0112-KDSL1-2.4011.596.2026.3.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 28 sierpnia 2026 r. (wpływ 2 września 2026 r.) oraz z 17 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność została zgłoszona między innymi pod następującymi kodami PKD:

-        70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,

-        71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

-        71.20.C – Pozostałe badania i analizy techniczne,

-        74.99.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna,

-        85.59.B – Pozaszkolne formy edukacji,

-        09.90.Z – Działalność usługowa wspomagająca pozostałe górnictwo i wydobywanie.

Wykonuje Pan działalność gospodarczą samodzielnie, we własnym imieniu oraz na własne ryzyko gospodarcze. Przedmiotem działalności są usługi świadczone na rzecz (…) polegające na wykonywaniu obowiązków Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji w podziemnym zakładzie górniczym wykonującym roboty polegające na drążeniu tunelu.

W Pana ocenie, świadczone usługi klasyfikują się w PKWiU 09.90.19.0 – „Usługi wspomagające pozostałe górnictwo i wydobywanie, gdzie indziej niesklasyfikowane”, ponieważ są wykonywane na rzecz przedsiębiorcy prowadzącego podziemny zakład górniczy i pozostają bezpośrednio związane z prowadzeniem ruchu tego zakładu oraz zapewnieniem bezpiecznego wykonywania robót tunelowych.

Charakter świadczonych usług

Wykonuje Pan czynności wynikające z zawartej umowy oraz zakresu obowiązków stanowiącego jej integralną część. Świadczone usługi mają charakter specjalistycznych usług technicznych i inżynierskich związanych z prowadzeniem ruchu podziemnego zakładu górniczego wykonującego roboty polegające na drążeniu tunelu. Czynności te wynikają bezpośrednio z przepisów ustawy – Prawo geologiczne i górnicze oraz aktów wykonawczych regulujących prowadzenie ruchu zakładów górniczych. Zakres wykonywanych usług obejmuje w szczególności:

-        organizację i nadzór nad bezpiecznym prowadzeniem ruchu zakładu górniczego w zakresie wynikającym z powierzonych funkcji,

-        organizację i nadzór nad systemem przewietrzania wyrobisk tunelowych,

-        analizę i ocenę zagrożeń naturalnych występujących podczas drążenia tunelu,

-        dobór rozwiązań technicznych dotyczących przewietrzania oraz bezpieczeństwa atmosfery w wyrobiskach,

-        opracowywanie projektów technicznych, analiz, opinii, metryk przewietrzania i innej dokumentacji wymaganej przepisami prawa,

-        prowadzenie dokumentacji technicznej ruchu zakładu górniczego,

-        monitorowanie zgodności prowadzonych robót z Planem Ruchu Zakładu Górniczego oraz obowiązującymi przepisami,

-        współpracę z organami nadzoru górniczego,

-        organizację działań związanych z ratownictwem górniczym,

-        ocenę warunków geologicznych, geotechnicznych i wentylacyjnych mających wpływ na bezpieczeństwo prowadzonych robót,

-        nadzór nad stosowaniem przepisów ustawy – Prawo geologiczne i górnicze oraz przepisów wykonawczych.

Wykonywanie powyższych czynności wymaga posiadania specjalistycznych kwalifikacji zawodowych stwierdzonych decyzjami właściwych organów nadzoru górniczego oraz kwalifikacji wymaganych od osób kierownictwa i dozoru ruchu zakładu górniczego. Świadczone usługi nie mają charakteru usług zarządzania przedsiębiorstwem, ani zarządzania przedsięwzięciem budowlanym.

Nie jest Pan członkiem zarządu spółki, nie prowadzi jej spraw, nie podejmuje decyzji biznesowych, finansowych ani handlowych oraz nie odpowiada za organizację procesu inwestycyjnego, budżet inwestycji, harmonogram robót czy zarządzanie personelem wykonawcy.

Pana odpowiedzialność ogranicza się wyłącznie do wykonywania specjalistycznych czynności technicznych i organizacyjnych związanych z zapewnieniem zgodnego z przepisami i bezpiecznego prowadzenia ruchu podziemnego zakładu górniczego podczas realizacji robót tunelowych. Świadczone usługi stanowią element procesu technologicznego prowadzenia robót górniczych polegających na drążeniu tunelu i są funkcjonalnie związane z działalnością zakładu górniczego. Ich celem jest zapewnienie właściwych warunków wentylacyjnych, ograniczenie zagrożeń naturalnych oraz spełnienie wymagań wynikających z przepisów prawa regulujących prowadzenie ruchu zakładów górniczych. Nie wykonuje Pan usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, ani usług zarządzania przedsiębiorstwem. Charakter świadczonych usług jest wyłącznie techniczny, inżynierski i specjalistyczny oraz pozostaje bezpośrednio związany z prowadzeniem ruchu podziemnego zakładu górniczego wykonującego roboty tunelowe.

W piśmie z 28 sierpnia 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przedmiotem świadczenia jest odpłatne, osobiste wykonywanie na rzecz (…) specjalistycznej usługi nadzoru nad ruchem zakładu prowadzącego roboty związane z drążeniem tunelu (…), w ramach której wykonuje Pan obowiązki Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji. Zgodnie z § (...) umowy usługa związana jest z „(…)”. Szczegółowy zakres czynności określa Załącznik nr 1.

Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pełnienie funkcji Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji nie należy do katalogu wolnych zawodów określonych w tym przepisie. Przedmiotem działalności są wyspecjalizowane czynności ruchowe, techniczne, nadzorcze, dokumentacyjne, dotyczące bezpieczeństwa oraz wentylacji zakładu.

Użyte w pierwotnym wniosku sformułowanie „w szczególności” oznaczało, że przedstawiony katalog miał charakter skrótowy. Dla usunięcia wszelkich wątpliwości przedstawia Pan poniżej enumeratywny i wyczerpujący katalog czynności wynikający z zakresu usługi określonego w Załączniku nr 1 do umowy. Jednocześnie wyjaśnia Pan, że wymienienie w Załączniku nr 1 przykładowych rodzajów zagrożeń, takich jak metan, woda, pożary, zagrożenia wybuchowe czy radiacyjne, nie oznacza twierdzenia, że każde z tych zagrożeń rzeczywiście występuje w tunelu (…). Pana czynności odnoszą się do zagrożeń faktycznie występujących lub wymagających monitorowania zgodnie z przepisami, dokumentacją i warunkami ruchowymi.

Czynności wykonywane w ramach obowiązków Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu:

-      Organizacja i nadzór nad ruchem zakładu. Czynność polega na organizowaniu i bieżącym nadzorowaniu ruchu zakładu wykonującego roboty związane z (…), kontroli zgodności prowadzenia ruchu z przepisami prawa, Planem Ruchu oraz wymaganiami technicznymi i organizacyjnymi. Celem jest zapewnienie legalnego i bezpiecznego prowadzenia ruchu. Efektem są ustalenia i decyzje ruchowe, identyfikacja odstępstw oraz działania korygujące. (…) wykorzystuje je do organizowania dalszego toku robót oraz realizacji obowiązków związanych z bezpieczeństwem ruchu. Podstawa: (...).

-      Zapewnienie zgodności działań z Planem Ruchu Zakładu. Czynność obejmuje porównywanie rzeczywistego sposobu wykonywania robót z zatwierdzonym Planem Ruchu, dodatkami i aktualizacjami, identyfikowanie potrzeby zmian oraz udział w ich wdrażaniu. Celem jest utrzymanie ruchu w granicach zatwierdzonej dokumentacji. Efektem są oceny zgodności, wskazania korekcyjne i dane potrzebne do aktualizacji dokumentacji. (…) wykorzystuje je do prawidłowej organizacji ruchu oraz podczas czynności organów nadzoru.

-      Nadzór nad przestrzeganiem przepisów BHP. Kontroluje Pan przestrzeganie wymagań BHP i bezpieczeństwa pożarowego w zakresie objętym powierzonymi kompetencjami i reaguje na ujawnione nieprawidłowości. Celem jest ograniczanie ryzyka wypadków i zdarzeń niebezpiecznych. Efektem są ustalenia nadzorcze i działania korygujące. (…) wykorzystuje je przy organizowaniu bezpiecznych warunków wykonywania robót. Podstawa: (...).

-      Monitorowanie zagrożeń naturalnych. Analizuje i monitoruje Pan zagrożenia istotne dla rzeczywistych warunków robót, w tym zagrożenia wskazane przykładowo w dokumentacji umownej. Celem jest ich odpowiednio wczesne rozpoznanie. Efektem są oceny zagrożeń oraz określenie działań profilaktycznych, technicznych lub organizacyjnych. (…) wykorzystuje te ustalenia przy decyzjach dotyczących bezpiecznego kontynuowania, ograniczania albo wstrzymywania robót.

-      Prowadzenie dokumentacji technicznej i raportowanie. Czynność obejmuje sporządzanie, aktualizowanie, weryfikowanie i przekazywanie dokumentów, raportów, zestawień, analiz, obliczeń i innych opracowań potrzebnych do realizacji przedmiotu umowy. Celem jest zapewnienie właściwego udokumentowania ruchu i nadzoru. Efektem są konkretne dokumenty techniczne i ruchowe. (…) wykorzystuje je do prowadzenia zakładu, współpracy z wykonawcami i organami oraz realizacji kontraktu. § (...) umowy przewiduje również przekazanie (…) praw do wytworzonych opracowań, takich jak raporty, mapy, wykresy, rysunki, specyfikacje, plany, ekspertyzy czy obliczenia.

-      Współpraca z organami nadzoru górniczego. Czynność obejmuje przygotowywanie informacji i dokumentacji, udział w kontrolach, udzielanie wyjaśnień technicznych, współdziałanie przy realizacji wymagań organów oraz zawiadamianie o zdarzeniach w zakresie wymaganym przepisami. Celem jest prawidłowe wykonywanie obowiązków związanych z nadzorem publicznym. Efektem są przekazane informacje, wyjaśnienia i wykonane ustalenia. (…) wykorzystuje je do zgodnego z prawem kontynuowania ruchu.

-      Szkolenie pracowników z zagrożeń i bezpieczeństwa. Czynność polega na przekazywaniu pracownikom wiedzy dotyczącej zagrożeń i właściwego postępowania. Celem jest przygotowanie pracowników do bezpiecznego wykonywania czynności i reagowania na sytuacje niebezpieczne. Efektem jest przeszkolenie osób uczestniczących w ruchu. (…) wykorzystuje je jako część systemu bezpieczeństwa.

-      Analiza budowy geologicznej i aktualizacja profilu geologicznego. Analizuje Pan informacje geologiczne ujawniane wraz z postępem robót oraz aktualizuje dane w zakresie objętym usługą. Celem jest uwzględnienie warunków geologicznych w ocenie bezpieczeństwa ruchu. Efektem są aktualne informacje i wnioski techniczno-ruchowe. (…) wykorzystuje je do organizacji dalszych robót i oceny zagrożeń.

-      Realizacja planu ratownictwa. Czynność obejmuje udział w przygotowaniu, aktualizacji i realizacji zasad ratownictwa, procedur awaryjnych, ewakuacji i reagowania na zagrożenia. Celem jest zapewnienie gotowości do działania w sytuacji awaryjnej. Efektem są procedury, uzgodnienia oraz decyzje i działania podejmowane w razie zagrożenia. (…) wykorzystuje je w systemie ratownictwa i bezpieczeństwa.

-      Współtworzenie Planu Ruchu, dodatków i aktualizacji. Współtworzy i koordynuje Pan przygotowanie dokumentacji w zakresie swoich specjalności, obejmującej w szczególności charakterystykę robót, organizację pracy, BHP, procedury awaryjne, wymagania techniczne i zagadnienia ratownicze. Celem jest stworzenie aktualnej dokumentacji stanowiącej podstawę prowadzenia ruchu. Efektem jest projekt Planu Ruchu lub jego aktualizacja. (…) wykorzystuje dokument po jego zatwierdzeniu przez właściwy organ jako podstawę prowadzenia ruchu. Formalne zatwierdzenie Planu Ruchu należy do właściwego organu nadzoru górniczego.

-      Udział w doborze maszyn, urządzeń i materiałów. Czynność ograniczona jest do oceny i doboru rozwiązań potrzebnych dla zgodnego z dokumentacją i bezpiecznego ruchu zakładu. Celem jest zapewnienie stosowania środków technicznych zgodnie z ich przeznaczeniem. Efektem są ustalenia techniczne służące organizacji ruchu. (…) wykorzystuje je przy dopuszczaniu i organizowaniu stosowania tych środków.

-      Kontrole i inspekcje robót. Kontroluje Pan stan prowadzonych robót, ich zgodność z dokumentacją i warunki bezpieczeństwa w zakresie powierzonych kompetencji. Celem jest bieżące wykrywanie odstępstw i zagrożeń. Efektem są ustalenia pokontrolne oraz wskazanie działań koniecznych do wykonania. (…) wykorzystuje je przy korygowaniu sposobu organizacji ruchu.

Czynności wykonywane w ramach obowiązków Kierownika Działu Wentylacji:

-      Organizacja i nadzór nad wentylacją. Organizuje i nadzoruje Pan system przewietrzania wyrobisk objętych usługą, uwzględniając postęp robót i wymagane parametry atmosfery. Celem jest zapewnienie skutecznego przewietrzania i bezpiecznych warunków atmosferycznych. Efektem są ustalenia dotyczące układu wentylacji, parametrów pracy i wymaganych zmian. (…) wykorzystuje je do utrzymywania warunków umożliwiających bezpieczne prowadzenie robót.

-      Zapewnienie skutecznego przewietrzania wszystkich objętych nadzorem wyrobisk. Czynność polega na bieżącej ocenie skuteczności doprowadzania i przepływu powietrza. Celem jest utrzymanie parametrów umożliwiających bezpieczny ruch. Efektem jest ocena stanu przewietrzania i określenie potrzebnych działań. (…) wykorzystuje tę ocenę do organizacji dalszych robót.

-      Dobór i kontrola pracy wentylatorów. Uczestniczy Pan w doborze oraz kontroluje pracę wentylatorów głównych i pomocniczych zgodnie z dokumentacją i rzeczywistymi potrzebami. Celem jest uzyskanie wymaganej wydajności systemu. Efektem są właściwe parametry pracy oraz wskazania dotyczące regulacji lub zmian. (…) wykorzystuje je do eksploatacji systemu wentylacji.

-      Monitorowanie przepływu, składu i parametrów powietrza. Nadzoruje Pan pomiary i analizuje m.in. przepływ, skład, prędkość, temperaturę i wilgotność powietrza odpowiednio do warunków i obowiązującej dokumentacji. Celem jest bieżąca ocena bezpieczeństwa atmosfery wyrobisk. Efektem są wyniki i oceny pomiarów. (…) wykorzystuje je do podejmowania decyzji o kontynuowaniu robót oraz o działaniach profilaktycznych.

-      Rozpoznawanie i przeciwdziałanie zagrożeniom związanym z atmosferą i warunkami naturalnymi. Czynność obejmuje rozpoznawanie i przeciwdziałanie zagrożeniom wskazanym w Załączniku nr 1 w zakresie, w jakim są relewantne dla rzeczywistych warunków. Celem jest niedopuszczenie do powstania niebezpiecznej atmosfery. Efektem są oceny zagrożeń, działania profilaktyczne i zasady reagowania. (…) wykorzystuje je przy organizacji bezpieczeństwa.

-      Współpraca ze służbami BHP i ratownictwa górniczego. Współdziała Pan z tymi służbami w profilaktyce, przygotowywaniu procedur i reagowaniu na zagrożenia. Celem jest spójny system bezpieczeństwa. Efektem są uzgodnienia, procedury i działania profilaktyczne. (…) wykorzystuje je w systemie ratownictwa i zabezpieczenia robót.

-      Opracowywanie dokumentacji wentylacyjnej i części Planu Ruchu. Czynność obejmuje współtworzenie dokumentacji dotyczącej wentylacji, pomiarów, zagrożeń, raportów oraz właściwych części Planu Ruchu i jego aktualizacji. Celem jest prawidłowe udokumentowanie sposobu przewietrzania. Efektem są dokumenty, raporty, obliczenia i opracowania. (…) wykorzystuje je przy organizacji ruchu, kontrolach i kontaktach z organami.

-      Regularne kontrole wentylacyjne. Kontroluje Pan roboty z punktu widzenia wentylacji oraz sprawdza stan techniczny urządzeń wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. Celem jest wykrywanie nieprawidłowości mających wpływ na przewietrzanie. Efektem są ustalenia kontrolne i działania korygujące. (…) wykorzystuje je do utrzymania sprawności systemów.

-      Nadzór nad rozmieszczeniem urządzeń pomiarowych. Załącznik nr 1 wskazuje m.in. nadzór nad rozmieszczeniem czujników metanometrii automatycznej. Czynność wykonywana jest w takim zakresie, w jakim dany system pomiarowy jest wymagany i rzeczywiście stosowany. Celem jest zapewnienie wiarygodnego monitoringu atmosfery. Efektem jest prawidłowa organizacja pomiarów. (…) wykorzystuje wyniki monitoringu do bieżącej oceny bezpieczeństwa.

-      Szkolenia w zakresie dróg ucieczkowych i zasad wentylacji. Celem jest przygotowanie pracowników do bezpiecznego zachowania zarówno podczas normalnego ruchu, jak i w sytuacjach awaryjnych. Efektem jest przeszkolenie pracowników. (…) wykorzystuje je jako element organizacji bezpieczeństwa i ewakuacji.

-      Współpraca z organami nadzoru górniczego w sprawach wentylacji. Przedstawia Pan dane, dokumentację i wyjaśnienia dotyczące wentylacji oraz uczestniczy w wykonywaniu ustaleń organów. Celem jest utrzymanie zgodności systemu wentylacji z wymaganiami prawa. Efektem są wyjaśnienia, dokumenty i wdrożone działania. (…) wykorzystuje je przy dalszym prowadzeniu ruchu.

Usługi są świadczone na podstawie cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług zawartej w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej – w formule B2B. Nie jest to kontrakt menedżerski mający za przedmiot zarządzanie (…) jako przedsiębiorstwem. Przedmiot umowy polega na wykonywaniu specjalistycznych czynności Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji przy realizacji usługi nadzoru nad ruchem zakładu przy tunelu (…).

Usługi będące przedmiotem wniosku świadczone są w ramach jednej umowy, obejmującej łącznie obie funkcje. Formularz ofertowy również ujmuje je łącznie jako „z-a KRZG i KDW” z jedną miesięczną ceną.

Wynagrodzenie zostało ustalone jako stałe miesięczne wynagrodzenie w wysokości (…) plus należny VAT. Zgodnie z § (...) umowy wynagrodzenie pokrywa wszystkie koszty, które ponosi Pan w związku z wykonywaniem usługi, w tym m.in. koszty dojazdów, telefonu i komputera, oraz stanowi całość wynagrodzenia za realizację umowy.

Rozliczenie następuje miesięcznie na podstawie faktury VAT wraz z protokołem odbioru usługi. Faktyczna faktura nr (…) potwierdza miesięczne wynagrodzenie (…) VAT (…) oraz kwotę brutto (…). Na fakturze VAT (…) z dnia (…) lipca 2026 r., numer (…), usługa została określona dokładnie jako: „Nadzór nad Ruchem Zakładu (…)”. Faktura dokumentuje jedną miesięczną usługę nadzoru, w ramach której wykonywane są obowiązki obu funkcji określonych umową.

Usługi nie są wykonywane w stałym miejscu i w stałych godzinach pracy określonych w sposób właściwy dla stosunku pracy. Ze względu na przedmiot usługi część czynności musi być wykonywana fizycznie na terenie budowy i zakładu związanego z tunelem (…). § (...) umowy wymaga co najmniej trzech pobytów na budowie w tygodniu. Ponadto § (...) wiąże obowiązki z uczestnictwem w wymaganych naradach i spotkaniach koordynacyjnych.

Umowa nie określa natomiast stałych dobowych godzin wykonywania wszystkich czynności. Czynności dokumentacyjne, analityczne, obliczeniowe i przygotowawcze, które nie wymagają bezpośredniej obecności na budowie, mogą być wykonywane poza miejscem robót.

Rozpoczęcie świadczenia usług następuje po poleceniu (…), a terminy z harmonogramu mają charakter szacunkowy. (…) może również zawiesić realizację usług na zasadach wynikających z § (...). Zleceniobiorca zobowiązany jest stosować się do poleceń (…) lub osoby upoważnionej w zakresie realizacji umowy.

Powyższe stanowi organizacyjną i techniczną koordynację usługi z przebiegiem ruchu zakładu, a nie ustalenie przez (…) całego miejsca i czasu prowadzenia Pana działalności gospodarczej.

Umowa reguluje przede wszystkim Pana własną odpowiedzialność wobec (…) za prawidłową realizację usług.

Zgodnie z jej postanowieniami:

Odpowiada Pan za działania i zaniechania osób, którymi posługuje się Pan przy wykonywaniu umowy, jak za działania własne; jest Pan zobowiązany do posiadania i utrzymywania ubezpieczenia OC; podlega Pan karom umownym; (…) może dochodzić odszkodowania przewyższającego kary umowne; ponosi Pan wobec (…) odpowiedzialność za szkody będące następstwem niewykonania albo nienależytego wykonania umowy, ocenianego w granicach umowy starannego działania.

Umowa nie zawiera generalnej klauzuli, zgodnie z którą przejmuje Pan wobec wszystkich osób trzecich odpowiedzialność kontraktową za rezultat i wykonanie całej usługi.

Szczególne postanowienie dotyczące osób trzecich zawiera § (...) w zakresie praw do wytworzonych dokumentów i ewentualnych roszczeń związanych z niezgodnością oświadczeń dotyczących tych praw.

Niezależnie od odpowiedzialności umownej ponosi Pan odpowiedzialność wynikającą bezpośrednio z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, w tym odpowiedzialność za własne czyny niedozwolone. Ta ostatnia jest jednak wprost wyłączona z zakresu przesłanki wskazanej przez Organ w pytaniu.

Jednocześnie ponosi Pan realne ryzyko gospodarcze związane z wykonywaną działalnością, w szczególności koszty wykonywania usługi mieszczące się w wynagrodzeniu, ryzyko kar umownych, odpowiedzialność odszkodowawczą, koszt ubezpieczenia OC i ryzyko rozwiązania umowy.

Art. 5b ust. 1 ustawy o PIT wyłącza uznanie czynności za działalność gospodarczą tylko w przypadku łącznego wystąpienia wszystkich trzech przesłanek wymienionych w tym przepisie. Taki sposób rozumienia przepisu potwierdza orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Pana udział w opracowywaniu Planu Ruchu, metody wydobycia oraz technologii:

-       Plan Ruchu – tak. Uczestniczy Pan w opracowywaniu Planu Ruchu, jego dodatków i aktualizacji w zakresie powierzonych kompetencji. Zakres ten obejmuje w szczególności kwestie organizacji ruchu, bezpieczeństwa, wentylacji, zagrożeń, procedur awaryjnych i ratownictwa, jak również techniczne zagadnienia niezbędne do zapewnienia zgodności ruchu z przepisami. Formalnego zatwierdzenia Planu Ruchu dokonuje właściwy organ nadzoru górniczego; Pana rola obejmuje przygotowanie, współtworzenie, koordynację i udział w procedurze uzyskania zatwierdzenia.

-       Metoda wydobycia – nie. Przedmiot przedsięwzięcia nie polega na eksploatacji złoża i wydobywaniu kopaliny. Przedmiotem jest drążenie tunelu (…). Prawo geologiczne i górnicze znajduje do tej działalności odpowiednie zastosowanie ze względu na wykonywanie tunelu z zastosowaniem techniki górniczej, nie oznacza to jednak prowadzenia typowej działalności wydobywczej.

-       Technologia – w ograniczonym zakresie techniczno-ruchowym i bezpieczeństwa. Uczestniczy Pan w doborze i ocenie rozwiązań technicznych niezbędnych dla bezpiecznego prowadzenia ruchu zakładu i prawidłowej wentylacji, w tym urządzeń wentylacyjnych, maszyn, urządzeń i materiałów zgodnie z ich przeznaczeniem. Nie pełni Pan natomiast funkcji projektanta całej technologii budowy tunelu i nie opracowuje Pan samodzielnie całościowej technologii lub metody drążenia dla inwestycji. Pana opracowania, analizy i decyzje techniczne służą przede wszystkim bezpieczeństwu ruchu, wentylacji, zgodności z Planem Ruchu i realizacji obowiązków wynikających z Prawa geologicznego i górniczego.

Pana udział w kierowaniu przedsięwzięciami związanymi z obiektami inżynieryjnymi – tunelami podziemnymi – nie – jeżeli pod pojęciem „kierowania przedsięwzięciem” rozumieć kierowanie całym przedsięwzięciem budowlanym lub inwestycyjnym. Nie zarządza Pan całym kontraktem budowy tunelu, przedsiębiorstwem (…), ani całością inwestycji. Wykonuje Pan natomiast – w zakresie wynikającym z kwalifikacji i powierzonych funkcji – czynności polegające na kierowaniu i nadzorowaniu ruchem zakładu, który wykonuje roboty związane z drążeniem tunelu. Załącznik nr 1 określa ten zakres jako „zarządzanie ruchem zakładu (górniczego) drążącego tunele” i wskazuje dalej w szczególności: nadzorowanie działań związanych z drążeniem tuneli, organizowanie pracy zakładu zgodnie z Planem Ruchu, zawiadamianie organów nadzoru górniczego o wypadkach i zagrożeniach oraz podejmowanie decyzji w sytuacjach awaryjnych. Jest to techniczne i regulowane przepisami prawa górniczego kierowanie ruchem zakładu w granicach powierzonych kompetencji, a nie usługa zarządzania przedsiębiorstwem (…), ani samoistne kierowanie całym przedsięwzięciem inwestycyjnym.

Natomiast w piśmie z 17 września 2026 r. wskazał Pan, że po ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług, uzupełnia Pan opis stanu faktycznego w następujący sposób.

Po ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi koryguje Pan wskazany pierwotnie symbol PKWiU 09.90.19.0 i wskazuje dla kompleksowej usługi będącej przedmiotem wniosku symbol PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie podtrzymuje Pan klasyfikacji PKWiU 09.90.19.0 wskazanej w pierwotnym wniosku.

1.    Przyczyna zmiany klasyfikacji

Pierwotne wskazanie grupowania PKWiU 09.90.19.0 wynikało ze szczególnego, górniczego charakteru wykonywanych przez Pana obowiązków. Pełni Pan funkcje Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji przy drążeniu tunelu (…) i wykonuje czynności związane m.in. z organizacją i nadzorem nad ruchem Zakładu, Planem Ruchu Zakładu, wentylacją, bezpieczeństwem, zagrożeniami naturalnymi, dokumentacją ruchową oraz współpracą z organami nadzoru górniczego. Po ponownej analizie, uwzględniającej wyjaśnienia do PKWiU przytoczone przez Organ w wezwaniu II, uznał Pan jednak, że powyższe okoliczności nie są wystarczające do zakwalifikowania świadczonej usługi do PKWiU 09.90.19.0.

Przedsięwzięcie dotyczące tunelu (…) polega na drążeniu tunelu, a nie na wydobywaniu kopaliny ze złoża. Przepisy ustawy – Prawo geologiczne i górnicze znajdują zastosowanie do drążenia tuneli na podstawie szczególnej regulacji przewidującej odpowiednie stosowanie przepisów tej ustawy do tego rodzaju działalności. Objęcie robót związanych z drążeniem tunelu regulacjami Prawa geologicznego i górniczego nie oznacza jednak, że świadczona przez Pana usługa gospodarcza jest usługą wspomagającą działalność wydobywczą sklasyfikowaną w działach 05, 07 lub 08 PKWiU.

Z tego względu odstępuje Pan od pierwotnie wskazanej klasyfikacji PKWiU 09.90.19.0.

2.    Zasadniczy charakter kompleksowej usługi

Usługi związane z pełnieniem funkcji Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji wykonywane są na podstawie jednej umowy, stanowią jeden przedmiot świadczenia i są rozliczane jednym miesięcznym wynagrodzeniem.

Uwzględniając zasadę klasyfikowania usługi złożonej według czynności nadającej całemu świadczeniu zasadniczy charakter, wskazuje Pan, że zasadniczym charakterem świadczonej usługi jest: organizacja, koordynacja, kontrola i nadzór nad funkcjonowaniem Zakładu Ruchu w powierzonym Panu zakresie, w celu zapewnienia zgodnego z przepisami i bezpiecznego prowadzenia robót związanych z drążeniem tunelu (…).

Powyższy zasadniczy charakter usługi przejawia się przede wszystkim w:

1)    organizowaniu i nadzorowaniu ruchu Zakładu w powierzonym zakresie;

2)    kontrolowaniu zgodności prowadzenia ruchu z zatwierdzonym Planem Ruchu Zakładu i obowiązującymi przepisami;

3)    kontrolowaniu warunków bezpieczeństwa i reagowaniu na stwierdzone nieprawidłowości oraz zagrożenia;

4)    organizowaniu i nadzorowaniu systemu wentylacji;

5)    zapewnianiu skutecznego przewietrzania wyrobisk;

6)    monitorowaniu przepływu, składu i parametrów powietrza oraz występujących zagrożeń;

7)    prowadzeniu kontroli i inspekcji w granicach powierzonych kompetencji;

8)    koordynowaniu zagadnień ruchowych, wentylacyjnych, bezpieczeństwa i ratownictwa;

9)    prowadzeniu i współtworzeniu dokumentacji niezbędnej dla prawidłowego funkcjonowania Zakładu Ruchu;

10) współpracy z właściwymi organami nadzoru górniczego.

Pozostałe czynności szczegółowo opisane w uzupełnieniu wniosku z 28 sierpnia 2026 r., w tym sporządzanie i aktualizowanie dokumentacji, analiza zagrożeń, udział w przygotowaniu Planu Ruchu i jego zmian, kontrole urządzeń, szkolenia oraz czynności związane z ratownictwem, służą realizacji powyższego zasadniczego celu i nie stanowią odrębnych usług świadczonych na rzecz (…).

3.    Charakter świadczonej usługi a PKWiU 70.22.20.0

Po ponownej weryfikacji uznaje Pan, że kompleksowa usługa odpowiada charakterowi grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, ponieważ obejmuje w szczególności organizację, koordynację, kontrolę i nadzór nad powierzonym, wyodrębnionym procesem funkcjonowania Zakładu Ruchu.

Pana czynności mają charakter bieżący i wykonawczy. Nie polegają wyłącznie na sporządzaniu opinii lub rekomendacji dla usługobiorcy, lecz na osobistym wykonywaniu powierzonych Panu funkcji, podejmowaniu czynności nadzorczych i kontrolnych oraz — w granicach posiadanych kompetencji decyzji technicznych i ruchowych niezbędnych do bezpiecznego funkcjonowania Zakładu.

Przedmiotem usługi jest zatem nadzór nad funkcjonowaniem Zakładu Ruchu, a nie zarządzanie przedsiębiorstwem (…), ani zarządzanie całością przedsięwzięcia inwestycyjnego polegającego na budowie tunelu (…).

4.    Wyłączenie zarządzania przedsięwzięciem budowlanym

W związku z zawartym w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 wyłączeniem dotyczącym usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej wyjaśnia Pan, że przedmiotem świadczonej przez Pana usługi nie jest zarządzanie całym przedsięwzięciem budowlanym polegającym na budowie tunelu (…).

Nie zarządza Pan przedsiębiorstwem (…), ani całym kontraktem inwestycyjnym dotyczącym budowy tunelu. Nie pełni Pan funkcji kierownika całego projektu budowy tunelu.

Powierzone Panu czynności odnoszą się do wyodrębnionego obszaru funkcjonowania Zakładu Ruchu i wentylacji, którego organizacja i nadzór wynikają z przepisów Prawa geologicznego i górniczego, zatwierdzonego Planu Ruchu Zakładu oraz zakresu powierzonych funkcji.

W ramach świadczonej usługi Pan:

-        nie zarządza budżetem całej inwestycji (…),

-        nie odpowiada za ekonomiczny wynik całego kontraktu budowlanego,

-        nie zarządza globalnym harmonogramem realizacji całej inwestycji,

-        nie negocjuje umów z inwestorem dotyczących realizacji całego przedsięwzięcia,

-        nie prowadzi kontraktacji wszystkich wykonawców i podwykonawców inwestycji,

-        nie zarządza wszystkimi branżami uczestniczącymi w budowie,

-        nie jest projektantem tunelu,

-        nie odpowiada za zarządzanie wykonaniem całego obiektu budowlanego.

Pana czynności są faktycznie związane z realizacją robót przy tunelu (…), ponieważ Zakład Ruchu funkcjonuje na potrzeby tych robót. Przedmiotem Pana usługi pozostaje jednak funkcjonowanie Zakładu Ruchu w zakresie powierzonych funkcji, a nie zarządzanie inwestycją budowlaną jako całością.

5.    Brak charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem

Świadczona przez Pana usługa nie ma charakteru usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Nie opracowuje Pan strategii zarządzania (…), nie doradza Zarządowi (…) w zakresie polityki finansowej, handlowej, kadrowej lub korporacyjnej, nie dokonuje reorganizacji przedsiębiorstwa oraz nie przygotowuje dla kierownictwa (…) rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.

Sam Pan wykonuje powierzone czynności. Organizuje, kontroluje i nadzoruje określone elementy ruchu Zakładu, nadzoruje wentylację, kontroluje parametry atmosfery i zagrożenia, uczestniczy w realizacji Planu Ruchu i Planu Ratownictwa oraz podejmuje czynności techniczne i ruchowe wynikające z powierzonych funkcji.

Wykorzystanie specjalistycznej wiedzy technicznej oraz dokonywanie ocen technicznych jest niezbędnym elementem wykonywania funkcji Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu i Kierownika Działu Wentylacji i samo w sobie nie powoduje, że świadczona usługa staje się usługą doradztwa związanego z zarządzaniem.

6.    Sposób świadczenia i ekonomiczna istota usługi

Usługa świadczona jest na rzecz (…) na podstawie cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług zawartej przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Obie funkcje – Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji – wykonywane są w ramach jednej umowy i składają się na jedno kompleksowe świadczenie.

Wynagrodzenie zostało ustalone jako jedno stałe miesięczne wynagrodzenie w wysokości (…) netto plus należny podatek VAT, obejmujące całość świadczonych usług.

Korzyścią uzyskiwaną przez (…) nie jest odrębna opinia doradcza, ekspertyza, projekt techniczny, ani usługa zarządzania całym przedsięwzięciem budowlanym. Ekonomicznym rezultatem świadczenia jest bieżące zapewnienie specjalistycznego nadzoru nad funkcjonowaniem Zakładu Ruchu oraz systemem wentylacji w powierzonym Panu zakresie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych usług polegających na pełnieniu funkcji Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji w zakładzie górniczym w zakresie drążenia tunelu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu z 17 września 2026 r.)

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu kompleksowej usługi świadczonej na rzecz (…), zaklasyfikowanej po ponownej weryfikacji do PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pana ocenie, nie znajduje zastosowania stawka 15% odnosząca się do usług doradztwa związanego z zarządzaniem, ponieważ świadczona usługa nie ma charakteru doradczego.

Nie znajduje również zastosowania stawka właściwa dla usług objętych działem 71 PKWiU, ponieważ przedmiotem Pana kompleksowego świadczenia nie jest projektowanie inżynierskie, świadczenie badań lub analiz technicznych jako samodzielnej usługi, ani zarządzanie całym przedsięwzięciem budowlanym związanym z realizacją tunelu (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-       klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-       kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-       kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejsce zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wykonuje Pan działalność gospodarczą samodzielnie, we własnym imieniu oraz na własne ryzyko gospodarcze. Działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Przedmiotem świadczenia jest odpłatne, osobiste wykonywanie na rzecz (…) (Spółka) specjalistycznej usługi nadzoru nad ruchem zakładu prowadzącego roboty związane z drążeniem tunelu (…), w ramach której wykonuje Pan obowiązki Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji. Zgodnie z § (...) umowy usługa związana jest z „(…)”. Przedmiotem działalności są wyspecjalizowane czynności ruchowe, techniczne, nadzorcze, dokumentacyjne, dotyczące bezpieczeństwa oraz wentylacji zakładu. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że po ponownej klasyfikacji świadczonej usługi uznaje Pan, iż kompleksowa usługa, będąca przedmiotem wniosku, odpowiada charakterowi grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, ponieważ obejmuje w szczególności organizację, koordynację, kontrolę i nadzór nad powierzonym, wyodrębnionym procesem funkcjonowania Zakładu Ruchu. Zakres wykonywanych usług, opisanych szczegółowo w uzupełnieniu wniosku, obejmuje:

1.    Czynności wykonywane w ramach obowiązków Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu:

-        organizacja i nadzór nad ruchem zakładu,

-        zapewnienie zgodności działań z Planem Ruchu Zakładu,

-        nadzór nad przestrzeganiem przepisów BHP,

-        monitorowanie zagrożeń naturalnych,

-        prowadzenie dokumentacji technicznej i raportowanie,

-        współpraca z organami nadzoru górniczego,

-        szkolenie pracowników z zagrożeń i bezpieczeństwa,

-        analiza budowy geologicznej i aktualizacja profilu geologicznego,

-        realizacja planu ratownictwa,

-        współtworzenie Planu Ruchu, dodatków i aktualizacji,

-        udział w doborze maszyn, urządzeń i materiałów,

-        kontrole i inspekcje robót.

2.    Czynności wykonywane w ramach obowiązków Kierownika Działu Wentylacji:

-        organizacja i nadzór nad wentylacją,

-        zapewnienie skutecznego przewietrzania wszystkich objętych nadzorem wyrobisk,

-        dobór i kontrola pracy wentylatorów,

-        monitorowanie przepływu, składu i parametrów powietrza,

-        rozpoznawanie i przeciwdziałanie zagrożeniom związanym z atmosferą i warunkami naturalnymi,

-        współpraca ze służbami BHP i ratownictwa górniczego,

-        opracowywanie dokumentacji wentylacyjnej i części Planu Ruchu,

-        regularne kontrole wentylacyjne,

-        nadzór nad rozmieszczeniem urządzeń pomiarowych,

-        szkolenia w zakresie dróg ucieczkowych i zasad wentylacji,

-        współpraca z organami nadzoru górniczego w sprawach wentylacji.

Uczestniczy Pan w opracowywaniu Planu Ruchu, jego dodatków i aktualizacji w zakresie powierzonych kompetencji. Zakres ten obejmuje w szczególności kwestie organizacji ruchu, bezpieczeństwa, wentylacji, zagrożeń, procedur awaryjnych i ratownictwa, jak również techniczne zagadnienia niezbędne do zapewnienia zgodności ruchu z przepisami. Formalnego zatwierdzenia Planu Ruchu dokonuje właściwy organ nadzoru górniczego; Pana rola obejmuje przygotowanie, współtworzenie, koordynację i udział w procedurze uzyskania zatwierdzenia. Nie bierze Pan udziału w opracowywaniu metody wydobycia. Przedmiot przedsięwzięcia nie polega na eksploatacji złoża i wydobywaniu kopaliny. Przedmiotem jest drążenie tunelu (…). Prawo geologiczne i górnicze znajduje do tej działalności odpowiednie zastosowanie ze względu na wykonywanie tunelu z zastosowaniem techniki górniczej, nie oznacza to jednak prowadzenia typowej działalności wydobywczej. Bierze Pan udział w opracowywaniu technologii w ograniczonym zakresie techniczno-ruchowym i bezpieczeństwa. Uczestniczy Pan w doborze i ocenie rozwiązań technicznych niezbędnych dla bezpiecznego prowadzenia ruchu zakładu i prawidłowej wentylacji, w tym urządzeń wentylacyjnych, maszyn, urządzeń i materiałów zgodnie z ich przeznaczeniem. Nie pełni Pan natomiast funkcji projektanta całej technologii budowy tunelu i nie opracowuje Pan samodzielnie całościowej technologii lub metody drążenia dla inwestycji. Pana opracowania, analizy i decyzje techniczne służą przede wszystkim bezpieczeństwu ruchu, wentylacji, zgodności z Planem Ruchu i realizacji obowiązków wynikających z Prawa geologicznego i górniczego. Nie bierze Pan udziału w kierowaniu przedsięwzięciami związanymi z obiektami inżynieryjnymi – tunelami podziemnymi, jeżeli pod pojęciem „kierowania przedsięwzięciem” rozumieć należy kierowanie całym przedsięwzięciem budowlanym lub inwestycyjnym. Nie zarządza Pan całym kontraktem budowy tunelu, przedsiębiorstwem Spółki, ani całością inwestycji. Wykonuje Pan natomiast – w zakresie wynikającym z kwalifikacji i powierzonych funkcji – czynności polegające na kierowaniu i nadzorowaniu ruchem zakładu, który wykonuje roboty związane z drążeniem tunelu. Załącznik nr 1 określa ten zakres jako „zarządzanie ruchem zakładu (górniczego) drążącego tunele” i wskazuje dalej w szczególności: nadzorowanie działań związanych z drążeniem tuneli, organizowanie pracy zakładu zgodnie z Planem Ruchu, zawiadamianie organów nadzoru górniczego o wypadkach i zagrożeniach oraz podejmowanie decyzji w sytuacjach awaryjnych. Jest to techniczne i regulowane przepisami prawa górniczego kierowanie ruchem zakładu w granicach powierzonych kompetencji, a nie usługa zarządzania przedsiębiorstwem Spółki, ani samoistne kierowanie całym przedsięwzięciem inwestycyjnym. W ramach świadczonej usługi Pan: nie zarządza budżetem całej inwestycji (…), nie odpowiada za ekonomiczny wynik całego kontraktu budowlanego, nie zarządza globalnym harmonogramem realizacji całej inwestycji, nie negocjuje umów z inwestorem dotyczących realizacji całego przedsięwzięcia, nie prowadzi kontraktacji wszystkich wykonawców i podwykonawców inwestycji, nie zarządza wszystkimi branżami uczestniczącymi w budowie, nie jest projektantem tunelu, nie odpowiada za zarządzanie wykonaniem całego obiektu budowlanego. Pana czynności są faktycznie związane z realizacją robót przy tunelu (…), ponieważ Zakład Ruchu funkcjonuje na potrzeby tych robót. Przedmiotem Pana usługi pozostaje jednak funkcjonowanie Zakładu Ruchu w zakresie powierzonych funkcji, a nie zarządzanie inwestycją budowlaną jako całością. Wykonywanie powyższych czynności wymaga posiadania specjalistycznych kwalifikacji zawodowych stwierdzonych decyzjami właściwych organów nadzoru górniczego oraz kwalifikacji wymaganych od osób kierownictwa i dozoru ruchu zakładu górniczego. Świadczone usługi nie mają charakteru usług zarządzania przedsiębiorstwem, ani zarządzania przedsięwzięciem budowlanym. Nie jest Pan członkiem zarządu Spółki, nie prowadzi jej spraw, nie podejmuje decyzji biznesowych, finansowych, ani handlowych oraz nie odpowiada za organizację procesu inwestycyjnego, budżet inwestycji, harmonogram robót czy zarządzanie personelem wykonawcy. Pana odpowiedzialność ogranicza się wyłącznie do wykonywania specjalistycznych czynności technicznych i organizacyjnych związanych z zapewnieniem zgodnego z przepisami i bezpiecznego prowadzenia ruchu podziemnego zakładu górniczego podczas realizacji robót tunelowych. Świadczone usługi stanowią element procesu technologicznego prowadzenia robót górniczych polegających na drążeniu tunelu i są funkcjonalnie związane z działalnością zakładu górniczego. Ich celem jest zapewnienie właściwych warunków wentylacyjnych, ograniczenie zagrożeń naturalnych oraz spełnienie wymagań wynikających z przepisów prawa regulujących prowadzenie ruchu zakładów górniczych. Nie wykonuje Pan usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, ani usług zarządzania przedsiębiorstwem. Charakter świadczonych usług jest wyłącznie techniczny, inżynierski i specjalistyczny oraz pozostaje bezpośrednio związany z prowadzeniem ruchu podziemnego zakładu górniczego wykonującego roboty tunelowe. Usługi są świadczone na podstawie cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług zawartej w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej – w formule B2B. Nie jest to kontrakt menedżerski mający za przedmiot zarządzanie Spółką jako przedsiębiorstwem. Usługi będące przedmiotem wniosku świadczone są w ramach jednej umowy, obejmującej łącznie obie funkcje. Formularz ofertowy również ujmuje je łącznie jako „z-a KRZG i KDW” z jedną miesięczną ceną. Wynagrodzenie zostało ustalone jako stałe miesięczne wynagrodzenie. Zgodnie z § (...) umowy wynagrodzenie pokrywa wszystkie koszty, które ponosi Pan w związku z wykonywaniem usługi, w tym m.in. koszty dojazdów, telefonu i komputera, oraz stanowi całość wynagrodzenia za realizację umowy. Rozliczenie następuje miesięcznie na podstawie faktury VAT wraz z protokołem odbioru usługi. Na fakturze VAT usługa została określona dokładnie jako: „Nadzór nad Ruchem Zakładu (…)”. Faktura dokumentuje jedną miesięczną usługę nadzoru, w ramach której wykonywane są obowiązki obu funkcji określonych umową. Usługi nie są wykonywane w stałym miejscu i w stałych godzinach pracy określonych w sposób właściwy dla stosunku pracy. Ze względu na przedmiot usługi część czynności musi być wykonywana fizycznie na terenie budowy i zakładu związanego z tunelem (…). § (...) umowy wymaga co najmniej trzech pobytów na budowie w tygodniu. Ponadto § (...) wiąże obowiązki z uczestnictwem w wymaganych naradach i spotkaniach koordynacyjnych. Umowa nie określa natomiast stałych dobowych godzin wykonywania wszystkich czynności. Czynności dokumentacyjne, analityczne, obliczeniowe i przygotowawcze, które nie wymagają bezpośredniej obecności na budowie, mogą być wykonywane poza miejscem robót. Rozpoczęcie świadczenia usług następuje po poleceniu Spółki, a terminy z harmonogramu mają charakter szacunkowy. Spółka może również zawiesić realizację usług na zasadach wynikających z § (...). Zleceniobiorca zobowiązany jest stosować się do poleceń Spółki lub osoby upoważnionej w zakresie realizacji umowy. Powyższe stanowi organizacyjną i techniczną koordynację usługi z przebiegiem ruchu zakładu, a nie ustalenie przez Spółkę całego miejsca i czasu prowadzenia Pana działalności gospodarczej. Umowa reguluje przede wszystkim Pana własną odpowiedzialność wobec Spółki za prawidłową realizację usług. Zgodnie z jej postanowieniami odpowiada Pan za działania i zaniechania osób, którymi posługuje się Pan przy wykonywaniu umowy, jak za działania własne; jest Pan zobowiązany do posiadania i utrzymywania ubezpieczenia OC; podlega Pan karom umownym; Spółka może dochodzić odszkodowania przewyższającego kary umowne; ponosi Pan wobec Spółki odpowiedzialność za szkody będące następstwem niewykonania albo nienależytego wykonania umowy, ocenianego w granicach umowy starannego działania. Umowa nie zawiera generalnej klauzuli, zgodnie z którą przejmuje Pan wobec wszystkich osób trzecich odpowiedzialność kontraktową za rezultat i wykonanie całej usługi. Niezależnie od odpowiedzialności umownej ponosi Pan odpowiedzialność wynikającą bezpośrednio z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, w tym odpowiedzialność za własne czyny niedozwolone. Jednocześnie ponosi Pan realne ryzyko gospodarcze związane z wykonywaną działalnością, w szczególności koszty wykonywania usługi mieszczące się w wynagrodzeniu, ryzyko kar umownych, odpowiedzialność odszkodowawczą, koszt ubezpieczenia OC i ryzyko rozwiązania umowy.

Przechodząc do oceny skutków podatkowych w odniesieniu do świadczonej przez Pana usługi nadzoru nad ruchem zakładu prowadzącego roboty związane z drążeniem tunelu (…), w ramach której wykonuje Pan obowiązki Zastępcy Kierownika Ruchu Zakładu oraz Kierownika Działu Wentylacji, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędącej usługą doradztwa związaną z zarządzaniem wskazuję, że nie została ona objęta dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, która nie była/nie jest usługą doradztwa związaną z zarządzaniem, podlegała/podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto informuję, że nie analizuję dokumentów źródłowych załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ w toku postępowania interpretacyjnego nie prowadzę postępowania dowodowego zastrzeżonego dla kompetencji innych organów podatkowych, ale opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, względnie w pismach uzupełniających tenże wniosek przed wydaniem rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.