0112-KDSL1-2.4011.631.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 września 2026 r. (wpływ 7 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

W lipcu 2026 r. nabył Pan na własność istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny położony w województwie (...), w okolicach (…). Budynek jest starym domem drewnianym i w momencie jego nabycia wymagał kompleksowego remontu oraz dostosowania do Pana indywidualnych potrzeb związanych z niepełnosprawnością. Posiada Pan orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności. W orzeczeniu wskazano symbole przyczyn niepełnosprawności: (...). Ponadto jest Pan po operacji (…). W związku z Pana stanem zdrowia wykonywanie czynności wymagających większego wysiłku fizycznego, dźwigania, pochylania się, przenoszenia ciężarów oraz wykonywania powtarzalnych czynności obciążających narząd ruchu jest dla Pana utrudnione. W chwili nabycia budynku nie było w nim instalacji centralnego ogrzewania ani kotłowni. Budynek był ogrzewany za pomocą tradycyjnych pieców kaflowych opalanych drewnem. Korzystanie z takiego sposobu ogrzewania wymagało od Pana regularnego wykonywania czynności wymagających wysiłku fizycznego, w szczególności przygotowywania i przenoszenia drewna, dokładania opału do pieców, rozpalania, a następnie wynoszenia popiołu. Nie ma też możliwości wydzielenia w domu osobnego pomieszczenia typu kotłownia i zamontowania tam innego źródła ciepła. Z uwagi na Pana ograniczenia wynikające z niepełnosprawności oraz przebytą operację (…) wykonywanie tych czynności jest dla Pana znacznie utrudnione. Z tego względu zdecydował się Pan na likwidację istniejących pieców kaflowych i zastąpienie ich automatycznym, bezobsługowym systemem ogrzewania. W ramach remontu wykonywana jest instalacja centralnego ogrzewania wraz z ogrzewaniem podłogowym oraz montowany jest kondensacyjny kocioł gazowy wraz z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej. Zastosowanie takiego systemu pozwala ograniczyć do minimum konieczność wykonywania przez Pana czynności związanych z obsługą ogrzewania, w szczególności dźwigania i przenoszenia opału, rozpalania pieców, dokładania drewna oraz wynoszenia popiołu. W Pana ocenie, zmiana sposobu ogrzewania nie jest wyłącznie modernizacją techniczną budynku, lecz jest również dostosowaniem budynku mieszkalnego do Pana ograniczeń wynikających z niepełnosprawności, ponieważ umożliwia Panu korzystanie z ogrzewania bez wykonywania czynności fizycznych, których wykonywanie jest dla Pana utrudnione. W ramach remontu ponosi Pan również wydatki związane z adaptacją łazienki. W istniejącej łazience znajdowała się wanna. Z uwagi na Pana ograniczenia ruchowe oraz przebytą operację (…) korzystanie z wanny jest dla Pana utrudnione i wymaga wykonywania czynności związanych z wchodzeniem do wanny i wychodzeniem z niej, co wiąże się z większym wysiłkiem i zwiększa ryzyko utraty równowagi. W związku z tym likwiduje Pan wannę i wykonuje Pan w jej miejsce prysznic bez brodzika, typu walk-in. Rozwiązanie to umożliwia łatwiejsze wejście do strefy prysznicowej oraz wyjście z niej, bez konieczności pokonywania wysokiej krawędzi wanny. Ma ono na celu ułatwienie Panu samodzielnego wykonywania podstawowych czynności higienicznych oraz zwiększenie Pana bezpieczeństwa podczas korzystania z łazienki. W związku z wykonaniem prysznica bez brodzika konieczne jest wykonanie odpowiedniego odpływu, przygotowanie posadzki oraz dostosowanie instalacji wodnej i kanalizacyjnej. Wydatki związane z opisanymi pracami są i będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko. Niektóre wydatki dotyczące remontu domu mogą mieć również związek z poprawą jego efektywności energetycznej. Nie zamierza Pan jednak dokonywać podwójnego odliczenia tego samego wydatku w ramach różnych ulg podatkowych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, na stałe mieszka Pan w Polsce.

W latach podatkowych, w których zostały poniesione oraz będą ponoszone wydatki objęte wnioskiem, uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał Pan dochody ze stosunku pracy na czas nieokreślony podlegające opodatkowaniu w Polsce. Dochody te rozlicza Pan w zeznaniu podatkowym PIT-37. W związku z uzyskiwaniem dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce będzie miał Pan możliwość dokonania odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…).

Data wydania orzeczenia: (…) maja 2024 r.

Zgodnie z orzeczeniem został Pan zaliczony do (...) stopnia niepełnosprawności, z symbolami przyczyny niepełnosprawności: (...).

Orzeczenie zostało wydane na okres do (…) czerwca 2027 r.

Zgodnie z treścią orzeczenia ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) sierpnia 2019 r.

Orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności obowiązuje i będzie obowiązywało w okresie ponoszenia wydatków na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego opisanych we wniosku.

Wydatki objęte wnioskiem są i będą ponoszone w okresie obowiązywania Pana orzeczenia o niepełnosprawności, tj. przed dniem (…) czerwca 2027 r.

Wydatki objęte wnioskiem są i będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko.

Faktury będą zawierały dane sprzedającego, rodzaj zakupionych towarów lub usług oraz kwotę zapłaty.

Koszty poniesione oraz planowane do poniesienia na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego nie zostały, nie są i nie będą finansowane ani dofinansowane ze środków:

a)  zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

b)  zakładowego funduszu aktywności,

c)   Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,

d)  Narodowego Funduszu Zdrowia,

e)  zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Wydatki te są i będą finansowane wyłącznie z Pana własnych środków.

Wydatki poniesione oraz planowane do poniesienia na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego:

a)  nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie,

b)  nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

c)  nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

d)  nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

e)  nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wydatki objęte wnioskiem będą ponoszone z Pana własnych środków i nie będą przedmiotem podwójnego odliczenia w ramach różnych ulg podatkowych.

Pytania

1.  Czy wydatki poniesione przez Pana na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego, polegające na likwidacji istniejących pieców kaflowych oraz wykonaniu automatycznego i bezobsługowego systemu ogrzewania, obejmującego zakup i montaż kotła gazowego wraz z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej, wykonanie instalacji centralnego ogrzewania oraz ogrzewania podłogowego, mogą zostać uznane za wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy wydatki poniesione przez Pana na adaptację łazienki, polegającą na likwidacji istniejącej wanny i wykonaniu w jej miejsce bezprogowego prysznica typu walk-in wraz z wykonaniem niezbędnych prac budowlanych, instalacyjnych, odpływu oraz dostosowaniem posadzki, mogą zostać uznane za wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wydatki te spełniają przesłanki określone w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan (...) stopień niepełnosprawności z symbolami (...). Jest Pan również po operacji (…). W związku z Pana stanem zdrowia wykonywanie czynności wymagających większego wysiłku fizycznego, dźwigania, przenoszenia ciężarów oraz pochylania się jest dla Pana utrudnione. Nabył Pan w lipcu 2026 r. istniejący, stary drewniany budynek mieszkalny. W chwili nabycia budynek nie posiadał centralnego ogrzewania ani kotłowni. Był ogrzewany tradycyjnymi piecami kaflowymi opalanymi drewnem. Korzystanie z pieców kaflowych wymagałoby od Pana regularnego przygotowywania i przenoszenia drewna, dokładania opału, rozpalania pieców oraz wynoszenia popiołu. Czynności te wymagają wysiłku fizycznego i dźwigania, a z uwagi na Pana niepełnosprawność oraz przebytą operację (…) są dla Pana istotnie utrudnione. Z tego względu likwiduje Pan istniejące piece kaflowe i zastępuje je Pan automatycznym, bezobsługowym systemem ogrzewania. Nowy system pozwala Panu korzystać z ogrzewania budynku bez konieczności codziennego przenoszenia opału, rozpalania pieców, dokładania drewna oraz wynoszenia popiołu. Zmiana sposobu ogrzewania ma zatem bezpośredni związek z Pana ograniczeniami wynikającymi z niepełnosprawności. Nie jest ona wyłącznie zmianą techniczną lub podniesieniem standardu budynku, lecz ma na celu ułatwienie Panu codziennego funkcjonowania oraz umożliwienie samodzielnego korzystania z domu bez wykonywania czynności, które ze względu na Pana stan zdrowia są dla Pana trudne. W związku z powyższym uważa Pan, że wydatki na likwidację pieców kaflowych oraz wykonanie systemu centralnego ogrzewania, ogrzewania podłogowego, zakup i montaż kotła gazowego wraz z zasobnikiem oraz niezbędnych elementów instalacji mogą zostać uznane za wydatki na adaptację budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.

W Pana ocenie, wydatki te spełniają przesłanki określone w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan (...) stopień niepełnosprawności z symbolami (...) i jest Pan po operacji (…). W związku z ograniczeniami ruchowymi wykonywanie niektórych czynności wymagających wysiłku fizycznego, utrzymywania równowagi, schylania się oraz pokonywania przeszkód jest dla Pana utrudnione. W łazience znajdującej się w nabytym przez Pana budynku mieszkalnym znajdowała się wanna. Korzystanie z niej wymagało wejścia przez jej wysoką krawędź oraz wykonywania ruchów, które przy Pana ograniczeniach ruchowych są utrudnione i mogą powodować zwiększone ryzyko utraty równowagi. W związku z tym likwiduje Pan wannę i wykonuje Pan w jej miejsce bezprogowy prysznic typu walk-in. Prysznic bez brodzika umożliwia łatwiejsze i bezpieczniejsze wejście do strefy kąpielowej oraz wyjście z niej. Rozwiązanie to ogranicza konieczność pokonywania wysokiej przeszkody, ułatwia samodzielne wykonywanie czynności higienicznych i zmniejsza obciążenie fizyczne podczas korzystania z łazienki. Wykonanie prysznica wymaga również odpowiedniego przygotowania posadzki, wykonania odpływu oraz dostosowania instalacji wodnej i kanalizacyjnej. Prace te są bezpośrednio związane z wykonaniem bezprogowej strefy prysznicowej i są niezbędne do jej funkcjonowania. Celem poniesienia tych wydatków nie jest podniesienie standardu łazienki, ani jej modernizacja dla celów estetycznych. Ich celem jest dostosowanie łazienki do Pana ograniczeń wynikających z niepełnosprawności oraz umożliwienie Panu bezpiecznego i możliwie samodzielnego wykonywania podstawowych czynności higienicznych.

W związku z powyższym uważa Pan, że wydatki związane z likwidacją wanny oraz wykonaniem bezprogowego prysznica typu walk-in wraz z pracami niezbędnymi do jego wykonania mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy:

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z opisu sprawy wynika, że w lipcu 2026 r. nabył Pan na własność istniejący budynek mieszkalny jednorodzinny położony w województwie (...), w okolicach (…). Budynek jest starym domem drewnianym i w momencie jego nabycia wymagał kompleksowego remontu oraz dostosowania do Pana indywidualnych potrzeb związanych z niepełnosprawnością. Posiada Pan orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…) – data wydania orzeczenia: (…) maja 2024 r. Zgodnie z orzeczeniem został Pan zaliczony do (...) stopnia niepełnosprawności, z symbolami przyczyny niepełnosprawności (...). Orzeczenie zostało wydane na okres do (…) czerwca 2027 r. Zgodnie z treścią orzeczenia ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) sierpnia 2019 r. Ponadto jest Pan po operacji (…). W związku z Pana stanem zdrowia wykonywanie czynności wymagających większego wysiłku fizycznego, dźwigania, pochylania się, przenoszenia ciężarów oraz wykonywania powtarzalnych czynności obciążających narząd ruchu jest dla Pana utrudnione. W chwili nabycia budynku nie było w nim instalacji centralnego ogrzewania ani kotłowni. Budynek był ogrzewany za pomocą tradycyjnych pieców kaflowych opalanych drewnem. Korzystanie z takiego sposobu ogrzewania wymagało od Pana regularnego wykonywania czynności wymagających wysiłku fizycznego, w szczególności przygotowywania i przenoszenia drewna, dokładania opału do pieców, rozpalania, a następnie wynoszenia popiołu. Nie ma też możliwości wydzielenia w domu osobnego pomieszczenia typu kotłownia i zamontowania tam innego źródła ciepła. Z uwagi na Pana ograniczenia wynikające z niepełnosprawności oraz przebytą operację (…) wykonywanie tych czynności jest dla Pana znacznie utrudnione. Z tego względu zdecydował się Pan na likwidację istniejących pieców kaflowych i zastąpienie ich automatycznym, bezobsługowym systemem ogrzewania. W ramach remontu wykonywana jest instalacja centralnego ogrzewania wraz z ogrzewaniem podłogowym oraz montowany jest kondensacyjny kocioł gazowy wraz z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej. Zastosowanie takiego systemu pozwala ograniczyć do minimum konieczność wykonywania przez Pana czynności związanych z obsługą ogrzewania, w szczególności dźwigania i przenoszenia opału, rozpalania pieców, dokładania drewna oraz wynoszenia popiołu. W Pana ocenie, zmiana sposobu ogrzewania nie jest wyłącznie modernizacją techniczną budynku, lecz jest również dostosowaniem budynku mieszkalnego do Pana ograniczeń wynikających z niepełnosprawności, ponieważ umożliwia Panu korzystanie z ogrzewania bez wykonywania czynności fizycznych, których wykonywanie jest dla Pana utrudnione. W ramach remontu ponosi Pan również wydatki związane z adaptacją łazienki. W istniejącej łazience znajdowała się wanna. Z uwagi na Pana ograniczenia ruchowe oraz przebytą operację (…) korzystanie z wanny jest dla Pana utrudnione i wymaga wykonywania czynności związanych z wchodzeniem do wanny i wychodzeniem z niej, co wiąże się z większym wysiłkiem i zwiększa ryzyko utraty równowagi. W związku z tym likwiduje Pan wannę i wykonuje Pan w jej miejsce prysznic bez brodzika, typu walk-in. Rozwiązanie to umożliwia łatwiejsze wejście do strefy prysznicowej oraz wyjście z niej, bez konieczności pokonywania wysokiej krawędzi wanny. Ma ono na celu ułatwienie Panu samodzielnego wykonywania podstawowych czynności higienicznych oraz zwiększenie Pana bezpieczeństwa podczas korzystania z łazienki. W związku z wykonaniem prysznica bez brodzika konieczne jest wykonanie odpowiedniego odpływu, przygotowanie posadzki oraz dostosowanie instalacji wodnej i kanalizacyjnej. Wydatki związane z opisanymi pracami są i będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko. Wskazał Pan, że w latach podatkowych, w których zostały poniesione oraz będą ponoszone wydatki objęte wnioskiem, uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał Pan dochody ze stosunku pracy na czas nieokreślony podlegające opodatkowaniu w Polsce. Dochody te rozlicza Pan w zeznaniu podatkowym PIT-37. Orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności obowiązuje i będzie obowiązywało w okresie ponoszenia wydatków na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego opisanych we wniosku. Wydatki objęte wnioskiem są i będą ponoszone w okresie obowiązywania Pana orzeczenia o niepełnosprawności, tj. przed dniem (…) czerwca 2027 r. Wydatki objęte wnioskiem są i będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana imię i nazwisko. Faktury będą zawierały dane sprzedającego, rodzaj zakupionych towarów lub usług oraz kwotę zapłaty. Koszty poniesione oraz planowane do poniesienia na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego nie zostały, nie są i nie będą finansowane ani dofinansowane ze środków: zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych; zakładowego funduszu aktywności; Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych; Narodowego Funduszu Zdrowia; zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Wydatki te są i będą finansowane wyłącznie z Pana własnych środków. Wydatki poniesione oraz planowane do poniesienia na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego: nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie; nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym; nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki objęte wnioskiem będą ponoszone z Pana własnych środków i nie będą przedmiotem podwójnego odliczenia w ramach różnych ulg podatkowych.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją budynku mieszkalnego jest zatem przeróbką, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jednak warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też, istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Wskazuję, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek.

Mając zatem na uwadze opis zdarzeń uznać należy, że w Pana przypadku wydatki poniesione przez Pana na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego, polegające na wykonaniu automatycznego i bezobsługowego systemu ogrzewania, obejmującego zakup i montaż kotła gazowego wraz z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej, wykonanie instalacji centralnego ogrzewania oraz ogrzewania podłogowego oraz wydatki poniesione przez Pana na adaptację łazienki, polegającą na wykonaniu bez progowego prysznica typu walk-in wraz z wykonaniem odpowiedniego odpływu, przygotowaniem posadzki oraz dostosowaniem instalacji wodnej i kanalizacyjnej, będą mogły zostać przez Pana zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego dla potrzeb związanych z Pana niepełnosprawnością, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Podsumowując, poniesione przez Pana wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego, polegające na wykonaniu automatycznego i bezobsługowego systemu ogrzewania, obejmującego zakup i montaż kotła gazowego wraz z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej, wykonanie instalacji centralnego ogrzewania oraz ogrzewania podłogowego oraz wydatki poniesione przez Pana na adaptację łazienki, polegającą na wykonaniu bez progowego prysznica typu walk-in wraz z wykonaniem odpowiedniego odpływu, będzie Pan mógł odliczyć od dochodu, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a pkt 1 w zeznaniu podatkowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej, odpowiednio w danym roku, w którym wydatki te zostaną przez Pana faktycznie poniesione, o ile nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie. Prawem do ulgi będą mogły zostać objęte tylko poniesione przez Pana wydatki do (...) czerwca 2027 r., gdyż wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności orzeczenie obowiązuje do (...) czerwca 2027 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzeń przyszłych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzeń przyszłych. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzeń przyszłych podanych przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.