0112-KDSL1-2.4011.634.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) maja 2019 r. jest Pani zatrudniona w Szpitalu Powiatowym (…), w Oddziale (...), na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza-rezydenta/młodszego asystenta (lekarza bez specjalizacji), realizując w tym czasie szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...).

Równolegle, od (…) stycznia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi medyczne. Przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r. kontynuuje Pani opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej w tej formie.

W 2025 r. przychody z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają również zastosowania pozostałe wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie (...), z dniem (…) sierpnia 2026 r. nastąpi zakończenie Pani dotychczasowego stosunku pracy. Od (…) sierpnia 2026 r. będzie Pani świadczyć usługi na rzecz tego samego podmiotu na podstawie umowy kontraktowej, jako lekarz specjalista (starszy asystent). Stosunek pracy na stanowisku lekarza-rezydenta/młodszego asystenta był związany z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...). W ramach zatrudnienia realizowała Pani program specjalizacji, obejmujący w szczególności staż podstawowy, staże kierunkowe oraz obowiązkowe kursy specjalizacyjne.

Jako lekarz rezydent/młodszy asystent:

1.  Wykonywała Pani czynności medyczne w ramach realizowanego szkolenia specjalizacyjnego, pod nadzorem kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty.

2.  Zakres Pani samodzielności w podejmowaniu decyzji diagnostycznych i terapeutycznych był ograniczony i wynikał z etapu realizowanego szkolenia specjalizacyjnego oraz posiadanych w tym okresie kompetencji.

3.  Nie wykonywała Pani funkcji lekarza specjalisty – m.in. nie prowadziła Pani konsultacji specjalistycznych, nie mogła Pani pełnić funkcji kierownika specjalizacji dla innych lekarzy rezydentów oraz nie występowała Pani jako specjalista nadzorujący pracę młodszych asystentów.

4.  Nie świadczyła Pani usług w ramach Podstawowej Opieki Zdrowotnej.

Po uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie (...) i zawarciu umowy o świadczenie usług medycznych zakres wykonywanych przez Panią czynności ulegnie zmianie. Usługi nie będą wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego, ani w celu realizacji programu specjalizacji. Będzie je Pani wykonywała jako lekarz posiadający tytuł specjalisty w dziedzinie (...).

Jako lekarz specjalista w ramach JDG :

1.  Będzie Pani działać samodzielnie, podejmując autonomiczne decyzje medyczne i diagnostyczne bez stałego nadzoru lekarskiego, dotyczące prowadzenie pacjentów, podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych, ordynowania leczenia, kwalifikowania pacjentów do określonych sposobów leczenia.

2.  Będzie wykonywała Pani konsultacje specjalistyczne jako lekarz specjalista w dziedzinie (...), w tym konsultacje na rzecz lekarzy innych specjalności.

3.  Uzyska Pani uprawnienie do pełnienia funkcji kierownika specjalizacji dla innych lekarzy rezydentów oraz sprawowania nadzoru nad ich pracą w dziedzinie (...).

4.  Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej zostanie dodatkowo rozszerzony o świadczenia w ramach Podstawowej Opieki Zdrowotnej, których nie wykonywała Pani na rzecz Szpitala w ramach stosunku pracy – będą zatem stanowiły dodatkowy zakres usług niewykonywany przez Panią wcześniej w ramach stosunku pracy.

Podsumowując, w ramach stosunku pracy wykonywała Pani czynności jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...), natomiast w ramach planowanej umowy będzie wykonywała Pani świadczenia jako lekarz specjalista w tej dziedzinie. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie będzie zatem tożsamy z zakresem czynności wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy. Różnice będą dotyczyły w szczególności charakteru wykonywanych świadczeń, zakresu samodzielności zawodowej, wykonywania konsultacji specjalistycznych, szkolenia i nadzorowania młodszych lekarzy oraz świadczenia usług w ramach POZ.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy i będzie Pani świadczyć usługi medyczne w zakresie opieki zdrowotnej. Usługi medyczne świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w PKWiU w dziale 86.

3.  W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, poza zagadnieniem będącym przedmiotem złożonego wniosku, dotyczącym ewentualnego zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w związku ze świadczeniem usług na rzecz byłego pracodawcy, nie będą miały zastosowania inne wyłączenia określone w art. 8 tej ustawy.

Kwestia dotycząca możliwości zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w związku ze świadczeniem usług na rzecz podmiotu, który był Pani pracodawcą, stanowi przedmiot złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

4.  W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności wysokość przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej nie przekroczy limitu uprawniającego do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

5.  Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje Pani od 1 stycznia 2023 r., tj. od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej.

6.  Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani za pośrednictwem CEIDG w (…) grudnia 2022 r., tj. przy składaniu wniosku o wpis do CEIDG i założeniu działalności gospodarczej.

Pytania

1.  Czy uzyskanie przez Panią od (…) sierpnia 2026 r. przychodów z tytułu świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług medycznych na rzecz Szpitala Powiatowego (…), będącego Pani byłym pracodawcą, spowoduje utratę prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.  W przypadku uznania, że uzyskanie przychodów opisanych w pytaniu nr 1 nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, czy przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług medycznych w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w PKWiU w dziale 86, będą podlegały opodatkowaniu według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

1.  W Pani ocenie, uzyskanie przychodów z tytułu opisanych usług świadczonych od (…) sierpnia 2026 r. na rzecz byłego pracodawcy nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z art. 8 ust. 2 ustawy wynika, że utrata prawa do ryczałtu następuje w przypadku świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W Pani ocenie, przesłanka ta nie zostanie spełniona, ponieważ czynności wykonywane jako lekarz specjalista nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent. W okresie zatrudnienia realizowała Pani szkolenie specjalizacyjne i wykonywała Pani czynności jako lekarz nieposiadający jeszcze tytułu specjalisty. Po rozwiązaniu stosunku pracy będzie Pani wykonywała świadczenia jako lekarz specjalista, z odmiennym zakresem kompetencji, samodzielności i odpowiedzialności. Będzie Pani w szczególności wykonywała konsultacje specjalistyczne, samodzielnie prowadziła pacjentów oraz nadzorowała pracę młodszych lekarzy. Dodatkowo zakres usług obejmie świadczenia w ramach POZ, których nie wykonywała Pani w ramach stosunku pracy. Częściowa zbieżność poszczególnych czynności właściwych dla wykonywania zawodu lekarza nie oznacza tożsamości zakresu świadczeń wykonywanych w ramach obu stosunków prawnych. Sam fakt, że zarówno w ramach stosunku pracy, jak i działalności gospodarczej wykonywane są świadczenia medyczne w dziedzinie (...), nie przesądza zatem o tożsamości wykonywanych czynności, jeżeli ich rzeczywisty zakres, charakter oraz kompetencje wymagane do ich wykonywania są odmienne.

2.  W Pani ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług medycznych, stanowiących usługi w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w PKWiU w dziale 86, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Warunkiem zastosowania tej stawki jest zachowanie prawa do opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności brak zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, na podstawie z art. 5b ust. 1 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a cyt. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że od (…) maja 2019 r. jest Pani zatrudniona w Szpitalu Powiatowym (…), w Oddziale (...), na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza-rezydenta/młodszego asystenta (lekarza bez specjalizacji), realizując w tym czasie szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...). Równolegle, od (…) stycznia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi medyczne. Przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r. kontynuuje Pani opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej w tej formie. W 2025 r. przychody z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają również zastosowania pozostałe wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie (...), z dniem (…) sierpnia 2026 r. nastąpi zakończenie Pani dotychczasowego stosunku pracy. Od (…) sierpnia 2026 r. będzie Pani świadczyć usługi na rzecz tego samego podmiotu na podstawie umowy kontraktowej, jako lekarz specjalista (starszy asystent). Stosunek pracy na stanowisku lekarza-rezydenta/młodszego asystenta był związany z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...). W ramach zatrudnienia realizowała Pani program specjalizacji, obejmujący w szczególności staż podstawowy, staże kierunkowe oraz obowiązkowe kursy specjalizacyjne.

Jako lekarz rezydent/młodszy asystent: wykonywała Pani czynności medyczne w ramach realizowanego szkolenia specjalizacyjnego, pod nadzorem kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty, zakres Pani samodzielności w podejmowaniu decyzji diagnostycznych i terapeutycznych był ograniczony i wynikał z etapu realizowanego szkolenia specjalizacyjnego oraz posiadanych w tym okresie kompetencji, nie wykonywała Pani funkcji lekarza specjalisty – m.in. nie prowadziła Pani konsultacji specjalistycznych, nie mogła Pani pełnić funkcji kierownika specjalizacji dla innych lekarzy rezydentów oraz nie występowała Pani jako specjalista nadzorujący pracę młodszych asystentów, nie świadczyła Pani usług w ramach Podstawowej Opieki Zdrowotnej. Po uzyskaniu tytułu specjalisty w dziedzinie (...) i zawarciu umowy o świadczenie usług medycznych zakres wykonywanych przez Panią czynności ulegnie zmianie. Usługi nie będą wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego ani w celu realizacji programu specjalizacji. Będzie je Pani wykonywała jako lekarz posiadający tytuł specjalisty w dziedzinie (...). Jako lekarz specjalista w ramach JDG: będzie Pani działać samodzielnie, podejmując autonomiczne decyzje medyczne i diagnostyczne bez stałego nadzoru lekarskiego, dotyczące prowadzenie pacjentów, podejmowania decyzji diagnostycznych i terapeutycznych, ordynowania leczenia, kwalifikowania pacjentów do określonych sposobów leczenia, będzie wykonywała Pani konsultacje specjalistyczne jako lekarz specjalista w dziedzinie (...), w tym konsultacje na rzecz lekarzy innych specjalności, uzyska Pani uprawnienie do pełnienia funkcji kierownika specjalizacji dla innych lekarzy rezydentów oraz sprawowania nadzoru nad ich pracą w dziedzinie (...), zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej zostanie dodatkowo rozszerzony o świadczenia w ramach Podstawowej Opieki Zdrowotnej, których nie wykonywała Pani na rzecz Szpitala w ramach stosunku pracy – będą zatem stanowiły dodatkowy zakres usług niewykonywany przez Panią wcześniej w ramach stosunku pracy. Podsumowując, w ramach stosunku pracy wykonywała Pani czynności jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...), natomiast w ramach planowanej umowy będzie wykonywała Pani świadczenia jako lekarz specjalista w tej dziedzinie. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie będzie zatem tożsamy z zakresem czynności wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy. Różnice będą dotyczyły w szczególności charakteru wykonywanych świadczeń, zakresu samodzielności zawodowej, wykonywania konsultacji specjalistycznych, szkolenia i nadzorowania młodszych lekarzy oraz świadczenia usług w ramach POZ.

Ponadto, wskazała Pani, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy i będzie Pani świadczyć usługi medyczne w zakresie opieki zdrowotnej. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, nie będą miały zastosowania inne wyłączenia określone w art. 8 ww. ustawy. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 cyt. ustawy. W szczególności wysokość przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej nie przekroczy limitu uprawniającego do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje Pani od (…) stycznia 2023 r., tj. od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani za pośrednictwem CEIDG (…) grudnia 2022 r., tj. przy składaniu wniosku o wpis do CEIDG i założeniu działalności gospodarczej. Usługi medyczne świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej sklasyfikowane w PKWiU w dziale 86.

Pani wniosek w pierwszej kolejności dotyczy m.in. kwestii, czy uzyskanie przez Panią od (…) sierpnia 2026 r. przychodów z tytułu świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług medycznych na rzecz Szpitala Powiatowego (…), będącego Pani byłym pracodawcą, spowoduje utratę prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Zakres zadań, które będzie Pani wykonywać w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będzie odpowiadać czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy. Główne różnice polegają na: samodzielności wykonywanych czynności (praca bez nadzoru przez lekarza specjalistę) i stopniem odpowiedzialności za wykonywane czynności. Jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej będzie Pani samodzielnie prowadzić pacjentów, podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, ordynować leczenie, kwalifikować pacjentów do określonych sposobów leczenia. Dodatkowo, zakres świadczonych przez Panią usług zostanie rozszerzony o świadczenia w ramach Podstawowej Opieki Zdrowotnej, których nie wykonywała Pani na rzecz Szpitala w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że skoro – jak wynika z treści wniosku – usługi, które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to ma Pani prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, uzyskanie przez Panią od (…) sierpnia 2026 r. przychodów z tytułu świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanych usług medycznych na rzecz Szpitala Powiatowego (...), będącego Pani byłym pracodawcą, nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Powzięła Pani również wątpliwość, czy przychody ze świadczonych przez Panią usług medycznych w zakresie opieki zdrowotnej, będą podlegały opodatkowaniu według stawki 14%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się do Pani wątpliwości zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015, w sekcji Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ”, znajduje się Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje:

-     porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

-     praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

-     praktykę pielęgniarek i położnych,

-     usługi fizjoterapeutyczne

-     usługi pogotowia ratunkowego,

-     usługi paramedyczne,

-     usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

-     usługi izb przyjęć,

-     usługi aptek szpitalnych,

-     usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

-     obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

-     sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

-     badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-     usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-     usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku odpowiadają usługom z zakresu opieki zdrowotnej, które sklasyfikowano w dziale 86 w Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), w odniesieniu do których stawka ryczałtu została określona art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i wynosi 14%.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu opisanych usług medycznych w zakresie opieki zdrowotnej, które sklasyfikowane są w PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.