0112-KDSL1-2.4011.607.2026.3.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 4 września 2026 r. (wpływ 4 września 2026 r. oraz 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, która we wrześniu 2026 r. odwiesi zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach planowanej działalności planuje Pan świadczyć usługi sklasyfikowane w PKD jako 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (działalność przeważająca) oraz 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania, 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Jako formę opodatkowania planuje Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności będzie Pan świadczył usługi dla podmiotów, z którymi ani w bieżącym, ani w poprzednim roku podatkowym nie łączył Pana stosunek pracy.

W ramach prowadzonej działalności będzie Pan świadczył następujące usługi, związane z oprogramowaniem strony trzeciej – chmurowego rozwiązania (…) (producent oprogramowania (…)):

a)    doradztwo w zakresie oprogramowania (…);

b)    wybrane usługi zarządzania oprogramowaniem (…);

c)    usługi zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…).

W ramach wymienionych powyżej usług będzie Pan wykonywał następujące czynności:

a)    doradztwo w zakresie oprogramowania (…):

-        analiza wymagań klienta,

-        analiza stanu obecnego infrastruktury IT klienta, w szczególności konfiguracji i architektury instancji (…) należących do klienta,

-        projektowanie rozwiązań informatycznych spełniających wymagania klienta,

-        przedstawianie możliwych wariantów rozwiązania, wskazywanie wad i zalet, przedstawianie rekomendacji

-        na podstawie analizy stanu obecnego, przedstawianie dodatkowych rekomendacji usprawnień, wymaganych aktualizacji czy propozycji dodatkowych zabezpieczeń,

-        rekomendowanie usprawnień dobrych praktyk utrzymania i rozwoju oprogramowania, takich jak dobre praktyki (…).

Usługa nie obejmuje realizacji rekomendacji, w tym programowania. Ewentualne rekomendacje klient będzie wdrażał w ramach realizowanych przez siebie projektów informatycznych, siłami zespołów wewnętrznych lub stron trzecich.

b)    wybrane usługi zarządzania oprogramowaniem (…): prowadzenie na rzecz klienta usług:

-        monitorowania platformy (…), w tym badanie wysycenia limitów ((…), itp.), analiza logów błędów i zdarzeń, analizy błędów integracji z systemami zewnętrznymi, monitorowanie czasów wykonania operacji;

-        przyjmowanie zgłoszeń błędów lub potrzebnych rekonfiguracji od pracowników klienta za pomocą wewnętrznego systemu ticketowego. Analiza zgłoszeń, priorytetyzacja, realizacja zgłoszeń, komunikacja do klienta związana ze zgłoszeniami;

-        codzienna administracja platformą, dokonywanie korekt i rekonfiguracji platformy (…) zgodnie z poczynionymi obserwacjami, ogólnymi wymaganiami klienta i przychodzącymi bieżącymi zgłoszeniami od klienta;

-        konfiguracja i utrzymanie środowisk testowych oraz produkcyjnych;

-        usuwanie błędów w przechowywanych danych;

-        zatrzymywanie i ponowne uruchamianie poszczególnych procesów, modułów aplikacji, interfejsów zewnętrznych lub całej platformy, w zależności od potrzeb;

-        w przypadku błędów mających źródło w systemach zewnętrznych (…), eskalacja problemu do innych zespołów (po stronie klienta lub firm trzecich);

-        zgłaszanie zaobserwowanych błędów platformy (…) do producenta oprogramowania;

-        koordynacja zgłoszonych błędów, aż do ich skutecznego rozwiązania (w tym zastosowanie obejść, opracowanie procedur awaryjnych, koordynacja prac stron trzecich, wdrożenie poprawek, poprawki w danych uszkodzonych w trakcie awarii).

Wykonywane czynności będą dotyczyć konfiguracji platformy w zakresie deklaratywnym (konfiguracja, bez usług programowania).

c)    usługi zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…):

Usługa będzie polegać na zarządzaniu wybranym projektem IT lub wybranymi projektami IT klienta, dotyczącymi oprogramowania (…) klienta i/lub stowarzyszonych systemów informatycznych klienta, w roli kierownika projektu (project manager), obejmujące poniższe czynności:

-        na podstawie otrzymanego celu i zakresu projektu, określenie szczegółowej struktury zadań ((…) harmonogram zadań);

-        bieżące zarządzanie harmonogramem projektu;

-        codzienna koordynacja zespołów klienta oraz firm zewnętrznych w celu realizacji zadań przewidzianych w harmonogramie;

-        zarządzanie zakresem, ryzykiem i jakością projektu, w tym kontrola zgodności działań zespołów klienta i stron trzecich z dobrymi praktykami oraz wewnętrznymi procedurami i standardami klienta;

-        operacyjne zarządzanie budżetem przydzielonym przez klienta do danego projektu, to jest rejestracja poniesionych i planowanych wydatków dotyczących projektu, przedstawianie rekomendacji dot. planowanych wydatków do sponsora projektu po stronie klienta, ostatecznie odpowiadającego za realizację budżetu projektu;

-        bieżąca komunikacja statusu projektu do sponsora i innych udziałowców projektu po stronie klienta (stakeholders).

Usługa nie obejmuje usług technicznego projektowania rozwiązań informatycznych, tworzenia specyfikacji technicznych dla programistów, ani samego programowania. Usługa zakłada, że klient dostarczy własny lub zewnętrzny zespół architektów, projektantów, programistów oraz testerów oprogramowania, którym będzie Pan koordynował.

Decyzja o uruchomieniu danego projektu i powierzeniu lub niepowierzeniu Panu roli kierownika projektu, jest wyłączną decyzją klienta. Projekty mogą być powoływane zarówno z powodów niezależnych od Pana (np. wymogi regulacyjne lub wdrażanie nowej oferty), jak również wynikać w części lub w całości z Pana rekomendacji, przedstawionych w ramach usługi a.

Wszystkie usługi wymienione powyżej (a, b, c), planuje Pan świadczyć w formie usług stałych, trwających potencjalnie wiele miesięcy dla pojedynczego klienta, w modelu rozliczenia godzinowego za wykonaną usługę (model (…)). Stawka godzinowa za poszczególne usługi może, ale nie musi się różnić. Realizacja usług będzie dokumentowana comiesięcznym zestawieniem godzin (timesheet), potwierdzanym przez strony.

Możliwe będzie równoczesne świadczenie wszystkich powyższych usług (a, b, c) w ramach jednej zbiorczej umowy z pojedynczym klientem. Usługi będą dokumentowane pojedynczym timesheetem, który będzie podstawą do wystawienia miesięcznej faktury.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią opisu sprawy, czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach usług doradztwa w zakresie oprogramowania (…) to:

·         analiza wymagań klienta,

·         analiza stanu obecnego infrastruktury IT klienta,

·         projektowanie rozwiązań informatycznych,

·         przedstawianie możliwych wariantów rozwiązania,

·         przedstawianie dodatkowych rekomendacji usprawnień, wymaganych aktualizacji, czy propozycji dodatkowych zabezpieczeń,

·         rekomendowanie usprawnień dobrych praktyk utrzymania i rozwoju oprogramowania, takich jak dobre praktyki (…).

Wszystkie te czynności będą dotyczyć platformy (…) – czyli oprogramowania chmurowego wytworzonego przez firmę (…) z siedzibą w (…), które zakupili Pana klienci, a następnie na jego bazie dokonali konfiguracji i modyfikacji oprogramowania.

Efektem wykonywanych czynności może być:

·         analiza wymagań zapisana np. w formie backlogu zawierającego (…) z kryteriami akceptacji,

·         projekt techniczny rozwiązania (projekt modelu danych, architektura integracji, proponowana konfiguracja mechanizmów standardowych platformy (…), projekt wysokiego poziomu dla proponowanych programów w dostępnych językach programowania na platformie [(…) oraz (…)], itp.),

·         w przypadku możliwych wariantów rozwiązania technicznego, ocena wad i zalet każdego z nich i rekomendacja,

·         estymaty pracochłonności wykonania (np. w formie dni roboczych lub (…) niezbędnych dla wytworzenia rozwiązania),

·         proponowany harmonogram realizacji,

·         proponowane usprawnienia w formie propozycji rekonfiguracji platformy (…), optymalizacji istniejącego kodu, innego harmonogramu uruchomień poszczególnych procesów, zmiany schematów integracji z systemami zewnętrznymi, zastosowania dodatkowych narzędzi czy komponentów stron trzecich, zastosowania określonego schematu (…), zastosowania określonej strategii testowania aplikacji, itp.

Celem wykonywanych czynności będzie dostarczenie klientowi materiału umożliwiającego podjęcie decyzji o realizacji lub braku realizacji projektu czy inicjatywy. Dla rekomendacji polegających na zmianach oprogramowania, w przypadku pozytywnej decyzji, klient będzie posiadał gotowy projekt techniczny rozwiązania w wybranym wariancie oraz materiał wystarczający do efektywnego i bezpiecznego zlecenia pracy zespołowi programistów (wewnętrznemu lub zewnętrznemu). W przypadku zewnętrznego zespołu wyprodukowane przez Pana materiały będą wystarczające do rozpisania przetargu lub konkursu ofert (jako część merytoryczna zapytania).

Rekomendacje mogą dotyczyć proponowanego wariantu technicznego rozwiązania na platformie (…). Będzie to albo rozwiązanie techniczne odpowiadające na konkretne potrzeby wyrażone przez klienta, albo rekomendacja wynikająca z analizy udostępnionej przez klienta instancji oprogramowania (…). Rekomendacją będzie projekt techniczny rozwiązania (lub alternatywne projekty w przypadku możliwych alternatyw) oraz estymata pracochłonności wykonania takiego rozwiązania.

Rekomendacje optymalizacji mogą dotyczyć poprawy szybkości działania oprogramowania, poprawy bezpieczeństwa, uniknięcia osiągnięcia limitów pojemności narzucanych przez (…), obniżenia kosztu użytkowania oprogramowania (…), poprawy (…), etc.

W odniesieniu do ww. usług, nie występował Pan o klasyfikację planowanych usług przez Urząd Statystyczny w Łodzi i nie dokonał Pan takiej klasyfikacji.

Zgodnie z odpowiedzią zawartą w opisie sprawy, czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach wybranych usług zarządzania oprogramowaniem (…) to:

·         monitorowanie platformy (…), w tym badanie wysycenia limitów ((…), itp.), analiza logów błędów i zdarzeń, analizy błędów integracji z systemami zewnętrznymi, monitorowanie czasów wykonania operacji,

·         przyjmowanie zgłoszeń błędów lub potrzebnych rekonfiguracji od pracowników klienta za pomocą wewnętrznego systemu ticketowego. Analiza zgłoszeń, priorytetyzacja, realizacja zgłoszeń, komunikacja do klienta związana ze zgłoszeniami,

·         codzienna administracja platformą, dokonywanie korekt i rekonfiguracji platformy (…) zgodnie z poczynionymi obserwacjami, ogólnymi wymaganiami klienta i przychodzącymi bieżącymi zgłoszeniami od klienta,

·         konfiguracja i utrzymanie środowisk testowych oraz produkcyjnych,

·         usuwanie błędów w przechowywanych danych w oprogramowaniu,

·         zatrzymywanie i ponowne uruchamianie poszczególnych procesów, modułów aplikacji, interfejsów zewnętrznych lub całej platformy, w zależności od potrzeb,

·         w przypadku błędów mających źródło w systemach zewnętrznych (…), eskalacja problemu do innych zespołów (po stronie klienta lub firm trzecich),

·         zgłaszanie zaobserwowanych błędów platformy (…) do producenta oprogramowania,

·         koordynacja zgłoszonych błędów, aż do ich skutecznego rozwiązania (w tym zastosowanie obejść, opracowanie procedur awaryjnych, koordynacja prac stron trzecich, wdrożenie poprawek, poprawki w danych uszkodzonych w trakcie awarii).

Efektem świadczonych usług będą – w zależności od rodzaju czynności:

·         Dokumenty opisujące wynik analizy technicznej platformy (…) i proponowane rekonfiguracje (dokumenty (…));

·         Zmiany statusów, komentarze lub rozwiązania dla zgłoszeń użytkowników wysyłanych na (…) poprzez (…) – zapisy w systemie (…) (np. (…));

·         Tzw. (…) (wnioski o wgranie) – skrypty zmiany konfiguracji platformy (…), które klient po weryfikacji, wdroży na systemie produkcyjnym;

·         Zmiany bezpośrednio na platformie produkcyjnej (…) klienta (np. administracja użytkownikami, włączanie lub wyłączanie procesów, itp.);

·         Modyfikacja środowisk testowych (tzw. (…)) na platformie (…) klienta – np. stworzenie nowych, usunięcie, odświeżenie danych, rekonfiguracja.

W odniesieniu do ww. usług, nie występował Pan o klasyfikację planowanych usług przez Urząd Statystyczny w Łodzi i nie dokonał Pan takiej klasyfikacji.

Zgodnie z treścią opisu sprawy, czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach usług zarządzania projektami informatycznymi to:

·         określanie szczegółowej struktury zadań ((…) – harmonogram zadań);

·         bieżące zarządzanie harmonogramem projektu;

·         codzienna koordynacja zespołów klienta oraz firm zewnętrznych w celu realizacji zadań przewidzianych w harmonogramie;

·         zarządzanie zakresem, ryzykiem i jakością projektu, w tym kontrola zgodności działań zespołów klienta i stron trzecich z dobrymi praktykami oraz wewnętrznymi procedurami i standardami klienta;

·         operacyjne zarządzanie budżetem przydzielonym przez klienta do danego projektu, to jest rejestracja poniesionych i planowanych wydatków dotyczących projektu, przedstawianie rekomendacji dot. planowanych wydatków do sponsora projektu po stronie klienta, ostatecznie odpowiadającego za realizację budżetu projektu; bieżąca komunikacja statusu projektu do sponsora i innych udziałowców projektu po stronie klienta (stakeholders).

Są to standardowe czynności kierownika projektu informatycznego (projektu IT).

Efektem końcowym projektu będzie wdrożenie zmian na platformie (…) klienta (rekonfiguracja platformy, wgranie nowego kodu na platformę, nowy interfejs użytkownika, dokumentacja, szkolenia, itd.). Produkt ten będzie efektem prac zespołu pracowników klienta i/lub dostawców zewnętrznych, koordynowanych przez Pana lub Pana pracownika – w roli kierownika projektu.

W odniesieniu do ww. usług, nie występował Pan o klasyfikację planowanych usług przez Urząd Statystyczny w Łodzi i nie dokonał Pan takiej klasyfikacji.

Pana pierwszy klient jest firmą telekomunikacyjną o zasięgu ogólnopolskim (operator telefonii komórkowej i stacjonarnej, dostawca internetu i usług telekomunikacyjnych), korzystający z oprogramowania (…). Z uwagi na Pana doświadczenie i kwalifikacje, oraz dostępne wersje oprogramowania (…) dla różnych branż, rozważa Pan świadczenie w przyszłości podobnych usług dla klientów z branży farmaceutycznej – producenci leków na receptę oraz leków (…) (oprogramowanie (…)) oraz z branży (…) – producenci proszków, mydła, artykułów pierwszej potrzeby (oprogramowanie (…)).

Klienci stanowiący grupę docelową są na tyle duzi, że zwykle prowadzą równolegle dziesiątki lub setki projektów. Kierowanie tymi projektami może Pan realizować zarówno za pomocą własnych pracowników, jak i jednego lub więcej podmiotów zewnętrznych. Konstrukcja planowanej współpracy nie zakłada wpisania do umowy żadnej konkretnej listy projektów, ani Pana wyłączności w prowadzeniu projektów klienta. Umowa określa jedynie obszar, w ramach którego klient będzie mógł podzlecać prowadzenie wybranych projektów. Tym obszarem są projekty informatyczne, które dotyczą zmian oprogramowania (…).

Z Pana doświadczenia, projekty zwykle dotyczą m.in. wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (np. dodatkowa funkcjonalność windykacyjna dla działu należności), modyfikowania platformy, aby móc obsługiwać nowy produkt (np. integracja oprogramowania (…) z platformą telekomunikacyjną aktywującą nowy typ usługi), czy też wdrażania nowych wymogów regulacyjnych (np. narzuconej przez państwowego regulatora zmiany w procesie obsługi przenaszalności numerów pomiędzy operatorami GSM).

Wszystkie świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień.

·         Usługa doradztwa w zakresie oprogramowania (…) ma charakter stricte techniczny. Jak wskazał Pan wyżej, efektem usługi będą konkretne analizy techniczne w wąskim obszarze konkretnego rozwiązania informatycznego (…). Efektem usługi będzie (…), projekt techniczny rozwiązania, estymata pracochłonności, harmonogram projektu, rekomendacje techniczne rekonfiguracji platformy.

·         Usługa zarządzania oprogramowaniem (…) nie zawiera usług czy czynności o charakterze doradczym, lecz konkretne czynności techniczne na oprogramowaniu, opisane szczegółowo wyżej.

·         Usługa zarządzania projektami informatycznymi nie zawiera usług, czy czynności o charakterze doradczym. Szczegółowy opis czynności w ramach tej usługi, zawarł Pan wyżej.

Usługi będące przedmiotem wniosku będą związane z oprogramowaniem w ten sposób, że wszystkie dotyczą oprogramowania (…), czyli platformy informatycznej w posiadaniu klienta, zawierającej konfigurację oraz kod, który podlega modyfikacji.

·         W ramach usług doradztwa w zakresie oprogramowania (…) będzie Pan projektował rozszerzenie systemu (rola architekta IT, efekt pracy – projekt techniczny rozwiązania). Jest to usługa wymagająca specyficznej wiedzy i kwalifikacji dotyczących architektury i konfiguracji oprogramowania (…). W ramach usługi nie będzie Pan tworzyć kodu (nie będzie Pan programować), natomiast projekt ten będzie podstawą tworzenia kodu przez programistów. Szczegółowy opis czynności zawarł Pan wyżej.

·         W ramach usług zarządzania oprogramowaniem (…) będzie Pan prowadził bieżącą obsługę oprogramowania (…) zainstalowanego na środowiskach klienta. Będzie Pan miał bezpośredni kontakt z kodem i konfiguracją oprogramowania, i w razie potrzeby będzie Pan dokonywał modyfikacji. Szczegółowy opis czynności zawarł Pan wyżej.

·         Usługa zarządzania projektami informatycznymi (projektami IT) będzie dotyczyć warstwy zarządczej i organizacyjnej projektu. W ramach tej usługi będzie Pan wyłącznie pełnił rolę kierownika projektu IT. Nie będzie Pan tworzył kodu, nie będzie Pan projektował rozwiązania ani testował – będą od tego inne zespoły.

We wniosku zawarł Pan pytanie, czy planowane usługi podlegają różnym stawkom ryczałtu. Jeżeli podlegają różnym stawkom, to jaką ewidencję powinienem prowadzić. We własnym stanowisku zaproponował Pan sposób prowadzenia ewidencji, który pozwala na odrębne określenie przychodów z tytułu każdej z usług. Prosi Pan o potwierdzenie, że powinienem Pan prowadzić taką właśnie ewidencję.

Będzie Pan prowadził ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294).

Pytania

1.    Jaka stawka ryczałtu jest odpowiednia dla każdej z opisanych usług (a, b, c)?

2.    Jeżeli stawki ryczałtu dla opisanych usług są różne, to czy powinien Pan rozliczać przychody z ich tytułu odrębnie, tzn. stosować odpowiednio dwie lub trzy różne stawki ryczałtu, do każdej części przychodu odrębnie?

3.    Jeżeli powinien Pan stosować różne stawki ryczałtu dla różnych usług, to jaką formę dokumentacji powinien Pan przyjąć, aby zapewnić właściwe i wystarczające udokumentowanie adekwatności przyjętych stawek ryczałtu?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.:

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi a) oraz b) podlegają stawce ryczałtu 12%, natomiast usługa c) polega stawce ryczałtu 8,5%.

Uzasadnienie:

Usługa a) mieści się w ramach usług doradztwa objętych kodem PKD 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, oraz jest usługą związaną z oprogramowaniem, w związku z czym podlega stawce ryczałtu 12%, na mocy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b.

Usługa b) mieści się w ramach tego samego kodu PKD 62.20.B, jako usługa zarządzania urządzeniami informatycznymi. Jest to usługa związaną z oprogramowaniem, nie stanowi prostego wsparcia technicznego typu helpdesk, w związku z czym podlega stawce ryczałtu 12%, na mocy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b.

Jeżeli chodzi o usługę c), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podlega ona stawce ryczałtu 8,5%, jako usługa, która nie została przypisana w ustawie do innych, wyższych stawek ryczałtu.

Wyższa stawka podatku (15%) zarezerwowana jest m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Usługa c) ma charakter typowo operacyjno-wykonawczy (Project Management), a nie strategiczno-doradczy (Management Consulting). Wnioskodawca będzie koordynował prace zewnętrznych deweloperów, pilnował alokacji budżetu i terminowości, a nie doradzał korporacji, w jakim kierunku strategicznym powinna się rozwijać. Jednocześnie, nadzór nad projektami w branży nowych technologii nie kwalifikuje się jako usługa związana z oprogramowaniem czy doradztwem w zakresie IT, dla których przewidziano stawkę ryczałtu 12%. Jak wskazano w opisie zdarzenia, praca Wnioskodawcy ma charakter menedżerski – zarządza on procesem, ludźmi i budżetem, nie ingerując bezpośrednio w technologię, ani architekturę systemów Zleceniodawcy.

Prawidłowość opodatkowania usług kierowania projektami (Project Managera) w branży IT stawką ryczałtu 8,5% jest powszechnie i stale aprobowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych.

Ad 2.:

Zdaniem Wnioskodawcy, o ile w ramach usług świadczonych dla jednego klienta, Wnioskodawca będzie świadczył usługi do których należy zastosować różne stawki ryczałtu, przychody z tytułu tych usług należy ewidencjonować rozdzielnie i stosować wobec nich inną stawkę ryczałtu.

Uzasadnienie: bezpośrednio z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 3.:

Zdaniem Wnioskodawcy, wystarczającą formą dokumentacji świadczonych usług będzie miesięczny timesheet oraz odpowiednio wystawiona faktura. W timesheecie znajdzie się każdorazowo, potwierdzona przez klienta liczba godzin w podziale na usługi a), b) oraz c) oraz zastosowana stawka godzinowa dla każdej z usług. Timesheet może, ale nie musi zawierać dodatkowe szczegóły, np. podział na poszczególne dni, nazwy projektów, opis podejmowanych czynności dla usług a) oraz b), itp. Na podstawie timesheetu zostanie wystawiona albo: pojedyncza faktura, w której liniach znajdzie się ewidencja liczby godzin dla poszczególnych usług i odpowiadających im stawek godzinowych, lub oddzielne faktury, dla każdej z usług osobno.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca planuje stosowanie formy rozliczenia godzinowego, ze stałą stawką godzinową za poszczególne usługi. Należny przychód za każdą z usług będzie więc iloczynem liczby godzin, które zostały wyświadczone w danym miesiącu oraz przypisanej do danej usługi stawki godzinowej.

Zaproponowana forma dokumentacji zapewni ewidencję przychodów rozdzielnie dla każdej z usług a), b) oraz c), zapewniając tym samym wyliczenie kwoty podlegającej ryczałtowi 12% oraz kwoty podlegającej ryczałtowi 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną, która we wrześniu 2026 r. odwiesi zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach planowanej działalności planuje Pan świadczyć usługi sklasyfikowane w PKD jako 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (działalność przeważająca) oraz 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania, 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Jako formę opodatkowania planuje Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach prowadzonej działalności będzie Pan świadczył usługi dla podmiotów, z którymi ani w bieżącym, ani w poprzednim roku podatkowym nie łączył Pana stosunek pracy. W ramach prowadzonej działalności będzie Pan świadczył następujące usługi, związane z oprogramowaniem strony trzeciej – chmurowego rozwiązania (…) (producent oprogramowania (…)):

a)    doradztwo w zakresie oprogramowania (…);

b)    wybrane usługi zarządzania oprogramowaniem (…);

c)    usługi zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…).

W ramach wymienionych powyżej usług będzie Pan wykonywał następujące czynności: doradztwo w zakresie oprogramowania (…), tj.: analiza wymagań klienta, analiza stanu obecnego infrastruktury IT klienta, w szczególności konfiguracji i architektury instancji (…) należących do klienta, projektowanie rozwiązań informatycznych spełniających wymagania klienta, przedstawianie możliwych wariantów rozwiązania, wskazywanie wad i zalet, przedstawianie rekomendacji, na podstawie analizy stanu obecnego, przedstawianie dodatkowych rekomendacji usprawnień, wymaganych aktualizacji czy propozycji dodatkowych zabezpieczeń, rekomendowanie usprawnień dobrych praktyk utrzymania i rozwoju oprogramowania, takich jak dobre praktyki (…). Ww. usługa nie obejmuje realizacji rekomendacji, w tym programowania. Ewentualne rekomendacje klient będzie wdrażał w ramach realizowanych przez siebie projektów informatycznych, siłami zespołów wewnętrznych lub stron trzecich; wybrane usługi zarządzania oprogramowaniem (…), tj. prowadzenie na rzecz klienta usług: monitorowania platformy (…), w tym badanie wysycenia limitów ((…), itp.), analiza logów błędów i zdarzeń, analizy błędów integracji z systemami zewnętrznymi, monitorowanie czasów wykonania operacji, przyjmowanie zgłoszeń błędów lub potrzebnych rekonfiguracji od pracowników klienta za pomocą wewnętrznego systemu ticketowego. Analiza zgłoszeń, priorytetyzacja, realizacja zgłoszeń, komunikacja do klienta związana ze zgłoszeniami, codzienna administracja platformą, dokonywanie korekt i rekonfiguracji platformy (…) zgodnie z poczynionymi obserwacjami, ogólnymi wymaganiami klienta i przychodzącymi bieżącymi zgłoszeniami od klienta, konfiguracja i utrzymanie środowisk testowych oraz produkcyjnych, usuwanie błędów w przechowywanych danych, zatrzymywanie i ponowne uruchamianie poszczególnych procesów, modułów aplikacji, interfejsów zewnętrznych lub całej platformy, w zależności od potrzeb, w przypadku błędów mających źródło w systemach zewnętrznych ((…)), eskalacja problemu do innych zespołów (po stronie klienta lub firm trzecich), zgłaszanie zaobserwowanych błędów platformy (…) do producenta oprogramowania, koordynacja zgłoszonych błędów, aż do ich skutecznego rozwiązania (w tym zastosowanie obejść, opracowanie procedur awaryjnych, koordynacja prac stron trzecich, wdrożenie poprawek, poprawki w danych uszkodzonych w trakcie awarii). Wykonywane czynności będą dotyczyć konfiguracji platformy w zakresie deklaratywnym (konfiguracja, bez usług programowania); usługi zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…): ww. usługa będzie polegać na zarządzaniu wybranym projektem IT lub wybranymi projektami IT klienta, dotyczącymi oprogramowania (…) klienta i/lub stowarzyszonych systemów informatycznych klienta, w roli kierownika projektu (project manager), obejmujące poniższe czynności: na podstawie otrzymanego celu i zakresu projektu, określenie szczegółowej struktury zadań ((…) harmonogram zadań), bieżące zarządzanie harmonogramem projektu, codzienna koordynacja zespołów klienta oraz firm zewnętrznych w celu realizacji zadań przewidzianych w harmonogramie, zarządzanie zakresem, ryzykiem i jakością projektu, w tym kontrola zgodności działań zespołów klienta i stron trzecich z dobrymi praktykami oraz wewnętrznymi procedurami i standardami klienta, operacyjne zarządzanie budżetem przydzielonym przez klienta do danego projektu, to jest rejestracja poniesionych i planowanych wydatków dotyczących projektu, przedstawianie rekomendacji dot. planowanych wydatków do sponsora projektu po stronie klienta, ostatecznie odpowiadającego za realizację budżetu projektu, bieżąca komunikacja statusu projektu do sponsora i innych udziałowców projektu po stronie klienta (stakeholders). Usługa nie obejmuje usług technicznego projektowania rozwiązań informatycznych, tworzenia specyfikacji technicznych dla programistów, ani samego programowania. Usługa zakłada, że klient dostarczy własny lub zewnętrzny zespół architektów, projektantów, programistów oraz testerów oprogramowania, którym będzie Pan koordynował. Decyzja o uruchomieniu danego projektu i powierzeniu lub niepowierzeniu Panu roli kierownika projektu, jest wyłączną decyzja klienta. Projekty mogą być powoływane zarówno z powodów niezależnych od Pana (np. wymogi regulacyjne lub wdrażanie nowej oferty), jak również wynikać w części lub w całości z Pana rekomendacji, przedstawionych w ramach usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (…) (…). W odniesieniu do ww. usług, nie występował Pan o klasyfikację planowanych usług przez Urząd Statystyczny w Łodzi i nie dokonał Pan takiej klasyfikacji. Pana pierwszy klient jest firmą telekomunikacyjną o zasięgu ogólnopolskim (operator telefonii komórkowej i stacjonarnej, dostawca internetu i usług telekomunikacyjnych), korzystający z oprogramowania (…). Z uwagi na Pana doświadczenie i kwalifikacje, oraz dostępne wersje oprogramowania (…) dla różnych branż, rozważa Pan świadczenie w przyszłości podobnych usług dla klientów z branży farmaceutycznej – producenci leków na receptę oraz leków (…) (oprogramowanie (…)) oraz z branży (…) – producenci proszków, mydła, artykułów pierwszej potrzeby (oprogramowanie (…)). Klienci stanowiący grupę docelową są na tyle duzi, że zwykle prowadzą równolegle dziesiątki lub setki projektów. Kierowanie tymi projektami może Pan realizować zarówno za pomocą własnych pracowników, jak i jednego lub więcej podmiotów zewnętrznych. Konstrukcja planowanej współpracy nie zakłada wpisania do umowy żadnej konkretnej listy projektów, ani Pana wyłączności w prowadzeniu projektów klienta. Umowa określa jedynie obszar, w ramach którego klient będzie mógł podzlecać prowadzenie wybranych projektów. Tym obszarem są projekty informatyczne, które dotyczą zmian oprogramowania (…). Z Pana doświadczenia, projekty zwykle dotyczą m.in. wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (np. dodatkowa funkcjonalność windykacyjna dla działu należności), modyfikowania platformy, aby móc obsługiwać nowy produkt (np. integracja oprogramowania (…) z platformą telekomunikacyjną aktywującą nowy typ usługi), czy też wdrażania nowych wymogów regulacyjnych (np. narzuconej przez państwowego regulatora zmiany w procesie obsługi przenaszalności numerów pomiędzy operatorami (…)). Wszystkie świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień. Usługa doradztwa w zakresie oprogramowania (…) ma charakter stricte techniczny. Efektem usługi będą konkretne analizy techniczne w wąskim obszarze konkretnego rozwiązania informatycznego (…). Efektem usługi będzie (…). Usługa zarządzania oprogramowaniem (…) nie zawiera usług czy czynności o charakterze doradczym, lecz konkretne czynności techniczne na oprogramowaniu. Usługa zarządzania projektami informatycznymi nie zawiera usług, czy czynności o charakterze doradczym. Usługi będące przedmiotem wniosku będą związane z oprogramowaniem w ten sposób, że wszystkie dotyczą oprogramowania (…), czyli platformy informatycznej w posiadaniu klienta, zawierającej konfigurację oraz kod, który podlega modyfikacji. W ramach usług doradztwa w zakresie oprogramowania (…) będzie Pan projektował rozszerzenie systemu (rola architekta IT, efekt pracy – projekt techniczny rozwiązania). Jest to usługa wymagająca specyficznej wiedzy i kwalifikacji dotyczących architektury i konfiguracji oprogramowania (…). W ramach usługi nie będzie Pan tworzyć kodu (nie będzie Pan programować), natomiast projekt ten będzie podstawą tworzenia kodu przez programistów. W ramach usług zarządzania oprogramowaniem (…) będzie Pan prowadził bieżącą obsługę oprogramowania (…) zainstalowanego na środowiskach klienta. Będzie Pan miał bezpośredni kontakt z kodem i konfiguracją oprogramowania, i w razie potrzeby będzie Pan dokonywał modyfikacji. Usługa zarządzania projektami informatycznymi (projektami IT) będzie dotyczyć warstwy zarządczej i organizacyjnej projektu. W ramach tej usługi będzie Pan wyłącznie pełnił rolę kierownika projektu IT. Nie będzie Pan tworzył kodu, nie będzie Pan projektował rozwiązania ani testował – będą od tego inne zespoły. Wszystkie ww. usługi planuje Pan świadczyć w formie usług stałych, trwających potencjalnie wiele miesięcy dla pojedynczego klienta, w modelu rozliczenia godzinowego za wykonaną usługę (model (…)). Stawka godzinowa za poszczególne usługi może, ale nie musi się różnić. Realizacja usług będzie dokumentowana comiesięcznym zestawieniem godzin (timesheet), potwierdzanym przez strony. Możliwe będzie równoczesne świadczenie wszystkich powyższych usług (a, b, c) w ramach jednej zbiorczej umowy z pojedynczym klientem. Usługi będą dokumentowane pojedynczym timesheetem, który będzie podstawą do wystawienia miesięcznej faktury. Będzie Pan prowadził ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294).

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

-        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

-        62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

-        62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

-        usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-        usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-        usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-        usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-        usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-        doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-        systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-        udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-        usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-        udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-        udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 jako usługi opodatkowane stawką w wysokości 12%.

Z analizy opisu sprawy wynika, że czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach usług doradztwa w zakresie oprogramowania (…) to analiza wymagań klienta, analiza stanu obecnego infrastruktury IT klienta, projektowanie rozwiązań informatycznych, przedstawianie możliwych wariantów rozwiązania, przedstawianie dodatkowych rekomendacji usprawnień, wymaganych aktualizacji, czy propozycji dodatkowych zabezpieczeń, rekomendowanie usprawnień dobrych praktyk utrzymania i rozwoju oprogramowania, takich jak dobre praktyki (…). Wszystkie te czynności będą dotyczyć platformy (…) – czyli oprogramowania chmurowego wytworzonego przez firmę (…), które zakupili Pana klienci, a następnie na jego bazie dokonali konfiguracji i modyfikacji oprogramowania. Efektem wykonywanych przez Pana czynności może być analiza wymagań zapisana np. w formie backlogu zawierającego (…) z kryteriami akceptacji, projekt techniczny rozwiązania (projekt modelu danych, architektura integracji, proponowana konfiguracja mechanizmów standardowych platformy (…), projekt wysokiego poziomu dla proponowanych programów w dostępnych językach programowania na platformie [(…)], itp.), w przypadku możliwych wariantów rozwiązania technicznego, ocena wad i zalet każdego z nich i rekomendacja, estymaty pracochłonności wykonania (np. w formie dni roboczych lub (…) niezbędnych dla wytworzenia rozwiązania), proponowany harmonogram realizacji, proponowane usprawnienia w formie propozycji rekonfiguracji platformy (…), optymalizacji istniejącego kodu, innego harmonogramu uruchomień poszczególnych procesów, zmiany schematów integracji z systemami zewnętrznymi, zastosowania dodatkowych narzędzi czy komponentów stron trzecich, zastosowania określonego schematu (…), zastosowania określonej strategii testowania aplikacji, itp. Celem wykonywanych czynności będzie dostarczenie klientowi materiału umożliwiającego podjęcie decyzji o realizacji lub braku realizacji projektu czy inicjatywy. Dla rekomendacji polegających na zmianach oprogramowania, w przypadku pozytywnej decyzji, klient będzie posiadał gotowy projekt techniczny rozwiązania w wybranym wariancie oraz materiał wystarczający do efektywnego i bezpiecznego zlecenia pracy zespołowi programistów (wewnętrznemu lub zewnętrznemu). W przypadku zewnętrznego zespołu wyprodukowane przez Pana materiały będą wystarczające do rozpisania przetargu lub konkursu ofert (jako część merytoryczna zapytania). Rekomendacje mogą dotyczyć proponowanego wariantu technicznego rozwiązania na platformie (…). Będzie to albo rozwiązanie techniczne odpowiadające na konkretne potrzeby wyrażone przez klienta, albo rekomendacja wynikająca z analizy udostępnionej przez klienta instancji oprogramowania (…). Rekomendacją będzie projekt techniczny rozwiązania (lub alternatywne projekty w przypadku możliwych alternatyw) oraz estymata pracochłonności wykonania takiego rozwiązania. Rekomendacje optymalizacji mogą dotyczyć poprawy szybkości działania oprogramowania, poprawy bezpieczeństwa, uniknięcia osiągnięcia limitów pojemności narzucanych przez (…), obniżenia kosztu użytkowania oprogramowania (…), poprawy (…), etc. Ponadto wskazał Pan, że usługa doradztwa w zakresie oprogramowania (…) ma charakter stricte techniczny. Efektem usługi będą konkretne analizy techniczne w wąskim obszarze konkretnego rozwiązania informatycznego (…). Efektem usługi będzie (…), projekt techniczny rozwiązania, estymata pracochłonności, harmonogram projektu, rekomendacje techniczne rekonfiguracji platformy. W ramach usług doradztwa w zakresie oprogramowania (…) będzie Pan projektował rozszerzenie systemu (rola architekta IT, efekt pracy – projekt techniczny rozwiązania). Jest to usługa wymagająca specyficznej wiedzy i kwalifikacji dotyczących architektury i konfiguracji oprogramowania (…). W ramach usługi nie będzie Pan tworzyć kodu (nie będzie Pan programować), natomiast projekt ten będzie podstawą tworzenia kodu przez programistów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku zakres świadczonych usług doradztwa w zakresie oprogramowania (…), powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi doradztwa w zakresie oprogramowania (…), które jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” i będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto wskazuję, że zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 klasa PKWiU 62.03 – Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi obejmuje: usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

Klasa PKWiU 62.03 zawiera grupowanie PKWiU 62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią”, które obejmuje:

−        usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

−        usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem;

oraz grupowanie PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, które obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy Pan także usługi zarządzania oprogramowaniem (…). Czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach ww. usług to: monitorowanie platformy (…), w tym badanie wysycenia limitów ((…), itp.), analiza logów błędów i zdarzeń, analizy błędów integracji z systemami zewnętrznymi, monitorowanie czasów wykonania operacji, przyjmowanie zgłoszeń błędów lub potrzebnych rekonfiguracji od pracowników klienta za pomocą wewnętrznego systemu ticketowego. Analiza zgłoszeń, priorytetyzacja, realizacja zgłoszeń, komunikacja do klienta związana ze zgłoszeniami, codzienna administracja platformą, dokonywanie korekt i rekonfiguracji platformy (…) zgodnie z poczynionymi obserwacjami, ogólnymi wymaganiami klienta i przychodzącymi bieżącymi zgłoszeniami od klienta, konfiguracja i utrzymanie środowisk testowych oraz produkcyjnych, usuwanie błędów w przechowywanych danych w oprogramowaniu, zatrzymywanie i ponowne uruchamianie poszczególnych procesów, modułów aplikacji, interfejsów zewnętrznych lub całej platformy, w zależności od potrzeb, w przypadku błędów mających źródło w systemach zewnętrznych (…), eskalacja problemu do innych zespołów (po stronie klienta lub firm trzecich), zgłaszanie zaobserwowanych błędów platformy (…) do producenta oprogramowania, koordynacja zgłoszonych błędów, aż do ich skutecznego rozwiązania (w tym zastosowanie obejść, opracowanie procedur awaryjnych, koordynacja prac stron trzecich, wdrożenie poprawek, poprawki w danych uszkodzonych w trakcie awarii). Efektem świadczonych przez Pana usług będą – w zależności od rodzaju czynności: dokumenty opisujące wynik analizy technicznej platformy (…) i proponowane rekonfiguracje (…), zmiany statusów, komentarze lub rozwiązania dla zgłoszeń użytkowników wysyłanych na helpdesk IT poprzez system ticketowy klienta – zapisy w systemie ficketowym klienta (np. (…)), tzw. (…) (wnioski o wgranie) – skrypty zmiany konfiguracji platformy (…), które klient po weryfikacji, wdroży na systemie produkcyjnym, zmiany bezpośrednio na platformie produkcyjnej (…) klienta (np. administracja użytkownikami, włączanie lub wyłączanie procesów, itp.), modyfikacja środowisk testowych (tzw. sandboxes) na platformie (…) klienta – np. stworzenie nowych, usunięcie, odświeżenie danych, rekonfiguracja. Wskazał Pan, że usługa zarządzania oprogramowaniem (…) nie zawiera usług czy czynności o charakterze doradczym, lecz konkretne czynności techniczne na oprogramowaniu. W ramach ww. usług będzie Pan prowadził bieżącą obsługę oprogramowania (…) zainstalowanego na środowiskach klienta. Będzie Pan miał bezpośredni kontakt z kodem i konfiguracją oprogramowania, i w razie potrzeby będzie Pan dokonywał modyfikacji.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług w zakresie zarządzania oprogramowaniem (…), powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że ww. usługi wpisują się w zakres przestawionego wyżej grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 12%, co wynika art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazać bowiem należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Kolejno wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” oraz kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W ramach tej kategorii mieszczą się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – grupowanie PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że planuje Pan świadczyć usługi zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…). Usługa będzie polegać na zarządzaniu wybranym projektem IT lub wybranymi projektami IT klienta, dotyczącymi oprogramowania (…) klienta i/lub stowarzyszonych systemów informatycznych klienta, w roli kierownika projektu (project manager), obejmujące: na podstawie otrzymanego celu i zakresu projektu, określenie szczegółowej struktury zadań (…), bieżące zarządzanie harmonogramem projektu, codzienna koordynacja zespołów klienta oraz firm zewnętrznych w celu realizacji zadań przewidzianych w harmonogramie, zarządzanie zakresem, ryzykiem i jakością projektu, w tym kontrola zgodności działań zespołów klienta i stron trzecich z dobrymi praktykami oraz wewnętrznymi procedurami i standardami klienta, operacyjne zarządzanie budżetem przydzielonym przez klienta do danego projektu, to jest rejestracja poniesionych i planowanych wydatków dotyczących projektu, przedstawianie rekomendacji dot. planowanych wydatków do sponsora projektu po stronie klienta, ostatecznie odpowiadającego za realizację budżetu projektu, bieżąca komunikacja statusu projektu do sponsora i innych udziałowców projektu po stronie klienta (stakeholders). Usługa nie obejmuje usług technicznego projektowania rozwiązań informatycznych, tworzenia specyfikacji technicznych dla programistów, ani samego programowania. Ww. usługa zakłada, że klient dostarczy własny lub zewnętrzny zespół architektów, projektantów, programistów oraz testerów oprogramowania, którym będzie Pan koordynował. Czynności, które planuje Pan wykonywać w ramach ww. usług to określanie szczegółowej struktury zadań ((…)), bieżące zarządzanie harmonogramem projektu, codzienna koordynacja zespołów klienta oraz firm zewnętrznych w celu realizacji zadań przewidzianych w harmonogramie, zarządzanie zakresem, ryzykiem i jakością projektu, w tym kontrola zgodności działań zespołów klienta i stron trzecich z dobrymi praktykami oraz wewnętrznymi procedurami i standardami klienta, operacyjne zarządzanie budżetem przydzielonym przez klienta do danego projektu, to jest rejestracja poniesionych i planowanych wydatków dotyczących projektu, przedstawianie rekomendacji dot. planowanych wydatków do sponsora projektu po stronie klienta, ostatecznie odpowiadającego za realizację budżetu projektu; bieżąca komunikacja statusu projektu do sponsora i innych udziałowców projektu po stronie klienta (stakeholders). Są to standardowe czynności kierownika projektu informatycznego (projektu IT). Efektem końcowym projektu będzie wdrożenie zmian na platformie (…) klienta (rekonfiguracja platformy, wgranie nowego kodu na platformę, nowy interfejs użytkownika, dokumentacja, szkolenia, itd.). Produkt ten będzie efektem prac zespołu pracowników klienta i/lub dostawców zewnętrznych, koordynowanych przez Pana lub Pana pracownika – w roli kierownika projektu. Ponadto wskazał Pan, że usługa zarządzania projektami informatycznymi nie zawiera usług, czy czynności o charakterze doradczym. Usługa zarządzania projektami informatycznymi (projektami IT) będzie dotyczyć warstwy zarządczej i organizacyjnej projektu. W ramach tej usługi będzie Pan wyłącznie pełnił rolę kierownika projektu IT. Nie będzie Pan tworzył kodu, nie będzie Pan projektował rozwiązania ani testował – będą od tego inne zespoły.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…), powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że ww. usługi które opisał Pan we wniosku i uzupełnieniu i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana z tytułu świadczenia usług:

a)    doradztwa w zakresie oprogramowania (…), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” – będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

b)   zarządzania oprogramowaniem (…), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” – będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

c)    zarządzania projektami informatycznymi dotyczącymi wdrażania nowych funkcjonalności oprogramowania (…), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy , że stawki te będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwość dotyczy także tego, czy jeżeli stawki ryczałtu dla opisanych usług są różne, to czy powinien Pan rozliczać przychody z ich tytułu odrębnie, tzn. stosować odpowiednio dwie lub trzy różne stawki ryczałtu, do każdej części przychodu odrębnie oraz jeżeli powinien Pan stosować różne stawki ryczałtu dla różnych usług, to jaką formę dokumentacji powinien Pan przyjąć, aby zapewnić właściwe i wystarczające udokumentowanie adekwatności przyjętych stawek ryczałtu.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Zasady prowadzenia ewidencji określa rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294).

W myśl § 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Na podstawie § 3 ust. 1-3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Zgodnie natomiast z § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Według § 6 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

W wyżej cytowanych przepisach ustawodawca przewidział zatem szczegółowe wymogi dotyczące formy w jakiej powinna być prowadzona ewidencja oraz szczegółowe warunki jakim powinna odpowiadać.

Zatem ewidencja przychodów zawiera następujące elementy: liczbę porządkową, datę wpisu, datę uzyskania przychodu, oznaczenie dowodu księgowego, identyfikator podatkowy kontrahenta, przychody objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, ogółem przychody, uwagi. Zapisy w ewidencji są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie później niż do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Sprzedaż udokumentowana fakturami ujmowana jest w ewidencji na podstawie tych faktur, natomiast w przypadku sprzedaży bez faktur zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość tych przychodów za ten dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, wszystkie usługi, które są przedmiotem wniosku (a, b, c), planuje Pan świadczyć w formie usług stałych, trwających potencjalnie wiele miesięcy dla pojedynczego klienta, w modelu rozliczenia godzinowego za wykonaną usługę (model (…)). Stawka godzinowa za poszczególne usługi może, ale nie musi się różnić. Realizacja usług będzie dokumentowana comiesięcznym zestawieniem godzin (timesheet), potwierdzanym przez strony. Możliwe będzie równoczesne świadczenie wszystkich powyższych usług w ramach jednej zbiorczej umowy z pojedynczym klientem. Usługi będą dokumentowane pojedynczym timesheetem, który będzie podstawą do wystawienia miesięcznej faktury. Ponadto wskazał Pan, że będzie Pan prowadził ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294).

W związku z tym, że będzie Pan prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną różnymi stawkami podatku, aby możliwe było stosowanie przez Pana stawek właściwych dla przychodów z każdego rodzaju Pana działalności, będzie Pan zobowiązany prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Zatem skoro wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług będzie dokumentowane przez Pana comiesięcznym zestawieniem godzin (timesheet), lub w przypadku świadczenia wszystkich powyższych usług w ramach jednej zbiorczej umowy z pojedynczym klientem pojedynczym timesheetem, który będzie podstawą do wystawienia miesięcznej faktury i – jak Pan wskazał – będzie Pan prowadził ewidencję zgodną z wymogami wskazanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to przedstawiona przez Pana forma dokumentacji, aby możliwe było określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie, będzie prawidłowa.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.