0112-KDSL2-1.440.232.2026.2.MK
Wiążąca informacja stawkowa2026-07-02Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna
WIS USŁUGA – udostępnienie urządzeń do opalania ciała (usługa solarium).
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 11 maja 2026 r. (data wpływu 11 maja 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – udostępnienie urządzeń do opalania ciała (usługa solarium)
Opis usługi:
Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na odpłatnym udostępnianiu klientom urządzeń do opalania (solarium) w lokalu usługowym w celu poprawy kondycji skóry oraz jej kolorytu. Istota świadczonej usługi polega wyłącznie na udostępnieniu urządzenia do opalania. Klient samodzielnie korzysta z urządzenia - w procesie świadczenia usługi nie bierze udziału personel. Personel jedynie uruchamia urządzenie i przyjmuje opłatę. Klient nie otrzymuje żadnej indywidualnej obsługi ani porady - usługa polega wyłącznie na wstępie do obiektu i skorzystaniu z udostępnionego urządzenia. Usługa ma charakter rekreacyjny - klienci korzystają z solarium w celach estetycznych i rekreacyjnych (poprawa kolorytu skóry, relaks). W ramach usługi wykonywane są wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):
1) przyjęcie klienta w recepcji oraz ustalenie wybranego urządzenia i liczby minut naświetlania;
2) przygotowanie urządzenia przed sesją - dezynfekcja powierzchni urządzenia oraz kontrola jego sprawności;
3) pobranie opłaty według cennika (stawka za minutę naświetlania) i zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej;
4) ustawienie (zaprogramowanie) wykupionego czasu naświetlania na urządzeniu;
5) udostępnienie klientowi oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której klient samodzielnie poddaje się naświetlaniu promieniami UV [urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu];
6) ponowna dezynfekcja urządzenia po zakończonej sesji.
Usługa nie obejmuje żadnych zabiegów wykonywanych przez personel, konsultacji ani innych świadczeń dodatkowych.
Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych (klientów indywidualnych, konsumentów), nieprowadzących w tym zakresie działalności gospodarczej. Oczekiwaniem nabywcy jest uzyskanie dostępu do urządzenia opalającego i możliwość samodzielnego skorzystania z naświetlania promieniami UV przez wykupiony czas, w celu uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry) - w celach rekreacyjno-estetycznych. Nabywca nie oczekuje żadnego dodatkowego, aktywnego świadczenia ze strony personelu.
Opłata kalkulowana jest wyłącznie według czasu pracy urządzenia (czasu naświetlania) - za każdą minutę. Należność za usługę stanowi iloczyn liczby wykupionych minut naświetlania oraz stawki za minutę wynikającej z cennika. Opłata uiszczana jest w recepcji przed rozpoczęciem sesji, a dokumentem potwierdzającym jej wniesienie jest paragon fiskalny. Charakter opłaty odpowiada opłacie za wstęp.
Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 11 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 16 czerwca 2026 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 11 maja 2026 r. (data wpływu 11 maja 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – udostępnienie urządzeń do opalania ciała (usługa solarium)
Opis usługi:
Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na odpłatnym udostępnianiu klientom urządzeń do opalania (solarium) w lokalu usługowym w celu poprawy kondycji skóry oraz jej kolorytu. Istota świadczonej usługi polega wyłącznie na udostępnieniu urządzenia do opalania. Klient samodzielnie korzysta z urządzenia - w procesie świadczenia usługi nie bierze udziału personel. Personel jedynie uruchamia urządzenie i przyjmuje opłatę. Klient nie otrzymuje żadnej indywidualnej obsługi ani porady - usługa polega wyłącznie na wstępie do obiektu i skorzystaniu z udostępnionego urządzenia. Usługa ma charakter rekreacyjny - klienci korzystają z solarium w celach estetycznych i rekreacyjnych (poprawa kolorytu skóry, relaks). W ramach usługi wykonywane są wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):
1) przyjęcie klienta w recepcji oraz ustalenie wybranego urządzenia i liczby minut naświetlania;
2) przygotowanie urządzenia przed sesją - dezynfekcja powierzchni urządzenia oraz kontrola jego sprawności;
3) pobranie opłaty według cennika (stawka za minutę naświetlania) i zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej;
4) ustawienie (zaprogramowanie) wykupionego czasu naświetlania na urządzeniu;
5) udostępnienie klientowi oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której klient samodzielnie poddaje się naświetlaniu promieniami UV [urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu];
6) ponowna dezynfekcja urządzenia po zakończonej sesji.
Usługa nie obejmuje żadnych zabiegów wykonywanych przez personel, konsultacji ani innych świadczeń dodatkowych.
Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych (klientów indywidualnych, konsumentów), nieprowadzących w tym zakresie działalności gospodarczej. Oczekiwaniem nabywcy jest uzyskanie dostępu do urządzenia opalającego i możliwość samodzielnego skorzystania z naświetlania promieniami UV przez wykupiony czas, w celu uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry) - w celach rekreacyjno-estetycznych. Nabywca nie oczekuje żadnego dodatkowego, aktywnego świadczenia ze strony personelu.
Opłata kalkulowana jest wyłącznie według czasu pracy urządzenia (czasu naświetlania) - za każdą minutę. Należność za usługę stanowi iloczyn liczby wykupionych minut naświetlania oraz stawki za minutę wynikającej z cennika. Opłata uiszczana jest w recepcji przed rozpoczęciem sesji, a dokumentem potwierdzającym jej wniesienie jest paragon fiskalny. Charakter opłaty odpowiada opłacie za wstęp.
Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 11 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 16 czerwca 2026 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
I. PRZEDMIOT WNIOSKU.
Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) dotyczącej świadczenia usług polegających na odpłatnym udostępnianiu klientom urządzeń do opalania (solarium) w lokalu usługowym prowadzonym pod nazwą (…) w (…). Wniosek dotyczy potwierdzenia prawidłowej stawki podatku VAT dla opisanej poniżej usługi, świadczonej w sposób ciągły od (…) roku do chwili obecnej.
II. SZCZEGÓŁOWY OPIS ŚWIADCZONEJ USŁUGI.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) w (…) (NIP (…)). Przedmiotem działalności jest świadczenie usług solarium - czyli odpłatne udostępnianie klientom urządzeń do opalania (lamp solarium) w celu poprawy kondycji skóry oraz jej kolorytu. Istota świadczonej usługi polega wyłącznie na udostępnieniu urządzenia do opalania. Klient wchodzi do kabiny solarium, samodzielnie korzysta z urządzenia przez określony czas i opuszcza lokal. Czynność ta ma następujące cechy charakterystyczne:
• Usługa polega na udostępnieniu klientowi urządzenia (łóżka lub kabiny solarium) na określony czas. Klient samodzielnie korzysta z urządzenia - w procesie świadczenia usługi nie bierze udziału personel. Personel jedynie uruchamia urządzenie i przyjmuje opłatę.
• Kremy do opalania, okulary ochronne i inne akcesoria nie wchodzą w cenę usługi - są oferowane jako odrębne produkty, ewidencjonowane na kasie fiskalnej pod osobnymi pozycjami (KOSMETYK, DEZYNFEKCJA).
• Klient nie otrzymuje żadnej indywidualnej obsługi ani porady - usługa polega wyłącznie na wstępie do obiektu i skorzystaniu z udostępnionego urządzenia.
• Usługa ma charakter rekreacyjny - klienci korzystają z solarium w celach estetycznych i rekreacyjnych (poprawa kolorytu skóry, relaks).
• Usługa jest świadczona w wydzielonym lokalu usługowym, do którego klient wchodzi w celu skorzystania z solarium - czyli uzyskuje wstęp do obiektu rekreacyjnego.
III. KWESTIA NAZEWNICTWA NA KASIE FISKALNEJ.
Na kasie fiskalnej usługa ta była ewidencjonowana pod nazwą OPALANIE. Wnioskodawca podkreśla, że nazwa ta opisuje dokładnie tę samą czynność, która w klasyfikacji podatkowej odpowiada pojęciu wstępu do obiektu rekreacyjnego. Fakt, że na paragonie widnieje słowo OPALANIE zamiast np. „bilet wstępu" lub „wstęp do solarium", nie zmienia w żaden sposób charakteru świadczonej usługi. Niezależnie od nazwy używanej na paragonie fiskalnym, istota usługi pozostaje taka sama: klient płaci za możliwość wejścia do lokalu i skorzystania z urządzenia do opalania w określonym czasie. Jest to klasyczny przykład usługi polegającej na wstępie do obiektu świadczącego usługi rekreacyjne.
IV. KLASYFIKACJA USŁUGI I STAWKA VAT.
Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy i analizą przepisów, opisana usługa powinna być klasyfikowana jako: PKWiU 96.04 - Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej oraz powinna podlegać opodatkowaniu stawką 8% VAT na podstawie: Pozycja 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu". Usługi solarium polegają bowiem na udostępnieniu klientowi obiektu rekreacyjnego (kabiny/łóżka solarium) i mieszczą się w pojęciu wstępu do takiego obiektu. Klient płaci za czas korzystania z urządzenia, podobnie jak w przypadku wstępu na basen, do sauny czy do parku rozrywki.
V. DOTYCHCZASOWE WIĄŻĄCE INFORMACJE STAWKOWE.
Stanowisko o zastosowaniu stawki 8% VAT dla usług solarium zostało już potwierdzone w następujących Wiążących Informacjach Stawkowych wydanych przez Dyrektora KIS:
- 0112-KDSL2-1.440.153.2024.2.SS stawka 8% VAT - usługa solarium jako wstęp do obiektu rekreacyjnego;
- 0112-KDSL2-2.440.157.2024.1.IM. stawka 8% VAT - usługa udostępnienia urządzenia do opalania;
- 0112-KDSL2-2.440.209.2024.2.AS stawka 8% VAT - usługa solarium (rekreacja w zakresie wstępu).
Wszystkie powyższe WIS jednoznacznie potwierdzają, że usługi solarium polegające na udostępnieniu klientom urządzeń do opalania stanowią usługi rekreacyjne w zakresie wstępu i podlegają stawce 8% VAT.
VI. OKRES KTÓREGO DOTYCZY WNIOSEK ORAZ CEL.
Niniejszy wniosek dotyczy usługi świadczonej w sposób ciągły od początku prowadzenia działalności. Usługa nie uległa zmianie - zarówno w zakresie jej charakteru, sposobu świadczenia, jak i zakresu czynności wykonywanych na rzecz klienta. W okresie od (…) roku do (…) roku stosowałem na kasie fiskalnej stawkę 23% VAT dla pozycji OPALANIE, działając w przekonaniu, że jest to stawka właściwa. Po zapoznaniu się z wydanymi WIS oraz analizą przepisów Wnioskodawca ustalił, że prawidłowa stawka wynosi 8% VAT. Od (…) roku Wnioskodawca stosuje stawkę 8% VAT (PTU B) na kasie fiskalnej dla usług opalania. Wydanie WIS na rzecz Wnioskodawcy potwierdzi prawidłowość zastosowania stawki 8% VAT oraz stanowić będzie podstawę do złożonej korekty deklaracji VAT za okres, w którym stosował stawkę zawyżoną.
Do wniosku Wnioskodawca załączył m.in. (...).
Dnia 16 czerwca 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
1. Konkretne czynności wykonywane w ramach świadczenia (zamknięty katalog). Przedmiotem wniosku jest jedna, konkretna usługa: odpłatne udostępnienie klientowi urządzenia opalającego (łóżka lub kabiny solaryjnej) w lokalu usługowym, w celu samodzielnego poddania się przez klienta naświetlaniu promieniami UV dla uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry). W lokalu znajduje się (…) urządzeń opalających (kabiny stojące oraz łóżka opalające), oznaczonych numerami (…). W ramach świadczenia wykonywane są wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):
1) przyjęcie klienta w recepcji oraz ustalenie wybranego urządzenia i liczby minut naświetlania;
2) przygotowanie urządzenia przed sesją — dezynfekcja powierzchni urządzenia oraz kontrola jego sprawności;
3) pobranie opłaty według cennika (stawka za minutę naświetlania) i zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej;
4) ustawienie (zaprogramowanie) wykupionego czasu naświetlania na urządzeniu;
5) udostępnienie klientowi oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której klient samodzielnie poddaje się naświetlaniu promieniami UV; urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu;
6) ponowna dezynfekcja urządzenia po zakończonej sesji. W czasie sesji opalania personel nie bierze w niej czynnego udziału - klient przebywa sam w zamkniętej kabinie i korzysta z urządzenia samodzielnie. Usługa nie obejmuje żadnych zabiegów wykonywanych przez personel, konsultacji ani innych świadczeń dodatkowych. Kosmetyki do opalania sprzedawane są odrębnie jako towary i nie są objęte przedmiotem wniosku.
2. Potwierdzenie odbiorcy usługi.
Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych (klientów indywidualnych, konsumentów), nieprowadzących w tym zakresie działalności gospodarczej. Z usługi mogą korzystać wyłącznie osoby pełnoletnie - zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2017 r. o ochronie zdrowia przed następstwami korzystania z solarium (Dz. U. z 2017 r., poz. 2111). Sprzedaż jest ewidencjonowana na kasie rejestrującej.
3. Oczekiwania nabywcy.
Oczekiwaniem nabywcy jest uzyskanie dostępu do urządzenia opalającego i możliwość samodzielnego skorzystania z naświetlania promieniami UV przez wykupiony czas, w celu uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry) - w celach rekreacyjno- estetycznych. Nabywca nie oczekuje żadnego dodatkowego, aktywnego świadczenia ze strony personelu.
4. Bilet wstępu.
Usługa nie jest świadczona na podstawie sformalizowanego, odrębnego biletu wstępu. Opłata uiszczana jest w recepcji przed rozpoczęciem sesji, a dokumentem potwierdzającym jej wniesienie jest paragon fiskalny. Charakter opłaty odpowiada opłacie za wstęp — jej wniesienie uprawnia klienta do wejścia do kabiny i skorzystania z urządzenia opalającego przez wykupiony czas.
5. Sposób kalkulacji opłaty i jej elementy.
Opłata kalkulowana jest wyłącznie według czasu pracy urządzenia (czasu naświetlania) — za każdą minutę. Należność za usługę stanowi iloczyn liczby wykupionych minut naświetlania oraz stawki za minutę wynikającej z cennika. Stawka za minutę jest zróżnicowana wyłącznie ze względu na:
- porę dnia - w godzinach (…) („(…)") obowiązuje stawka niższa;
- urządzenie - dla urządzenia nr (…), wyposażonego w nowsze lampy, stawka jest wyższa o (…) zł za minutę;
- posiadanie Karty Klienta - posiadaczom karty przysługuje rabat (…) zł za każdą minutę. Stawki wynoszą od (…) zł do (…) zł brutto za minutę naświetlania, zgodnie z załączonym (...). Zróżnicowanie stawki nie zmienia zakresu ani charakteru świadczenia — w każdym wariancie cenowym usługa jest identyczna i obejmuje wyłącznie udostępnienie urządzenia wraz z czynnościami przygotowawczymi i higienicznymi wskazanymi w pkt 1. W cenie nie mieszczą się żadne świadczenia dodatkowe. Wydanie Karty Klienta podlega odrębnej, jednorazowej opłacie (…) zł i nie jest objęte przedmiotem wniosku.
6. Zasady udostępniania łóżek i kabin oraz pobierania opłat.
Lokal jest czynny od poniedziałku do piątku w godzinach (…), w soboty w godzinach (…), a w niedziele w godzinach (...). Klient wybiera w recepcji urządzenie oraz liczbę minut naświetlania i uiszcza opłatę (gotówką lub kartą płatniczą) przed rozpoczęciem sesji; sprzedaż jest ewidencjonowana na kasie rejestrującej. Personel dezynfekuje urządzenie i programuje wykupiony czas, po czym klient udaje się do oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której samodzielnie poddaje się naświetlaniu. Urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu. Po zakończeniu sesji urządzenie jest ponownie dezynfekowane. Podczas naświetlania klient obowiązany jest stosować okulary ochronne. Szczegółowe zasady określają załączone dokumenty: (...).
7. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej (PKD).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG, w zakresie usług solarium. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności działalność ta jest sklasyfikowana pod kodem: PKD 96.04.Z - działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej. Dokumenty żądane w wezwaniu (lit. a i b).
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Wnioskodawca do uzupełnienia wniosku załączył:
(...).
Załączone dokumenty dotyczą wyłącznie usługi będącej przedmiotem wniosku.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja". Słownik Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu", natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem" Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił". Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy - za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu" należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".
Zatem pod pojęciem „wstępu" w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu", było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.
W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polega na odpłatnym udostępnianiu klientom urządzeń do opalania (solarium) w lokalu usługowym w celu poprawy kondycji skóry oraz jej kolorytu. Istota świadczonej usługi polega wyłącznie na udostępnieniu urządzenia do opalania. Klient samodzielnie korzysta z urządzenia - w procesie świadczenia usługi nie bierze udziału personel. Personel jedynie uruchamia urządzenie i przyjmuje opłatę. Klient nie otrzymuje żadnej indywidualnej obsługi ani porady - usługa polega wyłącznie na wstępie do obiektu i skorzystaniu z udostępnionego urządzenia. Usługa ma charakter rekreacyjny - klienci korzystają z solarium w celach estetycznych i rekreacyjnych (poprawa kolorytu skóry, relaks).
W ramach świadczenia wykonywane są wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):
1) przyjęcie klienta w recepcji oraz ustalenie wybranego urządzenia i liczby minut naświetlania;
2) przygotowanie urządzenia przed sesją - dezynfekcja powierzchni urządzenia oraz kontrola jego sprawności;
3) pobranie opłaty według cennika (stawka za minutę naświetlania) i zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej;
4) ustawienie (zaprogramowanie) wykupionego czasu naświetlania na urządzeniu;
5) udostępnienie klientowi oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której klient samodzielnie poddaje się naświetlaniu promieniami UV; urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu;
6) ponowna dezynfekcja urządzenia po zakończonej sesji.
Usługa nie obejmuje żadnych zabiegów wykonywanych przez personel, konsultacji ani innych świadczeń dodatkowych.
Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych (klientów indywidualnych, konsumentów), nieprowadzących w tym zakresie działalności gospodarczej. Oczekiwaniem nabywcy jest uzyskanie dostępu do urządzenia opalającego i możliwość samodzielnego skorzystania z naświetlania promieniami UV przez wykupiony czas, w celu uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry) - w celach rekreacyjno-estetycznych. Nabywca nie oczekuje żadnego dodatkowego, aktywnego świadczenia ze strony personelu.
Opłata kalkulowana jest wyłącznie według czasu pracy urządzenia (czasu naświetlania) — za każdą minutę. Należność za usługę stanowi iloczyn liczby wykupionych minut naświetlania oraz stawki za minutę wynikającej z cennika. Opłata uiszczana jest w recepcji przed rozpoczęciem sesji, a dokumentem potwierdzającym jej wniesienie jest paragon fiskalny. Charakter opłaty odpowiada opłacie za wstęp.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że zakup usługi solarium to forma działania wybrana dobrowolnie przez klientów, stanowiąca dla nich formę rekreacji, wypoczynku lub poprawy samopoczucia, kondycji psychofizycznej, czy zdrowia. Usługa wykonywana przez Wnioskodawcę nie ogranicza się wyłącznie do wejścia do danego obiektu, lecz obejmuje także możliwość aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzenia potrzebnego do jej realizacji - łóżka opalającego lub kabiny. Ze wstępem do solarium związane jest także określone świadczenie Wnioskodawcy, typowe dla usług solarium.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa udostępniania urządzeń do opalania ciała (usługa solarium) stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu", o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie, usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
I. PRZEDMIOT WNIOSKU.
Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) dotyczącej świadczenia usług polegających na odpłatnym udostępnianiu klientom urządzeń do opalania (solarium) w lokalu usługowym prowadzonym pod nazwą (…) w (…). Wniosek dotyczy potwierdzenia prawidłowej stawki podatku VAT dla opisanej poniżej usługi, świadczonej w sposób ciągły od (…) roku do chwili obecnej.
II. SZCZEGÓŁOWY OPIS ŚWIADCZONEJ USŁUGI.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) w (…) (NIP (…)). Przedmiotem działalności jest świadczenie usług solarium - czyli odpłatne udostępnianie klientom urządzeń do opalania (lamp solarium) w celu poprawy kondycji skóry oraz jej kolorytu. Istota świadczonej usługi polega wyłącznie na udostępnieniu urządzenia do opalania. Klient wchodzi do kabiny solarium, samodzielnie korzysta z urządzenia przez określony czas i opuszcza lokal. Czynność ta ma następujące cechy charakterystyczne:
• Usługa polega na udostępnieniu klientowi urządzenia (łóżka lub kabiny solarium) na określony czas. Klient samodzielnie korzysta z urządzenia - w procesie świadczenia usługi nie bierze udziału personel. Personel jedynie uruchamia urządzenie i przyjmuje opłatę.
• Kremy do opalania, okulary ochronne i inne akcesoria nie wchodzą w cenę usługi - są oferowane jako odrębne produkty, ewidencjonowane na kasie fiskalnej pod osobnymi pozycjami (KOSMETYK, DEZYNFEKCJA).
• Klient nie otrzymuje żadnej indywidualnej obsługi ani porady - usługa polega wyłącznie na wstępie do obiektu i skorzystaniu z udostępnionego urządzenia.
