0112-KDSL1-2.4011.583.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej jako przeważający rodzaj działalności gospodarczej wskazał Pan działalność oznaczoną kodem PKD 62.10.B – Pozostała działalność w zakresie programowania. Ponadto, prowadzi Pan działalność w ramach: PKD 62.10.A Działalność w zakresie programowania gier komputerowych oraz 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od stycznia 2021 r. i za 2026 r. wybrał Pan sposób opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („ustawa”). Wybór opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku nastąpił poprzez złożenie odpowiedniego wniosku do CEIDG w terminie do 20 lutego 2026 r. W przeszłości nie korzystał Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. Nadal spełnia Pan warunki umożliwiające Panu opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody z prowadzonej działalności w wysokości poniżej 2 000 000 euro. Ponadto, wobec Pana nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy. W przyszłych latach zamierza Pan kontynuować opodatkowanie uzyskiwanych przychodów w sposób określony w ustawie.

W ramach prowadzonej działalności, wykonuje Pan usługi związane ze stosowaniem metodyki Scrum w pracy zespołów IT klienta jako Scrum Master, tj. ekspert od metodyki Scrum („usługa”). W ramach kontraktu zawartego z klientem, jako Scrum Master wykonuje Pan następujące czynności:

-     optymalizacja i monitorowanie projektów informatycznych oraz procesów wytwórczych i wdrożeniowych oprogramowania komputerowego, zwłaszcza co do ich zakresu i harmonogramu;

-     wspomaganie identyfikacji i zarządzania ryzykiem w projekcie informatycznym;

-     efektywne zarządzanie rejestrem wymagań produktów informatycznych;

-     implementacja tzw. framework Scrum w projektach informatycznych oraz wewnątrz organizacji;

-     zapewnienie optymalnej komunikacji w projektach informatycznych zarówno pomiędzy członkami zespołu projektowego klienta, jak i jego personelem;

-     automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych;

-     projektowanie koncepcji oraz tworzenie dokumentacji systemów komputerowych;

-     wsparcie analizy wymagań i tworzenia specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych;

-     wydawanie pakietów oprogramowania w projektach informatycznych;

-     prowadzenie warsztatów, szkoleń oraz mentoringu w zakresie zarzadzania projektami informatycznymi i zwinnego wytwarzania produktów, zwłaszcza z wykorzystaniem tzw. framework Scrum oraz tzw. podejścia (…);

-     coaching organizacji oraz poszczególnych zespołów tworzących i rozwijających złożone produkty z wykorzystaniem podejścia zwinnego;

-     wsparcie organizacji i poszczególnych zespołów używających tzw. framework Scrum, tzw. podejścia (…) oraz innych metod w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów;

-     facylitacja spotkań oraz warsztatów związanych z tworzeniem i rozwojem złożonych produktów z wykorzystaniem podejść zwinnych;

-     analiza i optymalizacja procesów wytwórczych, biznesowych oraz operacyjnych;

-     wykonywanych innych czynności w zakresie systemów informatycznych oraz zarządzania i kierowania projektami informatycznymi.

Scrum to jedna z metodyk zwinnych (agile). Opisuje ona ramy procesu (framework) działania zespołów, które mają za zadanie wytworzyć i dostarczyć klientowi określony produkt. Metodologia tradycyjna (z angielskiego: waterfall) stoi na kilku konkretnych filarach: planowaniu, analizowaniu, projektowaniu, implementowaniu, testowaniu, a następnie wdrażaniu. Metoda ta, chociaż skuteczna i uznawana w wielu organizacjach, zajmuje dużo czasu, co stoi w opozycji do rozwijających się technologii. Metodologia agile, od początku XXI wieku, wyznacza nowy, rewolucyjny kierunek w zarządzeniu projektami i tworzeniu oprogramowania. Jej głównym celem jest uwzględniać potrzeby klienta, jednocześnie zachowując założone ramy czasowe. Metodologia ta angażuje dwie strony współpracy (klienta i firmę realizującą projekt), co doprowadza do tworzenia szybszego i jakościowego oprogramowania. Metodologia agile bazuje na „zwinności” (agile po polsku to zwinne oprogramowanie). Pod tym pojęciem kryje się intencja stworzenia zbioru wartości i zasad, dzięki którym możliwe jest szybkie reagowanie na niezbędne zmiany. Cała koncepcja bazuje więc na zasadzie, aby tworzony projekt pozwalał osiągać pożądane efekty, przy jednocześnie mniejszym nakładzie pracy zespołu. Metodologia agile z góry zakłada, że niemożliwe jest zaplanowanie całego projektu na samym początku jego tworzenia dlatego też, aby zminimalizować ryzyko błędów i „wąskich gardeł”, postanowiono podzielić zlecenia na sprinty (cykle trwające do 4 tygodni). W czasie tych cyklów zespół programuje, testuje i nawzajem udziela feedbacku, dostarczając poszczególnych składowych projektu.

Pragnie Pan wskazać, że zakres czynności wykonywanych w ramach usługi, przedstawionych we wniosku, nie obejmuje ani czynności doradczych związanych z zarządzaniem, ani czynności związanych z oprogramowaniem takich jak programowanie, czy testowanie oprogramowania.

Skupia się Pan na wspieraniu zespołu w poprawie współpracy, komunikacji i stosowaniu metod agile w codziennej pracy. Pana usługi nie mają wpływu na działanie oprogramowania.

W ramach usług jako Scrum Master nie są przygotowywane wytyczne dla programistów. Na ten moment usługi świadczone są na rzecz jednego klienta, ale nie można wykluczyć rozszerzenia usług na rzecz innych klientów, oraz że będą odsprzedawane jego kontrahentom. Ma Pan zawartą umowę z kontrahentem i nie ma ona charakteru umowy o zarządzanie, kontraktu menadżerskiego lub o podobnym charakterze – nie odpowiada Pan za pozyskiwanie klientów, podpisywanie umów, reprezentację kontrahenta, ani inne czynności zarządcze, a jedynie wykonuje usługi w zakresie zlecenia określonego jako Scrum Master.

Świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy usługę złożoną (kompleksową), która obejmuje całość opisanych ww. czynności. Pana zdaniem, charakter wykonywanych czynności wskazuje, że świadczone usługi należy zakwalifikować zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, pod symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług („PKWiU”) 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługa składa się ze wszystkich wymienionych czynności.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W przypadku świadczenia innych usługi, będzie Pan prowadził ewidencję, pozwalającą ustalić jaka część przychodu będzie przypadać na daną usługę.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec zleceniodawcy. Usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osoby prawnej.

Jednocześnie nie wykonuje Pan wolnego zawodu, zgodnie z definicją zawartą w ustawie, tj. nie jest Pan tłumaczem, adwokatem, notariuszem, radcą prawnym, biegłym rewidentem, księgowym, agentem ubezpieczeniowym, agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające, brokerem reasekuracyjnym, brokerem ubezpieczeniowym, doradcą podatkowym, doradcą restrukturyzacyjnym, maklerem papierów wartościowych, doradcą inwestycyjnym, agentem firm inwestycyjnych, ani rzecznikiem patentowym.

Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo, jednak nie można wykluczyć zmiany w tym zakresie w przyszłości lub w odniesieniu do innych kontrahentów.

Obecny Pana kontrahent jest spółką prawa handlowego. Nie jest Pan wspólnikiem, ani partnerem spółki, ani nie jest z nią związany w inny sposób. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie ze wskazanymi przepisami. W przyszłości zamierza Pan wykonywać umowę lub zawierać nowe umowy w takim samym zakresie.

Pytanie

Według jakiej stawki procentowej powinno nastąpić rozliczenie świadczonych przez Pana usług Scrum Mastera w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadczenie usług Scrum Mastera w ramach prowadzonej działalności gospodarczej powinno być rozliczone ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy).

W art. 12 ustawy wskazane zostały stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju usługi świadczonej w ramach działalności i jej kwalifikacji według Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Przykładowo zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office): usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 5 pkt 1 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c, ryczałt wynosi 8,5% od przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu należy zauważyć, że oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (zgodnie z art. 4 ust 4 ustawy). Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Oznacza to, że w ramach działu PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, tj. usługi firm centralnych (head office) oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, będą podlegały opodatkowaniu według pozostałych stawek wymienionych w ustawie.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Przez pojęcie usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług rozumie się:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę obejmuje czynności takie jak:

-     optymalizacja i monitorowanie projektów informatycznych oraz procesów wytwórczych i wdrożeniowych oprogramowania komputerowego, zwłaszcza co do ich zakresu i harmonogramu;

-     wspomaganie identyfikacji i zarządzania ryzykiem w projekcie informatycznym;

-     efektywne zarządzanie rejestrem wymagań produktów informatycznych;

-     implementacja tzw. framework Scrum w projektach informatycznych oraz wewnątrz organizacji;

-     zapewnienie optymalnej komunikacji w projektach informatycznych zarówno pomiędzy członkami zespołu projektowego klienta, jak i jego personelem;

-     automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych;

-     projektowanie koncepcji oraz tworzenie dokumentacji systemów komputerowych;

-     wsparcie analizy wymagań i tworzenia specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych;

-     wydawanie pakietów oprogramowania w projektach informatycznych;

-     prowadzenie warsztatów, szkoleń oraz mentoringu w zakresie zarządzania projektami informatycznymi i zwinnego wytwarzania produktów, zwłaszcza z wykorzystaniem tzw. framework Scrum oraz tzw. podejścia (…);

-     coaching organizacji oraz poszczególnych zespołów tworzących i rozwijających złożone produkty z wykorzystaniem podejścia zwinnego;

-     wsparcie organizacji i poszczególnych zespołów używających tzw. framework Scrum, tzw. podejścia (…) oraz innych metod w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów;

-     facylitacja spotkań oraz warsztatów związanych z tworzeniem i rozwojem złożonych produktów z wykorzystaniem podejść zwinnych;

-     analiza i optymalizacja procesów wytwórczych, biznesowych oraz operacyjnych;

-     wykonywanych innych czynności w zakresie systemów informatycznych oraz zarządzania i kierowania projektami informatycznymi.

W ramach świadczonych usług, pełni Pan funkcję Scrum Mastera. Pana rolą jest promowanie i wspieranie stosowania metodyki Scrum poprzez pomaganie wszystkim członkom danego zespołu w zrozumieniu teorii Scruma, jego praktyk, reguł i wartości oraz coachingu członków zespołu IT w zakresie jego stosowania. Scrum Master realizuje to poprzez wykorzystanie rozmaitych technik edukacyjnych, coachingowych i facylitacyjnych, jak również przez niektóre aspekty zarządzania w zespołach. Ma to pomóc zespołowi lepiej funkcjonować, jako całości oraz bardziej efektywnie i szybciej realizować poszczególne odcinkowe zadania, która jako całość przynoszą zwiększenie produktywności zespołu. Dzięki temu, oferowane przez zleceniodawcę projekty, produkty technologiczne, oprogramowania, usługi cyfrowe dla podmiotów zewnętrznych są wytwarzane w sposób zwinny, szybki i funkcjonalny.

Świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy usługę złożoną (kompleksową), która obejmuje całość opisanych ww. czynności. Pana zdaniem, charakter wykonywanych czynności wskazuje, że świadczone usługi należy zakwalifikować zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, pod symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług („PKWiU”) 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi opisane we wniosku, wykonywane jako Scrum Master, nie są związane z doradztwem związanym z zarządzaniem. W ramach przedmiotowych usług, nie doradza Pan w zakresie:

-     polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji) – usługi doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0);

-     podejmowania decyzji natury finansowej – usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków (PKWiU 70.22.12.0);

-     strategii i działalności marketingowej danej organizacji – usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem (PKWiU 70.22.13.0);

-     strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji – usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi (PKWiU 70.22.14.0);

-     udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją, udoskonalania usług biurowych i operacyjnych, automatyzacji pracy biurowej, rozwoju produktów, zapewnienia (wysokiej) jakości i zarządzania jakością, bezpieczeństwa i ochrony zakładu produkcyjnego – usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją (PKWiU 70.22.15.0);

-     zarządzania łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję), zarządzania logistycznego i pozostałych usług doradztwa związanych z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowanych – usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU 70.22.16.0);

-     zapewnienia klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi – usługi zarządzania procesami gospodarczymi (PKWiU 70.22.17.0).

Zakres wykonywanych czynności nie obejmuje również świadczenia usług firm centralnych (head-office), tj. usług firm centralnych (head offices) i holdingów w zakresie kontrolowania i zarządzania innymi spółkami lub przedsiębiorstwami.

Jednocześnie, pragnie Pan wskazać, że usługi opisane we wniosku, wykonywane jako Scrum Master, nie są związane z usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62 02.10.0). Nie doradza Pan w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, jak również w zakresie integracji systemów komputerowych; usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Nie jest Pan programistą. Nie wykonuje Pan czynności związanych z pisaniem, modyfikacją, badaniem, dokumentowaniem i wspomaganiem oprogramowania. Ponadto, nie analizuje Pan, nie projektuje systemów gotowych do użycia; czynnościami objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2). Nie jest Pan właścicielem praw autorskich do programów komputerowych; doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Nie doradza Pan, jak również nie opiniuje spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania; instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Nie instaluje Pan oprogramowania: z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Ani Pan nie zarządza, ani nie monitoruje infrastruktury informatycznej.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 nie zostały wymienione w przepisach przewidujących inne stawki ryczałtu niż 8,5%. W konsekwencji, jako że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, należy ją opodatkować zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, tj. według 8,5% stawki.

Jednocześnie, jako że art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy wymieniono wprost przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 należy opodatkować według 8,5% stawki.

Pragnie Pan wskazać, że analogiczne stanowisko wyraził już Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w indywidualnej interpretacji z: 13 sierpnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.318.2025.2.AP, 1 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.399.2024.2.IM; 15 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.510.2023.2.ID; 21 lipca 2023 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.238.2023.2.AD; 12 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.226.2023.2.RK; 25 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.90.2023.2.ID.

Biorąc powyższe pod uwagę, zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie Pana stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej jako przeważający rodzaj działalności gospodarczej wskazał Pan działalność oznaczoną kodem PKD 62.10.B – Pozostała działalność w zakresie programowania. Ponadto, prowadzi Pan działalność w ramach: PKD 62.10.A Działalność w zakresie programowania gier komputerowych oraz 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od stycznia 2021 r. i za 2026 r. wybrał Pan sposób opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („ustawa”). Wybór opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku nastąpił poprzez złożenie odpowiedniego wniosku do CEIDG w terminie do 20 lutego 2026 r. W przeszłości nie korzystał Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. Nadal spełnia Pan warunki umożliwiające Panu opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał Pan przychody z prowadzonej działalności w wysokości poniżej 2 000 000 euro. Ponadto, wobec Pana nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy. W ramach prowadzonej działalności, wykonuje Pan usługi związane ze stosowaniem metodyki Scrum w pracy zespołów IT klienta jako Scrum Master, tj. ekspert od metodyki Scrum („usługa”). W ramach kontraktu zawartego z klientem, jako Scrum Master wykonuje Pan następujące czynności:

-     optymalizacja i monitorowanie projektów informatycznych oraz procesów wytwórczych i wdrożeniowych oprogramowania komputerowego, zwłaszcza co do ich zakresu i harmonogramu;

-     wspomaganie identyfikacji i zarządzania ryzykiem w projekcie informatycznym;

-     efektywne zarządzanie rejestrem wymagań produktów informatycznych;

-     implementacja, tzw. framework Scrum w projektach informatycznych oraz wewnątrz organizacji;

-     zapewnienie optymalnej komunikacji w projektach informatycznych zarówno pomiędzy członkami zespołu projektowego klienta, jak i jego personelem;

-     automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych;

-     projektowanie koncepcji oraz tworzenie dokumentacji systemów komputerowych;

-     wsparcie analizy wymagań i tworzenia specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych;

-     wydawanie pakietów oprogramowania w projektach informatycznych;

-     prowadzenie warsztatów, szkoleń oraz mentoringu w zakresie zarzadzania projektami informatycznymi i zwinnego wytwarzania produktów, zwłaszcza z wykorzystaniem, tzw. framework Scrum oraz tzw. podejścia (…);

-     coaching organizacji oraz poszczególnych zespołów tworzących i rozwijających złożone produkty z wykorzystaniem podejścia zwinnego;

-     wsparcie organizacji i poszczególnych zespołów używających, tzw. framework Scrum, tzw. podejścia (…) oraz innych metod w zwinnym wytwarzaniu i rozwoju złożonych produktów;

-     facylitacja spotkań oraz warsztatów związanych z tworzeniem i rozwojem złożonych produktów z wykorzystaniem podejść zwinnych;

-     analiza i optymalizacja procesów wytwórczych, biznesowych oraz operacyjnych;

-     wykonywanych innych czynności w zakresie systemów informatycznych oraz zarządzania i kierowania projektami informatycznymi.

Wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach usługi, przedstawionych we wniosku, nie obejmuje ani czynności doradczych związanych z zarządzaniem, ani czynności związanych z oprogramowaniem takich jak programowanie, czy testowanie oprogramowania. Skupia się Pan na wspieraniu zespołu w poprawie współpracy, komunikacji i stosowaniu metod agile w codziennej pracy. Pana usługi nie mają wpływu na działanie oprogramowania. W ramach usług jako Scrum Master nie są przygotowywane wytyczne dla programistów. Na ten moment usługi świadczone są na rzecz jednego klienta, ale nie można wykluczyć rozszerzenia usług na rzecz innych klientów, oraz że będą odsprzedawane jego kontrahentom. Ma Pan zawartą umowę z kontrahentem i nie ma ona charakteru umowy o zarządzanie, kontraktu menadżerskiego lub o podobnym charakterze – nie odpowiada Pan za pozyskiwanie klientów, podpisywanie umów, reprezentację kontrahenta, ani inne czynności zarządcze, a jedynie wykonuje usługi w zakresie zlecenia określonego jako Scrum Master. Świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy usługę złożoną (kompleksową), która obejmuje całość opisanych ww. czynności. Pana zdaniem, charakter wykonywanych czynności wskazuje, że świadczone usługi należy zakwalifikować zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, pod symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług („PKWiU”) 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługa składa się ze wszystkich wymienionych czynności. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. W przypadku świadczenia innych usługi, będzie Pan prowadził ewidencję, pozwalającą ustalić jaka część przychodu będzie przypadać na daną usługę. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i odpowiada za wykonane czynności wobec zleceniodawcy. Usługi opisane we wniosku świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osoby prawnej. Jednocześnie nie wykonuje Pan wolnego zawodu, zgodnie z definicją zawartą w ustawie, tj. nie jest Pan tłumaczem, adwokatem, notariuszem, radcą prawnym, biegłym rewidentem, księgowym, agentem ubezpieczeniowym, agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające, brokerem reasekuracyjnym, brokerem ubezpieczeniowym, doradcą podatkowym, doradcą restrukturyzacyjnym, maklerem papierów wartościowych, doradcą inwestycyjnym, agentem firm inwestycyjnych, ani rzecznikiem patentowym. Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo, jednak nie można wykluczyć zmiany w tym zakresie w przyszłości lub w odniesieniu do innych kontrahentów. Obecny Pana kontrahent jest spółką prawa handlowego. Nie jest Pan wspólnikiem, ani partnerem spółki, ani nie jest z nią związany w inny sposób. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie ze wskazanymi przepisami.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy właściwą stawką ryczałtu dla tych usług jest stawka 8,5%. Natomiast odnosząc się do świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 wskazuję, że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług Scrum Mastera, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną odpowiednio w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.