0112-KDSL2-1.440.268.2026.4.MW
Wiążąca informacja stawkowa2026-08-20Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów.
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 1 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 23 czerwca 2026 r.), z dnia 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.) oraz z dnia 28 lipca 2026 r. (data wpływu 28 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów
Opis usługi:
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi budynek, w którym znajduje się (...). Wszystkie wyposażone są w: rozkładaną sofę, stół, aneks kuchenny z kuchenką indukcyjną, mikrofalową i piekarnikiem, łazienkę z prysznicem i pralką, klimatyzację. W budynku znajduje się biuro czynne od poniedziałku do piątku. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera indywidualne umowy z Najemcami w zakresie zakwaterowania. Przedmiotem wniosku jest zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia). Klient będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu poprzez stronę internetową. Student będzie mógł wybrać lokal ze wszystkich dostępnych w danym momencie lokali. Lokal przeznaczony będzie do krótkotrwałego pobytu osób i służyć będzie wyłącznie do zaspokajania potrzeb na tymczasowy pobyt Klienta. Wydanie lokalu nastąpi poprzez wydanie Studentowi karty i/lub tokenu pozwalających na dostęp do Obiektu oraz Lokalu zazwyczaj w godzinach pracy biura lub po wcześniejszym umówieniu. Student nie będzie mógł zmienić przeznaczenia Lokalu, w tym wykonywać jakichkolwiek zmian aranżacyjnych i dekoracyjnych, które w jakikolwiek sposób mogłyby naruszyć konstrukcję Lokalu lub wywierać wpływ na istniejące instalacje. W udostępnionym lokalu Student będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie, ale będzie musiał zwrócić lokal w oryginalnym stanie w jakim go przejął. Wydanie i odbiór przedmiotowego lokalu nastąpi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Z tytułu zawarcia Umowy Klient zobowiązany będzie do zapłaty jednorazowej opłaty związanej z czynnościami administracyjnymi. (...). Ponadto Student zobowiązany będzie do wpłaty kaucji zabezpieczającej, która zostanie zwrócona w ciągu (...) od dnia wygaśnięcia umowy. Najemca nie ma możliwości wypowiedzenia umowy. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku będzie płatne z góry na podstawie elektronicznej faktury VAT do (...) każdego miesiąca lub w terminie wskazanym w fakturze. Wynagrodzenie będzie uwzględniało zużycie mediów dostarczanych do Lokalu. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. W ramach zawartej umowy Klient będzie miał prawo do korzystania z dostępu do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie dostarczanego przez zewnętrznego dostawcę, na podstawie odrębnie zawartej przez Wnioskodawcę z tym dostawcą umowy oraz korzystania z części wspólnych Obiektu. Części Wspólne stanowią w szczególności:(...). Student zobowiązany będzie do utrzymywania Lokalu, mienia Wnioskodawcy oraz Części Wspólnych w stanie niepogorszonym, w szczególności dokonywania we własnym zakresie i na własny koszt drobnych bieżących napraw spowodowanych z własnej winy. Student będzie ponosił względem Wnioskodawcy odpowiedzialność materialną za wszelkie wyrządzone przez siebie szkody w Lokalu oraz Obiekcie. Wnioskodawca będzie miał prawo wstępu do Lokalu w celu przeprowadzenia niezbędnych napraw sanitarnych lub w celu weryfikacji zgodności korzystania z niego z prawem, Umową, i Regulaminem Obiektu, a także w razie awarii lub innych zdarzeń losowych. Wnioskodawca zobowiązany będzie do utrzymywania Obiektu, w tym Lokalu oraz Części Wspólnych, w odpowiednim stanie technicznym, dokonywania niezbędnych napraw, przeglądów technicznych i serwisowania oraz zapewnienia okresowego sprzątania Części Wspólnych, a także zapewnienia dostawy mediów do Lokalu oraz dostępu do Internetu.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 55
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 czerwca 2026 r. o przesłanie opłaty od pełnomocnictwa, w dniu 13 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów oraz w dniu 28 lipca 2026 r. o wskazanie nabywcy usługi będącej przedmiotem wniosku.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca (w dalszej części zwany również Spółką) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (...). Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi budynek, w którym znajdują się wynajmowane lokale mieszkalne. W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera indywidualne umowy z Najemcami w zakresie zakwaterowania. W podpisanych Umowach Najemca oświadcza, iż Lokal będący przedmiotem umowy nie będzie stanowił jego centrum interesów życiowych czy też nie będzie służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Lokal jest przeznaczony tylko do krótkotrwałego pobytu i służy do zaspokajania potrzeb na tymczasowy pobyt. W ramach Umów Spółka zapewnia Najemcom zakwaterowanie w umeblowanym lokalu z częściowym dostępem do mediów (na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników. Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w pełni rozliczane w cenie czynszu) oraz części wspólnych. Usługa obejmuje również dostęp do Internetu.
Zgodnie bowiem z zapisami Umowy:
(...)
Cena lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni oraz wyposażenia. Dotychczas w cenę wliczane są koszty zakwaterowania (opłata czynszowa) oraz częściowe opłaty za media (szczegółowy opis powyżej), dostęp do Internetu oraz dostęp do części wspólnych. Na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników. Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w cenie czynszu. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. Podkreślenia wymaga fakt, iż Najemca nie będzie miał możliwości wynająć lokalu w inny sposób niż płacąc kompleksową opłatę czynszową która obejmowałaby wszystkie inne składniki przedstawione powyżej. Przy założeniu, że żadne z analizowanych świadczeń nie będzie miało charakteru opcyjnego (najemca nie będzie miał wyboru „pakietu” uprawniającego jedynie do części tych świadczeń, co wpływałoby na cenę najmu), zdaniem Wnioskodawcy należy uznać to za usługę kompleksową. W konsekwencji zastosowanie powinna mieć stawka VAT właściwa dla usługi dominującej, jaką jest w tym przypadku zakwaterowanie (8%).
W piśmie z dnia 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 3 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.268.2026.1.MW, udzielił następujących informacji:
1. W związku z informacją, że „W ramach Umów Spółka zapewnia Najemcom zakwaterowanie w umeblowanym lokalu (...)” oraz „Cena lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni i wyposażenia” należy jednoznacznie wskazać:
a) jaka jest powierzchnia udostępnianego lokalu,
b) co dokładnie będzie wchodzić w skład wyposażenia przedmiotowego lokalu? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu.
Odpowiedź:
(...) Wszystkie wyposażone w: rozkładaną sofę, stół, aneks kuchenny z kuchenką indukcyjna, mikrofalową i piekarnikiem, łazienkę z prysznicem i pralką, klimatyzację.
2. Kto jest nabywcą świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Proszę podać jedną grupę odbiorców?
Odpowiedź:
Student
Młody profesjonalista
Osoby młode, ale bez statusu studenta
3. Na jaki dokładnie okres (na ile dni bądź na ile miesięcy) jest udostępniany lokal najemcy? - należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
Okresy 12 miesięczne (bez jednego dnia) dostępne cały rok.
W zakresie odpowiedzi na pytania 1-3 , podkreślenia wymaga fakt, iż wskazane zapytanie dotyczące prawidłowej stawki VAT dotyczą dwóch możliwych grupy Nabywców.
Wnioskodawcy zależy na rozstrzygnięciu każdego z możliwych wariantów. Jeśli jednak organ podatkowy uzależni wydanie rozstrzygnięcia od konkretnych stanów przyszłych, to Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wszystkich możliwych wariantów.
1) Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Studenta.
2) Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Profesjonalisty.
3) Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla osoby młodej, ale bez statusu studenta.
4. W związku z informacją, że „W ramach Umów Spółka zapewnia Najemcom zakwaterowanie w umeblowanym lokalu z częściowym dostępem do mediów (na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników). Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w pełni rozliczane w cenie czynszu (...)", „Wynagrodzenie nie uwzględnia zużycia energii elektrycznej. Energia elektryczna będzie rozliczana zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu (...)”, oraz „Dotychczas w cenę wliczane są koszty zakwaterowania (opłata czynszowa) oraz częściowe opłaty za media (...), dostęp do Internetu oraz dostęp do części wspólnych. Na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników. Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w cenie czynszu. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów.”, należy jednoznacznie wskazać w jaki sposób rozliczane są media w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
Odpowiedź:
Wniosek dotyczy stanu przyszłego. Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów.
5. W jaki sposób Najemcy będą mogli dowiedzieć się o możliwości skorzystania z udostępnianego przez Wnioskodawcę lokalu?
Odpowiedź:
Poprzez stronę internetową.
6. Czy to Wnioskodawca podejmuje decyzję, który lokal ze znajdujących się w budynku zostanie udostępniony Najemcy, czy to Najemca wybiera lokal z oferty Wnioskodawcy?
Odpowiedź:
Najemca może wybrać ze wszystkich dostępnych w danym momencie.
7. Czy w udostępnionym lokalu Najemca może wstawić swoje meble i inne wyposażenie? Jeżeli tak, to jakie i czy wyłącznie za zgodą Wnioskodawcy?
Odpowiedź:
TAK, ale musi zwrócić lokal w oryginalnym stanie w jakim go przejął.
8. Czy w budynku jest recepcja? Jeśli tak, to na jakich zasadach i w jakich godzinach ona funkcjonuje oraz w jaki sposób i w jakich sprawach Nabywca ma do niej dostęp?
Odpowiedź:
Biuro jest czynne poniedziałek - piątek (...).
9. Kto, Wnioskodawca czy Najemca, jest odpowiedzialny (np. materialnie) za wyposażenie lokalu? Na czym ta odpowiedzialność polega i co ona obejmuje?
Odpowiedź:
Lokal wyposażony jest tak jak w punkcie 1 b. Dalsze doposażenie jest w gestii najemcy. Odpowiedzialność materialna zgodnie z umową.
10. Czy Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku pobiera kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, to należy wskazać warunki uiszczenia kaucji.
Odpowiedź:
Tak. Kaucja wynosi kwotę (...)
11. Czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wyznacza ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie lokalu oraz czy są wyszczególnione godziny, w których następuje jego opuszczenie?
Odpowiedź:
Zazwyczaj jest to w godzinach pracy biura, poniedziałek - piątek (...), ale zdarzają się wypadki, że jest to robione poza tymi godzinami po wcześniejszym umówieniu.
12. W jaki sposób następuje wydanie i odbiór przedmiotowego lokalu? Czy są sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze?
Odpowiedź:
Tak, jest protokół odbioru i zdania. Termin przejęcia ustalany jest po podpisaniu umowy. Odbiór umawiany jest wspólnie pod koniec okresu zakwaterowania.
13. Czy jest możliwe wypowiedzenie zawartej umowy? Jeśli tak, jaki jest okres wypowiedzenia umowy i jakie są warunki jej wypowiedzenia?
Odpowiedź:
Umowa jest na czas określony i Najemca nie ma możliwości wypowiedzenia umowy.
14. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość tego wynagrodzenia?
Odpowiedź:
Na podstawie biznes planu oraz porównania do lokalnego rynku konkurencji.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...)
W piśmie z dnia 28 lipca 2026 r. (data wpływu 28 lipca 2026 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.268.2026.2.MW, wskazał następujące informacje:
„W związku z powyższym tutejszy organ prosi o jednoznaczne wskazanie, jakiej jednej konkretnej grupie nabywców udostępniany jest lokal w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku?
W piśmie z dnia 13 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na pytanie nr 2 organu: „Kto jest nabywcą świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Proszę podać jedną grupę odbiorców?”, Wnioskodawca wskazał bowiem, że: „Student Młody profesjonalista Osoby młodej, ale bez statusu studenta”.
Odp. Student
Ponadto, w odpowiedzi na pytanie nr 3 organu: „Na jaki dokładnie okres (na ile dni bądź na ile miesięcy) jest udostępniany lokal najemcy? należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?”, Wnioskodawca wskazał, że: „Okresy 12 miesięczne (bez jednego dnia) dostępne cały rok.
Odp. Udostępnienie dla Studenta na okres 12 miesięcy ( bez jednego dnia)
W zakresie odpowiedzi na pytania 1-3 , podkreślenia wymaga fakt, iż wskazane zapytanie dotyczące prawidłowej stawki VAT dotyczą dwóch możliwych grupy Nabywców. Wnioskodawcy zależy na rozstrzygnięciu każdego z możliwych wariantów.
Jeśli jednak organ podatkowy uzależni wydanie rozstrzygnięcia od konkretnych stanów przyszłych to Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wszystkich możliwych wariantów.
1. Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Studenta.
2. Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Profesjonalisty.
3. Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla osoby młodej, ale bez statusu studenta”.
W związku z powyższym, w celu dalszego procedowania wniosku konieczne jest wskazanie jednej konkretnej grupy nabywców, której udostępniane jest mieszkanie w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odp. Udostępnienie dla Studenta na okres 12 miesięcy ( bez jednego dnia)”.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.268.2026.3.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 12 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
We wniosku z dnia 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że przedmiotem wniosku jest „świadczenie kompleksowe”. Ponadto, w części wniosku zatytułowanej „SZCZEGÓLOWY OPIS” wskazał, że „(…) Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. Podkreślenia wymaga fakt, iż Najemca nie będzie miał możliwości wynająć lokalu w inny sposób niż płacąc kompleksową opłatę czynszową która obejmowałaby wszystkie inne składniki przedstawione powyżej. Przy założeniu, że żadne z analizowanych świadczeń nie będzie miało charakteru opcyjnego (…), zdaniem Wnioskodawcy należy uznać to za usługę kompleksową”.
Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:
1) towar albo usługa, albo
2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.
W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi budynek, w którym znajduje się (...). Wszystkie wyposażone są w: rozkładaną sofę, stół, aneks kuchenny z kuchenką indukcyjną, mikrofalową i piekarnikiem, łazienkę z prysznicem i pralką, klimatyzację. W budynku znajduje się biuro czynne od poniedziałku do piątku. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera indywidualne umowy z Najemcami w zakresie zakwaterowania.
Przedmiotem wniosku jest zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia). Lokal przeznaczony będzie do krótkotrwałego pobytu osób i służyć będzie wyłącznie do zaspokajania potrzeb na tymczasowy pobyt Klienta. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku będzie uwzględniało zużycie mediów dostarczanych do Lokalu. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. W ramach zawartej umowy Klient będzie miał prawo do korzystania z dostępu do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie oraz korzystania z części wspólnych Obiektu.
Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które planuje wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków na jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę) składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) Student może oczekiwać, że Wnioskodawca – w zamian za uiszczenie opłaty – udostępni mu umeblowany Lokal z pełnym dostępem do mediów wraz z dostępem do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie, a także zapewni prawo do korzystania z części wspólnych Obiektu. Zatem Student otrzyma jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu.
Podkreślić należy, że udostępnienie umeblowanego Lokalu z dostępem do mediów oraz dostępem do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie i zapewnieniem prawa do korzystania z części wspólnych budynku stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia studentowi Lokalu bez wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w lokalu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu stworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią będą składały.
Podsumowując, usługę zakwaterowania Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów, należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporzadzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 wrzesnia 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
- usługi gastronomiczne,
- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
- usługi stołówkowe,
- usługi przygotowywania i podawania napojów.
Sekcja ta nie obejmuje:
- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.
Dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje grupowanie PKWiU 55.90.11.0 „Usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”.
Grupowanie to obejmuje:
- zakwaterowanie osób uczących się w pokojach lub w innych pomieszczeniach mieszkalnych w domach studenckich oraz w internatach i bursach szkolnych.
Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą najmu czy zakwaterowania, należy zauważyć, ze wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazują, ze ważnym czynnikiem różnicującym najem oraz zakwaterowanie jest cel usługi.
Najem w ramach, którego zapewniane jest główne miejsce pobytu mieści się bowiem w dziale 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”, natomiast tymczasowe lub dłuższe zakwaterowanie – w dziale 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
Należy jednak pamiętać, ze różnica miedzy tymi usługami nie sprowadza się wyłącznie do celu świadczenia, a występuje w wielu obszarach, co znajduje potwierdzenie w ramach orzecznictwa krajowych sadów administracyjnych. Dla przykładu można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Lublinie z dnia 10 września 2021 r., sygn. akt I SA/Lu 265/21, Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Opolu z dnia 23 października 2024 r., sygn. akt I SA/Op 562/24, Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 648/24, Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Łodzi z dnia 24 września 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 407/25.
Chcąc dokonać zdefiniowania usługi jako usługi najmu lub zakwaterowania istotne jest uwzględnienie wszystkich okoliczności w jakich świadczenie się odbywa. Pamiętać jednak trzeba, ze żadna z cech nie jest przesądzająca w kwestii charakteru świadczenia. Dokonując oceny usługi należy wziąć pod uwagę takie istotne cechy jak: prawo do swobodnego korzystania z udostępnianego lokalu (pokoju), zorganizowany i powtarzalny charakter usługi, zakres praw i obowiązków usługodawcy oraz usługobiorcy, warunki wypowiedzenia umowy, ale również ogólny formalizm i rygorystyczność usługi oraz umowy, na podstawie, której jest świadczona. Usługę należy rozpatrywać całościowo i traktować indywidualnie.
Przedmiotem wniosku jest udostępnienie lokalu Studentowi, który będzie korzystać z niego wyłącznie w celu czasowego pobytu, wraz z prawem użytkowania części wspólnych budynku. Lokal udostępniany będzie na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia). Udostępniany lokal będzie umeblowany. W budynku znajduje się biuro czynne od poniedziałku do piątku.
Student zobowiązany będzie do korzystania z Lokalu oraz części wspólnych zgodnie z jego przeznaczeniem i poszanowania praw i obowiązków innych klientów. Student nie będzie mógł zmienić przeznaczenia Lokalu, w tym wykonywać jakichkolwiek zmian aranżacyjnych i dekoracyjnych, które w jakikolwiek sposób mogłyby naruszyć konstrukcję Lokalu lub wywierać wpływ na istniejące instalacje. W udostępnionym lokalu Student będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie, ale będzie musiał zwrócić lokal w oryginalnym stanie w jakim go przejął. Student będzie ponosił względem Wnioskodawcy odpowiedzialność materialną za wszelkie wyrządzone przez siebie szkody w Lokalu oraz Obiekcie.
Ponadto, jak wynika z przesłanego wzoru umowy Student zobowiązany będzie do:
- utrzymywania Lokalu, mienia Wnioskodawcy oraz Części Wspólnych w stanie niepogorszonym,
- utrzymywania Lokalu, mienia Usługodawcy oraz Części Wspólnych w należytym stanie porządkowym i sanitarnym, w szczególności poprzez regularne sprzątanie,
- niezwłocznego informowania Usługodawcy o stwierdzeniu szkody powstałej w Lokalu,
- niezwłocznego zwrotu Lokalu Usługodawcy po zakończeniu Umowy w stanie niepogorszonym z uwzględnieniem normalnego zużycia.
Analiza zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego pozwala stwierdzić, że Student nie uzyska prawa do samodzielnego i swobodnego korzystania z Lokalu, co byłoby charakterystyczne dla usługi najmu.
Ten aspekt współgra z ustanowionym przez Wnioskodawcę „(...)” określającym zasady korzystania z budynku oraz ograniczającym swobodę nabywcy.
O braku występowania po stronie nabywcy pełnej swobody w korzystaniu z Lokalu świadczy także prawo wejścia przez Wnioskodawcę do Lokalu w celu przeprowadzenia niezbędnych napraw sanitarnych lub w celu weryfikacji zgodności korzystania z niego z prawem, Umową i Regulaminem Obiektu, za uprzednim zawiadomieniem Klienta e-mailem o zamiarze wstępu do Lokalu z co najmniej jednodniowym wyprzedzeniem, a także prawo wstępu do Lokalu bez wcześniejszego uprzedzenia studenta w nagłych sytuacjach, np. w razie awarii lub innych zdarzeń losowych.
Ważnym aspektem w przedmiotowej sprawie jest tez to, iż Student nie został upoważniony ani zobowiązany do wykonywania jakichkolwiek napraw bądź zmian w Lokalu. Wręcz przeciwnie – to Wnioskodawca zobowiązany jest utrzymywać Obiekt, w tym Lokal oraz Części Wspólne, w odpowiednim stanie technicznym, nadającym się do korzystania przez Klienta zgodnie z Umową, dokonywać niezbędnych napraw, przeglądów technicznych oraz serwisowania.
Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy sprawy przedmiotowa usługa - zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 55 PKWiU 2015 „Usługi związane z zakwaterowaniem".
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e- Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 1 czerwca 2026 r. (data wpływu 1 czerwca 2026 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 23 czerwca 2026 r.), z dnia 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.) oraz z dnia 28 lipca 2026 r. (data wpływu 28 lipca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów
Opis usługi:
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi budynek, w którym znajduje się (...). Wszystkie wyposażone są w: rozkładaną sofę, stół, aneks kuchenny z kuchenką indukcyjną, mikrofalową i piekarnikiem, łazienkę z prysznicem i pralką, klimatyzację. W budynku znajduje się biuro czynne od poniedziałku do piątku. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera indywidualne umowy z Najemcami w zakresie zakwaterowania. Przedmiotem wniosku jest zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia). Klient będzie mógł dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu poprzez stronę internetową. Student będzie mógł wybrać lokal ze wszystkich dostępnych w danym momencie lokali. Lokal przeznaczony będzie do krótkotrwałego pobytu osób i służyć będzie wyłącznie do zaspokajania potrzeb na tymczasowy pobyt Klienta. Wydanie lokalu nastąpi poprzez wydanie Studentowi karty i/lub tokenu pozwalających na dostęp do Obiektu oraz Lokalu zazwyczaj w godzinach pracy biura lub po wcześniejszym umówieniu. Student nie będzie mógł zmienić przeznaczenia Lokalu, w tym wykonywać jakichkolwiek zmian aranżacyjnych i dekoracyjnych, które w jakikolwiek sposób mogłyby naruszyć konstrukcję Lokalu lub wywierać wpływ na istniejące instalacje. W udostępnionym lokalu Student będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie, ale będzie musiał zwrócić lokal w oryginalnym stanie w jakim go przejął. Wydanie i odbiór przedmiotowego lokalu nastąpi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Z tytułu zawarcia Umowy Klient zobowiązany będzie do zapłaty jednorazowej opłaty związanej z czynnościami administracyjnymi. (...). Ponadto Student zobowiązany będzie do wpłaty kaucji zabezpieczającej, która zostanie zwrócona w ciągu (...) od dnia wygaśnięcia umowy. Najemca nie ma możliwości wypowiedzenia umowy. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku będzie płatne z góry na podstawie elektronicznej faktury VAT do (...) każdego miesiąca lub w terminie wskazanym w fakturze. Wynagrodzenie będzie uwzględniało zużycie mediów dostarczanych do Lokalu. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. W ramach zawartej umowy Klient będzie miał prawo do korzystania z dostępu do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie dostarczanego przez zewnętrznego dostawcę, na podstawie odrębnie zawartej przez Wnioskodawcę z tym dostawcą umowy oraz korzystania z części wspólnych Obiektu. Części Wspólne stanowią w szczególności:(...). Student zobowiązany będzie do utrzymywania Lokalu, mienia Wnioskodawcy oraz Części Wspólnych w stanie niepogorszonym, w szczególności dokonywania we własnym zakresie i na własny koszt drobnych bieżących napraw spowodowanych z własnej winy. Student będzie ponosił względem Wnioskodawcy odpowiedzialność materialną za wszelkie wyrządzone przez siebie szkody w Lokalu oraz Obiekcie. Wnioskodawca będzie miał prawo wstępu do Lokalu w celu przeprowadzenia niezbędnych napraw sanitarnych lub w celu weryfikacji zgodności korzystania z niego z prawem, Umową, i Regulaminem Obiektu, a także w razie awarii lub innych zdarzeń losowych. Wnioskodawca zobowiązany będzie do utrzymywania Obiektu, w tym Lokalu oraz Części Wspólnych, w odpowiednim stanie technicznym, dokonywania niezbędnych napraw, przeglądów technicznych i serwisowania oraz zapewnienia okresowego sprzątania Części Wspólnych, a także zapewnienia dostawy mediów do Lokalu oraz dostępu do Internetu.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 55
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 czerwca 2026 r. o przesłanie opłaty od pełnomocnictwa, w dniu 13 lipca 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów oraz w dniu 28 lipca 2026 r. o wskazanie nabywcy usługi będącej przedmiotem wniosku.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca (w dalszej części zwany również Spółką) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (...). Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi budynek, w którym znajdują się wynajmowane lokale mieszkalne. W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera indywidualne umowy z Najemcami w zakresie zakwaterowania. W podpisanych Umowach Najemca oświadcza, iż Lokal będący przedmiotem umowy nie będzie stanowił jego centrum interesów życiowych czy też nie będzie służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Lokal jest przeznaczony tylko do krótkotrwałego pobytu i służy do zaspokajania potrzeb na tymczasowy pobyt. W ramach Umów Spółka zapewnia Najemcom zakwaterowanie w umeblowanym lokalu z częściowym dostępem do mediów (na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników. Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w pełni rozliczane w cenie czynszu) oraz części wspólnych. Usługa obejmuje również dostęp do Internetu.
Zgodnie bowiem z zapisami Umowy:
(...)
Cena lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni oraz wyposażenia. Dotychczas w cenę wliczane są koszty zakwaterowania (opłata czynszowa) oraz częściowe opłaty za media (szczegółowy opis powyżej), dostęp do Internetu oraz dostęp do części wspólnych. Na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników. Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w cenie czynszu. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. Podkreślenia wymaga fakt, iż Najemca nie będzie miał możliwości wynająć lokalu w inny sposób niż płacąc kompleksową opłatę czynszową która obejmowałaby wszystkie inne składniki przedstawione powyżej. Przy założeniu, że żadne z analizowanych świadczeń nie będzie miało charakteru opcyjnego (najemca nie będzie miał wyboru „pakietu” uprawniającego jedynie do części tych świadczeń, co wpływałoby na cenę najmu), zdaniem Wnioskodawcy należy uznać to za usługę kompleksową. W konsekwencji zastosowanie powinna mieć stawka VAT właściwa dla usługi dominującej, jaką jest w tym przypadku zakwaterowanie (8%).
W piśmie z dnia 13 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 3 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.268.2026.1.MW, udzielił następujących informacji:
1. W związku z informacją, że „W ramach Umów Spółka zapewnia Najemcom zakwaterowanie w umeblowanym lokalu (...)” oraz „Cena lokalu za miesiąc jest zależna od jego powierzchni i wyposażenia” należy jednoznacznie wskazać:
a) jaka jest powierzchnia udostępnianego lokalu,
b) co dokładnie będzie wchodzić w skład wyposażenia przedmiotowego lokalu? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu.
Odpowiedź:
(...) Wszystkie wyposażone w: rozkładaną sofę, stół, aneks kuchenny z kuchenką indukcyjna, mikrofalową i piekarnikiem, łazienkę z prysznicem i pralką, klimatyzację.
2. Kto jest nabywcą świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Proszę podać jedną grupę odbiorców?
Odpowiedź:
Student
Młody profesjonalista
Osoby młode, ale bez statusu studenta
3. Na jaki dokładnie okres (na ile dni bądź na ile miesięcy) jest udostępniany lokal najemcy? - należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Odpowiedź:
Okresy 12 miesięczne (bez jednego dnia) dostępne cały rok.
W zakresie odpowiedzi na pytania 1-3 , podkreślenia wymaga fakt, iż wskazane zapytanie dotyczące prawidłowej stawki VAT dotyczą dwóch możliwych grupy Nabywców.
Wnioskodawcy zależy na rozstrzygnięciu każdego z możliwych wariantów. Jeśli jednak organ podatkowy uzależni wydanie rozstrzygnięcia od konkretnych stanów przyszłych, to Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wszystkich możliwych wariantów.
1) Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Studenta.
2) Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Profesjonalisty.
3) Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla osoby młodej, ale bez statusu studenta.
4. W związku z informacją, że „W ramach Umów Spółka zapewnia Najemcom zakwaterowanie w umeblowanym lokalu z częściowym dostępem do mediów (na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników). Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w pełni rozliczane w cenie czynszu (...)", „Wynagrodzenie nie uwzględnia zużycia energii elektrycznej. Energia elektryczna będzie rozliczana zgodnie z faktycznym zużyciem i licznikami zamontowanymi w Lokalu (...)”, oraz „Dotychczas w cenę wliczane są koszty zakwaterowania (opłata czynszowa) oraz częściowe opłaty za media (...), dostęp do Internetu oraz dostęp do części wspólnych. Na ten moment w cenie jest niewielka ilość wody i ciepła, a reszta jest rozliczana na podstawie liczników. Intencją Wnioskodawcy jest jednak zmiana na media w cenie czynszu. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów.”, należy jednoznacznie wskazać w jaki sposób rozliczane są media w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku?
Odpowiedź:
Wniosek dotyczy stanu przyszłego. Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów.
5. W jaki sposób Najemcy będą mogli dowiedzieć się o możliwości skorzystania z udostępnianego przez Wnioskodawcę lokalu?
Odpowiedź:
Poprzez stronę internetową.
6. Czy to Wnioskodawca podejmuje decyzję, który lokal ze znajdujących się w budynku zostanie udostępniony Najemcy, czy to Najemca wybiera lokal z oferty Wnioskodawcy?
Odpowiedź:
Najemca może wybrać ze wszystkich dostępnych w danym momencie.
7. Czy w udostępnionym lokalu Najemca może wstawić swoje meble i inne wyposażenie? Jeżeli tak, to jakie i czy wyłącznie za zgodą Wnioskodawcy?
Odpowiedź:
TAK, ale musi zwrócić lokal w oryginalnym stanie w jakim go przejął.
8. Czy w budynku jest recepcja? Jeśli tak, to na jakich zasadach i w jakich godzinach ona funkcjonuje oraz w jaki sposób i w jakich sprawach Nabywca ma do niej dostęp?
Odpowiedź:
Biuro jest czynne poniedziałek - piątek (...).
9. Kto, Wnioskodawca czy Najemca, jest odpowiedzialny (np. materialnie) za wyposażenie lokalu? Na czym ta odpowiedzialność polega i co ona obejmuje?
Odpowiedź:
Lokal wyposażony jest tak jak w punkcie 1 b. Dalsze doposażenie jest w gestii najemcy. Odpowiedzialność materialna zgodnie z umową.
10. Czy Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku pobiera kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, to należy wskazać warunki uiszczenia kaucji.
Odpowiedź:
Tak. Kaucja wynosi kwotę (...)
11. Czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wyznacza ściśle określone/sprecyzowane godziny, w których możliwe jest wydanie lokalu oraz czy są wyszczególnione godziny, w których następuje jego opuszczenie?
Odpowiedź:
Zazwyczaj jest to w godzinach pracy biura, poniedziałek - piątek (...), ale zdarzają się wypadki, że jest to robione poza tymi godzinami po wcześniejszym umówieniu.
12. W jaki sposób następuje wydanie i odbiór przedmiotowego lokalu? Czy są sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze?
Odpowiedź:
Tak, jest protokół odbioru i zdania. Termin przejęcia ustalany jest po podpisaniu umowy. Odbiór umawiany jest wspólnie pod koniec okresu zakwaterowania.
13. Czy jest możliwe wypowiedzenie zawartej umowy? Jeśli tak, jaki jest okres wypowiedzenia umowy i jakie są warunki jej wypowiedzenia?
Odpowiedź:
Umowa jest na czas określony i Najemca nie ma możliwości wypowiedzenia umowy.
14. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość tego wynagrodzenia?
Odpowiedź:
Na podstawie biznes planu oraz porównania do lokalnego rynku konkurencji.
Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:
(...)
W piśmie z dnia 28 lipca 2026 r. (data wpływu 28 lipca 2026 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 21 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.268.2026.2.MW, wskazał następujące informacje:
„W związku z powyższym tutejszy organ prosi o jednoznaczne wskazanie, jakiej jednej konkretnej grupie nabywców udostępniany jest lokal w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku?
W piśmie z dnia 13 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na pytanie nr 2 organu: „Kto jest nabywcą świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Proszę podać jedną grupę odbiorców?”, Wnioskodawca wskazał bowiem, że: „Student Młody profesjonalista Osoby młodej, ale bez statusu studenta”.
Odp. Student
Ponadto, w odpowiedzi na pytanie nr 3 organu: „Na jaki dokładnie okres (na ile dni bądź na ile miesięcy) jest udostępniany lokal najemcy? należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?”, Wnioskodawca wskazał, że: „Okresy 12 miesięczne (bez jednego dnia) dostępne cały rok.
Odp. Udostępnienie dla Studenta na okres 12 miesięcy ( bez jednego dnia)
W zakresie odpowiedzi na pytania 1-3 , podkreślenia wymaga fakt, iż wskazane zapytanie dotyczące prawidłowej stawki VAT dotyczą dwóch możliwych grupy Nabywców. Wnioskodawcy zależy na rozstrzygnięciu każdego z możliwych wariantów.
Jeśli jednak organ podatkowy uzależni wydanie rozstrzygnięcia od konkretnych stanów przyszłych to Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wszystkich możliwych wariantów.
1. Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Studenta.
2. Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla Profesjonalisty.
3. Udostępnienie lokalu studio na w/w okres dla osoby młodej, ale bez statusu studenta”.
W związku z powyższym, w celu dalszego procedowania wniosku konieczne jest wskazanie jednej konkretnej grupy nabywców, której udostępniane jest mieszkanie w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.
Odp. Udostępnienie dla Studenta na okres 12 miesięcy ( bez jednego dnia)”.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-1.440.268.2026.3.MW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 12 sierpnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
We wniosku z dnia 1 czerwca 2026 r. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że przedmiotem wniosku jest „świadczenie kompleksowe”. Ponadto, w części wniosku zatytułowanej „SZCZEGÓLOWY OPIS” wskazał, że „(…) Wnioskodawca chce rozliczać całe media w ramach usługi kompleksowej. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. Podkreślenia wymaga fakt, iż Najemca nie będzie miał możliwości wynająć lokalu w inny sposób niż płacąc kompleksową opłatę czynszową która obejmowałaby wszystkie inne składniki przedstawione powyżej. Przy założeniu, że żadne z analizowanych świadczeń nie będzie miało charakteru opcyjnego (…), zdaniem Wnioskodawcy należy uznać to za usługę kompleksową”.
Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:
1) towar albo usługa, albo
2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.
W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi budynek, w którym znajduje się (...). Wszystkie wyposażone są w: rozkładaną sofę, stół, aneks kuchenny z kuchenką indukcyjną, mikrofalową i piekarnikiem, łazienkę z prysznicem i pralką, klimatyzację. W budynku znajduje się biuro czynne od poniedziałku do piątku. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera indywidualne umowy z Najemcami w zakresie zakwaterowania.
Przedmiotem wniosku jest zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia). Lokal przeznaczony będzie do krótkotrwałego pobytu osób i służyć będzie wyłącznie do zaspokajania potrzeb na tymczasowy pobyt Klienta. Wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku będzie uwzględniało zużycie mediów dostarczanych do Lokalu. Cena za usługę zakwaterowania uiszczana przez Najemcę będzie więc ceną stałą niezależną od stopnia korzystania z mediów. W ramach zawartej umowy Klient będzie miał prawo do korzystania z dostępu do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie oraz korzystania z części wspólnych Obiektu.
Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które planuje wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków na jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę) składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) Student może oczekiwać, że Wnioskodawca – w zamian za uiszczenie opłaty – udostępni mu umeblowany Lokal z pełnym dostępem do mediów wraz z dostępem do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie, a także zapewni prawo do korzystania z części wspólnych Obiektu. Zatem Student otrzyma jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu.
Podkreślić należy, że udostępnienie umeblowanego Lokalu z dostępem do mediów oraz dostępem do Internetu bezprzewodowego w Obiekcie i zapewnieniem prawa do korzystania z części wspólnych budynku stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia studentowi Lokalu bez wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w lokalu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu stworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią będą składały.
Podsumowując, usługę zakwaterowania Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów, należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporzadzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 wrzesnia 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
- usługi gastronomiczne,
- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
- usługi stołówkowe,
- usługi przygotowywania i podawania napojów.
Sekcja ta nie obejmuje:
- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.
Dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje grupowanie PKWiU 55.90.11.0 „Usługi świadczone przez domy studenckie oraz internaty i bursy szkolne”.
Grupowanie to obejmuje:
- zakwaterowanie osób uczących się w pokojach lub w innych pomieszczeniach mieszkalnych w domach studenckich oraz w internatach i bursach szkolnych.
Odnosząc się do kwestii ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą najmu czy zakwaterowania, należy zauważyć, ze wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazują, ze ważnym czynnikiem różnicującym najem oraz zakwaterowanie jest cel usługi.
Najem w ramach, którego zapewniane jest główne miejsce pobytu mieści się bowiem w dziale 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”, natomiast tymczasowe lub dłuższe zakwaterowanie – w dziale 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
Należy jednak pamiętać, ze różnica miedzy tymi usługami nie sprowadza się wyłącznie do celu świadczenia, a występuje w wielu obszarach, co znajduje potwierdzenie w ramach orzecznictwa krajowych sadów administracyjnych. Dla przykładu można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Lublinie z dnia 10 września 2021 r., sygn. akt I SA/Lu 265/21, Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Opolu z dnia 23 października 2024 r., sygn. akt I SA/Op 562/24, Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 648/24, Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Łodzi z dnia 24 września 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 407/25.
Chcąc dokonać zdefiniowania usługi jako usługi najmu lub zakwaterowania istotne jest uwzględnienie wszystkich okoliczności w jakich świadczenie się odbywa. Pamiętać jednak trzeba, ze żadna z cech nie jest przesądzająca w kwestii charakteru świadczenia. Dokonując oceny usługi należy wziąć pod uwagę takie istotne cechy jak: prawo do swobodnego korzystania z udostępnianego lokalu (pokoju), zorganizowany i powtarzalny charakter usługi, zakres praw i obowiązków usługodawcy oraz usługobiorcy, warunki wypowiedzenia umowy, ale również ogólny formalizm i rygorystyczność usługi oraz umowy, na podstawie, której jest świadczona. Usługę należy rozpatrywać całościowo i traktować indywidualnie.
Przedmiotem wniosku jest udostępnienie lokalu Studentowi, który będzie korzystać z niego wyłącznie w celu czasowego pobytu, wraz z prawem użytkowania części wspólnych budynku. Lokal udostępniany będzie na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia). Udostępniany lokal będzie umeblowany. W budynku znajduje się biuro czynne od poniedziałku do piątku.
Student zobowiązany będzie do korzystania z Lokalu oraz części wspólnych zgodnie z jego przeznaczeniem i poszanowania praw i obowiązków innych klientów. Student nie będzie mógł zmienić przeznaczenia Lokalu, w tym wykonywać jakichkolwiek zmian aranżacyjnych i dekoracyjnych, które w jakikolwiek sposób mogłyby naruszyć konstrukcję Lokalu lub wywierać wpływ na istniejące instalacje. W udostępnionym lokalu Student będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie, ale będzie musiał zwrócić lokal w oryginalnym stanie w jakim go przejął. Student będzie ponosił względem Wnioskodawcy odpowiedzialność materialną za wszelkie wyrządzone przez siebie szkody w Lokalu oraz Obiekcie.
Ponadto, jak wynika z przesłanego wzoru umowy Student zobowiązany będzie do:
- utrzymywania Lokalu, mienia Wnioskodawcy oraz Części Wspólnych w stanie niepogorszonym,
- utrzymywania Lokalu, mienia Usługodawcy oraz Części Wspólnych w należytym stanie porządkowym i sanitarnym, w szczególności poprzez regularne sprzątanie,
- niezwłocznego informowania Usługodawcy o stwierdzeniu szkody powstałej w Lokalu,
- niezwłocznego zwrotu Lokalu Usługodawcy po zakończeniu Umowy w stanie niepogorszonym z uwzględnieniem normalnego zużycia.
Analiza zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego pozwala stwierdzić, że Student nie uzyska prawa do samodzielnego i swobodnego korzystania z Lokalu, co byłoby charakterystyczne dla usługi najmu.
Ten aspekt współgra z ustanowionym przez Wnioskodawcę „(...)” określającym zasady korzystania z budynku oraz ograniczającym swobodę nabywcy.
O braku występowania po stronie nabywcy pełnej swobody w korzystaniu z Lokalu świadczy także prawo wejścia przez Wnioskodawcę do Lokalu w celu przeprowadzenia niezbędnych napraw sanitarnych lub w celu weryfikacji zgodności korzystania z niego z prawem, Umową i Regulaminem Obiektu, za uprzednim zawiadomieniem Klienta e-mailem o zamiarze wstępu do Lokalu z co najmniej jednodniowym wyprzedzeniem, a także prawo wstępu do Lokalu bez wcześniejszego uprzedzenia studenta w nagłych sytuacjach, np. w razie awarii lub innych zdarzeń losowych.
Ważnym aspektem w przedmiotowej sprawie jest tez to, iż Student nie został upoważniony ani zobowiązany do wykonywania jakichkolwiek napraw bądź zmian w Lokalu. Wręcz przeciwnie – to Wnioskodawca zobowiązany jest utrzymywać Obiekt, w tym Lokal oraz Części Wspólne, w odpowiednim stanie technicznym, nadającym się do korzystania przez Klienta zgodnie z Umową, dokonywać niezbędnych napraw, przeglądów technicznych oraz serwisowania.
Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy sprawy przedmiotowa usługa - zakwaterowanie Studenta w umeblowanym lokalu na okres 12 miesięcy (bez jednego dnia) wraz z dostawą mediów - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 55 PKWiU 2015 „Usługi związane z zakwaterowaniem".
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e- Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów