. Zajęcia odbywają się w (...).
2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy z dnia (...).
3. Przebieg pojedynczych zajęć w ramach indywidualnych zajęć z matematyki wygląda następująco:
• Część organizacyjno-wstępna: sprawdzenie obecności, omówienie tematu i celu danego spotkania oraz weryfikacja stopnia opanowania zagadnień z poprzedniego spotkania.
• Część wprowadzająca: przedstawienie pojęć matematycznych oraz reguł logiki przy użyciu tablicy, kart pracy oraz materiałów poglądowych.
• Część wykonawcza (praktyczna): samodzielne oraz wykonywane wspólnie z instruktorem rozwiązywanie zadań matematycznych z wykorzystaniem przyborów geometrycznych, kalkulatora oraz dedykowanych kart zadań. Uczestnik wykonuje obliczenia oraz formułuje wnioski na podstawie rozumowania matematycznego pod stałym nadzorem instruktora.
• Część podsumowująca: omówienie osiągniętych wyników, przekazanie informacji zwrotnej, podsumowanie wypracowanych metod rozwiązywania zadań oraz uporządkowanie stanowiska pracy.
4. Zajęcia skierowane są do dzieci, które chcą kształtować myślenie matematyczne, rozwijać inteligencję matematyczną oraz utrwalać i poszerzać podstawowe umiejętności matematyczne. Zajęcia mają charakter indywidualny.
5. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od września 2026 r. do czerwca 2027 r., z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku edukacyjno-kulturalnego (...).
6. Zapisy na zajęcia:
Zapisy odbywają się poprzez system (...) lub bezpośrednio w siedzibie (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie deklaracji przez uczestnika (lub rodzica/opiekuna prawnego w przypadku osób małoletnich) oraz zaakceptowanie regulaminu.
Opłaty:
Uczestnik (lub rodzic/opiekun) zobowiązany jest do wnoszenia opłat za każde zajęcia. Płatności można dokonywać przelewem na rachunek bankowy (...), kartą płatniczą lub gotówką w kasie. Wysokość opłat określa oficjalny (...).
Zasady organizacyjne:
Uczestnicy są zobowiązani do regularnego i punktualnego przychodzenia na zajęcia, dbania o powierzony sprzęt i materiały oraz przestrzegania zasad obowiązujących na terenie (...).
7. Zajęcia prowadzi instruktor/nauczyciel matematyki. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu zajęć, czuwaniu nad prawidłowym przebiegiem procesu dydaktycznego oraz organizowaniu przebiegu pracy.
8. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym 2026/2027 jest wyłaniana w ramach procedury wyboru wykonawcy. Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub udokumentowane dyplomami/certyfikatami ukończenie odpowiednich kursów. Ponadto, posiadanie praktycznej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii/metodyki nauczania matematyki oraz doświadczenie w pracy dydaktycznej i warsztatowej z uczestnikami.
9. Osoba prowadząca zajęcia wyłaniana jest w ramach procedury wyboru wykonawcy. Wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub wykształcenie wyższe z przygotowaniem merytorycznym i dydaktycznym do prowadzenia zajęć z matematyki.
10. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą (umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną lub umowy świadczenia usług zawartej z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą), wyłonionej zgodnie z wewnętrznymi procedurami i przepisami dotyczącymi zamówień publicznych u Wnioskodawcy.
11. Zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora obejmuje:
• Otwarcie i zamknięcie zajęć oraz weryfikacja obecności: przywitanie uczestnika, sprawdzenie obecności, przygotowanie sali oraz sprzątanie i zabezpieczenie materiałów po zajęciach.
• Przedstawienie i objaśnienie zadania: omówienie tematu spotkania, zademonstrowanie reguł lub metody rozwiązywania danego zagadnienia matematycznego na wzorcowym przykładzie.
• Instruktaż z zakresu zasad pracy: przypomnienie i kontrolowanie zasad korzystania z materiałów dydaktycznych i przyborów.
• Nadzór i indywidualna pomoc uczestnikowi: bieżące korygowanie błędów, pokazywanie prawidłowego toku rozumowania, pomoc w przełamaniu trudności przy skomplikowanych obliczeniach.
• Podsumowanie i ocena prac: omówienie wykonanych zadań, przekazanie uczestnikowi pozytywnej informacji zwrotnej i wzmocnienie jego poczucia sprawczości oraz samodzielności.
12. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych oficjalnych certyfikatów, zaświadczeń ani dyplomów potwierdzających formalne kwalifikacje zawodowe. Zajęcia mają charakter wyłącznie edukacyjno-kulturalny, rekreacyjny i hobbystyczny.
13. Efekt wyświadczenia usługi: efektem jest ukształtowanie i rozwój myślenia matematycznego oraz inteligencji racjonalnej, opanowanie łatwości posługiwania się liczbami, podniesienie umiejętności logicznego porządkowania rzeczywistości, a także wzmocnienie umiejętności samodzielnego uczenia się.
Oczekiwania nabywcy: oczekiwaniem nabywcy jest zapewnienie bezpiecznych, kreatywnych i angażujących zajęć edukacyjnych, które rozwijają zdolności analityczne, wyobraźnię i twórcze myślenie. Nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
14. Opłata obejmuje pojedyncze zajęcia.
15. Wynagrodzenie (cena usługi/opłata od uczestnika) jest kalkulowane na podstawie analizy kosztów organizacji zajęć oraz oszacowania rynkowego wartości usługi. Na kalkulację składają się m.in. koszt wynagrodzenia instruktora, koszty udostępnienia i utrzymania sali oraz koszty obsługi organizacyjno-administracyjnej. Wysokość opłat wnoszonych przez uczestników ustalana jest tak, aby pokryć koszty realizacji zajęć. Wynagrodzenie instruktora ustalane jest w oparciu o stawkę za godzinę prowadzenia zajęć, zgodnie z przeprowadzoną procedurą wyboru wykonawcy.
(...)
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 11 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.289.2026.2.MW tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
- 85.2 to usługi szkół podstawowych;
- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie to obejmuje:
– edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
– kursy udzielania pierwszej pomocy,
– kursy szybkiego czytania,
– naukę religii,
– szkoły przetrwania,
– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,
– usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.
Jak wynika z zebranego materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi zajęcia indywidualne (...), których głównym zadaniem jest kształtowanie myślenia matematycznego. Zajęcia skierowane są do dzieci, które chcą kształtować myślenie matematyczne, rozwijać inteligencję matematyczną oraz utrwalać i poszerzać podstawowe umiejętności matematyczne. Zajęcia mają charakter indywidualny. Przebieg pojedynczych zajęć w ramach indywidualnych zajęć z matematyki wygląda następująco:
1. Część organizacyjno-wstępna: sprawdzenie obecności, omówienie tematu i celu danego spotkania oraz weryfikacja stopnia opanowania zagadnień z poprzedniego spotkania.
2. Część wprowadzająca: przedstawienie pojęć matematycznych oraz reguł logiki przy użyciu tablicy, kart pracy oraz materiałów poglądowych.
3. Część wykonawcza (praktyczna): Samodzielne oraz wykonywane wspólnie z instruktorem rozwiązywanie zadań matematycznych z wykorzystaniem przyborów geometrycznych, kalkulatora oraz dedykowanych kart zadań. Uczestnik wykonuje obliczenia oraz formułuje wnioski na podstawie rozumowania matematycznego pod stałym nadzorem instruktora.
4. Część podsumowująca: omówienie osiągniętych wyników, przekazanie informacji zwrotnej, podsumowanie wypracowanych metod rozwiązywania zadań oraz uporządkowanie stanowiska pracy.
Zajęcia prowadzi instruktor/nauczyciel matematyki. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu zajęć, czuwaniu nad prawidłowym przebiegiem procesu dydaktycznego oraz organizowaniu przebiegu pracy. Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub udokumentowane dyplomami/certyfikatami ukończenie odpowiednich kursów. Ponadto, posiadanie praktycznej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii/metodyki nauczania matematyki oraz doświadczenie w pracy dydaktycznej i warsztatowej z uczestnikami. Zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora obejmuje:
- otwarcie i zamknięcie zajęć oraz weryfikacja obecności: przywitanie uczestnika, sprawdzenie obecności, przygotowanie sali oraz sprzątanie i zabezpieczenie materiałów po zajęciach,
- przedstawienie i objaśnienie zadania: omówienie tematu spotkania, zademonstrowanie reguł lub metody rozwiązywania danego zagadnienia matematycznego na wzorcowym przykładzie,
- instruktaż z zakresu zasad pracy: przypomnienie i kontrolowanie zasad korzystania z materiałów dydaktycznych i przyborów,
- nadzór i indywidualna pomoc uczestnikowi: bieżące korygowanie błędów, pokazywanie prawidłowego toku rozumowania, pomoc w przełamaniu trudności przy skomplikowanych obliczeniach,
- podsumowanie i ocena prac: omówienie wykonanych zadań, przekazanie uczestnikowi pozytywnej informacji zwrotnej i wzmocnienie jego poczucia sprawczości oraz samodzielności.
Celem zajęć jest rozwijanie inteligencji matematycznej i racjonalnej, tak by uczestnik posiadł łatwość posługiwania się liczbami, a także zdolność porządkowania rzeczywistości i wyrażania jego charakterystyki w sposób logiczny, uwzględniając przy tym wykorzystanie wiedzy w formie racjonalnej. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest ukształtowanie i rozwój myślenia matematycznego oraz inteligencji racjonalnej, opanowanie łatwości posługiwania się liczbami, podniesienie umiejętności logicznego porządkowania rzeczywistości, a także wzmocnienie umiejętności samodzielnego uczenia się. Oczekiwaniem nabywcy jest zapewnienie bezpiecznych, kreatywnych i angażujących zajęć edukacyjnych, które rozwijają zdolności analityczne, wyobraźnię i twórcze myślenie. Nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. Opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie analizy kosztów organizacji zajęć oraz oszacowania rynkowego wartości usługi. Na kalkulację składają się m.in. koszt wynagrodzenia instruktora, koszty udostępnienia i utrzymania sali oraz koszty obsługi organizacyjno-administracyjnej. Wysokość opłat wnoszonych przez uczestników ustalana jest tak, aby pokryć koszty realizacji zajęć.
W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć wskazuje, że ich istotą jest edukacja - zajęcia kształcą umiejętność samodzielnego uczenia się, wspierają indywidualny rozwój oraz utrwalają i poszerzają podstawowe umiejętności matematyczne, a nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia indywidualne (...)
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są zajęcia indywidualne (...), których głównym zadaniem jest kształtowanie myślenia matematycznego. Zajęcia skierowane są do dzieci, które chcą kształtować myślenie matematyczne, rozwijać inteligencję matematyczną oraz utrwalać i poszerzać podstawowe umiejętności matematyczne. Zajęcia mają charakter indywidualny. Przebieg pojedynczych zajęć w ramach indywidualnych zajęć z matematyki wygląda następująco:
1. Część organizacyjno-wstępna: sprawdzenie obecności, omówienie tematu i celu danego spotkania oraz weryfikacja stopnia opanowania zagadnień z poprzedniego spotkania.
2. Część wprowadzająca: przedstawienie pojęć matematycznych oraz reguł logiki przy użyciu tablicy, kart pracy oraz materiałów poglądowych.
3. Część wykonawcza (praktyczna): Samodzielne oraz wykonywane wspólnie z instruktorem rozwiązywanie zadań matematycznych z wykorzystaniem przyborów geometrycznych, kalkulatora oraz dedykowanych kart zadań. Uczestnik wykonuje obliczenia oraz formułuje wnioski na podstawie rozumowania matematycznego pod stałym nadzorem instruktora.
4. Część podsumowująca: omówienie osiągniętych wyników, przekazanie informacji zwrotnej, podsumowanie wypracowanych metod rozwiązywania zadań oraz uporządkowanie stanowiska pracy.
Zajęcia prowadzi instruktor/nauczyciel matematyki. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu zajęć, czuwaniu nad prawidłowym przebiegiem procesu dydaktycznego oraz organizowaniu przebiegu pracy. Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub udokumentowane dyplomami/certyfikatami ukończenie odpowiednich kursów. Ponadto, posiadanie praktycznej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii/metodyki nauczania matematyki oraz doświadczenie w pracy dydaktycznej i warsztatowej z uczestnikami. Zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora obejmuje:
- otwarcie i zamknięcie zajęć oraz weryfikacja obecności: przywitanie uczestnika, sprawdzenie obecności, przygotowanie sali oraz sprzątanie i zabezpieczenie materiałów po zajęciach,
- przedstawienie i objaśnienie zadania: omówienie tematu spotkania, zademonstrowanie reguł lub metody rozwiązywania danego zagadnienia matematycznego na wzorcowym przykładzie,
- instruktaż z zakresu zasad pracy: przypomnienie i kontrolowanie zasad korzystania z materiałów dydaktycznych i przyborów,
- nadzór i indywidualna pomoc uczestnikowi: bieżące korygowanie błędów, pokazywanie prawidłowego toku rozumowania, pomoc w przełamaniu trudności przy skomplikowanych obliczeniach,
- podsumowanie i ocena prac: omówienie wykonanych zadań, przekazanie uczestnikowi pozytywnej informacji zwrotnej i wzmocnienie jego poczucia sprawczości oraz samodzielności.
Celem zajęć jest rozwijanie inteligencji matematycznej i racjonalnej, tak by uczestnik posiadł łatwość posługiwania się liczbami, a także zdolność porządkowania rzeczywistości i wyrażania jego charakterystyki w sposób logiczny, uwzględniając przy tym wykorzystanie wiedzy w formie racjonalnej. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest ukształtowanie i rozwój myślenia matematycznego oraz inteligencji racjonalnej, opanowanie łatwości posługiwania się liczbami, podniesienie umiejętności logicznego porządkowania rzeczywistości, a także wzmocnienie umiejętności samodzielnego uczenia się. Oczekiwaniem nabywcy jest zapewnienie bezpiecznych, kreatywnych i angażujących zajęć edukacyjnych, które rozwijają zdolności analityczne, wyobraźnię i twórcze myślenie. Nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. Opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie analizy kosztów organizacji zajęć oraz oszacowania rynkowego wartości usługi. Na kalkulację składają się m.in. koszt wynagrodzenia instruktora, koszty udostępnienia i utrzymania sali oraz koszty obsługi organizacyjno-administracyjnej. Wysokość opłat wnoszonych przez uczestników ustalana jest tak, aby pokryć koszty realizacji zajęć.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia edukacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie - raz lub dwa razy w tygodniu - w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć - (...)
Zajęcia indywidualne, których głównym zadaniem jest kształtowanie myślenia matematycznego. Uczestnik powinien umiejętnie wykorzystywać narzędzia matematyczne w życiu codziennym oraz formułować sądy oparte na rozumowaniu matematycznym. Celem zajęć jest rozwijanie inteligencji matematycznej i racjonalnej, tak by uczestnik posiadł łatwość posługiwania się liczbami, a także zdolność porządkowania rzeczywistości i wyrażania jego charakterystyki w sposób logiczny, uwzględniając przy tym wykorzystanie wiedzy w formie racjonalnej. Zajęcia kształcą umiejętność samodzielnego uczenia się, wspierają indywidualny rozwój oraz utrwalają i poszerzają podstawowe umiejętności matematyczne.
Stanowisko Wnioskodawcy.
Zajęcia edukacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
- mają charakter grupowy, indywidualny,
- odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
- opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia edukacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Instytucja kultury działa na podstawie:
- ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
- statutu nadanego przez organizatora.
W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
- działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
- jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
- daje prawo wstępu na określone zajęcia,
- nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
- jest pobierana za możliwość uczestnictwa, a nie za efekt edukacyjny.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach edukacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu. W konsekwencji świadczenie to powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
Dnia 27 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:
1. Zajęcia odbywają się w (...).
2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy z dnia (...).
3. Przebieg pojedynczych zajęć w ramach indywidualnych zajęć z matematyki wygląda następująco:
• Część organizacyjno-wstępna: sprawdzenie obecności, omówienie tematu i celu danego spotkania oraz weryfikacja stopnia opanowania zagadnień z poprzedniego spotkania.
• Część wprowadzająca: przedstawienie pojęć matematycznych oraz reguł logiki przy użyciu tablicy, kart pracy oraz materiałów poglądowych.
• Część wykonawcza (praktyczna): samodzielne oraz wykonywane wspólnie z instruktorem rozwiązywanie zadań matematycznych z wykorzystaniem przyborów geometrycznych, kalkulatora oraz dedykowanych kart zadań. Uczestnik wykonuje obliczenia oraz formułuje wnioski na podstawie rozumowania matematycznego pod stałym nadzorem instruktora.
• Część podsumowująca: omówienie osiągniętych wyników, przekazanie informacji zwrotnej, podsumowanie wypracowanych metod rozwiązywania zadań oraz uporządkowanie stanowiska pracy.
4. Zajęcia skierowane są do dzieci, które chcą kształtować myślenie matematyczne, rozwijać inteligencję matematyczną oraz utrwalać i poszerzać podstawowe umiejętności matematyczne. Zajęcia mają charakter indywidualny.
5. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od września 2026 r. do czerwca 2027 r., z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku edukacyjno-kulturalnego (...).
6. Zapisy na zajęcia:
Zapisy odbywają się poprzez system (...) lub bezpośrednio w siedzibie (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie deklaracji przez uczestnika (lub rodzica/opiekuna prawnego w przypadku osób małoletnich) oraz zaakceptowanie regulaminu.
Opłaty:
Uczestnik (lub rodzic/opiekun) zobowiązany jest do wnoszenia opłat za każde zajęcia. Płatności można dokonywać przelewem na rachunek bankowy (...), kartą płatniczą lub gotówką w kasie. Wysokość opłat określa oficjalny (...).
Zasady organizacyjne:
Uczestnicy są zobowiązani do regularnego i punktualnego przychodzenia na zajęcia, dbania o powierzony sprzęt i materiały oraz przestrzegania zasad obowiązujących na terenie (...).
7. Zajęcia prowadzi instruktor/nauczyciel matematyki. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu zajęć, czuwaniu nad prawidłowym przebiegiem procesu dydaktycznego oraz organizowaniu przebiegu pracy.
8. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym 2026/2027 jest wyłaniana w ramach procedury wyboru wykonawcy. Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub udokumentowane dyplomami/certyfikatami ukończenie odpowiednich kursów. Ponadto, posiadanie praktycznej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii/metodyki nauczania matematyki oraz doświadczenie w pracy dydaktycznej i warsztatowej z uczestnikami.
9. Osoba prowadząca zajęcia wyłaniana jest w ramach procedury wyboru wykonawcy. Wymagane jest wykształcenie wyższe kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub wykształcenie wyższe z przygotowaniem merytorycznym i dydaktycznym do prowadzenia zajęć z matematyki.
10. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą (umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną lub umowy świadczenia usług zawartej z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą), wyłonionej zgodnie z wewnętrznymi procedurami i przepisami dotyczącymi zamówień publicznych u Wnioskodawcy.
11. Zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora obejmuje:
• Otwarcie i zamknięcie zajęć oraz weryfikacja obecności: przywitanie uczestnika, sprawdzenie obecności, przygotowanie sali oraz sprzątanie i zabezpieczenie materiałów po zajęciach.
• Przedstawienie i objaśnienie zadania: omówienie tematu spotkania, zademonstrowanie reguł lub metody rozwiązywania danego zagadnienia matematycznego na wzorcowym przykładzie.
• Instruktaż z zakresu zasad pracy: przypomnienie i kontrolowanie zasad korzystania z materiałów dydaktycznych i przyborów.
• Nadzór i indywidualna pomoc uczestnikowi: bieżące korygowanie błędów, pokazywanie prawidłowego toku rozumowania, pomoc w przełamaniu trudności przy skomplikowanych obliczeniach.
• Podsumowanie i ocena prac: omówienie wykonanych zadań, przekazanie uczestnikowi pozytywnej informacji zwrotnej i wzmocnienie jego poczucia sprawczości oraz samodzielności.
12. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych oficjalnych certyfikatów, zaświadczeń ani dyplomów potwierdzających formalne kwalifikacje zawodowe. Zajęcia mają charakter wyłącznie edukacyjno-kulturalny, rekreacyjny i hobbystyczny.
13. Efekt wyświadczenia usługi: efektem jest ukształtowanie i rozwój myślenia matematycznego oraz inteligencji racjonalnej, opanowanie łatwości posługiwania się liczbami, podniesienie umiejętności logicznego porządkowania rzeczywistości, a także wzmocnienie umiejętności samodzielnego uczenia się.
Oczekiwania nabywcy: oczekiwaniem nabywcy jest zapewnienie bezpiecznych, kreatywnych i angażujących zajęć edukacyjnych, które rozwijają zdolności analityczne, wyobraźnię i twórcze myślenie. Nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
14. Opłata obejmuje pojedyncze zajęcia.
15. Wynagrodzenie (cena usługi/opłata od uczestnika) jest kalkulowane na podstawie analizy kosztów organizacji zajęć oraz oszacowania rynkowego wartości usługi. Na kalkulację składają się m.in. koszt wynagrodzenia instruktora, koszty udostępnienia i utrzymania sali oraz koszty obsługi organizacyjno-administracyjnej. Wysokość opłat wnoszonych przez uczestników ustalana jest tak, aby pokryć koszty realizacji zajęć. Wynagrodzenie instruktora ustalane jest w oparciu o stawkę za godzinę prowadzenia zajęć, zgodnie z przeprowadzoną procedurą wyboru wykonawcy.
(...)
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 11 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.289.2026.2.MW tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
- 85.2 to usługi szkół podstawowych;
- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie to obejmuje:
– edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
– kursy udzielania pierwszej pomocy,
– kursy szybkiego czytania,
– naukę religii,
– szkoły przetrwania,
– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,
– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.
Grupowanie to nie obejmuje:
– usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,
– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,
– usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.
Jak wynika z zebranego materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi zajęcia indywidualne (...), których głównym zadaniem jest kształtowanie myślenia matematycznego. Zajęcia skierowane są do dzieci, które chcą kształtować myślenie matematyczne, rozwijać inteligencję matematyczną oraz utrwalać i poszerzać podstawowe umiejętności matematyczne. Zajęcia mają charakter indywidualny. Przebieg pojedynczych zajęć w ramach indywidualnych zajęć z matematyki wygląda następująco:
1. Część organizacyjno-wstępna: sprawdzenie obecności, omówienie tematu i celu danego spotkania oraz weryfikacja stopnia opanowania zagadnień z poprzedniego spotkania.
2. Część wprowadzająca: przedstawienie pojęć matematycznych oraz reguł logiki przy użyciu tablicy, kart pracy oraz materiałów poglądowych.
3. Część wykonawcza (praktyczna): Samodzielne oraz wykonywane wspólnie z instruktorem rozwiązywanie zadań matematycznych z wykorzystaniem przyborów geometrycznych, kalkulatora oraz dedykowanych kart zadań. Uczestnik wykonuje obliczenia oraz formułuje wnioski na podstawie rozumowania matematycznego pod stałym nadzorem instruktora.
4. Część podsumowująca: omówienie osiągniętych wyników, przekazanie informacji zwrotnej, podsumowanie wypracowanych metod rozwiązywania zadań oraz uporządkowanie stanowiska pracy.
Zajęcia prowadzi instruktor/nauczyciel matematyki. Rola tej osoby polega na merytorycznym i praktycznym prowadzeniu zajęć, czuwaniu nad prawidłowym przebiegiem procesu dydaktycznego oraz organizowaniu przebiegu pracy. Od osoby prowadzącej wymagane są formalne kwalifikacje instruktorskie: wykształcenie kierunkowe (np. matematyka, pedagogika ze specjalnością matematyczną) lub udokumentowane dyplomami/certyfikatami ukończenie odpowiednich kursów. Ponadto, posiadanie praktycznej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii/metodyki nauczania matematyki oraz doświadczenie w pracy dydaktycznej i warsztatowej z uczestnikami. Zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora obejmuje:
- otwarcie i zamknięcie zajęć oraz weryfikacja obecności: przywitanie uczestnika, sprawdzenie obecności, przygotowanie sali oraz sprzątanie i zabezpieczenie materiałów po zajęciach,
- przedstawienie i objaśnienie zadania: omówienie tematu spotkania, zademonstrowanie reguł lub metody rozwiązywania danego zagadnienia matematycznego na wzorcowym przykładzie,
- instruktaż z zakresu zasad pracy: przypomnienie i kontrolowanie zasad korzystania z materiałów dydaktycznych i przyborów,
- nadzór i indywidualna pomoc uczestnikowi: bieżące korygowanie błędów, pokazywanie prawidłowego toku rozumowania, pomoc w przełamaniu trudności przy skomplikowanych obliczeniach,
- podsumowanie i ocena prac: omówienie wykonanych zadań, przekazanie uczestnikowi pozytywnej informacji zwrotnej i wzmocnienie jego poczucia sprawczości oraz samodzielności.
Celem zajęć jest rozwijanie inteligencji matematycznej i racjonalnej, tak by uczestnik posiadł łatwość posługiwania się liczbami, a także zdolność porządkowania rzeczywistości i wyrażania jego charakterystyki w sposób logiczny, uwzględniając przy tym wykorzystanie wiedzy w formie racjonalnej. Efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi jest ukształtowanie i rozwój myślenia matematycznego oraz inteligencji racjonalnej, opanowanie łatwości posługiwania się liczbami, podniesienie umiejętności logicznego porządkowania rzeczywistości, a także wzmocnienie umiejętności samodzielnego uczenia się. Oczekiwaniem nabywcy jest zapewnienie bezpiecznych, kreatywnych i angażujących zajęć edukacyjnych, które rozwijają zdolności analityczne, wyobraźnię i twórcze myślenie. Nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. Opłata za zajęcia obejmuje pojedyncze zajęcia. Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie analizy kosztów organizacji zajęć oraz oszacowania rynkowego wartości usługi. Na kalkulację składają się m.in. koszt wynagrodzenia instruktora, koszty udostępnienia i utrzymania sali oraz koszty obsługi organizacyjno-administracyjnej. Wysokość opłat wnoszonych przez uczestników ustalana jest tak, aby pokryć koszty realizacji zajęć.
W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć wskazuje, że ich istotą jest edukacja - zajęcia kształcą umiejętność samodzielnego uczenia się, wspierają indywidualny rozwój oraz utrwalają i poszerzają podstawowe umiejętności matematyczne, a nabywca oczekuje nauki podstawowych oraz zaawansowanych umiejętności matematycznych (operowania liczbami, posługiwania się narzędziami matematycznymi) oraz opanowania pod nadzorem instruktora umiejętności samodzielnego rozwiązywania problemów logicznych.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów