Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W ramach prowadzonej działalności, na podstawie umowy B2B, Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu inżynierii oprogramowania oraz architektury chmurowej (Platform Engineering).

Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe (B+R), których wynikiem jest tworzenie zupełnie nowych, innowacyjnych rozwiązań informatycznych. Wnioskodawca nie wykonuje rutynowych prac utrzymaniowych (stanowią one marginalną część, poniżej 15% czasu), lecz samodzielnie projektuje i implementuje złożoną architekturę, co potwierdza historia rewizji kodu.

Przykłady tworzonych rozwiązań (Kwalifikowane IP):

(…)

Wnioskodawca każdorazowo tworzy nowy kod źródłowy (skrypty, aplikacje (…), definicje infrastruktury jako kod – (…)). Tworzone oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. Zgodnie z zawartą umową (lub aneksami, które zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2027 r.), Wnioskodawca regularnie, za wyodrębnionym wynagrodzeniem (honorarium autorskie), przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca od 1 stycznia 2027 r. będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem liniowym (19%) oraz będzie prowadził odrębną, szczegółową ewidencję rachunkową (Ewidencja IP Box), pozwalającą na ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i wyliczenie wskaźnika Nexus.

W uzupełnieniu wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy wymieniając i opisując konkretne programy komputerowe będące przedmiotem wniosku oraz odpowiadając na zadane w wezwaniu pytania.

Przedmiotem wniosku są autorskie prawa do programów komputerowych, które będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał w ramach umowy ze Zleceniodawcą i do których będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na Zleceniodawcę. Każdy program ma postać kodu źródłowego (aplikacje i narzędzia (…), funkcje wykonywane na węzłach brzegowych, skrypty automatyzujące oraz definicje infrastruktury jako kod). Programy komputerowe, które będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał od 1 stycznia 2027 r., to:

(…)

Programy te będzie Pan tworzył od podstaw oraz rozwijał i ulepszał o nowe funkcjonalności. W okresie objętym wnioskiem mogą powstać także kolejne programy komputerowe tego samego rodzaju (narzędzia (…), funkcje brzegowe, skrypty automatyzujące, definicje infrastruktury jako kod), każdorazowo mające postać nowego kodu źródłowego napisanego przez Pana, stanowiącego odrębny program komputerowy, do którego prawa będzie Pan przenosił na Zleceniodawcę na zasadach opisanych w dalszej części.

Twórczy charakter działalności

Twórczy charakter działalności polega na tym, że każdy program projektuje i implementuje Pan samodzielnie od podstaw: analizuje Pan niestandardowy problem Zleceniodawcy, dla którego nie istnieje gotowe rozwiązanie, opracowuje własną koncepcję architektoniczną i algorytmiczną, a następnie pisze Pan nowy kod źródłowy realizujący tę koncepcję. Nie polega ona na konfigurowaniu gotowych produktów, ani na odtwarzaniu istniejących szablonów.

Działania podejmowane w celu wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia programów to: (1) analiza problemu i wymagań (m.in. analiza istniejącej infrastruktury, pomiar czasów wdrożeń, identyfikacja ograniczeń); (2) zaprojektowanie architektury rozwiązania i algorytmów (np. sposób budowy grafu zależności, model danych konfiguracji brzegowej, procedura przełączenia regionów); (3) wybór i weryfikacja technologii, w tym budowa prototypów sprawdzających założenia; (4) implementacja kodu źródłowego; (5) tworzenie testów jednostkowych i integracyjnych oraz testów procedur; (6) iteracyjne poprawianie rozwiązania na podstawie wyników testów; (7) dokumentowanie kodu i przekazanie programu Zleceniodawcy protokołem.

Zastosowane technologie: (…)

Narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej jakie Pan zastosuje w swojej działalności to: (…)

Nowe lub rozwinięte programy będą różniły się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Pana tym, że dotychczasowe rozwiązania polegały na ogólnej automatyzacji wdrożeń z użyciem standardowych narzędzi w ich domyślnym zastosowaniu (wdrażanie wszystkich modułów, przełączanie ruchu przez (…), ręczne procedury odtworzenia po awarii). Nowe programy wprowadzają własne algorytmy i architekturę: selektywne wdrożenie na podstawie analizy kodu, routing na brzegu sieci bez (…), w pełni zautomatyzowane odtworzenie środowiska.

Oryginalność programów polega na tym, że są wynikiem Pana własnej, indywidualnej koncepcji rozwiązania problemu: dobór struktur danych, algorytmów, podział na moduły, sposób integracji usług chmurowych oraz sam kod źródłowy są Pana autorstwa i nie stanowią kopii ani adaptacji istniejącego kodu. Ten sam problem mógłby zostać rozwiązany na wiele różnych sposobów, a wybrana przez Pana postać kodu jest wynikiem Pana twórczych decyzji.

Różnicę względem rozwiązań już funkcjonujących u Pana będzie powodowało zastosowanie: (…).

Sposób prowadzenia działalności

Działalność, w ramach której będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał programy komputerowe, będzie prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, według przyjętego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Prace będą prowadzone systematycznie. Systematyczność polega na tym, że: każde zamówienie Zleceniodawcy zawiera – zgodnie z umową – opis przedmiotu oraz harmonogram realizacji (Harmonogram Prac), którego jest Pan zobowiązany przestrzegać; w ramach zamówień prace planuje Pan w cyklach kwartalnych, a w ich ramach w iteracjach dwutygodniowych; dla każdego programu określa Pan cel, zakres funkcjonalny, kryteria ukończenia i termin; postęp prac rejestruje Pan w systemie kontroli wersji (historia rewizji kodu) oraz w ewidencji czasu pracy z podziałem na programy; efekty każdego okresu rozliczeniowego przekazuje Pan Zleceniodawcy protokołem zdawczo-odbiorczym; prace prowadzi Pan w sposób ciągły, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, jako jej podstawowy przedmiot.

Cele stawiane na wstępie w zakresie programów: (1) stworzenie narzędzia (…); (2) stworzenie systemu (…); (3) stworzenie zautomatyzowanej procedury (...); (4) rozwijanie tych programów o nowe funkcjonalności zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy. Źródłem finansowania prac są wyłącznie środki własne Pana działalności gospodarczej, pochodzące z wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy; nie korzysta Pan z dotacji ani finansowania zewnętrznego.

W 2027 r. planuje Pan osiągnąć cele wskazane powyżej w pkt (1)-(3) (wytworzenie i wdrożenie produkcyjne trzech opisanych programów), a w latach kolejnych – ich rozwój i ulepszanie oraz tworzenie kolejnych programów tego rodzaju. Zasoby ludzkie: wyłącznie Pana własna praca (prowadzi Pan działalność jednoosobowo, nie zatrudnia Pan pracowników ani podwykonawców). Zasoby rzeczowe: własny sprzęt komputerowy, oprogramowanie oraz opłacane przez Pana środowiska testowe w chmurze. Zasoby finansowe: środki własne działalności gospodarczej.

Opracowywane będą: Harmonogramy Prac stanowiące element każdego zamówienia (zgodnie z umową zamówienie musi zawierać opis przedmiotu i harmonogram realizacji) oraz Pana kwartalne harmonogramy prac (na każdy kwartał roku kalendarzowego), określające programy do wytworzenia lub rozwinięcia, ich zakres funkcjonalny, kolejność i terminy, oraz uszczegóławiające je plany iteracji dwutygodniowych. Harmonogramy te będą faktycznie realizowane w odniesieniu do wszystkich programów, których dotyczy wniosek; w razie zmiany priorytetów Zleceniodawcy harmonogram jest aktualizowany, a zmiana dokumentowana.

Zasoby wiedzy i planowane przedsięwzięcie

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów będzie dysponował Pan wiedzą z zakresu: inżynierii oprogramowania i programowania (...); a także wiedzą dziedzinową o infrastrukturze i procesach Zleceniodawcy zdobytą w ramach dotychczasowej współpracy.

W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał wiedzę i umiejętności z zakresu projektowania architektury oprogramowania, programowania, projektowania algorytmów i struktur danych, testowania oprogramowania, inżynierii niezawodności systemów oraz bezpieczeństwa systemów chmurowych, a także wiedzę o narzędziach i usługach wskazanych wcześniej.

Innowacyjne rozwiązania powstaną przy użyciu technologii wskazanych powyżej, w szczególności: (…). Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające te programy od istniejących: selektywne wdrażanie infrastruktury na podstawie statycznej analizy kodu; przełączanie ruchu na brzegu sieci bez opóźnień (…); w pełni zautomatyzowana i testowalna migracja środowiska pomiędzy regionami.

Dotychczas w ramach działalności gospodarczej (od jej rozpoczęcia) oferował Pan usługi inżynierii oprogramowania i inżynierii platformowej (Platform Engineering) na rzecz Zleceniodawcy: automatyzację wdrożeń infrastruktury chmurowej, konfigurację potoków CI/CD, utrzymanie środowisk chmurowych oraz konsultacje architektoniczne.

Dotychczasowe usługi oparte były na standardowym zastosowaniu narzędzi (…) w ich domyślnej konfiguracji, gotowych narzędzi CI/CD oraz na ogólnej wiedzy z zakresu administrowania systemami i inżynierii oprogramowania.

Zaplanował Pan stworzenie, a następnie rozwijanie i ulepszanie trzech programów opisanych na wstępie uzupełnienia oraz kolejnych programów tego rodzaju. Cele: skrócenie czasu i zmniejszenie ryzyka wdrożeń infrastruktury, zapewnienie bezprzerwowego przełączania ruchu oraz umożliwienie szybkiego odtworzenia środowiska po awarii regionu chmurowego – każdorazowo poprzez wytworzenie nowego, autorskiego kodu źródłowego.

Przedsięwzięcie będzie Pan realizował samodzielnie, według kwartalnych harmonogramów i iteracji dwutygodniowych, metodą opisaną powyżej (analiza – projekt – prototyp – implementacja – testy – iteracja – przekazanie), z dokumentowaniem prac w systemie kontroli wersji i ewidencji czasu pracy oraz z odbiorem efektów przez Zleceniodawcę na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Efektem działań będą nowe programy komputerowe oraz nowe zastosowania: (1) narzędzie umożliwiające wyznaczanie zakresu wdrożenia infrastruktury na podstawie analizy kodu, bez uruchamiania infrastruktury; (2) mechanizm sterowania ruchem użytkowników na węzłach brzegowych sieci (…) bez wykorzystania (…); (3) zautomatyzowana procedura migracji całego środowiska produkcyjnego pomiędzy regionami chmurowymi.

Programy komputerowe jako utwory

Efekty Pana pracy, stanowiące programy komputerowe, zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dałoby się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie będą jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę – Zleceniodawca określa problem biznesowy lub cel, natomiast koncepcja rozwiązania, architektura, algorytmy i kod źródłowy są Pana autorstwa.

Działania podejmowane w celu tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych, których dotyczy wniosek, nie będą miały charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów, także takich, które miałyby charakter ulepszeń. Czynności o charakterze rutynowym (m.in. udział w spotkaniach organizacyjnych, konsultacje, administracja, rutynowe prace utrzymaniowe) będą wyodrębnione w ewidencji czasu pracy i w protokołach jako „pozostałe usługi”, będą wynagradzane odrębnie i nie są objęte wnioskiem.

Rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych

Rozwijanie i ulepszanie będzie dotyczyło programów komputerowych, do których autorskie prawa majątkowe zostały już wcześniej przeniesione przez Pana na Zleceniodawcę. W odniesieniu do rozwijanego programu (w jego dotychczasowej postaci) nie będzie więc Pan jego właścicielem, ani współwłaścicielem i nie będzie posiadał Pan do niego licencji wyłącznej; rozwijanie i ulepszanie będzie następowało na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, który udostępnia Panu kod w tym celu. Natomiast do nowego kodu źródłowego powstającego w wyniku rozwijania i ulepszania (nowe moduły, funkcjonalności) autorskie prawa majątkowe będą przysługiwały Panu jako twórcy do momentu ich przeniesienia na Zleceniodawcę.

Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności rozwijanych i ulepszanych programów komputerowych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanych i ulepszanych programów komputerowych nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian. W wyniku podjętych przez Pana czynności będzie powstawał odrębny od rozwijanego programu utwór – nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego – podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będzie Pan przenosił na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tego utworu, otrzymując w zamian wynagrodzenie (honorarium autorskie) za sprzedaż tego prawa.

Efektem każdego rozwijania i ulepszania programów komputerowych objętych wnioskiem będzie powstanie nowego autorskiego prawa do programu komputerowego (nowego kodu źródłowego). Do przychodów, które zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką, nie będzie Pan zaliczał wynagrodzenia za jakiekolwiek prace, w wyniku których nie powstałoby nowe prawo. W zakresie rozwijanego programu w jego dotychczasowej postaci nie będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem, ani użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej.

Efekty Pana pracy – zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania lub ulepszania programów komputerowych – zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą Panu przysługiwały autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych – do momentu ich przeniesienia na Zleceniodawcę.

Wskazane w pytaniu nr 1 wniosku „autorskie narzędzia, skrypty oraz architektury chmurowe” oznaczają wyłącznie programy komputerowe w postaci kodu źródłowego: (…). Przez „architekturę chmurową” rozumie Pan kod źródłowy, który tę architekturę definiuje i wdraża, nie zaś koncepcję czy ideę. Każdy z tych efektów będzie odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą Panu przysługiwały do nich autorskie prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na Zleceniodawcę.

Dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką, będzie Pan osiągał z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych za wyodrębnionym wynagrodzeniem – honorarium autorskim).

Usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonych. Zgodnie z umową świadczy Pan usługi jako niezależny wykonawca i samodzielnie określa Pan sposób, miejsce i czas ich wykonania. Zleceniodawca określa jedynie przedmiot zamówienia, oczekiwany rezultat i termin jego realizacji.

Wykonując usługi będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko braku zleceń, ryzyko nieotrzymania wynagrodzenia w przypadku nieprzyjęcia efektów prac, obowiązek usunięcia wad na własny koszt, odpowiedzialność odszkodowawczą za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy oraz kary umowne za opóźnienie w usunięciu wad przewidziane w umowie. Będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca), na zasadach ogólnych wynikających z przepisów prawa cywilnego.

Wynagrodzenie

Zgodnie z umową w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2027 r. (aneks nr 1) wynagrodzenie będzie składało się z dwóch odrębnych elementów:

a)    honorarium autorskiego z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, których dotyczy wniosek – w całości, na polach eksploatacji wskazanych w umowie (trwałe lub czasowe zwielokrotnianie programu w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany w programie; rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem programu lub jego kopii), wraz z prawem do udzielania licencji oraz zezwoleniem na wykonywanie zależnych praw autorskich; oraz

b)    wynagrodzenia za pozostałe usługi, niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów komputerowych (udział w spotkaniach organizacyjnych, konsultacje, administracja, rutynowe prace utrzymaniowe).

Wysokość obu elementów w danym okresie rozliczeniowym ustalana jest proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego odpowiednio na tworzenie programów oraz na pozostałe usługi, na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji czasu pracy, a podział ten jest każdorazowo dokumentowany w protokole zdawczo-odbiorczym. Wynagrodzenie za pozostałe usługi nie będzie objęte preferencyjną stawką.

Faktury

Będzie Pan wystawiał Zleceniodawcy faktury. Faktury będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych: każda faktura będzie zawierała odrębną pozycję „honorarium autorskie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych – zgodnie z protokołem zdawczo-odbiorczym nr …” oraz odrębną pozycję „pozostałe usługi”. Przyporządkowanie honorarium autorskiego do poszczególnych programów komputerowych (efektów prac) wynika z protokołu zdawczo-odbiorczego za dany okres rozliczeniowy, do którego faktura się odwołuje i który stanowi jej podstawę; protokół zawiera wykaz przekazanych programów wraz z liczbą godzin i kwotą honorarium przypadającą na każdy program. Zgodnie z umową faktura zawiera także wykaz i zakres usług oraz programów komputerowych objętych wynagrodzeniem z danej faktury.

Tryb przenoszenia praw

Umowa stanowi, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych stworzonych lub opracowanych w wyniku świadczenia usług przechodzą na Zleceniodawcę w całości z chwilą przyjęcia danego programu przez Zleceniodawcę, potwierdzonego podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego, nie później jednak niż z chwilą zapłaty wynagrodzenia obejmującego dany program. Wyodrębnienie programów i przeniesienie praw będzie odbywało się w następującym trybie: (1) po zakończeniu okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego) sporządza Pan protokół zdawczo-odbiorczy, w którym wymienia Pan każdy przekazany program komputerowy (nazwa modułu/repozytorium/zakres funkcjonalny), wskazuje Pan zamówienie, liczbę godzin poświęconych na jego stworzenie oraz kwotę honorarium autorskiego przypadającą na ten program, a odrębnie – godziny i wynagrodzenie za pozostałe usługi; (2) przekazuje Pan Zleceniodawcy kod źródłowy programu do repozytorium Zleceniodawcy; (3) Zleceniodawca weryfikuje i przyjmuje program, co potwierdza podpisaniem protokołu; (4) na podstawie protokołu wystawia Pan fakturę. Przeniesienie praw potwierdza podpisany przez obie strony protokół zdawczo-odbiorczy, w którym strony potwierdzają przejście praw do wymienionych w nim programów wraz z fakturą oraz historią rewizji kodu w repozytorium.

Przenoszenie praw będzie każdorazowo spełniało warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowa o świadczenie usług z 8 sierpnia 2025 r. oraz aneks nr 1 do niej – stanowiące umowę o przeniesienie autorskich praw majątkowych – zostały i zostaną zawarte w formie pisemnej (umowa przewiduje formę pisemną pod rygorem nieważności dla wszelkich jej zmian), co odpowiada art. 53 tej ustawy. Umowa wyraźnie wymienia pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie praw do programów komputerowych (zwielokrotnianie, tłumaczenie i wprowadzanie zmian, rozpowszechnianie), zgodnie z art. 41 ust. 2 tej ustawy, a przeniesienie obejmuje wyłącznie programy powstałe w wykonaniu umowy, zindywidualizowane w protokołach zdawczo-odbiorczych podpisywanych przez obie strony – nie zaś wszystkie utwory przyszłe. Protokoły, w których strony potwierdzają przyjęcie konkretnych programów i przejście praw do nich, są podpisywane przez obie strony własnoręcznie albo kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

Odrębna ewidencja

Od 1 stycznia 2027 r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (ewidencję IP Box), w której będzie Pan wyodrębniał:

a)    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (każdy program komputerowy, do którego prawa przenosi Pan na Zleceniodawcę);

b)    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c)    koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco, w formie elektronicznej, jako kumulatywne, comiesięczne zestawienie dokumentów, umożliwiające odtworzenie stanu na koniec każdego miesiąca. Odrębna ewidencja będzie prowadzona na bieżąco, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Wskaźnik nexus

Będzie Pan obliczał wskaźnik nexus – odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: (a + b) × 1,3 / (a + b + c + d), gdzie:

a – koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem (w szczególności sprzęt komputerowy, oprogramowanie, koszty środowisk chmurowych do prac rozwojowych, składki na ubezpieczenia społeczne, literatura specjalistyczna);

b – koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów niepowiązanych;

c – koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych;

d – koszty nabycia kwalifikowanego prawa.

Obecnie nie przewiduje Pan ponoszenia kosztów z liter b, c i d. Koszty będą ujmowane narastająco od początku prac badawczo-rozwojowych nad danym prawem, z pominięciem kosztów niezwiązanych bezpośrednio z prawem (w tym odsetek, opłat finansowych i kosztów związanych z nieruchomościami). Jeżeli wartość wskaźnika przekroczy 1, przyjmie Pan wartość 1.

Pytania

1.    Czy opisana w zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu autorskich narzędzi, skryptów oraz architektury chmurowej, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy autorskie prawo do programu komputerowego (kod źródłowy, infrastruktura jako kod), wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy?

3.    Czy Wnioskodawca, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiąganych z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do tworzonego oprogramowania w roku 2027 i latach kolejnych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową. Prace mają charakter twórczy, obejmujący tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań (narzędzia w języku (…), złożone integracje infrastruktury). Prace prowadzone są systematycznie w celu zwiększania zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, tworzone rozwiązania (…) są programami komputerowymi podlegającymi ochronie prawno-autorskiej, a tym samym stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej wymienione w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt prowadzenia działalności B+R, wytwarzania kwalifikowanego IP, odpłatnego przenoszenia praw majątkowych na zleceniodawcę oraz zamiaru prowadzenia odpowiedniej ewidencji IP Box, Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki 5% od wyliczonego dochodu z wykorzystaniem wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że Pana działalność ma charakter twórczy, obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe, których wynikiem jest tworzenie zupełnie nowych, innowacyjnych rozwiązań informatycznych. Przykłady tworzonych rozwiązań:(…)

Programy te będzie Pan tworzył od podstaw oraz rozwijał i ulepszał o nowe funkcjonalności. W okresie objętym wnioskiem mogą powstać także kolejne programy komputerowe tego samego rodzaju ((…), funkcje brzegowe, skrypty automatyzujące, definicje infrastruktury jako kod), każdorazowo mające postać nowego kodu źródłowego napisanego przez Pana, stanowiącego odrębny program komputerowy, do którego prawa będzie Pan przenosił na Zleceniodawcę.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym w uzupełnieniu wskazał Pan, że twórczy charakter działalności polega na tym, że każdy program projektuje i implementuje Pan samodzielnie od podstaw: analizuje Pan niestandardowy problem Zleceniodawcy, dla którego nie istnieje gotowe rozwiązanie, opracowuje własną koncepcję architektoniczną i algorytmiczną, a następnie pisze Pan nowy kod źródłowy realizujący tę koncepcję. Nie polega ona na konfigurowaniu gotowych produktów, ani na odtwarzaniu istniejących szablonów. Działania podejmowane w celu wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia programów to: (1) analiza problemu i wymagań (m.in. analiza istniejącej infrastruktury, pomiar czasów wdrożeń, identyfikacja ograniczeń); (2) zaprojektowanie architektury rozwiązania i algorytmów (np. sposób budowy grafu zależności, model danych konfiguracji brzegowej, procedura przełączenia regionów); (3) wybór i weryfikacja technologii, w tym budowa prototypów sprawdzających założenia; (4) implementacja kodu źródłowego; (5) tworzenie testów jednostkowych i integracyjnych oraz testów procedur; (6) iteracyjne poprawianie rozwiązania na podstawie wyników testów; (7) dokumentowanie kodu i przekazanie programu Zleceniodawcy protokołem. Zastosowane technologie: (…). Narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej jakie Pan zastosuje w swojej działalności to: (…) i dynamicznego generowania grup pochodzenia; zautomatyzowana, testowalna procedura migracji całego środowiska pomiędzy regionami z wykorzystaniem globalnie replikowanych tabel i kluczy kryptograficznych. Nowe lub rozwinięte programy będą różniły się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących u Pana tym, że dotychczasowe rozwiązania polegały na ogólnej automatyzacji wdrożeń z użyciem standardowych narzędzi w ich domyślnym zastosowaniu (wdrażanie wszystkich modułów, przełączanie ruchu przez (…), ręczne procedury odtworzenia po awarii). Nowe programy wprowadzają własne algorytmy i architekturę: selektywne wdrożenie na podstawie analizy kodu, routing na brzegu sieci bez (…), w pełni zautomatyzowane odtworzenie środowiska. Oryginalność programów będzie polegała na tym, że będą one wynikiem Pana własnej, indywidualnej koncepcji rozwiązania problemu: dobór struktur danych, algorytmów, podział na moduły, sposób integracji usług chmurowych oraz sam kod źródłowy będą Pana autorstwa i nie stanowią kopii ani adaptacji istniejącego kodu. Ten sam problem mógłby zostać rozwiązany na wiele różnych sposobów, a wybrana przez Pana postać kodu jest wynikiem Pana twórczych decyzji. Różnicę względem rozwiązań już funkcjonujących u Pana będzie powodowało zastosowanie: (…).

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionych programów komputerowych będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że Pana działalność, w ramach której będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał programy komputerowe, będzie prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, według przyjętego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Prace będą prowadzone systematycznie. Systematyczność polega na tym, że: każde zamówienie Zleceniodawcy zawiera – zgodnie z umową – opis przedmiotu oraz harmonogram realizacji (Harmonogram Prac), którego jest Pan zobowiązany przestrzegać. W ramach zamówień prace planuje Pan w cyklach kwartalnych, a w ich ramach w iteracjach dwutygodniowych. Dla każdego programu określa Pan cel, zakres funkcjonalny, kryteria ukończenia i termin. Postęp prac rejestruje Pan w systemie kontroli wersji (historia rewizji kodu) oraz w ewidencji czasu pracy z podziałem na programy. Efekty każdego okresu rozliczeniowego przekazuje Pan Zleceniodawcy protokołem zdawczo-odbiorczym. Prace prowadzi Pan w sposób ciągły, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, jako jej podstawowy przedmiot. Cele stawiane na wstępie w zakresie programów: (…). Źródłem finansowania prac są wyłącznie środki własne Pana działalności gospodarczej, pochodzące z wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy. Nie korzysta Pan z dotacji ani finansowania zewnętrznego. W 2027 r. planuje Pan osiągnąć cele (...), a w latach kolejnych – ich rozwój i ulepszanie oraz tworzenie kolejnych programów tego rodzaju. Zasoby ludzkie: wyłącznie Pana własna praca (prowadzi Pan działalność jednoosobowo, nie zatrudnia Pan pracowników ani podwykonawców). Zasoby rzeczowe: własny sprzęt komputerowy, oprogramowanie oraz opłacane przez Pana środowiska testowe w chmurze. Zasoby finansowe: środki własne działalności gospodarczej. Opracowywane będą: Harmonogramy Prac stanowiące element każdego zamówienia (zgodnie z umową zamówienie musi zawierać opis przedmiotu i harmonogram realizacji) oraz Pana kwartalne harmonogramy prac (na każdy kwartał roku kalendarzowego), określające programy do wytworzenia lub rozwinięcia, ich zakres funkcjonalny, kolejność i terminy, oraz uszczegóławiające je plany iteracji dwutygodniowych. Harmonogramy te będą faktycznie realizowane w odniesieniu do wszystkich programów, których dotyczy wniosek. W razie zmiany priorytetów Zleceniodawcy harmonogram jest aktualizowany, a zmiana dokumentowana.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów będzie dysponował Pan wiedzą z zakresu: (…) oraz działania sieci dostarczania treści; kryptografii stosowanej i zarządzania kluczami; a także wiedzą dziedzinową o infrastrukturze i procesach Zleceniodawcy zdobytą w ramach dotychczasowej współpracy. W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał wiedzę i umiejętności z zakresu projektowania architektury oprogramowania, programowania, projektowania algorytmów i struktur danych, testowania oprogramowania, inżynierii niezawodności systemów oraz bezpieczeństwa systemów chmurowych, a także wiedzę o narzędziach i usługach wskazanych wcześniej. Innowacyjne rozwiązania powstaną przy użyciu technologii wskazanych wcześniej, w szczególności: (…). Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające te programy od istniejących to selektywne wdrażanie infrastruktury na podstawie statycznej analizy kodu, przełączanie ruchu na brzegu sieci bez opóźnień (…) oraz w pełni zautomatyzowana i testowalna migracja środowiska pomiędzy regionami. Dotychczas w ramach działalności gospodarczej (od jej rozpoczęcia) oferował Pan usługi inżynierii oprogramowania i inżynierii platformowej (Platform Engineering) na rzecz Zleceniodawcy: automatyzację wdrożeń infrastruktury chmurowej, konfigurację potoków (...), utrzymanie środowisk chmurowych oraz konsultacje architektoniczne. Dotychczasowe usługi oparte były na standardowym zastosowaniu narzędzi (…) w ich domyślnej konfiguracji, gotowych narzędzi (...) oraz na ogólnej wiedzy z zakresu administrowania systemami i inżynierii oprogramowania. Zaplanował Pan stworzenie, a następnie rozwijanie i ulepszanie trzech programów opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu oraz kolejnych programów tego rodzaju. Cele: skrócenie czasu i zmniejszenie ryzyka wdrożeń infrastruktury, zapewnienie bezprzerwowego przełączania ruchu oraz umożliwienie szybkiego odtworzenia środowiska po awarii regionu chmurowego – każdorazowo poprzez wytworzenie nowego, autorskiego kodu źródłowego. Przedsięwzięcie będzie Pan realizował samodzielnie, według kwartalnych harmonogramów i iteracji dwutygodniowych, metodą opisaną w uzupełnieniu wniosku (analiza – projekt – prototyp – implementacja – testy – iteracja – przekazanie), z dokumentowaniem prac w systemie kontroli wersji i ewidencji czasu pracy oraz z odbiorem efektów przez Zleceniodawcę na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Efektem działań będą nowe programy komputerowe oraz nowe zastosowania: (...).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że będzie wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, przedmiotem wniosku są autorskie prawa do programów komputerowych, które będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał w ramach umowy ze Zleceniodawcą i do których będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na Zleceniodawcę. Każdy program ma postać kodu źródłowego (aplikacje i narzędzia (…), funkcje wykonywane na węzłach brzegowych, skrypty automatyzujące oraz definicje infrastruktury jako kod). Każdy program projektuje i implementuje Pan samodzielnie od podstaw: analizuje Pan niestandardowy problem Zleceniodawcy, dla którego nie istnieje gotowe rozwiązanie, opracowuje własną koncepcję architektoniczną i algorytmiczną, a następnie pisze Pan nowy kod źródłowy realizujący tę koncepcję. Nie polega ona na konfigurowaniu gotowych produktów, ani na odtwarzaniu istniejących szablonów. Działalność, w ramach której będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał programy komputerowe, będzie prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, według przyjętego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac i z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów będzie dysponował Pan wiedzą z zakresu: inżynierii oprogramowania i programowania w językach (…) oraz działania sieci dostarczania treści; kryptografii stosowanej i zarządzania kluczami; a także wiedzą dziedzinową o infrastrukturze i procesach Zleceniodawcy zdobytą w ramach dotychczasowej współpracy. W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał wiedzę i umiejętności z zakresu projektowania architektury oprogramowania, programowania, projektowania algorytmów i struktur danych, testowania oprogramowania, inżynierii niezawodności systemów oraz bezpieczeństwa systemów chmurowych, a także wiedzę o narzędziach i usługach wskazanych wcześniej. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające te programy od istniejących to: selektywne wdrażanie infrastruktury na podstawie statycznej analizy kodu; przełączanie ruchu na brzegu sieci bez opóźnień (…); w pełni zautomatyzowana i testowalna migracja środowiska pomiędzy regionami. Efekty Pana pracy, stanowiące programy komputerowe, zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dałoby się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie będą jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę – Zleceniodawca określa problem biznesowy lub cel, natomiast koncepcja rozwiązania, architektura, algorytmy i kod źródłowy są Pana autorstwa. Działania podejmowane w celu tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych, których dotyczy wniosek, nie będą miały charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów, także takich, które miałyby charakter ulepszeń. Czynności o charakterze rutynowym (m.in. udział w spotkaniach organizacyjnych, konsultacje, administracja, rutynowe prace utrzymaniowe) będą wyodrębnione w ewidencji czasu pracy i w protokołach jako „pozostałe usługi”, będą wynagradzane odrębnie i nie są objęte wnioskiem. Rozwijanie i ulepszanie będzie dotyczyło programów komputerowych, do których autorskie prawa majątkowe zostały już wcześniej przeniesione przez Pana na Zleceniodawcę. W odniesieniu do rozwijanego programu (w jego dotychczasowej postaci) nie będzie więc Pan jego właścicielem, ani współwłaścicielem i nie będzie posiadał Pan do niego licencji wyłącznej; rozwijanie i ulepszanie będzie następowało na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, który udostępnia Panu kod w tym celu. Natomiast do nowego kodu źródłowego powstającego w wyniku rozwijania i ulepszania (nowe moduły, funkcjonalności) autorskie prawa majątkowe będą przysługiwały Panu jako twórcy do momentu ich przeniesienia na Zleceniodawcę. Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności rozwijanych i ulepszanych programów komputerowych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanych i ulepszanych programów komputerowych nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian. W wyniku podjętych przez Pana czynności będzie powstawał odrębny od rozwijanego programu utwór – nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego – podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będzie Pan przenosił na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tego utworu, otrzymując w zamian wynagrodzenie (honorarium autorskie) za sprzedaż tego prawa. Efektem każdego rozwijania i ulepszania programów komputerowych objętych wnioskiem będzie powstanie nowego autorskiego prawa do programu komputerowego (nowego kodu źródłowego). Do przychodów, które zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką, nie będzie Pan zaliczał wynagrodzenia za jakiekolwiek prace, w wyniku których nie powstałoby nowe prawo. W zakresie rozwijanego programu w jego dotychczasowej postaci nie będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem, ani użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej. Efekty Pana pracy (w tym obejmujące autorskie narzędzia, skrypty oraz architektury chmurowe) – zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania lub ulepszania programów komputerowych – zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą Panu przysługiwały autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych – do momentu ich przeniesienia na Zleceniodawcę.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania wymienionych programów komputerowych będzie spełniała warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy stwierdzam, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, będzie spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·       podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·       prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·     dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·     dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·     dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-       będzie Pan tworzył, rozwijał i ulepszał programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-       rozwijanie i ulepszanie będzie dotyczyło programów komputerowych, do których autorskie prawa majątkowe zostały już wcześniej przeniesione przez Pana na Zleceniodawcę, nie będzie więc Pan jego właścicielem, ani współwłaścicielem i nie będzie posiadał Pan do niego licencji wyłącznej;

-       Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności rozwijanych i ulepszanych programów komputerowych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanych i ulepszanych programów komputerowych nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian;

-       w wyniku podjętych przez Pana czynności będzie powstawał odrębny od rozwijanego programu utwór – nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego – podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będzie Pan przenosił na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tego utworu, otrzymując w zamian wynagrodzenie (honorarium autorskie) za sprzedaż tego prawa;

-       efekty Pana pracy – zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania lub ulepszania programów komputerowych – zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą Panu przysługiwały autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych – do momentu ich przeniesienia na Zleceniodawcę;

-       dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką, będzie Pan osiągał ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych za wyodrębnionym wynagrodzeniem – honorarium autorskim);

-       przenoszenie praw będzie każdorazowo spełniało warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-       będzie Pan obliczał wskaźnik nexus – odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-       od 1 stycznia 2027 r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (ewidencję IP Box), w której będzie Pan wyodrębniał: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (każdy program komputerowy, do którego prawa przenosi Pan na Zleceniodawcę); przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

-       ewidencja będzie prowadzona na bieżąco, w formie elektronicznej, jako kumulatywne, comiesięczne zestawienie dokumentów, umożliwiające odtworzenie stanu na koniec każdego miesiąca. Odrębna ewidencja będzie prowadzona na bieżąco, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych, rozwijanych i ulepszanych przez Pana będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności będzie stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego – jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się – będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania przez Pana wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach podatkowych za 2027 r. oraz za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.