0112-KDSL2-1.440.284.2026.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 czerwca 2026 r. (data wpływu 14 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2026 r. (data wpływu 27 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa – zajęcia grupowe (...)

Opis usługi:
Przedmiotem wniosku są zajęcia (...). Są to zajęcia grupowe skierowane dla dzieci i młodzieży w przedziale wiekowym (...), zainteresowanych nauką (...) oraz systematycznym rozwijaniem umiejętności ruchowych i poznawaniem kultury związanej z tą dyscypliną. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności. Następnie uczestnicy wykonują rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia rozciągające oraz ćwiczenia przygotowujące mięśnie i stawy do wysiłku. Po zakończeniu rozgrzewki realizowana jest część główna zajęć. Uczestnicy doskonalą poznane wcześniej elementy techniczne (...) oraz uczą się kolejnych elementów zgodnie z programem zajęć. W kolejności wprowadzane są nowe sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu charakterystycznego dla (...) oraz ich łączenie w sekwencje ruchowe. Następnie uczestnicy poznają piosenki wykonywane podczas (...) oraz uczą się gry na instrumentach wykorzystywanych w (...). W dalszej części zajęć prowadzący przekazuje wiedzę dotyczącą historii, tradycji, kultury oraz języka (...) związanego z (...). Po zakończeniu części głównej realizowana jest końcowa faza zajęć obejmująca ćwiczenia rozciągające, wyciszające oraz podsumowanie materiału zrealizowanego podczas spotkania. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor (...) posiadający odpowiednie kwalifikacje, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne. Do jego zadań należy przygotowanie programu zajęć, nauczanie techniki (...), przekazywanie wiedzy dotyczącej kultury i historii tej dyscypliny, nauka pieśni oraz gry na instrumentach, nadzorowanie bezpieczeństwa uczestników oraz motywowanie ich do systematycznego rozwoju. Instruktor prezentuje wszystkie elementy techniczne objęte programem zajęć, szczegółowo objaśnia sposób ich wykonywania oraz na bieżąco obserwuje uczestników, wskazuje popełniane błędy i koryguje technikę wykonywanych ćwiczeń. Osoba prowadząca jest obecna na sali przez cały czas trwania zajęć i sprawuje bezpośredni nadzór nad uczestnikami. Uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń instruktora oraz przestrzegania zasad bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę zajęciową pod nieobecność osoby prowadzącej i bez jej zgody. W zajęciach uczestniczy stała grupa osób realizujących wspólny program nauczania (...). Uczestnicy rozwijają swoje umiejętności w sposób systematyczny, a kolejne zajęcia stanowią kontynuację wcześniej realizowanych zagadnień. Grupa nie ma charakteru przypadkowego. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności. Uczestnicy uczą się podstawowych i bardziej zaawansowanych elementów technicznych (...), obejmujących sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu oraz ich łączenie w sekwencje. Nabywają również umiejętność wykonywania pieśni charakterystycznych dla (...) oraz gry na tradycyjnych instrumentach wykorzystywanych podczas (...). Ponadto uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą historii (...), jej tradycji, kultury oraz podstawowych elementów języka (...) wykorzystywanego podczas treningów. Zajęcia prowadzone są według programu nauczania i mają charakter kontynuacyjny. Poszczególne zagadnienia realizowane są w określonej kolejności, a uczestnicy stopniowo nabywają kolejne umiejętności i rozwijają je podczas następnych zajęć. Zakres materiału jest dostosowany do poziomu zaawansowania grupy.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. Celem usługi jest nauka capoeiry prowadzonej według założonego programu, rozwijanie umiejętności ruchowych uczestników, poprawa koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości oraz przekazywanie wiedzy dotyczącej historii, kultury, tradycji, muzyki i języka związanego z (...). Zajęcia mają również na celu rozwijanie systematyczności, współpracy w grupie. Oczekiwaniem uczestników jest systematyczna nauka (...) prowadzona według programu umożliwiającego stopniowe rozwijanie umiejętności technicznych oraz zdobywanie wiedzy dotyczącej kultury tej dyscypliny. Uczestnicy oczekują poprawy sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości, nauki gry na instrumentach i pieśni charakterystycznych dla (...) oraz możliwości rozwijania swoich umiejętności pod kierunkiem wykwalifikowanego instruktora. Uczestnik zajęć zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Wysokość opłat jest uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność oceniana jest zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 85.5

Stawka podatku od towarów i usług:
23%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE
W dniu 14 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Instytucja kultury organizuje cykliczne zajęcia dla różnych grup odbiorców (dzieci, młodzieży, dorosłych), m.in. zajęcia rekreacyjne. Zajęcia odbywają się regularnie – raz lub dwa razy w tygodniu – w ramach stałej oferty programowej instytucji kultury w danym roku szkolnym.

Uczestnik, dokonując opłaty miesięcznej (grupy)/tygodniowej (w zakresie zajęć indywidualnych), uzyskuje prawo wstępu na określone zajęcia w danym miesiącu. Opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa w zajęciach prowadzonych w określonym miejscu i czasie.

Nazwa zajęć – (...)
Zajęcia (...) prowadzonej w duchu nauczania (...), dedykowane stałej grupie odbiorców, bazujące na kontynuacji tematów.

Na kolejnych zajęciach wprowadza się kolejno nowe elementy (...) takie jak taniec, kopnięcia, uniki, poruszanie się. Zajęcia poprawiają koordynację ruchową, równowagę oraz wzmacniają wytrzymałość. Równolegle adepci poznają piosenki i uczą się gry na instrumentach. Wraz z mijającymi treningami u uczniów rośnie świadomość tego, czym jest (...) - jest ona rozwijana na wielu płaszczyznach - poza aspektem ruchowym, poznaje się język, historię, tradycje, m.in. to że (...) to nie tylko sztuka walki i nie jest to też taniec.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Zajęcia rekreacyjne powinny być traktowane jako wstęp na zajęcia, jeżeli:
• mają charakter grupowy, indywidualny,
• odbywają się w ramach stałej oferty instytucji kultury,
• opłata jest pobierana za możliwość uczestnictwa zarówno w grupie jak i indywidualnie.
W licznych interpretacjach KIS wskazywano, że zajęcia rekreacyjne mogą korzystać ze stawki 8%, jeżeli opłata jest biletem wstępu.

Instytucja kultury działa na podstawie:
• ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
• statutu nadanego przez organizatora.

W ramach swojej działalności instytucja prowadzi zarówno:
• działalność kulturalną zwolnioną z VAT,
• jak i działalność dodatkową, w tym zajęcia rekreacyjne i edukacyjne, które nie korzystają ze zwolnienia.
Dla tej drugiej kategorii instytucja postanowiła wystąpić o WIS w celu ustalenia właściwej stawki VAT.

Opłata pobierana od uczestników:
• daje prawo wstępu na określone zajęcia,
• nie zależy od liczby faktycznie odbytych zajęć (jedynie w zakresie zajęć indywidualnych),
• jest pobierana za możliwość uczestnictwa.

W świetle orzecznictwa TSUE i interpretacji KIS, jeżeli istotą świadczenia jest umożliwienie uczestnictwa w zajęciach, to opłata ma charakter biletu wstępu.

W świetle przedstawionych argumentów oraz obowiązujących przepisów ustawy o VAT, opłata za uczestnictwo w zajęciach rekreacyjnych organizowanych przez instytucję kultury powinna być kwalifikowana jako opłata za bilet wstępu.

W konsekwencji opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT.

Dnia 27 lipca 2026 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:
1. Zajęcia odbywają się w (...).
2. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym odbywają się zajęcia. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu z dnia (...).
3. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności. Następnie uczestnicy wykonują rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia rozciągające oraz ćwiczenia przygotowujące mięśnie i stawy do wysiłku. Po zakończeniu rozgrzewki realizowana jest część główna zajęć. Uczestnicy doskonalą poznane wcześniej elementy techniczne (...) oraz uczą się kolejnych elementów zgodnie z programem zajęć. W kolejności wprowadzane są nowe sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu charakterystycznego dla (...) oraz ich łączenie w sekwencje ruchowe. Następnie uczestnicy poznają piosenki wykonywane podczas (...) oraz uczą się gry na instrumentach wykorzystywanych w (...). W dalszej części zajęć prowadzący przekazuje wiedzę dotyczącą historii, tradycji, kultury oraz języka (...) związanego z (...). Po zakończeniu części głównej realizowana jest końcowa faza zajęć obejmująca ćwiczenia rozciągające, wyciszające oraz podsumowanie materiału zrealizowanego podczas spotkania. Regularne uczestnictwo w zajęciach poprawia koordynację ruchową, równowagę, wytrzymałość, sprawność fizyczną oraz pozwala stopniowo zdobywać wiedzę dotyczącą (...).
4. Zajęcia skierowane są do osób zainteresowanych nauką (...) oraz systematycznym rozwijaniem umiejętności ruchowych i poznawaniem kultury związanej z tą dyscypliną. Oferta przeznaczona jest dla dzieci i młodzieży w przedziale wiekowym (...). Jednym z największych atutów (...) jest to, iż w zajęciach, a nawet w samej (...), mogą brać udział całe rodziny, niezależnie od wieku i stopnia zaawansowania.
5. Zajęcia skierowane są do dzieci i młodzieży w wieku szkolnym (...) życia.
6. Zasady uczestnictwa w zajęciach (...):
Zapisy na zajęcia.
Na zajęcia można zapisać się poprzez system (...) lub bezpośrednio w siedzibie. Warunkiem uczestnictwa jest wypełnienie deklaracji uczestnictwa oraz wyrażenie zgody na przetwarzanie danych osobowych. W przypadku osób niepełnoletnich deklarację podpisuje rodzic lub opiekun prawny.
Opłaty.
Uczestnik zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Opłat można dokonywać gotówką, kartą płatniczą lub przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wniesienie opłaty oznacza akceptację regulaminu. Wysokość opłat określa aktualny cennik Wnioskodawcy.
Zasady obowiązujące podczas zajęć.
Uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń instruktora oraz przestrzegania zasad bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć. Nie wolno wynosić sprzętu ani instrumentów wykorzystywanych podczas zajęć poza salę. Po zakończeniu zajęć należy pozostawić salę w należytym porządku. Za szkody wyrządzone umyślnie uczestnik ponosi odpowiedzialność materialną. Centrum nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pozostawione na terenie obiektu.
7. Są to zajęcia grupowe.
8. W zajęciach uczestniczy stała grupa osób realizujących wspólny program nauczania (...). Uczestnicy rozwijają swoje umiejętności w sposób systematyczny, a kolejne zajęcia stanowią kontynuację wcześniej realizowanych zagadnień. Grupa nie ma charakteru przypadkowego.
9. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności. Uczestnicy uczą się podstawowych i bardziej zaawansowanych elementów technicznych (...), obejmujących sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu oraz ich łączenie w sekwencje. Nabywają również umiejętność wykonywania pieśni charakterystycznych dla (...) oraz gry na tradycyjnych instrumentach wykorzystywanych podczas (...). Ponadto uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą historii (...), jej tradycji, kultury oraz podstawowych elementów języka (...) wykorzystywanego podczas treningów.
10. Zajęcia prowadzone są według programu nauczania i mają charakter kontynuacyjny. Poszczególne zagadnienia realizowane są w określonej kolejności, a uczestnicy stopniowo nabywają kolejne umiejętności i rozwijają je podczas następnych zajęć. Zakres materiału jest dostosowany do poziomu zaawansowania grupy. Jednym z największych atutów (...) jest to, iż w zajęciach, a nawet w samej (...), mogą brać udział całe rodziny, niezależnie od wieku i stopnia zaawansowania.
11. Instruktor prowadzący zajęcia jest wyłaniany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z przepisami dotyczącymi zamówień publicznych oraz wewnętrznymi procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor (...) posiadający odpowiednie kwalifikacje, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne. Do jego zadań należy przygotowanie programu zajęć, nauczanie techniki (...), przekazywanie wiedzy dotyczącej kultury i historii tej dyscypliny, nauka pieśni oraz gry na instrumentach, nadzorowanie bezpieczeństwa uczestników oraz motywowanie ich do systematycznego rozwoju.
12. Na dzień udzielania odpowiedzi osoba prowadząca zajęcia w roku edukacyjno-kulturalnym (...) nie została jeszcze wyłoniona. Niezależnie od osoby, która zostanie wybrana, prowadzący będzie zobowiązany do posiadania odpowiednich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia w nauczaniu (...), prowadzeniu zajęć grupowych oraz znajomości programu nauczania (...). Szczegółowe wymagania dotyczące kwalifikacji zostały określone w (...).
13. Osoba prowadząca zajęcia świadczy usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z Wnioskodawcą. W zależności od wyniku przeprowadzonej procedury wyboru wykonawcy usługa może być realizowana na podstawie umowy zlecenia albo umowy zawartej z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą.
14. Do obowiązków osoby prowadzącej zajęcia należy:
- przygotowanie programu i scenariusza zajęć,
- sprawdzenie obecności uczestników,
- przeprowadzenie rozgrzewki,
- prezentowanie i objaśnianie poszczególnych elementów technicznych (...),
- nauczanie sposobów poruszania się, uników, kopnięć i sekwencji ruchowych,
- nauczanie pieśni charakterystycznych dla (...),
- nauczanie gry na instrumentach wykorzystywanych podczas(...),
- przekazywanie wiedzy dotyczącej historii, tradycji oraz kultury (...),
- bieżące korygowanie błędów technicznych uczestników,
- zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć.
15. Program zajęć jest wcześniej opracowany przez osobę prowadzącą. Kolejne spotkania stanowią kontynuację wcześniej zrealizowanego materiału, a nowe zagadnienia wprowadzane są według wcześniej przygotowanego planu.
16. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę zajęciową pod nieobecność osoby prowadzącej i bez jej zgody.
17. Instruktor prezentuje wszystkie elementy techniczne objęte programem zajęć, szczegółowo objaśnia sposób ich wykonywania oraz na bieżąco obserwuje uczestników, wskazuje popełniane błędy i koryguje technikę wykonywanych ćwiczeń.
18. Osoba prowadząca jest obecna na sali przez cały czas trwania zajęć i sprawuje bezpośredni nadzór nad uczestnikami.
19. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Zajęcia mają charakter edukacyjno-rekreacyjny i nie prowadzą do uzyskania kwalifikacji zawodowych ani formalnych uprawnień.
20. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność oceniana jest zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych. Osoba prowadząca zajęcia jest zobowiązana do prowadzenia ich z należytą starannością, zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami oraz zasadami bezpieczeństwa. Instruktor posiada we własnym zakresie ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej (OC). Wnioskodawca organizuje zajęcia, natomiast zakres odpowiedzialności poszczególnych podmiotów oceniany jest każdorazowo na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz okoliczności konkretnego przypadku.
21. Celem usługi jest nauka (...) prowadzonej według założonego programu, rozwijanie umiejętności ruchowych uczestników, poprawa koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości oraz przekazywanie wiedzy dotyczącej historii, kultury, tradycji, muzyki i języka związanego z (...). Zajęcia mają również na celu rozwijanie systematyczności, współpracy w grupie oraz aktywne spędzanie czasu wolnego.
22. Oczekiwaniem uczestników jest systematyczna nauka (...) prowadzona według programu umożliwiającego stopniowe rozwijanie umiejętności technicznych oraz zdobywanie wiedzy dotyczącej kultury tej dyscypliny. Uczestnicy oczekują poprawy sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości, nauki gry na instrumentach i pieśni charakterystycznych dla (...) oraz możliwości rozwijania swoich umiejętności pod kierunkiem wykwalifikowanego instruktora.
23. Opłata za zajęcia obejmuje określoną liczbę spotkań w danym okresie. Uczestnicy mogą wnosić opłatę z góry w systemie miesięcznym, semestralnym lub za cały rok edukacyjno-kulturalny. W każdym przypadku opłata obejmuje wszystkie zajęcia zaplanowane w harmonogramie dla wybranego okresu rozliczeniowego.
24. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest ustalane zgodnie z zasadami obowiązującymi u Wnioskodawcy oraz z przepisami regulującymi udzielanie zamówień publicznych. Przed wszczęciem procedury wyboru wykonawcy dokonywane jest szacowanie wartości zamówienia w oparciu o analizę aktualnych cen rynkowych oraz dostępnych danych. Szacowanie wartości zamówienia odbywa się na podstawie:
- informacji rynkowych uzyskanych w odpowiedzi na zapytania cenowe kierowane do potencjalnych wykonawców,
- analizy ogólnodostępnych źródeł informacji, takich jak katalogi branżowe, cenniki oraz oferty publikowane przez podmioty świadczące podobne usługi,
- innych danych dotyczących poziomu cen rynkowych, w tym rozeznania telefonicznego,
- wartości historycznych odnoszących się do kosztów realizacji podobnych zamówień,
- analizy danych z innych postępowań o udzielenie zamówienia.
Przy ustalaniu wysokości opłat za zajęcia Wnioskodawca uwzględnia również kalkulację rentowności ich realizacji. Określana jest minimalna liczba uczestników niezbędna do uruchomienia i prowadzenia zajęć, tak aby wpływy z opłat wnoszonych przez uczestników pokrywały co najmniej koszty wynagrodzenia instruktora. Wysokość opłat jest zatem uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. Wynagrodzenie obejmuje realizację usługi zgodnie z warunkami określonymi w zawartej umowie oraz dokumentacji postępowania.
(...).

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. W przypadku zapisu za pośrednictwem systemu (...) uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy zakłada konto użytkownika, dokonuje wyboru zajęć, akceptuje regulamin korzystania z zajęć, zasady odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku zapisu dokonywanego bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy uczestnik lub jego przedstawiciel ustawowy wypełnia deklarację uczestnictwa w zajęciach, w której potwierdza chęć udziału w zajęciach, akceptuje obowiązujące zasady uczestnictwa, warunki odpłatności oraz wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych. Powyższe czynności stanowią potwierdzenie przystąpienia do zajęć oraz akceptację warunków ich realizacji. Ustalenia dotyczące wykonania usługi obejmują w szczególności: zakres i charakter zajęć, harmonogram ich realizacji, wysokość i sposób wnoszenia opłat, zasady uczestnictwa oraz obowiązki uczestników wynikające z regulaminu zajęć. Wnioskodawca zawiera natomiast odrębne umowy z osobami prowadzącymi zajęcia, na podstawie których realizowana jest usługa prowadzenia zajęć. Umowy te zawierane są zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz procedurami obowiązującymi u Wnioskodawcy.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:
(...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 11 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.284.2026.2.MW tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 19 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W treści wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej Wnioskodawca wskazał, że „opłata za uczestnictwo w zajęciach stanowi opłatę za bilet wstępu w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, co oznacza, że świadczenie powinno być opodatkowane stawką 8% VAT”.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W niniejszej sprawie usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na prowadzeniu zajęć (...). Są to zajęcia grupowe skierowane dla dzieci i młodzieży w przedziale wiekowym (...), zainteresowanych nauką (...) oraz systematycznym rozwijaniem umiejętności ruchowych i poznawaniem kultury związanej z tą dyscypliną. Zajęcia rozpoczynają się od sprawdzenia obecności. Następnie uczestnicy wykonują rozgrzewkę obejmującą ćwiczenia ogólnorozwojowe, ćwiczenia rozciągające oraz ćwiczenia przygotowujące mięśnie i stawy do wysiłku. Po zakończeniu rozgrzewki realizowana jest część główna zajęć. Uczestnicy doskonalą poznane wcześniej elementy techniczne (...) oraz uczą się kolejnych elementów zgodnie z programem zajęć. W kolejności wprowadzane są nowe sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu charakterystycznego dla (...) oraz ich łączenie w sekwencje ruchowe. Następnie uczestnicy poznają piosenki wykonywane podczas (...) oraz uczą się gry na instrumentach wykorzystywanych w (...). W dalszej części zajęć prowadzący przekazuje wiedzę dotyczącą historii, tradycji, kultury oraz języka (...) związanego z (...). Po zakończeniu części głównej realizowana jest końcowa faza zajęć obejmująca ćwiczenia rozciągające, wyciszające oraz podsumowanie materiału zrealizowanego podczas spotkania. Zajęcia prowadzi wykwalifikowany instruktor (...) posiadający odpowiednie kwalifikacje, doświadczenie oraz przygotowanie merytoryczne. Do jego zadań należy przygotowanie programu zajęć, nauczanie techniki (...), przekazywanie wiedzy dotyczącej kultury i historii tej dyscypliny, nauka pieśni oraz gry na instrumentach, nadzorowanie bezpieczeństwa uczestników oraz motywowanie ich do systematycznego rozwoju. Instruktor prezentuje wszystkie elementy techniczne objęte programem zajęć, szczegółowo objaśnia sposób ich wykonywania oraz na bieżąco obserwuje uczestników, wskazuje popełniane błędy i koryguje technikę wykonywanych ćwiczeń. Osoba prowadząca jest obecna na sali przez cały czas trwania zajęć i sprawuje bezpośredni nadzór nad uczestnikami. Uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń instruktora oraz przestrzegania zasad bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć. Uczestnicy nie są uprawnieni do wejścia na salę zajęciową pod nieobecność osoby prowadzącej i bez jej zgody. W zajęciach uczestniczy stała grupa osób realizujących wspólny program nauczania (...).
Uczestnicy rozwijają swoje umiejętności w sposób systematyczny, a kolejne zajęcia stanowią kontynuację wcześniej realizowanych zagadnień. Grupa nie ma charakteru przypadkowego. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności. Uczestnicy uczą się podstawowych i bardziej zaawansowanych elementów technicznych (...), obejmujących sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu oraz ich łączenie w sekwencje. Nabywają również umiejętność wykonywania pieśni charakterystycznych dla (...) oraz gry na tradycyjnych instrumentach wykorzystywanych podczas (...). Ponadto uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą historii (...), jej tradycji, kultury oraz podstawowych elementów języka (...) wykorzystywanego podczas treningów. Zajęcia prowadzone są według programu nauczania i mają charakter kontynuacyjny. Poszczególne zagadnienia realizowane są w określonej kolejności, a uczestnicy stopniowo nabywają kolejne umiejętności i rozwijają je podczas następnych zajęć. Zakres materiału jest dostosowany do poziomu zaawansowania grupy.
Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami zajęć odrębnych umów w formie pisemnej na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku. Uczestnictwo w zajęciach odbywa się na podstawie zgłoszenia uczestnika dokonanego za pośrednictwem systemu do obsługi zajęć (...) lub bezpośrednio w placówce Wnioskodawcy. Celem usługi jest nauka capoeiry prowadzonej według założonego programu, rozwijanie umiejętności ruchowych uczestników, poprawa koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości oraz przekazywanie wiedzy dotyczącej historii, kultury, tradycji, muzyki i języka związanego z (...). Zajęcia mają również na celu rozwijanie systematyczności, współpracy w grupie. Oczekiwaniem uczestników jest systematyczna nauka (...) prowadzona według programu umożliwiającego stopniowe rozwijanie umiejętności technicznych oraz zdobywanie wiedzy dotyczącej kultury tej dyscypliny. Uczestnicy oczekują poprawy sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości, nauki gry na instrumentach i pieśni charakterystycznych dla (...) oraz możliwości rozwijania swoich umiejętności pod kierunkiem wykwalifikowanego instruktora. Uczestnik zajęć zobowiązany jest do wniesienia opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem, najpóźniej do (...) każdego miesiąca, którego dotyczą zajęcia. Wysokość opłat jest uzależniona zarówno od kosztów realizacji usługi, jak i od założonej liczby uczestników oraz planowanej liczby zajęć w danym okresie. W przypadku ewentualnej kontuzji uczestnika odpowiedzialność oceniana jest zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami regulaminu uczestnictwa w zajęciach. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność, z uwzględnieniem swojego stanu zdrowia i możliwości fizycznych.

Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można uznać za usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki, w jakich jest ona świadczona wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Co istotne – jak wskazał Wnioskodawca - zajęcia skierowane są do osób zainteresowanych nauką (...). Na uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi: przygotowanie programu i scenariusza zajęć, nauczanie sposobów poruszania się, uników, kopnięć i sekwencji ruchowych, nauczanie pieśni charakterystycznych dla (...), nauczanie gry na instrumentach wykorzystywanych podczas (...), przekazywanie wiedzy dotyczącej historii, tradycji oraz kultury (...) oraz bieżące korygowanie błędów technicznych uczestników. Uczestnicy zobowiązani są do wykonywania poleceń instruktora i nie są uprawnieni do wejścia na salę zajęciową pod jego nieobecność i bez jego zgody. Nie bez znaczenia jest również fakt, że zajęcia prowadzone są według programu nauczania i mają charakter kontynuacyjny. Poszczególne zagadnienia realizowane są w określonej kolejności, a uczestnicy stopniowo nabywają kolejne umiejętności i rozwijają je podczas następnych zajęć. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności. Uczestnicy uczą się podstawowych i bardziej zaawansowanych elementów technicznych (...), obejmujących sposoby poruszania się, uniki, kopnięcia, elementy rytmicznego ruchu oraz ich łączenie w sekwencje, a także nabywają umiejętność wykonywania pieśni charakterystycznych dla (...) oraz gry na tradycyjnych instrumentach wykorzystywanych podczas (...), zdobywają wiedzę dotyczącą historii (...), jej tradycji, kultury oraz podstawowych elementów języka (...).

Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca - celem usługi jest nauka (...) prowadzonej według założonego programu, rozwijanie umiejętności ruchowych uczestników, poprawa koordynacji ruchowej, równowagi i wytrzymałości oraz przekazywanie wiedzy dotyczącej historii, kultury, tradycji, muzyki i języka związanego z (...). Z kolei, oczekiwaniem uczestników jest systematyczna nauka (...) prowadzona według programu umożliwiającego stopniowe rozwijanie umiejętności technicznych oraz zdobywanie wiedzy dotyczącej kultury tej dyscypliny.

Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

Zatem w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tut. organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż uczestnicy podczas cyklicznych (realizowanych zgodnie z ustalonym harmonogramem), grupowych zajęć (...) uczą się podstawowych i bardziej zaawansowanych elementów technicznych (...), nabywają umiejętność wykonywania pieśni charakterystycznych dla (...) oraz gry na tradycyjnych instrumentach, zdobywają wiedzę dotyczącą historii (...), jej tradycji, kultury oraz podstawowych elementów języka (...).

W rezultacie należy uznać, że skoro usługa polegająca na prowadzeniu grupowych zajęć (...) nie stanowi pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, to tym samym dla jej opodatkowania nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:
- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM
EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:
- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo
figurowe itp.);
- szkolenia sportowe;
- kursy dla cheerleaderek;
- zajęcia gimnastyczne;
- rytmikę;
- naukę jazdy konnej;
- naukę pływania;
- kursy sztuk walki, kursy jogi;
- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).