• Usługa ma charakter rekreacyjny - klienci korzystają z solarium w celach estetycznych i rekreacyjnych (poprawa kolorytu skóry, relaks).
• Usługa jest świadczona w wydzielonym lokalu usługowym, do którego klient wchodzi w celu skorzystania z solarium - czyli uzyskuje wstęp do obiektu rekreacyjnego.
III. KWESTIA NAZEWNICTWA NA KASIE FISKALNEJ.
Na kasie fiskalnej usługa ta była ewidencjonowana pod nazwą OPALANIE. Wnioskodawca podkreśla, że nazwa ta opisuje dokładnie tę samą czynność, która w klasyfikacji podatkowej odpowiada pojęciu wstępu do obiektu rekreacyjnego. Fakt, że na paragonie widnieje słowo OPALANIE zamiast np. „bilet wstępu" lub „wstęp do solarium", nie zmienia w żaden sposób charakteru świadczonej usługi. Niezależnie od nazwy używanej na paragonie fiskalnym, istota usługi pozostaje taka sama: klient płaci za możliwość wejścia do lokalu i skorzystania z urządzenia do opalania w określonym czasie. Jest to klasyczny przykład usługi polegającej na wstępie do obiektu świadczącego usługi rekreacyjne.
IV. KLASYFIKACJA USŁUGI I STAWKA VAT.
Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy i analizą przepisów, opisana usługa powinna być klasyfikowana jako: PKWiU 96.04 - Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej oraz powinna podlegać opodatkowaniu stawką 8% VAT na podstawie: Pozycja 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu". Usługi solarium polegają bowiem na udostępnieniu klientowi obiektu rekreacyjnego (kabiny/łóżka solarium) i mieszczą się w pojęciu wstępu do takiego obiektu. Klient płaci za czas korzystania z urządzenia, podobnie jak w przypadku wstępu na basen, do sauny czy do parku rozrywki.
V. DOTYCHCZASOWE WIĄŻĄCE INFORMACJE STAWKOWE.
Stanowisko o zastosowaniu stawki 8% VAT dla usług solarium zostało już potwierdzone w następujących Wiążących Informacjach Stawkowych wydanych przez Dyrektora KIS:
- 0112-KDSL2-1.440.153.2024.2.SS stawka 8% VAT - usługa solarium jako wstęp do obiektu rekreacyjnego;
- 0112-KDSL2-2.440.157.2024.1.IM. stawka 8% VAT - usługa udostępnienia urządzenia do opalania;
- 0112-KDSL2-2.440.209.2024.2.AS stawka 8% VAT - usługa solarium (rekreacja w zakresie wstępu).
Wszystkie powyższe WIS jednoznacznie potwierdzają, że usługi solarium polegające na udostępnieniu klientom urządzeń do opalania stanowią usługi rekreacyjne w zakresie wstępu i podlegają stawce 8% VAT.
VI. OKRES KTÓREGO DOTYCZY WNIOSEK ORAZ CEL.
Niniejszy wniosek dotyczy usługi świadczonej w sposób ciągły od początku prowadzenia działalności. Usługa nie uległa zmianie - zarówno w zakresie jej charakteru, sposobu świadczenia, jak i zakresu czynności wykonywanych na rzecz klienta. W okresie od (…) roku do (…) roku stosowałem na kasie fiskalnej stawkę 23% VAT dla pozycji OPALANIE, działając w przekonaniu, że jest to stawka właściwa. Po zapoznaniu się z wydanymi WIS oraz analizą przepisów Wnioskodawca ustalił, że prawidłowa stawka wynosi 8% VAT. Od (…) roku Wnioskodawca stosuje stawkę 8% VAT (PTU B) na kasie fiskalnej dla usług opalania. Wydanie WIS na rzecz Wnioskodawcy potwierdzi prawidłowość zastosowania stawki 8% VAT oraz stanowić będzie podstawę do złożonej korekty deklaracji VAT za okres, w którym stosował stawkę zawyżoną.
Do wniosku Wnioskodawca załączył m.in. (...).
Dnia 16 czerwca 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
1. Konkretne czynności wykonywane w ramach świadczenia (zamknięty katalog). Przedmiotem wniosku jest jedna, konkretna usługa: odpłatne udostępnienie klientowi urządzenia opalającego (łóżka lub kabiny solaryjnej) w lokalu usługowym, w celu samodzielnego poddania się przez klienta naświetlaniu promieniami UV dla uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry). W lokalu znajduje się (…) urządzeń opalających (kabiny stojące oraz łóżka opalające), oznaczonych numerami (…). W ramach świadczenia wykonywane są wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):
1) przyjęcie klienta w recepcji oraz ustalenie wybranego urządzenia i liczby minut naświetlania;
2) przygotowanie urządzenia przed sesją — dezynfekcja powierzchni urządzenia oraz kontrola jego sprawności;
3) pobranie opłaty według cennika (stawka za minutę naświetlania) i zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej;
4) ustawienie (zaprogramowanie) wykupionego czasu naświetlania na urządzeniu;
5) udostępnienie klientowi oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której klient samodzielnie poddaje się naświetlaniu promieniami UV; urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu;
6) ponowna dezynfekcja urządzenia po zakończonej sesji. W czasie sesji opalania personel nie bierze w niej czynnego udziału - klient przebywa sam w zamkniętej kabinie i korzysta z urządzenia samodzielnie. Usługa nie obejmuje żadnych zabiegów wykonywanych przez personel, konsultacji ani innych świadczeń dodatkowych. Kosmetyki do opalania sprzedawane są odrębnie jako towary i nie są objęte przedmiotem wniosku.
2. Potwierdzenie odbiorcy usługi.
Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych (klientów indywidualnych, konsumentów), nieprowadzących w tym zakresie działalności gospodarczej. Z usługi mogą korzystać wyłącznie osoby pełnoletnie - zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2017 r. o ochronie zdrowia przed następstwami korzystania z solarium (Dz. U. z 2017 r., poz. 2111). Sprzedaż jest ewidencjonowana na kasie rejestrującej.
3. Oczekiwania nabywcy.
Oczekiwaniem nabywcy jest uzyskanie dostępu do urządzenia opalającego i możliwość samodzielnego skorzystania z naświetlania promieniami UV przez wykupiony czas, w celu uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry) - w celach rekreacyjno- estetycznych. Nabywca nie oczekuje żadnego dodatkowego, aktywnego świadczenia ze strony personelu.
4. Bilet wstępu.
Usługa nie jest świadczona na podstawie sformalizowanego, odrębnego biletu wstępu. Opłata uiszczana jest w recepcji przed rozpoczęciem sesji, a dokumentem potwierdzającym jej wniesienie jest paragon fiskalny. Charakter opłaty odpowiada opłacie za wstęp — jej wniesienie uprawnia klienta do wejścia do kabiny i skorzystania z urządzenia opalającego przez wykupiony czas.
5. Sposób kalkulacji opłaty i jej elementy.
Opłata kalkulowana jest wyłącznie według czasu pracy urządzenia (czasu naświetlania) — za każdą minutę. Należność za usługę stanowi iloczyn liczby wykupionych minut naświetlania oraz stawki za minutę wynikającej z cennika. Stawka za minutę jest zróżnicowana wyłącznie ze względu na:
- porę dnia - w godzinach (…) („(…)") obowiązuje stawka niższa;
- urządzenie - dla urządzenia nr (…), wyposażonego w nowsze lampy, stawka jest wyższa o (…) zł za minutę;
- posiadanie Karty Klienta - posiadaczom karty przysługuje rabat (…) zł za każdą minutę. Stawki wynoszą od (…) zł do (…) zł brutto za minutę naświetlania, zgodnie z załączonym (...). Zróżnicowanie stawki nie zmienia zakresu ani charakteru świadczenia — w każdym wariancie cenowym usługa jest identyczna i obejmuje wyłącznie udostępnienie urządzenia wraz z czynnościami przygotowawczymi i higienicznymi wskazanymi w pkt 1. W cenie nie mieszczą się żadne świadczenia dodatkowe. Wydanie Karty Klienta podlega odrębnej, jednorazowej opłacie (…) zł i nie jest objęte przedmiotem wniosku.
6. Zasady udostępniania łóżek i kabin oraz pobierania opłat.
Lokal jest czynny od poniedziałku do piątku w godzinach (…), w soboty w godzinach (…), a w niedziele w godzinach (...). Klient wybiera w recepcji urządzenie oraz liczbę minut naświetlania i uiszcza opłatę (gotówką lub kartą płatniczą) przed rozpoczęciem sesji; sprzedaż jest ewidencjonowana na kasie rejestrującej. Personel dezynfekuje urządzenie i programuje wykupiony czas, po czym klient udaje się do oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której samodzielnie poddaje się naświetlaniu. Urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu. Po zakończeniu sesji urządzenie jest ponownie dezynfekowane. Podczas naświetlania klient obowiązany jest stosować okulary ochronne. Szczegółowe zasady określają załączone dokumenty: (...).
7. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej (PKD).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG, w zakresie usług solarium. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności działalność ta jest sklasyfikowana pod kodem: PKD 96.04.Z - działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej. Dokumenty żądane w wezwaniu (lit. a i b).
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Wnioskodawca do uzupełnienia wniosku załączył:
(...).
Załączone dokumenty dotyczą wyłącznie usługi będącej przedmiotem wniosku.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU - „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu".
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja". Słownik Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu", natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem" Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił". Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy - za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu", do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu" należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".
Zatem pod pojęciem „wstępu" w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię" - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu", było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.
W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp" nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polega na odpłatnym udostępnianiu klientom urządzeń do opalania (solarium) w lokalu usługowym w celu poprawy kondycji skóry oraz jej kolorytu. Istota świadczonej usługi polega wyłącznie na udostępnieniu urządzenia do opalania. Klient samodzielnie korzysta z urządzenia - w procesie świadczenia usługi nie bierze udziału personel. Personel jedynie uruchamia urządzenie i przyjmuje opłatę. Klient nie otrzymuje żadnej indywidualnej obsługi ani porady - usługa polega wyłącznie na wstępie do obiektu i skorzystaniu z udostępnionego urządzenia. Usługa ma charakter rekreacyjny - klienci korzystają z solarium w celach estetycznych i rekreacyjnych (poprawa kolorytu skóry, relaks).
W ramach świadczenia wykonywane są wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):
1) przyjęcie klienta w recepcji oraz ustalenie wybranego urządzenia i liczby minut naświetlania;
2) przygotowanie urządzenia przed sesją - dezynfekcja powierzchni urządzenia oraz kontrola jego sprawności;
3) pobranie opłaty według cennika (stawka za minutę naświetlania) i zaewidencjonowanie sprzedaży na kasie rejestrującej;
4) ustawienie (zaprogramowanie) wykupionego czasu naświetlania na urządzeniu;
5) udostępnienie klientowi oddzielnej, zamkniętej kabiny, w której klient samodzielnie poddaje się naświetlaniu promieniami UV; urządzenie wyłącza się automatycznie po upływie wykupionego czasu;
6) ponowna dezynfekcja urządzenia po zakończonej sesji.
Usługa nie obejmuje żadnych zabiegów wykonywanych przez personel, konsultacji ani innych świadczeń dodatkowych.
Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych (klientów indywidualnych, konsumentów), nieprowadzących w tym zakresie działalności gospodarczej. Oczekiwaniem nabywcy jest uzyskanie dostępu do urządzenia opalającego i możliwość samodzielnego skorzystania z naświetlania promieniami UV przez wykupiony czas, w celu uzyskania lub poprawy opalenizny (zmiany kolorytu skóry) - w celach rekreacyjno-estetycznych. Nabywca nie oczekuje żadnego dodatkowego, aktywnego świadczenia ze strony personelu.
Opłata kalkulowana jest wyłącznie według czasu pracy urządzenia (czasu naświetlania) — za każdą minutę. Należność za usługę stanowi iloczyn liczby wykupionych minut naświetlania oraz stawki za minutę wynikającej z cennika. Opłata uiszczana jest w recepcji przed rozpoczęciem sesji, a dokumentem potwierdzającym jej wniesienie jest paragon fiskalny. Charakter opłaty odpowiada opłacie za wstęp.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że zakup usługi solarium to forma działania wybrana dobrowolnie przez klientów, stanowiąca dla nich formę rekreacji, wypoczynku lub poprawy samopoczucia, kondycji psychofizycznej, czy zdrowia. Usługa wykonywana przez Wnioskodawcę nie ogranicza się wyłącznie do wejścia do danego obiektu, lecz obejmuje także możliwość aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzenia potrzebnego do jej realizacji - łóżka opalającego lub kabiny. Ze wstępem do solarium związane jest także określone świadczenie Wnioskodawcy, typowe dla usług solarium.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa udostępniania urządzeń do opalania ciała (usługa solarium) stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu", o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie, usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów