0112-KDSL1-2.4011.602.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 9 i 15 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Wybrała Pani opodatkowanie przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podstawą świadczenia usług jest umowa ramowa o współpracy w zakresie usług wdrożeniowych zawarta 15 kwietnia 2026 r. pomiędzy Panią a A z siedzibą w (…) (polską spółką akcyjną). Jest Pani w Umowie oznaczona jako Wykonawca, natomiast A jako Zlecający. Strony Umowy są przedsiębiorcami prowadzącymi odrębne działalności gospodarcze.

Przedmiotem Umowy jest świadczenie przez Panią na rzecz A usług wdrożeniowych dotyczących produktów, w szczególności z zakresu X. Usługi te dotyczą produktów żywnościowych wprowadzanych na rynek przez Zlecającego i pod jego markami. Zgodnie z Umową zakres Pani obowiązków obejmuje w szczególności:

1)  wspieranie wdrożeń do produkcji i oferty handlowej Zlecającego marek i receptur określonych załącznikiem nr 1 do umowy w taki sposób, aby przy współpracy ze strony Zlecającego przyczyniać się do zachowania ciągłości produkcji, ustawienia w przedsiębiorstwie Zlecającego procesów zamawiania surowców i opakowań do produkcji produktów, ustawienia procesów zamawiania produkcji produktów oraz ich dostaw do Zlecającego i posiadania w jego ofercie handlowej;

2)  wspieranie wdrożeń do produkcji i oferty handlowej Zlecającego nowych marek i receptur (nowych (...));

3)  monitorowanie rynku produktów tożsamych rodzajowo, co wdrażany produkt (trendy, konkurencja, udział w targach);

4)  opracowywanie wstępnych projektów koncepcyjnych nowych produktów (w tym współpraca z technologiem);

5)  poprawa jakości i ulepszenie produktów już wdrożonych;

6)  koordynacja procesu (...) z technologiem (w tym przygotowywanie briefu dla technologa – opisanie cech funkcjonalnych i jakościowych);

7)  prowadzenie uzgodnień z potencjalnymi producentami kontraktowymi, weryfikacja ich możliwości technologiczno-produkcyjnych pod kątem założeń wdrażanych produktów oraz przygotowanie zestawień ofertowych dla Zlecającego;

8)  opracowywanie, w uzgodnieniu ze Zlecającym, harmonogramów zadań dotyczących produktów pod wdrażanymi markami,

9)  budowanie wraz z zespołem Zlecającego portfolio produktowego pod ww. markami w ofercie Zlecającego, w tym kreowanie nowych produktów do wdrożenia pod tymi markami;

10) koordynowanie przebiegu projektów wdrożeniowych w dziale X Zlecającego. W ramach koordynacji Wykonawca jest uprawniony i zobowiązany do: opracowywania harmonogramów projektowych, strukturyzacji etapów wdrożeń, monitorowania terminowości realizacji poszczególnych etapów przez zespół projektowy oraz raportowania Zlecającemu stanu zaawansowania prac;

11) udział w spotkaniach wdrożeniowych, w tym online;

12) uczestnictwo w targach branżowych;

13) współpraca przy przygotowywaniu materiałów informacyjnych o produktach oraz techniczna koordynacja działań promocyjnych realizowanych przez Dział Marketingu Zlecającego;

14) prowadzenie kontaktów z grafikami i podmiotami w zakresu wzornictwa przemysłowego;

15) udział w ustaleniach z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów;

16) utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi w spółce Zlecającego i wsparcie tych osób w zakresie wdrożenia produktów pod ww. marką;

17) udostępnienie Zlecającemu dotychczasowego modelu obsługi e-commerce produktów wdrażanych przez Wykonawcę w podmiocie B;

18) udzielanie wsparcia przy rozmowach i zawieraniu nowych umów z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów.

Określona jest Pani w Umowie jako Koordynator Merytoryczny projektów wdrożeniowych. Rola ta polega na organizacyjnym i merytorycznym wspieraniu konkretnych projektów wdrożeniowych dotyczących produktów.

Nie pełni Pani funkcji członka zarządu, dyrektora ani osoby zarządzającej przedsiębiorstwem Zlecającego.

Świadczone usługi nie polegają na doradztwie związanym z zarządzaniem przedsiębiorstwem Zlecającego. Nie świadczy Pani usług polegających na opracowywaniu strategii i zarządzania przedsiębiorstwem, ani na doradzaniu zarządowi przedsiębiorstwa Zalecającego. Czynności wykonywane przez Panią mają charakter wdrożeniowy, organizacyjny i koordynacyjny. Są związane z realizacją konkretnych projektów produktowych, a ich celem jest przygotowanie, uruchomienie i przeprowadzanie procesu wdrożenia produktów do produkcji oraz oferty handlowej Zlecającego. W ramach wykonywania umowy może Pani przygotować dokumentację wdrożeniową, obejmującą raporty, sprawozdania i inne materiały potrzebne do realizacji projektów.

Otrzymuje Pani z tytułu Umowy wynagrodzenie za wykonywanie usług wdrożeniowych. Wynagrodzenie to obejmuje: zryczałtowane wynagrodzenie miesięczne, ewentualne dodatkowe wynagrodzenie ustalone przez strony w zależności od intensywności świadczonych usług oraz bonus lojalnościowy związany z trwałością współpracy.

Złożony wniosek dotyczy zarówno przychodów już uzyskanych przez Panią z tytułu wyżej przedstawionej Umowy, jak również przychodów, które będzie Pani uzyskiwała w przyszłości z tytułu dalszego świadczenia opisanych usług.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy o poniższe informacje.

1.  Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „uPIT”).

2.  Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „uRYCZAŁT”).

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza miała i będzie miała charakter usługowy – polega ona i będzie polegała na świadczeniu usług w zakresie zarządzania projektami. Usługi te obejmują i będą obejmowały w szczególności: planowanie, organizowanie i koordynowanie realizacji projektów; koordynowanie zadań i pracy osób zaangażowanych w projekty; monitorowanie postępów prac, terminów i zadań; monitorowanie zagrożeń związanych z projektem; koordynowanie współpracy osób zaangażowanych w projekty, komunikację z uczestnikami projektów oraz raportowanie ich przebiegu.

3.  Usługi z zakresu zarządzania projektami (project management) nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 uRYCZAŁT.

4.  Czynności, które są wykonywane, i które będą wykonywane przez Panią nie polegają i nie będą polegać na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Świadczone przez Panią usługi (przedmiot usług opisany w pkt 2 powyżej) mają i będą miały charakter organizacyjny i zarządczy. Usługi te nie obejmują i nie będą obejmować świadczenia usług doradczych polegających na udzielaniu klientowi porad, opinii lub wyjaśnień dotyczących określonych rozwiązań.

5.  W ramach świadczonych przez  Panią usług nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) lub usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Świadczone przez Panią (przedmiot usług opisany w pkt 2 powyżej) nie polegają i nie będą polegały na doradzaniu w zakresie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, opracowywaniu strategii zarządzania przedsiębiorstwem ani udzielaniu rekomendacji zarządzania przedsiębiorstwem. Przedmiotem ww. usług jest i będzie bieżące zarządzanie i koordynacja powierzonych Pani projektów z zakresu wdrażania produktów (...).

6.  Charakterystyka czynności wskazanych we wniosku.

Wskazane przez Panią 18 czynności, wbrew literalnemu brzmieniu Umowy zawartej między Panią a Spółką A z siedzibą w (...) (Zlecającym) ze względu na posłużenie się sformułowaniem „w szczególności”, z uwagi na charakterystykę świadczonych przez Panią usług, stanowią katalog zamknięty czynności, które Pani realizuje i będzie realizować. Nie będzie Pani realizować żadnych innych czynności niż te wymienione w poniższym katalogu.

1)  Wspieranie wdrożeń do produkcji i oferty handlowej Zlecającego marek i receptur określonych załącznikiem nr 1 do umowy w taki sposób , aby przy współpracy ze strony Zlecającego przyczyniać się do zachowania ciągłości produkcji, ustawienia w przedsiębiorstwie Zlecającego procesów zamawiania surowców i opakowań do produkcji produktów, ustawienia procesów zamawiania produkcji produktów oraz ich dostaw do Zlecającego i posiadania w jego ofercie handlowej:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na kontakcie z producentem wyrobu a firmą Zlecającą poprzez cykliczne spotkania i rozmowy na temat ilości zamawianych produktów, które są już w ofercie Zleceniodawcy i terminie ich wykonania; obejmuje również wsparcie w obliczaniu ilości folii do zawijania zamówionych opakowań;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć nowych produktów wdrażanych na rynek;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować spotkania z producentami wyrobów gotowych i przekazywanie ich wytycznych do Zlecającego;

d)  celem tej czynności jest i będzie produkcja wyrobów gotowych na podstawie receptur Zlecającego w zakładzie usługowym, który wykonuje produkcję;

e)  efektem tej czynności są i będą wyroby gotowe, tj. (...);

f)  Zlecający umieszcza i będzie umieszczał wyroby wskazane w pkt 1 lit. e powyżej w swojej ofercie handlowej.

2)  Wspieranie wdrożeń do produkcji i oferty handlowej Zlecającego nowych marek i receptur (nowych (...)):

a)  czynność ta polega i będzie polegać na kontakcie z producentem wyrobu a firmą Zlecającą poprzez cykliczne spotkania i rozmowy na temat produkcji nowych wyrobów według receptur przygotowanych przez technologa Zlecającego;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć nowych produktów wdrażanych na rynek;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować uczestnictwo w rozmowach i spotkaniach wskazanych w pkt 2 lit. a powyżej oraz sporządzanie notatek ze spotkań;

d)  celem tej czynności jest i będzie produkcja wyrobów gotowych na podstawie nowych receptur;

e)  efektem tej czynności są i będą wyroby gotowe, tj. (...);

f)   Zlecający umieszcza i będzie umieszczał wyroby wskazane w pkt 1 lit. e powyżej w swojej ofercie handlowej;

3)  Monitorowanie rynku produktów tożsamych rodzajowo, co wdrażany produkt (trendy, konkurencja, udział w targach):

a)  czynność ta polega i będzie polegać na weryfikacji produktów oferowanych w sklepach konkurencyjnych przedsiębiorstw w kategorii produktów tożsamej dla kategorii produktów Zlecającego, a także na porównywaniu cen i gramatur ww. produktów;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć produktów zarówno już wdrażanych, jak i wdrożonych na rynek;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować wizyty w sklepach konkurencji i weryfikację (spis) produktów udostępnionych do sprzedaży;

d)  celem tej czynności jest i będzie ciągłe doskonalenie produktów i zapewnienie konkurencyjnych cen w stosunku do jakości produktów;

e)  efektem tej czynności są i będą uzyskane informacje na temat produktów oferowanych przez konkurencyjne przedsiębiorstwa;

f)  Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał wyroby wskazane w pkt 3 lit. e do oferowania produktów konkurencyjnych zarówno co do jakości, jak i ceny.

4)  Opracowywanie wstępnych projektów koncepcyjnych nowych produktów (w tym współpraca z technologiem):

a)  czynność ta polega i będzie polegać na formułowaniu koncepcji dotyczących nowych wyrobów w kategorii (...) w ujęciu potrzeb działu handlowego Zlecającego;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć wstępnego etapu wdrażania produktu – etapu pracy koncepcyjnej;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować konsultacje i rozmowy prowadzone z działem handlowym Zlecającego i sporządzanie informacji (notatek) z ww. rozmów i konsultacji dotyczących zapotrzebowania na produkty, które dział handlowy Zlecającego chciałby wypuścić na rynek;

d)  celem tej czynności jest i będzie wprowadzenie nowego produktu do oferty handlowej Zlecającego;

e)  efektem tej czynności jest i będzie wdrożenie produktu na rynek, na który to produkt jest popyt;

f)  Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał projekty koncepcyjne do wdrożenia produktu wskazanego w pkt 4 lit. e do swojej oferty handlowej;

5)  Poprawa jakości i ulepszenie produktów już wdrożonych:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na prowadzeniu ustaleń z technologiem Zlecającego dotyczących tego, które ze surowców/składników w wybranych ofertach Zlecającego należy wymienić na zdrowsze odpowiedniki;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć produktów zarówno wdrażanych, jak i już wdrożonych na rynek;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować rozmowy i konsultacje z działem handlowym na temat surowców/składników w produktach, których nie akceptuje rynek odbiorców, a następnie przekazanie technologowi Zlecającego tych uwag;

d)  celem tej czynności jest i będzie produkcja przez Zlecającego (...), które są ulepszone i bardziej atrakcyjne z punktu widzenia klientów;

e)  efektem tej czynności jest i będzie poprawa receptury produkowanych wyrobów;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do wdrożenia produktów zawierających ulepszony skład, a co z tym związane – produktów, które są atrakcyjne dla klientów;

6)  Koordynacja procesu (...) z technologiem (w tym przygotowywanie briefu dla technologia – opisanie cech funkcjonalnych i jakościowych);

a)  czynność ta polega i będzie polegać na weryfikacji cech produktu, które dział handlowy Zlecającego planuje wprowadzić do oferty handlowej Zlecającego i przekazywanie informacji o cechach produktów technologowi Zlecającego, żeby ten wiedział jakie składniki/surowce są potrzebne do stworzenia nowych receptur;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć wstępnego etapu wdrażania produktu – etapu pracy koncepcyjnej;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować konsultacje i rozmowy z przedstawicielami działu handlowego Zlecającego i innymi osobami w dziale nowych produktów – przekazywanie uzyskanych podczas ww. rozmów i konsultacji informacji technologowi Zlecającego;

d)  celem tej czynności jest i będzie stworzenie nowych receptur;

e)  efektem tej czynności jest i będzie tzw. brief produktu, tj. cechy – składniki/surowce jakie produkt ma zawierać;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do stworzenia nowych receptur, a w dalszej kolejności do stworzenia nowego produktu;

7)  Prowadzenie uzgodnień z potencjalnymi producentami kontraktowymi, weryfikacja ich możliwości technologiczno-produkcyjnych pod kątem założeń wdrażanych produktów oraz przygotowanie zestawień ofertowych dla Zlecającego:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na kontaktowaniu się z producentami wyrobów gotowych, ustalaniu jaką mają technologię wytworzenia produktów, jakie mają przepustowości dla partii produkcyjnych, jaki rodzaj opakowań wykorzystują w produkcji oraz zebraniu warunków handlowych;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć wstępnego etapu wdrażania produktu – etapu pracy koncepcyjnej;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować weryfikację możliwości produkcyjnych producentów i przekazywanie uzyskanych informacji Zlecającemu;

d)  celem tej czynności jest i będzie ustalenie możliwości technologiczno-produkcyjnych potencjalnych producentów;

e)  efektem tej czynności jest i będzie informacja dla Zleceniodawcy jakie są możliwości produkcyjne i ofertowe zakładu produkcyjnego;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do wyboru producenta, z którym zostanie zawarta umowa na produkcję (...);

8)  Opracowywanie, w uzgodnieniu ze Zlecającym, harmonogramów zadań dotyczących produktów pod wdrażanymi markami:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na zebraniu wraz z osobami pracującymi dla Zlecającego wszystkich szczegółów dotyczących pracy nad nowym produktem i stworzenie na podstawie ww. informacji harmonogramu wdrożenia produktu zawierającego terminy i osoby odpowiedzialne za dany obszar podejmowanych czynności;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć czasu między pracą wyłącznie koncepcyjną a rozpoczęciem nad wytworzeniem konkretnego produktu;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować ustalanie terminów wykonania dla każdego etapu wdrażanego produktu oraz systematyzacja ustalonych terminów w arkuszach kalkulacyjnych;

d)  celem tej czynności jest i będzie przygotowanie harmonogramu wskazującego datę, w której zostanie wytworzony gotowy produkt;

e)  efektem tej czynności jest i będzie możliwość zaplanowania działań wdrożeniowych;

f)   czynności te stanowią i będą stanowiły dla Zlecającego przejrzyste źródło informacji odnośnie do etapu prac nad wdrażanym produktem;

9)  Budowanie wraz z zespołem Zlecającego portfolio produktowego pod ww. markami w ofercie Zlecającego, w tym kreowanie nowych produktów do wdrożenia pod tymi markami:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na omawianiu możliwości dodania różnych produktów do portfolio pod markami Zlecającego;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć czynności związanych z promowaniem wdrożonych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować uzyskiwanie od zespołu Zlecającego (szczególnie działu handlowego) wytycznych do wymagań rynku dla tworzonych produktów;

d)  celem tej czynności jest i będzie powiększenie portfolio Zlecającego o nowe produkty;

e)  efektem tej czynności jest i będzie portfolio wzbogacone o nowe produkty;

f)  Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do promowania nowej marki.

10) Koordynowanie przebiegu projektów wdrożeniowych w dziale X Zlecającego. W ramach koordynacji Wykonawca jest uprawniony i zobowiązany do: opracowywania harmonogramów projektowych, strukturyzacji etapów wdrożeń, monitorowania terminowości realizacji poszczególnych etapów przez zespół projektowy oraz raportowania Zlecającemu stanu zaawansowania prac:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na ustalaniu harmonogramu pracy dla wdrożenia produktu, a w następnej kolejności na weryfikacji czy osoby zaangażowane w proces pracują zgodnie z ustalonymi pracami;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć etapu wdrażania nowych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować opracowywanie arkuszy kalkulacyjnych zawierających terminy ustalane przez zespół Zlecającego;

d)  celem tej czynności jest i będzie wdrażanie produktu w terminie określonym przez harmonogram i informowanie Zlecającego o terminie wdrożenia produktu;

e)  efektem tej czynności jest i będzie wdrażanie produktów w ustalonych wcześniej terminach stosownie do przyjętego harmonogramu;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności jako przejrzyste źródło informacji odnośnie na temat etapu prac nad wdrażanym produktem.

11) Udział w spotkaniach wdrożeniowych, w tym online:

a)   czynność ta polega i będzie polegać na uczestnictwie w spotkaniach zespołu Zlecającego, który zajmuje się wdrażaniem produktów;

b)   czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć

c)   zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować uczestnictwo w spotkaniach i sporządzanie notatek zawierających informacje relewantne dla wdrożenia nowych produktów;

d)  celem tej czynności jest i będzie spójne i przejrzyste działanie w zakresie planowania kolejnych etapów wdrożeniowych produktów;

e)  efektem tej czynności jest i będzie spójna komunikacja w zakresie podejmowanych działań oraz przejrzystość w zakresie realizowanego harmonogramu wdrożeniowego;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności jako przejrzyste źródło informacji odnośnie na temat etapu prac nad wdrażanym produktem.

12) Uczestnictwo w targach branżowych:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na braniu udziału w targach z zakresu (...) oraz pozyskiwaniu informacji dotyczących ofert przedsiębiorstw oferujących swoje usługi na ww. targach;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć działań koniecznych do nieustannego rozwoju nowych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować wyjazdy służbowe na targi branżowe oraz zbieranie informacji dotyczących konkretnych przedsiębiorstw (oferty, adres e-mail, numery telefonów);

d)  celem tej czynności jest i będzie zebranie jak największej liczby informacji na temat potencjalnych przyszłych kontrahentów Zlecającego;

e)  efektem tej czynności jest i będzie stworzenie zestawienia potencjalnych dostawców surowców/składników dla Zlecającego;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności, tj. zebrane informacje – do weryfikacji potencjalnych przyszłych kontrahentów.

13) współpraca przy przygotowywaniu materiałów informacyjnych o produktach oraz techniczna koordynacja działań promocyjnych realizowanych przez Dział Marketingu Zlecającego:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na prowadzeniu konsultacji i rozmów z działem marketingu Zlecającego w celu przygotowania reklam dla wdrażanych produktów i komunikacji dla klientów na temat nowych produktów (przygotowywanie reklam i komunikacja dla klientów jest wyłącznym zadaniem działu marketingu Zlecającego);

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć jednego z ostatnich etapów wdrożenia nowych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować spotkania z działem marketingu Zlecającego i przekazywanie informacji na temat tworzonych produktów i terminu ich wyprodukowania;

d)  celem tej czynności jest i będzie wsparcie działu marketingu Zlecającego;

e)  efektem tej czynności jest i będzie uzyskanie przez dział marketingowy Zlecającego kompleksowych informacji w przedmiocie produktu, na bazie których dział marketingu Zlecającego będzie w stanie opracować materiały marketingowe na temat nowych wdrażanych produktów;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do promowania wdrożonych produktów.

14) Prowadzenie kontaktów z grafikami i podmiotami z zakresu wzornictwa przemysłowego:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na konsultacjach z grafikami przygotowującymi projekty dla graficzne z zakresu wzornictwa przemysłowego dla nowo wdrażanych produktów;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć jednego z ostatnich etapów wdrożenia nowych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować spotkania z grafikami i przedstawianie im szczegółów na temat wyprodukowanych wyrobów z zakresu (...);

d)  celem tej czynności jest i będzie wytworzenie projektów grafik maksymalnie adekwatnych w stosunku do rodzaju wdrażanych produktów;

e)  efektem tej czynności jest i będzie precyzyjna komunikacja (obejmująca wszystkie cechy wdrażanego produktu relewantne z perspektywy przygotowania projektu grafiki) z osobami odpowiedzialnymi za przygotowanie projektów grafik;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał efekty tych czynności do promowania wdrożonych produktów.

15) Udział w ustaleniach z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na rozmowach i konsultacjach z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć etapu bezpośrednio poprzedzającego wdrożenie nowych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować uczestnictwo w spotkaniach i porządkowanie informacji dotyczących wytycznych co do współpracy z dostawcami;

d)  celem tej czynności jest i będzie ustalenie i przekazywanie spójnych informacji przez wszystkie strony wykonujące zadania dla Zlecającego;

e)  efektem tej czynności jest i będzie jest dobra komunikacja oraz zrozumienie przez wszystkie strony istotnych aspektów tematów objętych zleceniami;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał efekty tych czynności jako źródło sprawdzonych i pewnych informacji w odniesieniu do ustaleń z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów.

16) Utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi w spółce Zlecającego i wsparcie tych osób w zakresie wdrożenia produktów pod ww. marką:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na spotkaniach z menadżerami działów i konsultacjach na temat wdrażanych produktów i przekazywaniu informacji od producentów wykonujących prace zlecone;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć etapu bezpośrednio poprzedzającego wdrożenie nowych produktów;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować cykliczne spotkania, których głównym celem będzie przekazywanie informacji pomiędzy producentami a zespołem Zlecającego;

d)  celem tej czynności jest i będzie zapewnienie wdrażania nowych produktów zgodnie z ustalonym harmonogramem;

e)  efektem tej czynności jest i będzie jest dobra komunikacja oraz zrozumienie przez wszystkie strony istotnych aspektów tematów objętych zleceniami;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał efekty tych czynności jako źródło sprawdzonych i pewnych informacji w odniesieniu do ustaleń z producentami wdrażanych produktów.

17) Udostępnienie Zlecającemu dotychczasowego modelu obsługi e-commerce produktów wdrażanych wcześniej przez Wykonawcę w podmiocie B:

a)    czynność ta polega i będzie polegać na zaprezentowaniu Zlecającemu panelu e-commerce dla (...) dla produktów w Spółce B;

b)    czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć udostępnienia modelu obsługi e-commerce produktów wdrażanych;

c)    zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować udostępnienie danych do logowania do (...) Spółki B dla Zlecającego;

d)    celem tej czynności jest i będzie późniejsza cesja praw wynikających z umów zawartych przez Spółką B z przedsiębiorcą (...) na Zlecającego;

e)    efektem tej czynności jest i będzie uzyskanie możliwości korzystania z modelu obsługi ecommerce dla produktów wdrażanych;

f)     Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do sprzedaży nowych produktów.

18) Udzielanie wsparcia przy rozmowach i zawieraniu nowych umów z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów:

a)  czynność ta polega i będzie polegać na rozmowach, konsultacjach i spotkaniach na temat ofert handlowo-produkcyjnych z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów;

b)  czynność ta dotyczy i będzie dotyczyć etapu związanego z rozpoczęciem wdrażania nowego produktu;

c)  zakres tej czynności obejmuje i będzie obejmować przekazywanie informacji wcześniej spisanych i udostępnionych przez producenta celem ich zastosowania przez każdą ze stron zaangażowanych we wdrożenie nowego produktu;

d)  celem tej czynności jest i będzie zapewnienie sprawnego i spójnego (w odniesieniu do działań wszystkich stron) wdrożenia nowego produktu;

e)  efektem tej czynności jest i będzie przejrzysta i spójna komunikacja, a także zrozumienie istotnych aspektów wdrożenia produktu na każdym etapie tego procesu przez wszystkich interesariuszy;

f)   Zlecający wykorzystuje i będzie wykorzystywał te czynności do usprawnienia procesów zawierania nowych umów z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów.

7.  Przygotowywane przez Panią materiały zawierają i będą zawierać informacje na temat: (i) zakładów produkcyjnych, ich mocy produkcyjnej oraz cen i terminów wytworzenia, (ii) otoczenia rynkowego, weryfikacji produktów, które oferowane są na rynku produktów podobnych kategorii oraz (iii) cen wskazywanych przez konkurencję. Materiały zawierające powyższe informacje są i będą przekazywane właściwym zespołom Zlecającego celem wytworzenia przez technologa Zlecającego nowych receptur produktów, a następnie wdrożenia wytworzonych nowych produktów przez właściwe zespoły Zlecającego.

8.   Zakres świadczonych usług:

a)    Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować doradztwa i pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji w zakresie analizy i formułowania strategii marketingowej, formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych; sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż; organizacji kanałów marketingowych, projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Usługi świadczone przez Panią polegają na uczestnictwie w procesie wdrażania produktów poprzez koordynowanie prac projektowych oraz organizowanie działań zmierzających do osiągnięcia konkretnego rezultatu wdrożeniowego, zwłaszcza z zakresu X, tj. procesu rozwoju nowego produktu – od działań prowadzących od pierwszego pomysłu aż po wprowadzenie gotowego produktu, w szczególności produktu z zakresu (...). A posiada własny Dział Marketingowy dlatego też do Pani zadań nie należą te, które zostały wskazane w powyższym pytaniu. Jedyną rolą powiązaną z szeroko rozumianym marketingiem jest techniczne koordynowanie działań promocyjnych realizowanych przez Dział Marketingu A, które w żadnym aspekcie nie może być uznane za doradztwo czy pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej w zakresie analizy i formułowania strategii marketingowej. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN doradztwo rozumiane jest jako „udzielanie fachowych porad” (hsps://sjp.pwn.pl/sjp/doradztwo;2453545.html). Działania podejmowane przez Panią wykonywane są przez Panią osobiście i ponosi Pani za ich wykonanie osobistą odpowiedzialność wobec A, dlatego też należy uznać, że jest Pani wykonawcą odpowiedzialnym za organizację, koordynację i operacyjne prowadzenie konkretnych projektów, które w żaden sposób nie może być utożsamiane z świadczeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

b)    Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować doradztwa w zakresie udoskonalenia metod i procedur związanych z produkcją oraz rozwoju produktów, zapewnienia wysokiej jakości i zarządzania jakością.

Jak zostało wskazane powyżej w odpowiedzi na pytanie z pkt 8 lit. a. nie świadczy Pani usług z zakresu doradztwa, a jest wykonawcą konkretnych projektów.

c)    Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw. Usługi świadczone przez Panią będą polegały na udziale w ustaleniach z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów oraz na udzielaniu wsparcia przy rozmowach i zawieraniu umów z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów.

Jak zostało wskazane powyżej w odpowiedzi na pytanie z pkt 8 lit. a nie świadczy Pani usług z zakresu doradztwa, a jest wykonawcą konkretnych projektów.

d)    Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie: utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów; dystrybucji i transportu uwzględniającego procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania innym klientom; magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów; prowadzenia konsultacji logistycznych.

e)    Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować zapewnienia klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą, maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie: zarządzania łańcuchem dostaw, zarządzania relacjami z klientami, wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu, pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

f)     Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta.

Nie jest i nie będzie Pani odpowiedzialna za całościowe zarządzanie projektami ani za koordynowanie prac poszczególnych osób lub podmiotów zaangażowanych w ich realizację. Zakres Pani czynności obejmuje i będzie obejmował poszczególne etapy projektu rozumianego jako wdrażanie nowego produktu, jednakże nie podejmuje i nie będzie Pani sprawować nadzoru i koordynacji nad całością projektu ani nie podejmuje i nie będzie podejmować decyzji dotyczących kompleksowego przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu. Koordynacja i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta w całości leży po stronie A.

g-h)   usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmowały zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości, kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, a także nie będą obejmowały zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem przy udziale lub bez udziału personelu własnego.

Spółka A posiada własny dział finansowy i kontrolingu, dział jakości, dział wdrażania produktów oraz administrowania i zarządzania biurem.

i-o) Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, rozwijania i organizacji kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tworzenia podstawowych idei reklamowych, doboru słownictwa, pisania scenariuszy do filmów reklamowych, usług dostawy bezpłatnych próbek lub innego materiału reklamowego, demonstrowania i prezentowania reklam w miejscu sprzedaży.

Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie zawarte w lit. a, A posiada własny Dział Marketingu, dlatego też wszelkie uwagi zawarte w ww. odpowiedzi pozostają w pełni aktualne także i do pytań litery od i do o.

p-u)   Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować badania rynku, badania potencjału rynkowego, popytu i zwyczajów konsumentów w celu zwiększenia sprzedaży, stosowania monografii, badań statystycznych, modeli ekonometrycznych, sondaży, wywiadów indywidualnych lub grupowych z otwartymi odpowiedziami, które nie są określone ilościowo w przedziałach; badania rynku jednorazowe, dotyczące konkretnego problemu, badania rynku przeprowadzane regularnie; badania rynku bez przeprowadzania sondaży wykorzystujące już istniejące informacje pochodzące z różnych źródeł.

Pod pojęciem badania, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN należy rozumieć m.in.: „prace zmierzające do poznania czegoś za pomocą analizy naukowej” (hsps://sjp.pwn.pl/sjp/ doradztwo;2453545.html). Natomiast samo słowo „analiza” oznacza „szczegółowe badanie jakiegoś zjawiska lub problemu w celu jego poznania, polegające na wyodrębnieniu poszczególnych jego elementów, zbadaniu każdego z nich i wyciągnięciu wniosków” (Wielki słownik języka polskiego, hsps://wsjp.pl/haslo/podglad/8120/analiza/5136101/sytuacji). Do Pani zadań należy m.in.: monitorowanie runku produktów tożsamych rodzajowo, co wdrażany produkt, tj. produkt z zakresu (...) (monitorowanie trendów popytu i podaży, monitorowanie konkurencji, udział w targach branżowych). W żadnym wypadku nie należy utożsamiać monitorowania rozumianego jako systematyczne sprawdzanie przebiegu jakiegoś zjawiska lub stanu czegoś (hsps://wsjp.pl/haslo/podglad/27709/monitorowac/ 5196530/postepy) z przeprowadzaniem badań, biorąc pod uwagę ww. znaczenia tych słów.

9.  Umowa, której dotyczy wniosek o interpretację indywidualną jest zawarta ze spółką A z siedzibą w (...), a nie ze spółką B z siedzibą w (...). Jest Pani wspólnikiem i Prezesem Zarządu w Spółce B, ale spółka ta obecnie ogranicza działalność operacyjną i zakończy ją w ciągu miesiąca i przeznaczona jest do likwidacji. W szczególności z tego powodu udostępnia Pani zlecającemu panel ecommerce B (zob. pkt 6.17 powyżej).

10. W Spółce B pełni Pani jedynie prace koordynacyjne związane z przygotowaniem Spółki B do otwarcia jej likwidacji.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią w opisanym stanie faktycznym z tytułu świadczenia usług wdrożeniowych i zarządzania projektami, sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 70.20.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „Ustawa”)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychody uzyskiwane przez Panią w opisanym stanie faktycznym z tytułu świadczenia usług wdrożeniowych i zarządzania projektami, sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 70.20.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem przychodów objętych innymi punktami tego przepisu.

Jednocześnie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy, przewiduje stawkę 15% dla przychodów ze świadczenia usług firm centralnych oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem, oznaczonych jako PKWiU ex dział 70.

Istotne znaczenie ma użycie w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy oznaczenia „ex”.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy, oznaczenie „ex” przy danym symbolu PKWiU odnosi się do zakresu wyrobów lub usług węższych niż pierwotnie zakwalifikowanych w tym grupowaniu.

Oznacza to, że sam fakt zaklasyfikowania usług do działu 70 PKWiU nie przesądza jeszcze o zastosowaniu stawki 15%. Stawka ta dotyczy wyłącznie tych usług z działu 70, które są usługami firm centralnych albo usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Usługi świadczone przez Panią na podstawie Umowy, nie mają takiego charakteru. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wykonuje Pani na rzecz Zlecającego usługi wdrożeniowe dotyczące produktów żywnościowych, w szczególności z zakresu X. Czynności te obejmują organizację, koordynację i operacyjne prowadzenie konkretnych projektów wdrożeniowych dotyczących produktów, a nie doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem Zlecającego. Nie można utożsamiać czynności polegających na zarządzaniu projektem z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Tego rodzaju doradztwo zakłada bowiem udzielanie porad, opinii, zaleceń lub rekomendacji (co stanowi istotę jakiegokolwiek doradztwa) co do zarządzania określonym podmiotem lub procesem. Tymczasem gospodarczy sens usług świadczonych przez Panią zasadza się na uczestniczeniu w procesie wdrożenia produktów, w szczególności poprzez koordynowanie prac projektowych, przez organizowanie działań zmierzających do osiągnięcia konkretnego rezultatu wdrożeniowego. Działania te wykonuje Pani osobiście i ponosi za nie odpowiedzialność wobec Zlecającego. Nie pełni Pani zatem roli doradcy, lecz wykonawcy odpowiedzialnego za określone procesy powierzone jej na podstawie Umowy. Nie występuje Pani wobec Zlecającego jako doradca w zakresie prowadzenia przedsiębiorstwa. W szczególności nie opracowuje Pani strategii zarządzania, ani nie rekomenduje Pani zmian w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa. W konsekwencji, usługi opisane we wniosku, sklasyfikowane przez Panią pod symbolem PKWiU 70.20.20.0, nie mieszczą się w zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usług firm centralnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy. Brak jest zatem podstaw do zastosowania wobec nich stawki 15%. Skoro opisane usługi mają charakter wdrożeniowy, projektowy, organizacyjny i koordynacyjny, a jednocześnie nie zostały objęte szczególną stawką ryczałtu przewidzianą dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem, przychody uzyskiwane przez Panią z tego tytułu powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Pani stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej opodatkowania ryczałtem usług zarządzania projektami. W interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2026 r. sygn. 0115-KDST2-1.4011.106.2026.2.MR dotyczącej usług zarządzania projektami klasyfikowanych według PKWiU 2025 pod symbolem 70.20.20.0, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli świadczone czynności nie mają charakteru usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Stanowisko to pozostaje spójne z wcześniejszą praktyką interpretacyjną dotyczącą usług zarządzania projektami klasyfikowanymi według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Grupowanie to odpowiada obecnemu grupowaniu PKWiU 2025 70.20.20.0 i obejmuje tę samą kategorię usług. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2024 r. sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN, organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym usługi zarządzania projektami jako Project Manager, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%. Podobnie w interpretacji indywidualnej z 12 czerwca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS organ zaakceptował stawkę 8,5% dla usług project management/zarządzania projektami, o ile nie stanowią one usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Z powołanych wyżej interpretacji wynika, że decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczonych usług. Usługi zarządzania projektami, których istotą jest organizacja, koordynacja i prowadzenie konkretnych projektów, nie powinny być utożsamiane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Interpretacje te nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, jednak potwierdzają jednolity kierunek wykładni przemawiający za zastosowaniem stawki 8,5% do usług opisanych we wniosku.

Podsumowując, Pani zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług wdrożeniowych i zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.20.20.0, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem umowy jest świadczenie przez Panią na rzecz Zleceniodawcy usług wdrożeniowych dotyczących produktów, w szczególności z zakresu X. Usługi dotyczą produktów żywnościowych wprowadzanych na rynek przez Zlecającego i pod jego markami. Zgodnie z umową zakres Pani obowiązków obejmuje następujące czynności szczegółowo opisane w uzupełnieniu wniosku:

1)    wspieranie wdrożeń do produkcji i oferty handlowej Zlecającego marek i receptur określonych załącznikiem nr 1 do umowy w taki sposób, aby przy współpracy ze strony Zlecającego przyczyniać się do zachowania ciągłości produkcji, ustawienia w przedsiębiorstwie Zlecającego procesów zamawiania surowców i opakowań do produkcji produktów, ustawienia procesów zamawiania produkcji produktów oraz ich dostaw do Zlecającego i posiadania w jego ofercie handlowej;

2)    wspieranie wdrożeń do produkcji i oferty handlowej Zlecającego nowych marek i receptur (nowych (...));

3)    monitorowanie rynku produktów tożsamych rodzajowo, co wdrażany produkt (trendy, konkurencja, udział w targach);

4)    opracowywanie wstępnych projektów koncepcyjnych nowych produktów (w tym współpraca z technologiem);

5)    poprawa jakości i ulepszenie produktów już wdrożonych;

6)    koordynacja procesu (...) z technologiem (w tym przygotowywanie briefu dla technologa – opisanie cech funkcjonalnych i jakościowych);

7)    prowadzenie uzgodnień z potencjalnymi producentami kontraktowymi, weryfikacja ich możliwości technologiczno-produkcyjnych pod kątem założeń wdrażanych produktów oraz przygotowanie zestawień ofertowych dla Zlecającego;

8)    opracowywanie, w uzgodnieniu ze Zlecającym, harmonogramów zadań dotyczących produktów pod wdrażanymi markami,

9)    budowanie wraz z zespołem Zlecającego portfolio produktowego pod ww. markami w ofercie Zlecającego, w tym kreowanie nowych produktów do wdrożenia pod tymi markami;

10) koordynowanie przebiegu projektów wdrożeniowych w dziale X Zlecającego. W ramach koordynacji Wykonawca jest uprawniony i zobowiązany do: opracowywania harmonogramów projektowych, strukturyzacji etapów wdrożeń, monitorowania terminowości realizacji poszczególnych etapów przez zespół projektowy oraz raportowania Zlecającemu stanu zaawansowania prac;

11) udział w spotkaniach wdrożeniowych, w tym online;

12) uczestnictwo w targach branżowych;

13) współpraca przy przygotowywaniu materiałów informacyjnych o produktach oraz techniczna koordynacja działań promocyjnych realizowanych przez Dział Marketingu Zlecającego;

14) prowadzenie kontaktów z grafikami i podmiotami w zakresu wzornictwa przemysłowego;

15) udział w ustaleniach z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów;

16) utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi w spółce Zlecającego i wsparcie tych osób w zakresie wdrożenia produktów pod ww. marką;

17) udostępnienie Zlecającemu dotychczasowego modelu obsługi e-commerce produktów wdrażanych przez Wykonawcę w podmiocie B;

18) udzielanie wsparcia przy rozmowach i zawieraniu nowych umów z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów.

Określona jest Pani w Umowie jako Koordynator Merytoryczny projektów wdrożeniowych. Rola ta polega na organizacyjnym i merytorycznym wspieraniu konkretnych projektów wdrożeniowych dotyczących produktów. Czynności wykonywane przez Panią mają charakter wdrożeniowy, organizacyjny i koordynacyjny. Są związane z realizacją konkretnych projektów produktowych, a ich celem jest przygotowanie, uruchomienie i przeprowadzanie procesu wdrożenia produktów do produkcji oraz oferty handlowej Zlecającego. W ramach wykonywania umowy może Pani przygotować dokumentację wdrożeniową, obejmującą raporty, sprawozdania i inne materiały potrzebne do realizacji projektów. Otrzymuje Pani z tytułu Umowy wynagrodzenie za wykonywanie usług wdrożeniowych. Wynagrodzenie to obejmuje: zryczałtowane wynagrodzenie miesięczne, ewentualne dodatkowe wynagrodzenie ustalone przez strony w zależności od intensywności świadczonych usług oraz bonus lojalnościowy związany z trwałością współpracy. Czynności, które są wykonywane, i które będą wykonywane przez Panią nie polegają i nie będą polegać na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Świadczone przez Panią usługi mają i będą miały charakter organizacyjny i zarządczy. Usługi świadczone przez Panią polegają na uczestnictwie w procesie wdrażania produktów poprzez koordynowanie prac projektowych oraz organizowanie działań zmierzających do osiągnięcia konkretnego rezultatu wdrożeniowego, zwłaszcza z zakresu X, tj. procesu rozwoju nowego produktu – od działań prowadzących od pierwszego pomysłu aż po wprowadzenie gotowego produktu, w szczególności produktu z zakresu (...). Pani Zleceniodawca posiada własny Dział Marketingowy. Jedyną Pani rolą powiązaną z szeroko rozumianym marketingiem jest techniczne koordynowanie działań promocyjnych realizowanych przez Dział Marketingu Zleceniodawcy. Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmować usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw. Usługi świadczone przez Panią będą polegały na udziale w ustaleniach z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów oraz na udzielaniu wsparcia przy rozmowach i zawieraniu umów z dostawcami, producentami i odbiorcami wdrażanych produktów. Nie podejmuje i nie będzie Pani sprawować nadzoru i koordynacji nad całością projektu ani nie podejmuje i nie będzie podejmować decyzji dotyczących kompleksowego przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu. Koordynacja i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta w całości leży po stronie Zleceniodawcy. Usługi będące przedmiotem wniosku nie będą obejmowały zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości, kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, a także nie będą obejmowały zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem przy udziale lub bez udziału personelu własnego. Pani Zleceniodawca posiada własny dział finansowy i kontrolingu, dział jakości, dział wdrażania produktów oraz administrowania i zarządzania biurem.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015, w sekcji M „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”, znajduje się Dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”, który obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale 70 znajduje się m.in. klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Jednocześnie sekcja N „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”, obejmuje:

-     wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

-     wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

-     wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

-     dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

-     usługi związane z zatrudnieniem,

-     usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

-     usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

-     usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

-     usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

-     usługi zagospodarowania terenów zieleni,

-     usługi centrów telefonicznych (call center),

-     usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

-     usługi związane z pakowaniem,

-     usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

Sekcja ta nie obejmuje:

-     wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),

-     usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-     usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

-     dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe), sklasyfikowanej w działach 58 i 59,

-     usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,

-     wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,

-     usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-     usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,

-     usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,

-     usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,

-     wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,

-     usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

Dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ” w Sekcji N obejmuje:

-     usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

-     pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

-     usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

-     realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

-     usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

-     specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

-     usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

W dziale 82 znajduje się m.in. grupa 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, w której z kolei znajduje się m.in. klasa 82.99 „POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie 82.99 znajduje się m.in. grupowanie 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje także:

-     usługi w zakresie tworzenia napisów w czasie rzeczywistym (symultanicznie) dla transmisji telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp.,

-     usługi wykonywania adresowych kodów kreskowych,

-     usługi wdrukowywania kodów kreskowych,

-     usługi związane z organizacją zbiórki pieniędzy, gromadzeniem funduszy, wykonywane na zlecenie,

-     usługi związane z odzyskiwaniem własności (rzeczy, nieruchomości),

-     usługi związane ze zbieraniem monet z parkomatów,

-     usługi związane z wydawaniem bonów premiowych i towarowych,

-     usługi niezależnych licytatorów, inne niż związane z procedurami prawnymi,

-     usługi odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody,

-     usługi przygotowywania danych,

-     usługi zarządzania programami lojalnościowymi.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie tworzenia napisów innych niż w czasie rzeczywistym, sklasyfikowanych w 59.12.16.0,

-     usług związanych z reklamą i promocją sprzedaży, sklasyfikowanych w 73.1,

-     usług przepisywania dokumentów, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,

-     usług odczytywania wskazań gazomierzy, liczników ciepła, elektryczności i wody, które są jedną z części składowych usług inkasowania opłat za zużytą energię, gaz czy wodę, sklasyfikowanych w 82.91.12.0

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług oraz zasady metodyczne i wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że charakter opisanych przez Panią usług wdrożeniowych wpisuje się w zakres grupy PKWiU 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Należy podkreślić, że grupowanie PKWiU 82.99.19.0 obejmuje pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie istotą świadczenia jest zapewnienie wsparcia dla procesów realizowanych przez usługobiorcę. Charakterystyczną cechą usług zaliczanych do tego grupowania jest ich pomocniczy względem działalności podstawowej charakter, polegający na organizowaniu, koordynowaniu lub technicznym wspieraniu określonych procesów.

Opisany zakres Pani usług wskazuje, że wykonywane przez Panią czynności mają właśnie taki charakter. Podstawowym argumentem przemawiającym za takim zaklasyfikowaniem Pani usług jest ich rzeczywisty charakter, tj. charakter pomocniczy, organizacyjny, informacyjny i koordynacyjny. Pani zadaniem jest wykonywanie określonych czynności wspierających Zlecającego przy realizacji konkretnych przedsięwzięć produktowych. Określona jest Pani w Umowie jako Koordynator Merytoryczny projektów wdrożeniowych, jednak Pani rola polega na organizacyjnym i merytorycznym wspieraniu konkretnych projektów wdrożeniowych dotyczących produktów. Czynności wykonywane przez Panią mają charakter wdrożeniowy, organizacyjny i koordynacyjny i są związane z realizacją konkretnych projektów produktowych, a ich celem jest przygotowanie, uruchomienie i przeprowadzanie procesu wdrożenia produktów do produkcji oraz oferty handlowej Zlecającego. Świadczone przez Panią usługi mają i będą miały charakter organizacyjny i zarządczy. Nie jest Pani podmiotem odpowiedzialnym za kompleksowe przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektu. Uczestniczy Pani w poszczególnych etapach procesu wdrażania produktów i wykonuje w ramach tych etapów określone czynności wspierające. Ostateczne decyzje dotyczące wdrożenia produktu, wyboru producenta, receptury, technologii produkcji, działań marketingowych oraz rozpoczęcia sprzedaży pozostają po stronie Zlecającego i jego właściwych jednostek organizacyjnych. W konsekwencji nie można utożsamiać wykonywania opisanych przez Panią czynności polegających na przygotowywaniu harmonogramów, monitorowaniu terminów i postępów prac, uczestnictwie w rozmowach i spotkaniach, przekazywaniu informacji, sporządzaniu notatek czy kontaktowaniu się z kontrahentami z przejęciem przez Panią funkcji podmiotu zarządzającego projektem. Czynności te mają bowiem charakter wykonawczy i pomocniczy. Zapewnia Pani sprawny przepływ informacji pomiędzy uczestnikami procesu wdrożeniowego, porządkuje informacje, przygotowuje zestawienia ofertowe i potencjalnych dostawców, harmonogramy i dokumentację oraz wspiera komunikację pomiędzy Zlecającym, technologami, producentami, dostawcami, działem marketingu i innymi uczestnikami procesu. Informacje dotyczące rynku, produktów konkurencyjnych, cen, producentów czy możliwości technologicznych są przez Panią zbierane i przekazywane Zlecającemu jako materiał pomocniczy wykorzystywany przez Zlecającego. Ostateczne decyzje na podstawie tych informacji podejmuje Zlecający. Analogicznie, Pani udział w procesie tworzenia koncepcji produktu oraz przygotowywanie briefów dla technologa, zbieranie wymagań i oczekiwań Zlecającego oraz przekazywanie ich technologowi, który posiada kompetencje do opracowania receptury i rozwiązań technologicznych wspiera cały proces Zleceniodawcy polegający na wdrożeniu nowego produktu. Także czynności monitorowania przez Panią rynku ograniczają się do zbierania informacji o produktach konkurencyjnych, ich cenach, gramaturach i dostępności, a informacje te stanowią jedynie element pomocniczy procesu wdrażania i doskonalenia produktów Zlecającego. Powyższe okoliczności wskazują, że istotą Pani usług wdrożeniowych nie jest zarządzanie projektem jako wyodrębnionym przedsięwzięciem gospodarczym, lecz świadczenie na rzecz Zlecającego szeregu czynności wspomagających jego działalność komercyjną.

Zwracam uwagę, że pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje w szczególności usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, a także zarządzanie projektami obejmujące m.in. budżet, rachunkowość, kontrolę kosztów, zamówienia, planowanie czasu pracy, koordynację podwykonawców czy kontrolę jakości.

Natomiast zakres Pani czynności nie odpowiada tak rozumianemu zarządzaniu projektem. Nie ponosi Pani odpowiedzialności za całość przedsięwzięcia i nie dysponuje Pani kompetencjami pozwalającymi na samodzielne przygotowanie, uruchomienie lub zakończenie projektu. Pani działania są ograniczone do konkretnych czynności powierzonych przez Zlecającego i mają charakter pomocniczy względem działań podejmowanych przez właściwe jednostki organizacyjne Zlecającego. Jak Pani bowiem wskazała wprost w uzupełnieniu wniosku, nie podejmuje i nie będzie Pani sprawować nadzoru i koordynacji nad całością projektu ani nie podejmuje i nie będzie podejmować decyzji dotyczących kompleksowego przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu. Koordynacja i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta w całości leży po stronie Zlecającego. Pani czynności nie będą obejmowały zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości, kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, a także nie będą obejmowały zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem przy udziale lub bez udziału personelu własnego.

Dokonując klasyfikacji świadczonych przez Panią usług wdrożeniowych szczególnego znaczenia nabiera faktyczny, a nie wyłącznie umowny charakter wykonywanych przez Panią czynności. Samo posłużenie się w umowie zawartej ze Zleceniodawcą określeniem „koordynowanie przebiegu projektów wdrożeniowych” nie może przesądzać o zaklasyfikowaniu Pani usług do PKWiU 70.22.20.0, jeżeli zakres rzeczywiście wykonywanych przez Panią czynności nie obejmuje zarządzania projektem. Zasadniczym celem Pani usługi jest wsparcie Zlecającego na poszczególnych etapach procesu wdrażania produktów od działań prowadzących od pierwszego pomysłu aż po wprowadzenie gotowego produktu.

Zatem trudno byłoby przyjąć za właściwą wskazaną przez Panią w pytaniu i we własnym stanowisku klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, gdyż w ramach świadczonej usługi nie zarządza Pani projektem ale zapewnia Pani wsparcie w procesach realizowanych przez Zleceniodawcę, które są związane z wdrożeniem nowego produktu. W wyniku Pani usługi wdrożeniowej nie jest realizowany żaden projekt w imieniu Zleceniodawcy, ponieważ koordynacja i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta w całości leży po stronie Zlecającego.

Odnoszą się zatem do Pani wątpliwości dotyczących właściwej stawki podatku dla świadczonych przez Panią usług wdrożeniowych stwierdzam, że biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu zakres wykonywanych czynności, a także powołane zasady metodyczne i wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 usługa wdrożeniowa wpisuje się w zakres grupy PKWiU 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Wskazuję, że do grupowania 82.99.19.0 zaliczają się usługi polegające na wspomaganiu działalności, a skoro opis usług objętych złożonym wnioskiem wskazuje, iż jest to świadczenie służące wsparciu Zleceniodawcy we wdrożeniu jego nowego produktu, to uznać je należy za tego rodzaju wsparcie. Pani usługa wdrożeniowa pełni rolę pomocniczą wobec działalności gospodarczej innych podmiotów – Pani Zleceniodawcy, co jest charakterystyczne właśnie dla usług objętych działem 82 PKWiU. Zatem wykonywane przez Panią czynności stanowią usługę pomocniczą, wspomagającą prowadzenie działalności gospodarczej Pani Zleceniodawcy.

Podkreślam, że dla całej grupy PKWiU 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” powołany powyżej przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 15% stawkę ryczałtu, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą klas, kategorii, podkategorii i pozycji.

Wobec powyższego, świadczone przez Panią usługi wdrożeniowe dotyczące produktów, w szczególności z zakresu X, wpisują się w grupowanie PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowane” i podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanach faktycznych przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.