0112-KDSL2-1.440.285.2026.3.SG
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-28Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – zajęcia grupowe – „(...)”.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia grupowe – „(...)”
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa organizacji zajęć grupowych – „(...)”, które skierowane są do dzieci w wieku 4-6 lat. Zajęcia składają się z określonej liczby spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się od zbiórki uczestników i sprawdzenia obecności. Następnie instruktor przeprowadza część wstępną obejmującą rozgrzewkę przygotowującą organizm do wysiłku fizycznego. Uczestnicy wykonują zabawę ruchową polegającą na poruszaniu się w rytm muzyki oraz zatrzymywaniu się po jej wyciszeniu, a następnie wykonują marsz po obwodzie koła z akcentowaniem rytmu poprzez odpowiedni sposób stawiania kroków i klaskanie. Celem tej części jest przygotowanie organizmu do dalszej aktywności oraz rozwijanie poczucia rytmu. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przeprowadza główną część zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe ilustrujące opowiadaną historię zgodnie z poleceniami instruktora oraz rytmem muzyki. Następnie wykonują ćwiczenia polegające na reagowaniu ruchem na zmiany wysokości i tempa dźwięków poprzez wykonywanie określonych ruchów zgodnych z instrukcjami prowadzącego. W kolejnej części uczestnicy wykonują ćwiczenia z wykorzystaniem przyborów: woreczków, chustek, wstążek, pałeczek, kostek, piłeczek, skakanek, hula-hop. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i oddechowe wykonywane przy spokojnym podkładzie muzycznym. Uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe polegające na kontrolowanym wdechu i wydechu oraz ćwiczenia rozluźniające. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych, zainteresowane uczestnictwem w zajęciach ruchowych. Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani określony poziom sprawności fizycznej. W ramach jednej grupy mogą znajdować się dzieci o zróżnicowanym poziomie sprawności, a instruktor dostosowuje sposób prowadzenia ćwiczeń do wieku oraz możliwości uczestników. Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć z określona minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z przyjętym programem, zaplanowanie kolejnych etapów ćwiczeń oraz dobór ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Zajęcia mają charakter edukacyjno-ruchowy. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki instruktora, który prezentuje technikę wykonywania ćwiczeń, objaśnia ich prawidłowy przebieg oraz na bieżąco koryguje sposób ich wykonywania. Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć ruchowych dla dzieci w formie ćwiczeń ogólnorozwojowych połączonych z rytmiką, które łączą elementy gimnastyki, tańca oraz zabawy przy muzyce. Zajęcia mają na celu wspieranie wszechstronnego rozwoju dziecka poprzez naturalną potrzebę ruchu oraz jednoczesne rozwijanie sprawności fizycznej, motorycznej i muzycznej. Zajęcia służą kształtowaniu koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej sprawności fizycznej uczestników. Ich celem jest również rozwijanie poczucia rytmu poprzez naukę reagowania na tempo, zmianę dynamiki oraz akcenty muzyczne. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia wspierające prawidłową postawę ciała, wzmacniające mięśnie odpowiedzialne za stabilizację sylwetki, w szczególności mięśnie kręgosłupa, brzucha i stóp. Istotnym celem zajęć jest również rozwijanie umiejętności współpracy w grupie, przełamywanie nieśmiałości oraz umożliwienie dzieciom bezpiecznej ekspresji emocji poprzez ruch i zabawę. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności ruchowej uczestników, rozwój koordynacji, równowagi i orientacji przestrzennej, zwiększenie świadomości prawidłowej postawy ciała oraz nabycie umiejętności wykonywania ćwiczeń ruchowych zgodnie z rytmem muzyki. Uczestnicy rozwijają również umiejętność współdziałania z innymi osobami oraz zdobywają doświadczenie w aktywnym i twórczym wykorzystaniu ruchu. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach ruchowych prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, które umożliwiają wszechstronny rozwój fizyczny, motoryczny i muzyczny dziecka poprzez połączenie ćwiczeń gimnastycznych, elementów rytmiki oraz zabaw ruchowych przy muzyce. Uczestnik oczekuje możliwości rozwijania sprawności fizycznej poprzez poprawę koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej kondycji. Oczekiwaniem jest również nauka prawidłowych wzorców ruchowych, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Istotnym oczekiwaniem jest także możliwość rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową. Udział w zajęciach ma umożliwić dziecku aktywne i twórcze spędzanie czasu, rozwijanie samodzielności, pewności siebie oraz bezpieczne wyrażanie emocji poprzez ruch i zabawę. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. Zajęcia odbywają się (...) w tygodniu (...) minut: (...); koszt: (...) zł – opłata miesięczna (...). Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć – (...):
Gimnastyka ogólnorozwojowa dla dzieci jest formą aktywności fizycznej, która pozwala doprowadzić do prawidłowej postawy ciała. Do głównych zadań gimnastyki zalicza się: zbadanie postawy dziecka, uświadomienie dziecku jego deficytu i konsekwencji wynikających z występowania wady postawy, opanowanie umiejętności skorygowania wady poprzez rozciągnięcie mięśni przykurczonych i wzmocnienie osłabionych, kształtowanie nawyku prawidłowej postawy. Do podstawowych ćwiczeń zalicza się ćwiczenia: oddechowe, mięśni grzbietu i pośladków, brzucha. Zajęcia wykorzystują gry i zabawy ruchowe.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie,
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Instytucja kultury działa na podstawie:
•ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
•statutu nadanego przez organizatora.
