0112-KDSL2-1.440.288.2026.2.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – wstęp na zajęcia grupowe pn. „(...)”

Opis usługi:
Wnioskodawca organizuje cykliczne zajęcia rekreacyjne pn. „(...)”. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników. Następnie (...). Instruktor na bieżąco kontroluje prawidłowość wykonywania ćwiczeń, koryguje błędy techniczne oraz dostosowuje tempo pracy do możliwości grupy. (...) Zajęcia skierowane są do osób powyżej (...) roku życia oraz osób dorosłych, które są zainteresowane rekreacyjną aktywnością ruchową, chcą poprawić swoją sprawność fizyczną, koordynację ruchową, kondycję oraz poczucie rytmu poprzez udział w treningu łączącym elementy tańca i fitnessu. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności tanecznych ani stopnia zaawansowania. Zajęcia przeznaczone są zarówno dla osób posiadających doświadczenie taneczne, jak i dla osób rozpoczynających swoją aktywność w tej formie ruchu. Przebieg zajęć jest każdorazowo przygotowywany wcześniej przez instruktora. Opracowany plan obejmuje kolejność wykonywanych ćwiczeń, rozgrzewkę, część główną z nauką i wykonywaniem choreografii oraz część końcową obejmującą ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Plan zajęć uwzględnia poziom intensywności wysiłku oraz stopniowe zwiększanie trudności wykonywanych układów. Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników poprzez wykonywanie ćwiczeń łączących elementy tańca i fitnessu. Zajęcia służą poprawie wydolności organizmu, koordynacji ruchowej, poczucia rytmu, równowagi oraz kondycji fizycznej. Efektem regularnego uczestnictwa jest zwiększenie ogólnej sprawności, poprawa koordynacji ruchowej, wzrost wytrzymałości, poprawa samopoczucia oraz rozwijanie umiejętności wykonywania prostych układów taneczno-ruchowych. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny, systematyczny i dostosowany do możliwości grupy. Uczestnik oczekuje poprawy kondycji fizycznej, zwiększenia sprawności ruchowej, poprawy koordynacji i poczucia rytmu oraz możliwości aktywnego spędzania czasu wolnego. Istotnym elementem usługi jest wykonywanie ćwiczeń pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora, który dba o prawidłową technikę wykonywania ruchów oraz bezpieczeństwo uczestników. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego dokumentu potwierdzającego uczestnictwo lub nabyte umiejętności. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia, lecz korzysta z niego na podstawie umowy najmu (...). Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań realizowanych w danym miesiącu zgodnie z obowiązującym harmonogramem zajęć oraz aktualnym cennikiem.

Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...):
Nowoczesny trening, który jest połączeniem tańca i fitnessu. Choreografie przygotowywane są do muzyki rozrywkowej. Najważniejsze jest opanowanie szybszego rytmu przygotowywanych choreografii, które spowodują spalanie kalorii utrzymujące się do (...) godzin po treningu. Zarówno tancerze, jak i osoby nietańczące z łatwością opanowują układy, ponieważ wcześniejsze doświadczenie taneczne nie jest konieczne. Układy wykonuje się indywidualnie, naśladując ruchy instruktora. Podczas zajęć pojawią się podskoki, obroty, półprzysiady, lekkie wykopy, bardzo mocno będzie zaangażowana górna część ciała – obręcz barkowa, ręce, dłonie. Taka forma zajęć jest idealna zarówno dla młodzieży spędzającej zbyt dużo czasu w pozycji siedzącej, jak i dla osób starszych.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Instytucja kultury działa na podstawie:
• ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
• statutu nadanego przez organizatora.
W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
• działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

Dnia 27 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

1. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników. Następnie (...). Instruktor na bieżąco kontroluje prawidłowość wykonywania ćwiczeń, koryguje błędy techniczne oraz dostosowuje tempo pracy do możliwości grupy. (...). Regularny udział w zajęciach poprawia sprawność fizyczną, koordynację ruchową, poczucie rytmu, wydolność organizmu oraz wspomaga utrzymanie prawidłowej kondycji.

2. Na zajęcia można zapisać się (...). Warunkiem uczestnictwa jest dokonanie zapisu, wypełnienie deklaracji uczestnictwa oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do 10. dnia miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłaty mogą być dokonywane gotówką, kartą płatniczą lub przelewem na rachunek bankowy (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację obowiązującego regulaminu. Uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń instruktora, przestrzegania zasad bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć oraz korzystania z sali i wyposażenia zgodnie z ich przeznaczeniem. Po zakończeniu zajęć uczestnicy zobowiązani są pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. (...) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.

3. Zajęcia odbywają się w (...).

4. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy umowa najmu (...).

5. Zajęcia skierowane są do osób zainteresowanych rekreacyjną aktywnością ruchową, które chcą poprawić swoją sprawność fizyczną, koordynację ruchową, kondycję oraz poczucie rytmu poprzez udział w treningu łączącym elementy tańca i fitnessu. Zajęcia przeznaczone są zarówno dla osób posiadających doświadczenie taneczne, jak i dla osób rozpoczynających swoją aktywność w tej formie ruchu.

6. Zajęcia skierowane są do młodzieży, które ukończyły (...) rok życia oraz osób dorosłych.

7. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od (...) do (...), z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku edukacyjno-kulturalnego (...). Liczba spotkań wynika z harmonogramu zajęć obowiązującego w danym roku edukacyjno-kulturalnym.

8. Zajęcia prowadzone są w formie grupowej. Uczestnicy wykonują ćwiczenia jednocześnie, indywidualnie odtwarzając ruchy prezentowane przez instruktora oraz realizując wspólnie kolejne elementy choreografii podczas treningu.

9. a) W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to osoby, które dobrowolnie zapisują się na zajęcia, kierując się chęcią poprawy sprawności fizycznej, kondycji oraz aktywnego spędzania czasu wolnego. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności tanecznych ani stopnia zaawansowania. Program zajęć został opracowany w sposób umożliwiający udział zarówno osobom początkującym, jak i posiadającym wcześniejsze doświadczenie.
b) Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Zmiany wynikają przede wszystkim z przyczyn zdrowotnych, zawodowych, rodzinnych, zmiany miejsca zamieszkania lub rezygnacji uczestników. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca.

10. Zajęcia prowadzi instruktor posiadający odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia zajęć fitness i zajęć taneczno-ruchowych. Osoba prowadząca przygotowuje i realizuje program zajęć, prezentuje kolejne elementy choreografii, wyjaśnia sposób ich wykonywania, czuwa nad prawidłową techniką wykonywania ćwiczeń oraz zapewnia bezpieczeństwo uczestników przez cały czas trwania zajęć. Instruktor motywuje uczestników do aktywności, kontroluje tempo pracy grupy, koryguje błędy techniczne oraz dba o właściwą organizację i przebieg zajęć.

11. Przebieg zajęć jest każdorazowo przygotowywany wcześniej przez instruktora. Opracowany plan obejmuje kolejność wykonywanych ćwiczeń, rozgrzewkę, część główną z nauką i wykonywaniem choreografii oraz część końcową obejmującą ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Plan zajęć uwzględnia poziom intensywności wysiłku oraz stopniowe zwiększanie trudności wykonywanych układów.

12. Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników poprzez wykonywanie ćwiczeń łączących elementy tańca i fitnessu. Zajęcia służą poprawie wydolności organizmu, koordynacji ruchowej, poczucia rytmu, równowagi oraz kondycji fizycznej. Efektem regularnego uczestnictwa jest zwiększenie ogólnej sprawności, poprawa koordynacji ruchowej, wzrost wytrzymałości, poprawa samopoczucia oraz rozwijanie umiejętności wykonywania prostych układów taneczno-ruchowych.

13. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny, systematyczny i dostosowany do możliwości grupy. Uczestnik oczekuje poprawy kondycji fizycznej, zwiększenia sprawności ruchowej, poprawy koordynacji i poczucia rytmu oraz możliwości aktywnego spędzania czasu wolnego. Istotnym elementem usługi jest wykonywanie ćwiczeń pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora, który dba o prawidłową technikę wykonywania ruchów oraz bezpieczeństwo uczestników.

14. Instruktor wykonuje następujące czynności: przygotowuje plan zajęć, sprawdza obecność uczestników, przeprowadza rozgrzewkę, prezentuje elementy choreografii, objaśnia sposób wykonywania poszczególnych ruchów, demonstruje ćwiczenia, nadzoruje wykonywanie ćwiczeń przez uczestników, koryguje błędy techniczne, kontroluje tempo i intensywność zajęć, motywuje uczestników do prawidłowego wykonywania ćwiczeń, prowadzi ćwiczenia rozciągające i wyciszające oraz kończy zajęcia podsumowaniem i przekazaniem uczestnikom wskazówek dotyczących prawidłowego wykonywania ćwiczeń.

15. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym (...) nie została jeszcze wyłoniona, ponieważ procedura wyboru instruktora jest w trakcie realizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć fitness i zajęć taneczno-ruchowych. W szczególności będzie to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, np. ukończenie studiów w zakresie wychowania fizycznego, instruktorskiego kursu kwalifikacyjnego albo specjalistycznych kursów i szkoleń z zakresu fitness lub tańca. Od osoby prowadzącej wymagane będzie również doświadczenie w prowadzeniu zajęć grupowych, znajomość zasad bezpiecznego prowadzenia aktywności fizycznej oraz umiejętność dostosowania intensywności ćwiczeń do możliwości uczestników. Szczegółowe wymagania dotyczące kwalifikacji instruktora zostały określone w (...) i stanowią podstawę wyboru wykonawcy usługi.

16. Instruktor prezentuje poszczególne elementy choreografii, szczegółowo objaśnia sposób wykonywania każdego ruchu oraz demonstruje prawidłową technikę ich wykonania. W trakcie zajęć na bieżąco obserwuje uczestników, wskazuje błędy techniczne oraz udziela wskazówek umożliwiających ich skorygowanie. Dzięki temu uczestnicy wykonują układy w sposób bezpieczny i zgodny z założeniami programu zajęć.

17. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę zajęciową pod nieobecność instruktora ani do korzystania z sali bez jego zgody. Wejście na salę oraz rozpoczęcie zajęć następuje wyłącznie w obecności osoby prowadzącej zajęcia.

18. Instruktor jest obecny na sali przez cały czas trwania zajęć. Sprawuje nadzór nad uczestnikami od momentu rozpoczęcia zajęć do ich zakończenia, czuwa nad prawidłowym przebiegiem ćwiczeń, bezpieczeństwem uczestników oraz prawidłowym wykonywaniem wszystkich elementów choreografii.

19. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy oraz statusu prawnego osoby prowadzącej zajęcia usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą.

20. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem wiedzy i umiejętności z zakresu prawidłowego wykonywania ćwiczeń taneczno-ruchowych, zasad bezpiecznego podejmowania aktywności fizycznej oraz właściwej techniki wykonywania poszczególnych elementów choreografii. Uczestnicy rozwijają umiejętność poruszania się w rytm muzyki, wykonywania układów tanecznych, poprawiają koordynację ruchową, poczucie rytmu, orientację przestrzenną oraz zdolność synchronizacji ruchów całego ciała. Zdobywają również umiejętność świadomego wykonywania ćwiczeń poprawiających sprawność fizyczną i wydolność organizmu.

21. Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego dokumentu potwierdzającego uczestnictwo lub nabyte umiejętności.

22. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia zobowiązana jest do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktor posiada we własnym zakresie ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej związane z wykonywaną działalnością lub świadczonymi usługami. Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.

23. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań realizowanych w danym miesiącu zgodnie z obowiązującym harmonogramem zajęć oraz aktualnym cennikiem (...).

24. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami (...). (...). Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika (...). (...). Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja". Słownik Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu", natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem" Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił". Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy - za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu" należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu" było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca organizuje cykliczne zajęcia rekreacyjne pn. „(...)”. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności uczestników. Następnie (...). Instruktor na bieżąco kontroluje prawidłowość wykonywania ćwiczeń, koryguje błędy techniczne oraz dostosowuje tempo pracy do możliwości grupy. (...).
Zajęcia skierowane są do osób powyżej (...) roku życia oraz osób dorosłych, które są zainteresowane rekreacyjną aktywnością ruchową, chcą poprawić swoją sprawność fizyczną, koordynację ruchową, kondycję oraz poczucie rytmu poprzez udział w treningu łączącym elementy tańca i fitnessu. Grupa nie jest tworzona według poziomu umiejętności tanecznych ani stopnia zaawansowania. Zajęcia przeznaczone są zarówno dla osób posiadających doświadczenie taneczne, jak i dla osób rozpoczynających swoją aktywność w tej formie ruchu. Przebieg zajęć jest każdorazowo przygotowywany wcześniej przez instruktora. Opracowany plan obejmuje kolejność wykonywanych ćwiczeń, rozgrzewkę, część główną z nauką i wykonywaniem choreografii oraz część końcową obejmującą ćwiczenia rozciągające i wyciszające. Plan zajęć uwzględnia poziom intensywności wysiłku oraz stopniowe zwiększanie trudności wykonywanych układów.
Celem zajęć jest poprawa sprawności fizycznej uczestników poprzez wykonywanie ćwiczeń łączących elementy tańca i fitnessu. Zajęcia służą poprawie wydolności organizmu, koordynacji ruchowej, poczucia rytmu, równowagi oraz kondycji fizycznej. Efektem regularnego uczestnictwa jest zwiększenie ogólnej sprawności, poprawa koordynacji ruchowej, wzrost wytrzymałości, poprawa samopoczucia oraz rozwijanie umiejętności wykonywania prostych układów taneczno-ruchowych. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w zajęciach prowadzonych w sposób bezpieczny, systematyczny i dostosowany do możliwości grupy. Uczestnik oczekuje poprawy kondycji fizycznej, zwiększenia sprawności ruchowej, poprawy koordynacji i poczucia rytmu oraz możliwości aktywnego spędzania czasu wolnego. Istotnym elementem usługi jest wykonywanie ćwiczeń pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora, który dba o prawidłową technikę wykonywania ruchów oraz bezpieczeństwo uczestników.
Po zakończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują certyfikatu, zaświadczenia, dyplomu ani innego dokumentu potwierdzającego uczestnictwo lub nabyte umiejętności.
Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia, lecz korzysta z niego na podstawie umowy najmu (...).
Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań realizowanych w danym miesiącu zgodnie z obowiązującym harmonogramem zajęć oraz aktualnym cennikiem.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).