W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
• działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.
W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. o następujące informacje:
1. Zajęcia odbywają się w filii (...)
2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu. Korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy z dnia 10-01-2008 r.
3. Zajęcia rozpoczynają się od zbiórki uczestników i sprawdzenia obecności. Następnie instruktor przeprowadza część wstępną obejmującą rozgrzewkę przygotowującą organizm do wysiłku fizycznego. Uczestnicy wykonują zabawę ruchową polegającą na poruszaniu się w rytm muzyki oraz zatrzymywaniu się po jej wyciszeniu, a następnie wykonują marsz po obwodzie koła z akcentowaniem rytmu poprzez odpowiedni sposób stawiania kroków i klaskanie. Celem tej części jest przygotowanie organizmu do dalszej aktywności oraz rozwijanie poczucia rytmu. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przeprowadza główną część zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe ilustrujące opowiadaną historię zgodnie z poleceniami instruktora oraz rytmem muzyki. Następnie wykonują ćwiczenia polegające na reagowaniu ruchem na zmiany wysokości i tempa dźwięków poprzez wykonywanie określonych ruchów zgodnych z instrukcjami prowadzącego. W kolejnej części uczestnicy wykonują ćwiczenia z wykorzystaniem przyborów: woreczków, chustek, wstążek, pałeczek, kostek, piłeczek, skakanek, hula-hop. Instruktor przez cały czas demonstruje sposób wykonania ćwiczeń, nadzoruje ich realizację oraz na bieżąco koryguje błędy i udziela wskazówek dotyczących prawidłowej techniki wykonywania ruchów. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i oddechowe wykonywane przy spokojnym podkładzie muzycznym. Uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe polegające na kontrolowanym wdechu i wydechu oraz ćwiczenia rozluźniające. Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć, dziękuje uczestnikom za udział.
4. Zajęcia skierowane są do dzieci w wieku 4-6 lat.
5. Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub bezpośrednio w (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie deklaracji uczestnictwa oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) dnia każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłat można dokonywać gotówką, kartą płatniczą lub przelewem na rachunek bankowy (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację regulaminu. Wysokość opłat określa aktualny cennik (...). Uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania poleceń instruktora oraz zasad obowiązujących na terenie (...). Nie wolno wynosić sprzętu ani wyposażenia poza salę, w której odbywają się zajęcia. Po zakończeniu zajęć należy pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. (...) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.
6. Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć ruchowych dla dzieci w formie ćwiczeń ogólnorozwojowych połączonych z rytmiką, które łączą elementy gimnastyki, tańca oraz zabawy przy muzyce. Zajęcia mają na celu wspieranie wszechstronnego rozwoju dziecka poprzez naturalną potrzebę ruchu oraz jednoczesne rozwijanie sprawności fizycznej, motorycznej i muzycznej. Zajęcia służą kształtowaniu koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej sprawności fizycznej uczestników. Ich celem jest również rozwijanie poczucia rytmu poprzez naukę reagowania na tempo, zmianę dynamiki oraz akcenty muzyczne. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia wspierające prawidłową postawę ciała, wzmacniające mięśnie odpowiedzialne za stabilizację sylwetki, w szczególności mięśnie kręgosłupa, brzucha i stóp. Istotnym celem zajęć jest również rozwijanie umiejętności współpracy w grupie, przełamywanie nieśmiałości oraz umożliwienie dzieciom bezpiecznej ekspresji emocji poprzez ruch i zabawę. Regularna aktywność fizyczna wspiera prawidłowy rozwój dziecka, poprawia jego świadomość własnego ciała oraz uczy koncentracji i wykonywania poleceń prowadzącego. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności ruchowej uczestników, rozwój koordynacji, równowagi i orientacji przestrzennej, zwiększenie świadomości prawidłowej postawy ciała oraz nabycie umiejętności wykonywania ćwiczeń ruchowych zgodnie z rytmem muzyki. Uczestnicy rozwijają również umiejętność współdziałania z innymi osobami oraz zdobywają doświadczenie w aktywnym i twórczym wykorzystaniu ruchu.
7. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach ruchowych prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, które umożliwiają wszechstronny rozwój fizyczny, motoryczny i muzyczny dziecka poprzez połączenie ćwiczeń gimnastycznych, elementów rytmiki oraz zabaw ruchowych przy muzyce. Uczestnik oczekuje możliwości rozwijania sprawności fizycznej poprzez poprawę koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej kondycji. Oczekiwaniem jest również nauka prawidłowych wzorców ruchowych, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Uczestnik oczekuje bezpiecznych warunków prowadzenia zajęć, jasnych wskazówek instruktora, prawidłowego zaprezentowania wykonywanych ćwiczeń oraz bieżącej korekty sposobu ich wykonywania. Istotnym oczekiwaniem jest także możliwość rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową. Udział w zajęciach ma umożliwić dziecku aktywne i twórcze spędzanie czasu, rozwijanie samodzielności, pewności siebie oraz bezpieczne wyrażanie emocji poprzez ruch i zabawę.
8. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od września 2026 r. do czerwca 2027 r., z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku edukacyjno-kulturalnego (...).
9. Są to zajęcia grupowe przeznaczone dla dzieci.
10. a) W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych, zainteresowane uczestnictwem w zajęciach ruchowych. Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani określony poziom sprawności fizycznej. W ramach jednej grupy mogą znajdować się dzieci o zróżnicowanym poziomie sprawności, a instruktor dostosowuje sposób prowadzenia ćwiczeń do wieku oraz możliwości uczestników.
b) Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Zmiany wynikają przede wszystkim z przyczyn zdrowotnych, zmiany miejsca zamieszkania lub szkoły, rezygnacji z udziału w zajęciach albo innych przyczyn osobistych. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom wynikającym z bieżących rezygnacji i nowych zapisów.
11. Zajęcia prowadzi instruktor wyłoniony zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z przepisami dotyczącymi zamówień publicznych oraz wewnętrznymi procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Wymagania dotyczące kwalifikacji, doświadczenia oraz zakresu obowiązków każdorazowo określane są w Opisie Przedmiotu Zamówienia. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z przyjętym programem, zaplanowanie kolejnych etapów ćwiczeń oraz dobór ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Instruktor prezentuje sposób wykonania ćwiczeń, objaśnia technikę ich wykonywania, nadzoruje wykonywanie ćwiczeń przez uczestników oraz na bieżąco koryguje błędy. Do jego obowiązków należy również zapewnienie bezpiecznej organizacji zajęć, monitorowanie postępów uczestników oraz dbanie o prawidłowy przebieg całych zajęć.
12. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym 2026/2027 nie została jeszcze wyłoniona, ponieważ procedura wyboru instruktora jest w trakcie realizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć gimnastyki ogólnorozwojowej dla dzieci. W szczególności będzie to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, obejmujące wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia zajęć ruchowych, prawidłowego rozwoju dziecka, zasad bezpieczeństwa oraz dostosowywania programu ćwiczeń do wieku i możliwości uczestników. Prowadzący będzie posiadał umiejętność planowania i prowadzenia zajęć, prezentowania ćwiczeń, korygowania błędów oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć ruchowych dla dzieci.
13. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy oraz statusu prawnego osoby prowadzącej zajęcia, usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Forma współpracy jest każdorazowo ustalana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
14. Uczestnicy nie biorą udziału w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Zajęcia mają charakter edukacyjno-ruchowy. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki instruktora, który prezentuje technikę wykonywania ćwiczeń, objaśnia ich prawidłowy przebieg oraz na bieżąco koryguje sposób ich wykonywania.
15. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Zajęcia mają charakter rekreacyjny i prozdrowotny. Udział w nich nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.
16. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktorzy prowadzący zajęcia posiadają we własnym zakresie ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej (OC) związane z wykonywaną działalnością lub świadczonymi usługami. Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.
17. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. W każdym przypadku opłata obejmuje wszystkie zajęcia zaplanowane w harmonogramie dla wybranego okresu rozliczeniowego.
18. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami regulującymi udzielanie zamówień publicznych. Przed wszczęciem procedury wyboru wykonawcy dokonywane jest szacowanie wartości zamówienia w oparciu o analizę aktualnych cen rynkowych oraz dostępnych danych. Szacowanie wartości zamówienia odbywa się na podstawie:
- informacji rynkowych uzyskanych w odpowiedzi na zapytania cenowe kierowane do potencjalnych wykonawców,
- analizy ogólnodostępnych źródeł informacji, takich jak katalogi branżowe, cenniki czy oferty publikowane przez podmioty świadczące podobne usługi,
- innych danych dotyczących poziomu cen rynkowych, w tym rozeznania telefonicznego,
- wartości historycznych odnoszących się do kosztów realizacji podobnych zamówień,
- analizy danych z innych postępowań o udzielenie zamówienia.
Przy ustalaniu wysokości opłat za zajęcia Wnioskodawca uwzględnia również kalkulację rentowności ich realizacji. Określana jest minimalna liczba uczestników niezbędna do uruchomienia i prowadzenia zajęć, tak aby wpływy z opłat wnoszonych przez uczestników pokrywały co najmniej koszty wynagrodzenia instruktora. Wysokość opłat jest zatem uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. Wynagrodzenie obejmuje realizację usługi zgodnie z warunkami określonymi w zawartej umowie oraz dokumentacji postępowania.
(...). Zajęcia (...) w tygodniu (...) minut; (...); koszt: (...) zł – opłata miesięczna (...). Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć „(...)” lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu „(...)” uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.285.2026.2.SG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), rytmika została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
W niniejszej sprawie usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na organizacji zajęć grupowych „(...)”, które skierowane są do dzieci w wieku 4-6 lat. Zajęcia składają się z określonej liczby spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się od zbiórki uczestników i sprawdzenia obecności. Następnie instruktor przeprowadza część wstępną obejmującą rozgrzewkę przygotowującą organizm do wysiłku fizycznego. Uczestnicy wykonują zabawę ruchową polegającą na poruszaniu się w rytm muzyki oraz zatrzymywaniu się po jej wyciszeniu, a następnie wykonują marsz po obwodzie koła z akcentowaniem rytmu poprzez odpowiedni sposób stawiania kroków i klaskanie. Celem tej części jest przygotowanie organizmu do dalszej aktywności oraz rozwijanie poczucia rytmu. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przeprowadza główną część zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe ilustrujące opowiadaną historię zgodnie z poleceniami instruktora oraz rytmem muzyki. Następnie wykonują ćwiczenia polegające na reagowaniu ruchem na zmiany wysokości i tempa dźwięków poprzez wykonywanie określonych ruchów zgodnych z instrukcjami prowadzącego. W kolejnej części uczestnicy wykonują ćwiczenia z wykorzystaniem przyborów: woreczków, chustek, wstążek, pałeczek, kostek, piłeczek, skakanek, hula-hop. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i oddechowe wykonywane przy spokojnym podkładzie muzycznym. Uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe polegające na kontrolowanym wdechu i wydechu oraz ćwiczenia rozluźniające. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych, zainteresowane uczestnictwem w zajęciach ruchowych. Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani określony poziom sprawności fizycznej. W ramach jednej grupy mogą znajdować się dzieci o zróżnicowanym poziomie sprawności, a instruktor dostosowuje sposób prowadzenia ćwiczeń do wieku oraz możliwości uczestników. Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć z określona minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z przyjętym programem, zaplanowanie kolejnych etapów ćwiczeń oraz dobór ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Zajęcia mają charakter edukacyjno-ruchowy. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki instruktora, który prezentuje technikę wykonywania ćwiczeń, objaśnia ich prawidłowy przebieg oraz na bieżąco koryguje sposób ich wykonywania. Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć ruchowych dla dzieci w formie ćwiczeń ogólnorozwojowych połączonych z rytmiką, które łączą elementy gimnastyki, tańca oraz zabawy przy muzyce. Zajęcia mają na celu wspieranie wszechstronnego rozwoju dziecka poprzez naturalną potrzebę ruchu oraz jednoczesne rozwijanie sprawności fizycznej, motorycznej i muzycznej. Zajęcia służą kształtowaniu koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej sprawności fizycznej uczestników. Ich celem jest również rozwijanie poczucia rytmu poprzez naukę reagowania na tempo, zmianę dynamiki oraz akcenty muzyczne. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia wspierające prawidłową postawę ciała, wzmacniające mięśnie odpowiedzialne za stabilizację sylwetki, w szczególności mięśnie kręgosłupa, brzucha i stóp. Istotnym celem zajęć jest również rozwijanie umiejętności współpracy w grupie, przełamywanie nieśmiałości oraz umożliwienie dzieciom bezpiecznej ekspresji emocji poprzez ruch i zabawę. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności ruchowej uczestników, rozwój koordynacji, równowagi i orientacji przestrzennej, zwiększenie świadomości prawidłowej postawy ciała oraz nabycie umiejętności wykonywania ćwiczeń ruchowych zgodnie z rytmem muzyki. Uczestnicy rozwijają również umiejętność współdziałania z innymi osobami oraz zdobywają doświadczenie w aktywnym i twórczym wykorzystaniu ruchu. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach ruchowych prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, które umożliwiają wszechstronny rozwój fizyczny, motoryczny i muzyczny dziecka poprzez połączenie ćwiczeń gimnastycznych, elementów rytmiki oraz zabaw ruchowych przy muzyce. Uczestnik oczekuje możliwości rozwijania sprawności fizycznej poprzez poprawę koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej kondycji. Oczekiwaniem jest również nauka prawidłowych wzorców ruchowych, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Istotnym oczekiwaniem jest także możliwość rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową. Udział w zajęciach ma umożliwić dziecku aktywne i twórcze spędzanie czasu, rozwijanie samodzielności, pewności siebie oraz bezpieczne wyrażanie emocji poprzez ruch i zabawę. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. Zajęcia odbywają się (...) w tygodniu (...) minut: (...); koszt: (...) zł – opłata miesięczna (...). Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
W tym miejscu wskazać należy, że w treści wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej Wnioskodawca wskazał, że „opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT”.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tut. organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż uczestnicy podczas cyklicznych (realizowanych zgodnie z ustalonym harmonogramem), grupowych zajęć „Rytmiki” uczą się prawidłowych wzorców ruchowych, jak wzmacniać mięśnie odpowiedzialne za prawidłowe utrzymanie postawy ciała oraz jak rozwijać świadomość własnego ciała, ale również uczą się rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową.
W konsekwencji, ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka „Rytmiki”, a nie wstęp na organizowane zajęcia, a ich celem jest przede wszystkim edukacja, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.
Ponadto, co istotne - jak wskazano wyżej - w wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) rytmika została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w
e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia grupowe – „(...)”
Opis usługi:
Przedmiotem wniosku jest usługa organizacji zajęć grupowych – „(...)”, które skierowane są do dzieci w wieku 4-6 lat. Zajęcia składają się z określonej liczby spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się od zbiórki uczestników i sprawdzenia obecności. Następnie instruktor przeprowadza część wstępną obejmującą rozgrzewkę przygotowującą organizm do wysiłku fizycznego. Uczestnicy wykonują zabawę ruchową polegającą na poruszaniu się w rytm muzyki oraz zatrzymywaniu się po jej wyciszeniu, a następnie wykonują marsz po obwodzie koła z akcentowaniem rytmu poprzez odpowiedni sposób stawiania kroków i klaskanie. Celem tej części jest przygotowanie organizmu do dalszej aktywności oraz rozwijanie poczucia rytmu. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przeprowadza główną część zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe ilustrujące opowiadaną historię zgodnie z poleceniami instruktora oraz rytmem muzyki. Następnie wykonują ćwiczenia polegające na reagowaniu ruchem na zmiany wysokości i tempa dźwięków poprzez wykonywanie określonych ruchów zgodnych z instrukcjami prowadzącego. W kolejnej części uczestnicy wykonują ćwiczenia z wykorzystaniem przyborów: woreczków, chustek, wstążek, pałeczek, kostek, piłeczek, skakanek, hula-hop. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i oddechowe wykonywane przy spokojnym podkładzie muzycznym. Uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe polegające na kontrolowanym wdechu i wydechu oraz ćwiczenia rozluźniające. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych, zainteresowane uczestnictwem w zajęciach ruchowych. Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani określony poziom sprawności fizycznej. W ramach jednej grupy mogą znajdować się dzieci o zróżnicowanym poziomie sprawności, a instruktor dostosowuje sposób prowadzenia ćwiczeń do wieku oraz możliwości uczestników. Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć z określona minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z przyjętym programem, zaplanowanie kolejnych etapów ćwiczeń oraz dobór ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Zajęcia mają charakter edukacyjno-ruchowy. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki instruktora, który prezentuje technikę wykonywania ćwiczeń, objaśnia ich prawidłowy przebieg oraz na bieżąco koryguje sposób ich wykonywania. Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć ruchowych dla dzieci w formie ćwiczeń ogólnorozwojowych połączonych z rytmiką, które łączą elementy gimnastyki, tańca oraz zabawy przy muzyce. Zajęcia mają na celu wspieranie wszechstronnego rozwoju dziecka poprzez naturalną potrzebę ruchu oraz jednoczesne rozwijanie sprawności fizycznej, motorycznej i muzycznej. Zajęcia służą kształtowaniu koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej sprawności fizycznej uczestników. Ich celem jest również rozwijanie poczucia rytmu poprzez naukę reagowania na tempo, zmianę dynamiki oraz akcenty muzyczne. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia wspierające prawidłową postawę ciała, wzmacniające mięśnie odpowiedzialne za stabilizację sylwetki, w szczególności mięśnie kręgosłupa, brzucha i stóp. Istotnym celem zajęć jest również rozwijanie umiejętności współpracy w grupie, przełamywanie nieśmiałości oraz umożliwienie dzieciom bezpiecznej ekspresji emocji poprzez ruch i zabawę. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności ruchowej uczestników, rozwój koordynacji, równowagi i orientacji przestrzennej, zwiększenie świadomości prawidłowej postawy ciała oraz nabycie umiejętności wykonywania ćwiczeń ruchowych zgodnie z rytmem muzyki. Uczestnicy rozwijają również umiejętność współdziałania z innymi osobami oraz zdobywają doświadczenie w aktywnym i twórczym wykorzystaniu ruchu. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach ruchowych prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, które umożliwiają wszechstronny rozwój fizyczny, motoryczny i muzyczny dziecka poprzez połączenie ćwiczeń gimnastycznych, elementów rytmiki oraz zabaw ruchowych przy muzyce. Uczestnik oczekuje możliwości rozwijania sprawności fizycznej poprzez poprawę koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej kondycji. Oczekiwaniem jest również nauka prawidłowych wzorców ruchowych, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Istotnym oczekiwaniem jest także możliwość rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową. Udział w zajęciach ma umożliwić dziecku aktywne i twórcze spędzanie czasu, rozwijanie samodzielności, pewności siebie oraz bezpieczne wyrażanie emocji poprzez ruch i zabawę. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. Zajęcia odbywają się (...) w tygodniu (...) minut: (...); koszt: (...) zł – opłata miesięczna (...). Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – (...) razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.
Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.
Nazwa zajęć – (...):
Gimnastyka ogólnorozwojowa dla dzieci jest formą aktywności fizycznej, która pozwala doprowadzić do prawidłowej postawy ciała. Do głównych zadań gimnastyki zalicza się: zbadanie postawy dziecka, uświadomienie dziecku jego deficytu i konsekwencji wynikających z występowania wady postawy, opanowanie umiejętności skorygowania wady poprzez rozciągnięcie mięśni przykurczonych i wzmocnienie osłabionych, kształtowanie nawyku prawidłowej postawy. Do podstawowych ćwiczeń zalicza się ćwiczenia: oddechowe, mięśni grzbietu i pośladków, brzucha. Zajęcia wykorzystują gry i zabawy ruchowe.
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie,
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.
Instytucja kultury działa na podstawie:
•ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
•statutu nadanego przez organizatora.
W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
• działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.
Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.
W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.
W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.
W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.
Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. o następujące informacje:
1. Zajęcia odbywają się w filii (...)
2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu. Korzysta z niego na podstawie umowy dzierżawy z dnia 10-01-2008 r.
3. Zajęcia rozpoczynają się od zbiórki uczestników i sprawdzenia obecności. Następnie instruktor przeprowadza część wstępną obejmującą rozgrzewkę przygotowującą organizm do wysiłku fizycznego. Uczestnicy wykonują zabawę ruchową polegającą na poruszaniu się w rytm muzyki oraz zatrzymywaniu się po jej wyciszeniu, a następnie wykonują marsz po obwodzie koła z akcentowaniem rytmu poprzez odpowiedni sposób stawiania kroków i klaskanie. Celem tej części jest przygotowanie organizmu do dalszej aktywności oraz rozwijanie poczucia rytmu. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przeprowadza główną część zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe ilustrujące opowiadaną historię zgodnie z poleceniami instruktora oraz rytmem muzyki. Następnie wykonują ćwiczenia polegające na reagowaniu ruchem na zmiany wysokości i tempa dźwięków poprzez wykonywanie określonych ruchów zgodnych z instrukcjami prowadzącego. W kolejnej części uczestnicy wykonują ćwiczenia z wykorzystaniem przyborów: woreczków, chustek, wstążek, pałeczek, kostek, piłeczek, skakanek, hula-hop. Instruktor przez cały czas demonstruje sposób wykonania ćwiczeń, nadzoruje ich realizację oraz na bieżąco koryguje błędy i udziela wskazówek dotyczących prawidłowej techniki wykonywania ruchów. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i oddechowe wykonywane przy spokojnym podkładzie muzycznym. Uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe polegające na kontrolowanym wdechu i wydechu oraz ćwiczenia rozluźniające. Na zakończenie instruktor podsumowuje przebieg zajęć, dziękuje uczestnikom za udział.
4. Zajęcia skierowane są do dzieci w wieku 4-6 lat.
5. Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub bezpośrednio w (...). Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie deklaracji uczestnictwa oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) dnia każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłat można dokonywać gotówką, kartą płatniczą lub przelewem na rachunek bankowy (...). Wniesienie opłaty oznacza akceptację regulaminu. Wysokość opłat określa aktualny cennik (...). Uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania poleceń instruktora oraz zasad obowiązujących na terenie (...). Nie wolno wynosić sprzętu ani wyposażenia poza salę, w której odbywają się zajęcia. Po zakończeniu zajęć należy pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. (...) nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.
6. Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć ruchowych dla dzieci w formie ćwiczeń ogólnorozwojowych połączonych z rytmiką, które łączą elementy gimnastyki, tańca oraz zabawy przy muzyce. Zajęcia mają na celu wspieranie wszechstronnego rozwoju dziecka poprzez naturalną potrzebę ruchu oraz jednoczesne rozwijanie sprawności fizycznej, motorycznej i muzycznej. Zajęcia służą kształtowaniu koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej sprawności fizycznej uczestników. Ich celem jest również rozwijanie poczucia rytmu poprzez naukę reagowania na tempo, zmianę dynamiki oraz akcenty muzyczne. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia wspierające prawidłową postawę ciała, wzmacniające mięśnie odpowiedzialne za stabilizację sylwetki, w szczególności mięśnie kręgosłupa, brzucha i stóp. Istotnym celem zajęć jest również rozwijanie umiejętności współpracy w grupie, przełamywanie nieśmiałości oraz umożliwienie dzieciom bezpiecznej ekspresji emocji poprzez ruch i zabawę. Regularna aktywność fizyczna wspiera prawidłowy rozwój dziecka, poprawia jego świadomość własnego ciała oraz uczy koncentracji i wykonywania poleceń prowadzącego. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności ruchowej uczestników, rozwój koordynacji, równowagi i orientacji przestrzennej, zwiększenie świadomości prawidłowej postawy ciała oraz nabycie umiejętności wykonywania ćwiczeń ruchowych zgodnie z rytmem muzyki. Uczestnicy rozwijają również umiejętność współdziałania z innymi osobami oraz zdobywają doświadczenie w aktywnym i twórczym wykorzystaniu ruchu.
7. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach ruchowych prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, które umożliwiają wszechstronny rozwój fizyczny, motoryczny i muzyczny dziecka poprzez połączenie ćwiczeń gimnastycznych, elementów rytmiki oraz zabaw ruchowych przy muzyce. Uczestnik oczekuje możliwości rozwijania sprawności fizycznej poprzez poprawę koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej kondycji. Oczekiwaniem jest również nauka prawidłowych wzorców ruchowych, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Uczestnik oczekuje bezpiecznych warunków prowadzenia zajęć, jasnych wskazówek instruktora, prawidłowego zaprezentowania wykonywanych ćwiczeń oraz bieżącej korekty sposobu ich wykonywania. Istotnym oczekiwaniem jest także możliwość rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową. Udział w zajęciach ma umożliwić dziecku aktywne i twórcze spędzanie czasu, rozwijanie samodzielności, pewności siebie oraz bezpieczne wyrażanie emocji poprzez ruch i zabawę.
8. Opisane zajęcia świadczone są w ramach określonej liczby spotkań realizowanych w ustalonym okresie. Cykl zajęć obejmuje okres od września 2026 r. do czerwca 2027 r., z wyłączeniem ferii zimowych, dni ustawowo wolnych od pracy oraz przerw świątecznych, zgodnie z harmonogramem organizacji roku edukacyjno-kulturalnego (...).
9. Są to zajęcia grupowe przeznaczone dla dzieci.
10. a) W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych, zainteresowane uczestnictwem w zajęciach ruchowych. Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani określony poziom sprawności fizycznej. W ramach jednej grupy mogą znajdować się dzieci o zróżnicowanym poziomie sprawności, a instruktor dostosowuje sposób prowadzenia ćwiczeń do wieku oraz możliwości uczestników.
b) Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć, z określoną minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Zmiany wynikają przede wszystkim z przyczyn zdrowotnych, zmiany miejsca zamieszkania lub szkoły, rezygnacji z udziału w zajęciach albo innych przyczyn osobistych. W miejsce osób rezygnujących mogą zostać przyjęci nowi uczestnicy, o ile dostępne są wolne miejsca. W związku z tym grupa ma co do zasady charakter stały, jednak jej skład może ulegać zmianom wynikającym z bieżących rezygnacji i nowych zapisów.
11. Zajęcia prowadzi instruktor wyłoniony zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z przepisami dotyczącymi zamówień publicznych oraz wewnętrznymi procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Wymagania dotyczące kwalifikacji, doświadczenia oraz zakresu obowiązków każdorazowo określane są w Opisie Przedmiotu Zamówienia. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z przyjętym programem, zaplanowanie kolejnych etapów ćwiczeń oraz dobór ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Instruktor prezentuje sposób wykonania ćwiczeń, objaśnia technikę ich wykonywania, nadzoruje wykonywanie ćwiczeń przez uczestników oraz na bieżąco koryguje błędy. Do jego obowiązków należy również zapewnienie bezpiecznej organizacji zajęć, monitorowanie postępów uczestników oraz dbanie o prawidłowy przebieg całych zajęć.
12. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym 2026/2027 nie została jeszcze wyłoniona, ponieważ procedura wyboru instruktora jest w trakcie realizacji zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia niezbędnych do prowadzenia zajęć gimnastyki ogólnorozwojowej dla dzieci. W szczególności będzie to osoba posiadająca wykształcenie kierunkowe lub kwalifikacje potwierdzone odpowiednimi dokumentami, obejmujące wiedzę z zakresu metodyki prowadzenia zajęć ruchowych, prawidłowego rozwoju dziecka, zasad bezpieczeństwa oraz dostosowywania programu ćwiczeń do wieku i możliwości uczestników. Prowadzący będzie posiadał umiejętność planowania i prowadzenia zajęć, prezentowania ćwiczeń, korygowania błędów oraz doświadczenie w prowadzeniu zajęć ruchowych dla dzieci.
13. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy oraz statusu prawnego osoby prowadzącej zajęcia, usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia zawartej z osobą fizyczną albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Forma współpracy jest każdorazowo ustalana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
14. Uczestnicy nie biorą udziału w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Zajęcia mają charakter edukacyjno-ruchowy. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki instruktora, który prezentuje technikę wykonywania ćwiczeń, objaśnia ich prawidłowy przebieg oraz na bieżąco koryguje sposób ich wykonywania.
15. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Zajęcia mają charakter rekreacyjny i prozdrowotny. Udział w nich nie wiąże się z uzyskaniem kwalifikacji, uprawnień ani formalnym potwierdzeniem nabytych umiejętności.
16. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność jest oceniana zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, zasadami bezpieczeństwa oraz obowiązującymi standardami. Instruktorzy prowadzący zajęcia posiadają we własnym zakresie ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej (OC) związane z wykonywaną działalnością lub świadczonymi usługami. Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów za ewentualne zdarzenia jest każdorazowo oceniany na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.
17. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. W każdym przypadku opłata obejmuje wszystkie zajęcia zaplanowane w harmonogramie dla wybranego okresu rozliczeniowego.
18. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami regulującymi udzielanie zamówień publicznych. Przed wszczęciem procedury wyboru wykonawcy dokonywane jest szacowanie wartości zamówienia w oparciu o analizę aktualnych cen rynkowych oraz dostępnych danych. Szacowanie wartości zamówienia odbywa się na podstawie:
- informacji rynkowych uzyskanych w odpowiedzi na zapytania cenowe kierowane do potencjalnych wykonawców,
- analizy ogólnodostępnych źródeł informacji, takich jak katalogi branżowe, cenniki czy oferty publikowane przez podmioty świadczące podobne usługi,
- innych danych dotyczących poziomu cen rynkowych, w tym rozeznania telefonicznego,
- wartości historycznych odnoszących się do kosztów realizacji podobnych zamówień,
- analizy danych z innych postępowań o udzielenie zamówienia.
Przy ustalaniu wysokości opłat za zajęcia Wnioskodawca uwzględnia również kalkulację rentowności ich realizacji. Określana jest minimalna liczba uczestników niezbędna do uruchomienia i prowadzenia zajęć, tak aby wpływy z opłat wnoszonych przez uczestników pokrywały co najmniej koszty wynagrodzenia instruktora. Wysokość opłat jest zatem uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. Wynagrodzenie obejmuje realizację usługi zgodnie z warunkami określonymi w zawartej umowie oraz dokumentacji postępowania.
(...). Zajęcia (...) w tygodniu (...) minut; (...); koszt: (...) zł – opłata miesięczna (...). Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć „(...)” lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu „(...)” uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.
Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.285.2026.2.SG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.
Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.
Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).
Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.
Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), rytmika została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
W niniejszej sprawie usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na organizacji zajęć grupowych „(...)”, które skierowane są do dzieci w wieku 4-6 lat. Zajęcia składają się z określonej liczby spotkań w określonym czasie. Zajęcia rozpoczynają się od zbiórki uczestników i sprawdzenia obecności. Następnie instruktor przeprowadza część wstępną obejmującą rozgrzewkę przygotowującą organizm do wysiłku fizycznego. Uczestnicy wykonują zabawę ruchową polegającą na poruszaniu się w rytm muzyki oraz zatrzymywaniu się po jej wyciszeniu, a następnie wykonują marsz po obwodzie koła z akcentowaniem rytmu poprzez odpowiedni sposób stawiania kroków i klaskanie. Celem tej części jest przygotowanie organizmu do dalszej aktywności oraz rozwijanie poczucia rytmu. Po zakończeniu rozgrzewki instruktor przeprowadza główną część zajęć. Uczestnicy wykonują ćwiczenia ruchowe ilustrujące opowiadaną historię zgodnie z poleceniami instruktora oraz rytmem muzyki. Następnie wykonują ćwiczenia polegające na reagowaniu ruchem na zmiany wysokości i tempa dźwięków poprzez wykonywanie określonych ruchów zgodnych z instrukcjami prowadzącego. W kolejnej części uczestnicy wykonują ćwiczenia z wykorzystaniem przyborów: woreczków, chustek, wstążek, pałeczek, kostek, piłeczek, skakanek, hula-hop. Końcowa część zajęć obejmuje ćwiczenia wyciszające i oddechowe wykonywane przy spokojnym podkładzie muzycznym. Uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe polegające na kontrolowanym wdechu i wydechu oraz ćwiczenia rozluźniające. W zajęciach uczestniczy grupa osób dobierana na zasadzie otwartego naboru. Są to dzieci zapisane na zajęcia przez rodziców lub opiekunów prawnych, zainteresowane uczestnictwem w zajęciach ruchowych. Nie jest wymagane wcześniejsze doświadczenie ani określony poziom sprawności fizycznej. W ramach jednej grupy mogą znajdować się dzieci o zróżnicowanym poziomie sprawności, a instruktor dostosowuje sposób prowadzenia ćwiczeń do wieku oraz możliwości uczestników. Wnioskodawca zakłada utworzenie stałej grupy uczestników na czas realizacji zajęć z określona minimalną i maksymalną liczbą osób. W praktyce skład grupy może ulegać zmianom w trakcie roku edukacyjno-kulturalnego. Rolą instruktora jest przygotowanie i prowadzenie zajęć zgodnie z przyjętym programem, zaplanowanie kolejnych etapów ćwiczeń oraz dobór ćwiczeń odpowiednich do wieku i możliwości uczestników. Zajęcia mają charakter edukacyjno-ruchowy. Uczestnicy uczą się prawidłowego wykonywania ćwiczeń wykorzystując wiedzę, doświadczenie i wskazówki instruktora, który prezentuje technikę wykonywania ćwiczeń, objaśnia ich prawidłowy przebieg oraz na bieżąco koryguje sposób ich wykonywania. Celem usługi jest prowadzenie regularnych zajęć ruchowych dla dzieci w formie ćwiczeń ogólnorozwojowych połączonych z rytmiką, które łączą elementy gimnastyki, tańca oraz zabawy przy muzyce. Zajęcia mają na celu wspieranie wszechstronnego rozwoju dziecka poprzez naturalną potrzebę ruchu oraz jednoczesne rozwijanie sprawności fizycznej, motorycznej i muzycznej. Zajęcia służą kształtowaniu koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej sprawności fizycznej uczestników. Ich celem jest również rozwijanie poczucia rytmu poprzez naukę reagowania na tempo, zmianę dynamiki oraz akcenty muzyczne. W ramach zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia wspierające prawidłową postawę ciała, wzmacniające mięśnie odpowiedzialne za stabilizację sylwetki, w szczególności mięśnie kręgosłupa, brzucha i stóp. Istotnym celem zajęć jest również rozwijanie umiejętności współpracy w grupie, przełamywanie nieśmiałości oraz umożliwienie dzieciom bezpiecznej ekspresji emocji poprzez ruch i zabawę. Efektem wyświadczenia usługi jest poprawa sprawności ruchowej uczestników, rozwój koordynacji, równowagi i orientacji przestrzennej, zwiększenie świadomości prawidłowej postawy ciała oraz nabycie umiejętności wykonywania ćwiczeń ruchowych zgodnie z rytmem muzyki. Uczestnicy rozwijają również umiejętność współdziałania z innymi osobami oraz zdobywają doświadczenie w aktywnym i twórczym wykorzystaniu ruchu. Oczekiwaniem uczestnika jest udział w regularnych zajęciach ruchowych prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora, które umożliwiają wszechstronny rozwój fizyczny, motoryczny i muzyczny dziecka poprzez połączenie ćwiczeń gimnastycznych, elementów rytmiki oraz zabaw ruchowych przy muzyce. Uczestnik oczekuje możliwości rozwijania sprawności fizycznej poprzez poprawę koordynacji ruchowej, równowagi, zwinności oraz ogólnej kondycji. Oczekiwaniem jest również nauka prawidłowych wzorców ruchowych, wzmacnianie mięśni odpowiedzialnych za utrzymanie prawidłowej postawy ciała oraz rozwijanie świadomości własnego ciała. Istotnym oczekiwaniem jest także możliwość rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową. Udział w zajęciach ma umożliwić dziecku aktywne i twórcze spędzanie czasu, rozwijanie samodzielności, pewności siebie oraz bezpieczne wyrażanie emocji poprzez ruch i zabawę. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. Zajęcia odbywają się (...) w tygodniu (...) minut: (...); koszt: (...) zł – opłata miesięczna (...). Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.
W tym miejscu wskazać należy, że w treści wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej Wnioskodawca wskazał, że „opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT”.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tut. organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż uczestnicy podczas cyklicznych (realizowanych zgodnie z ustalonym harmonogramem), grupowych zajęć „Rytmiki” uczą się prawidłowych wzorców ruchowych, jak wzmacniać mięśnie odpowiedzialne za prawidłowe utrzymanie postawy ciała oraz jak rozwijać świadomość własnego ciała, ale również uczą się rozwijania poczucia rytmu, reagowania na tempo i akcenty muzyczne oraz zdobywania umiejętności współpracy z innymi uczestnikami poprzez wspólną aktywność ruchową.
W konsekwencji, ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka „Rytmiki”, a nie wstęp na organizowane zajęcia, a ich celem jest przede wszystkim edukacja, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.
Ponadto, co istotne - jak wskazano wyżej - w wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) rytmika została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w
e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów