0112-KDSL1-2.4011.578.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 27 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2025 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

-        nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

-        opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,

-        nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,

-        pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów,

-        nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych.

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

-       związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-       związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-       związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-       związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-       związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-       objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-        związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-       związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w piśmie z (…) lipca 2026 r. o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-        nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

-        opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,

-        nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,

-        pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów,

-        nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

-       w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług tożsamych do usług opisanych we wniosku na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-       przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

-       Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-       Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

-       poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie przesłanym 27 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje:

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Szczegółowa charakterystyka czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę

Wskazane we wniosku czynności stanowią elementy jednej usługi polegającej na zarządzaniu realizacją projektów. Rola Wnioskodawcy polega na organizowaniu przebiegu projektu, koordynowaniu działań wykonywanych przez osoby zaangażowane w projekt, monitorowaniu realizacji przyjętych założeń oraz zapewnianiu prawidłowego przechodzenia projektu przez poszczególne etapy.

Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie specjalistycznych prac technicznych będących przedmiotem poszczególnych projektów. Jego zadaniem jest zarządzanie sposobem i przebiegiem ich realizacji przez właściwe osoby i zespoły.

1.    Nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów

1)    Na czym polega czynność i jakie działania obejmuje?

Czynność polega na bieżącym monitorowaniu realizacji kolejnych etapów projektu w odniesieniu do przyjętego zakresu, harmonogramu i kolejności wykonywania prac. W ramach tej czynności Wnioskodawca w szczególności:

·       monitoruje postęp realizacji poszczególnych etapów;

·       ustala aktualny status wykonywanych prac;

·       kontroluje dotrzymywanie terminów i realizację ustalonych zadań;

·       koordynuje zależności pomiędzy poszczególnymi zadaniami i osobami uczestniczącymi w projekcie;

·       identyfikuje opóźnienia, braki albo inne przeszkody wpływające na przebieg projektu;

·       organizuje działania zmierzające do usunięcia przeszkód i zapewnienia dalszej realizacji projektu;

·       koordynuje przejście pomiędzy kolejnymi etapami projektu;

·       prowadzi bieżące uzgodnienia z osobami odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych zadań.

2)    Czego dotyczy czynność?

Dotyczy przebiegu poszczególnych etapów projektów realizowanych przez kontrahenta, od rozpoczęcia danego etapu do jego zakończenia i przejścia do kolejnej części projektu.

3)    Jaki jest zakres czynności?

Zakres obejmuje kontrolę postępu prac, terminowości, kolejności realizacji zadań, zależności pomiędzy zadaniami oraz bieżącą koordynację osób uczestniczących w projekcie.

4)    Jaki cel realizuje czynność?

Celem jest zapewnienie, aby poszczególne etapy projektu były realizowane w sposób uporządkowany, zgodnie z przyjętym zakresem i harmonogramem oraz aby przeszkody wpływające na realizację projektu byty odpowiednio wcześnie identyfikowane i usuwane.

5)    Co jest efektem czynności?

Efektem jest skoordynowana i uporządkowana realizacja danego etapu projektu, aktualna informacja o jego stanie oraz zapewnienie możliwości przejścia do kolejnych etapów.

6)    W jaki sposób efekt wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje efekty tych działań do bieżącego prowadzenia projektów, organizowania pracy osób w nich uczestniczących, ustalania kolejności dalszych działań oraz podejmowania decyzji organizacyjnych dotyczących dalszej realizacji projektu.

2.    Opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów

1)    Na czym polega czynność i jakie działania obejmuje?

Czynność polega na ustaleniu i uporządkowaniu sposobu realizacji danego projektu oraz następnie na monitorowaniu stosowania przyjętego sposobu postępowania. Wnioskodawca w szczególności:

·       porządkuje projekt na poszczególne etapy i zadania;

·       ustala kolejność realizacji prac;

·       określa zależności pomiędzy poszczególnymi działaniami;

·       koordynuje ustalanie terminów realizacji;

·       określa sposób przekazywania informacji o postępie prac;

·       organizuje sposób bieżącego monitorowania realizacji projektu;

·       koordynuje współpracę pomiędzy osobami realizującymi poszczególne części projektu;

·       dostosowuje sposób organizacji projektu w przypadku zmian jego zakresu, terminów albo innych okoliczności wpływających na jego przebieg.

2)    Czego dotyczy czynność?

Dotyczy organizacji procesu, według którego realizowany jest konkretny projekt.

3)    Jaki jest zakres czynności?

Zakres obejmuje cały cykl realizacji projektu – od uporządkowania zakresu i zaplanowania kolejności działań, poprzez bieżącą realizację i kontrolę postępu, aż do zakończenia projektu.

4)    Jaki cel realizuje czynność?

Celem jest zapewnienie spójnego i uporządkowanego sposobu realizacji projektu, w którym określone są etapy, kolejność działań, odpowiedzialności oraz sposób kontroli postępu.

5)    Co jest efektem czynności?

Efektem jest określony i uporządkowany sposób realizacji projektu oraz skoordynowany przebieg działań wykonywanych przez osoby uczestniczące w projekcie.

6)    W jaki sposób efekt wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje ustalony sposób realizacji projektu jako podstawę organizowania i koordynowania prac związanych z danym przedsięwzięciem oraz kontrolowania jego wykonania.

3.    Nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów

1)    Na czym polega czynność i jakie działania obejmuje?

Czynność polega na organizowaniu i monitorowaniu działań mających zapewnić, że rezultaty poszczególnych etapów projektu odpowiadają wymaganiom i kryteriom przyjętym dla danego projektu. Wnioskodawca w szczególności:

·       koordynuje czynności służące sprawdzeniu rezultatów poszczególnych prac;

·       monitoruje, czy wykonane zadania odpowiadają uzgodnionym wymaganiom;

·       koordynuje zgłaszanie stwierdzonych niezgodności albo braków;

·       monitoruje ich usuwanie;

·       kontroluje, czy czynności wymagane przed zakończeniem danego etapu zostały wykonane;

·       koordynuje ponowną weryfikację rezultatów po usunięciu stwierdzonych niezgodności.

Wnioskodawca odpowiada przy tym za organizację i nadzór nad przebiegiem tych działań, a nie za samodzielne wykonywanie specjalistycznych prac technicznych wchodzących w zakres projektu.

2)    Czego dotyczy czynność?

Dotyczy jakości rezultatów powstających na poszczególnych etapach realizacji projektu oraz zgodności tych rezultatów z wymaganiami przyjętymi dla projektu.

3)    Jaki jest zakres czynności?

Zakres obejmuje koordynację działań kontrolnych, monitorowanie stwierdzonych niezgodności i ich usuwania oraz kontrolę spełnienia wymagań niezbędnych do zakończenia danego etapu.

4)    Jaki cel realizuje czynność?

Celem jest ograniczenie ryzyka zakończenia etapu projektu z brakami lub niezgodnościami oraz zapewnienie odpowiedniego poziomu jakości rezultatów projektu.

5)    Co jest efektem czynności?

Efektem jest ustalenie stanu realizacji wymagań jakościowych, zidentyfikowanie ewentualnych niezgodności oraz skoordynowanie ich usunięcia przed zakończeniem danego etapu.

6)    W jaki sposób efekt wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje efekt tych czynności do oceny gotowości poszczególnych etapów projektu do zakończenia, odbioru albo przejścia do kolejnych działań.

4.    Pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów

1)    Na czym polega czynność i jakie działania obejmuje?

Czynność ta jest wykonywana jako element organizacji i usprawniania sposobu realizacji projektów. Polega na identyfikowaniu dostępnych rozwiązań i narzędzi, które mogą zostać wykorzystane przez osoby realizujące projekt w celu usprawnienia jego przebiegu. Wnioskodawca w szczególności:

·       identyfikuje potrzeby występujące podczas realizacji projektu;

·       wyszukuje dostępne rozwiązania odpowiadające tym potrzebom;

·       weryfikuje ich możliwość zastosowania w ramach danego projektu;

·       pozyskuje informacje niezbędne do umożliwienia kontrahentowi skorzystania z danego rozwiązania;

·       koordynuje czynności organizacyjne związane z rozpoczęciem korzystania z wybranego rozwiązania;

·       organizuje uwzględnienie danego rozwiązania w sposobie realizacji projektu.

Wnioskodawca nie tworzy takich rozwiązań, ani nie wykonuje prac technicznych związanych z ich wytwarzaniem.

2)    Czego dotyczy czynność?

Dotyczy narzędzi i rozwiązań wspierających realizację projektów, w szczególności usprawniających:

·       planowanie i monitorowanie realizacji zadań;

·       przepływ informacji pomiędzy uczestnikami projektu;

·       koordynację prac;

·       kontrolę postępu;

·       działania związane z zapewnieniem jakości;

·       raportowanie stanu realizacji projektu;

·       automatyzację powtarzalnych czynności organizacyjnych związanych z prowadzeniem projektu.

3)    Jaki jest zakres czynności?

Zakres ogranicza się do identyfikacji potrzeby, wyszukania odpowiedniego rozwiązania, weryfikacji możliwości wykorzystania go w projekcie oraz koordynacji organizacyjnej związanej z rozpoczęciem jego stosowania.

4)    Jaki cel realizuje czynność?

Celem jest zwiększenie sprawności organizacyjnej realizowanych projektów, w szczególności poprzez poprawę komunikacji, koordynacji, monitorowania postępu oraz przepływu informacji.

5)    Co jest efektem czynności?

Efektem jest pozyskanie i umożliwienie wykorzystania przez osoby uczestniczące w projekcie rozwiązania usprawniającego określony element procesu realizacji projektu.

6)    W jaki sposób efekt wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje dane rozwiązanie w ramach bieżącej realizacji projektu, w szczególności do organizacji pracy, wymiany informacji, monitorowania wykonania zadań, kontroli jakości albo raportowania postępu.

5.    Nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych

1)    Na czym polega czynność i jakie działania obejmuje?

Czynność polega na całościowym monitorowaniu przebiegu projektu oraz rezultatów powstających w toku jego realizacji. Wnioskodawca:

·       monitoruje stopień realizacji założonego zakresu projektu;

·       kontroluje zgodność przebiegu prac z przyjętym harmonogramem;

·       monitoruje realizację zadań przez osoby odpowiedzialne za poszczególne części projektu;

·       koordynuje współpracę pomiędzy osobami uczestniczącymi w projekcie;

·       identyfikuje przeszkody i odchylenia wpływające na prawidłową realizację projektu;

·       koordynuje działania prowadzące do ich usunięcia;

·       kontroluje kompletność rezultatów poszczególnych etapów;

·       koordynuje czynności związane z zakończeniem projektu lub jego poszczególnych części.

2)    Czego dotyczy czynność?

Dotyczy całokształtu prac wykonywanych w ramach konkretnego projektu oraz rezultatów, które mają zostać osiągnięte zgodnie z jego zakresem.

3)    Jaki jest zakres czynności?

Zakres obejmuje monitorowanie projektu od strony organizacyjnej, terminowej i jakościowej, w całym okresie jego realizacji.

4)    Jaki cel realizuje czynność?

Celem jest doprowadzenie projektu do zakończenia zgodnie z ustalonym zakresem i harmonogramem oraz zapewnienie, aby poszczególne działania składające się na projekt były ze sobą odpowiednio skoordynowane.

5)    Co jest efektem czynności?

Efektem jest skoordynowane wykonanie zaplanowanego zakresu projektu oraz uzyskanie informacji pozwalającej potwierdzić stan jego realizacji i kompletność wykonanych prac.

6)    W jaki sposób efekt wykorzystuje kontrahent?

Kontrahent wykorzystuje rezultaty nadzoru do bieżącego zarządzania realizowanymi przedsięwzięciami, podejmowania decyzji dotyczących dalszego przebiegu projektu oraz ostatecznego wykorzystania rezultatu projektu w prowadzonej działalności.

Usługi Wnioskodawcy dotyczą projektów biznesowo-technologicznych realizowanych przez kontrahenta w związku z prowadzoną przez niego działalnością w obszarze mediów i usług cyfrowych.

Projekty te dotyczą w szczególności rozwoju, zmiany lub usprawniania produktów i usług cyfrowych kontrahenta, serwisów internetowych, platform, narzędzi wykorzystywanych w działalności mediowej i e-commerce oraz procesów związanych z ich funkcjonowaniem.

Każdy projekt stanowi wyodrębnione przedsięwzięcie posiadające określony cel, zakres, harmonogram, poszczególne etapy realizacji oraz osoby odpowiedzialne za wykonanie przypisanych im zadań.

Realizacja projektu polega na wykonaniu przez właściwe osoby i zespoły szeregu wzajemnie powiązanych działań prowadzących do osiągnięcia określonego rezultatu biznesowego lub technologicznego. Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie specjalistycznych prac technicznych stanowiących przedmiot projektu. Jego rola polega na organizowaniu, koordynowaniu i nadzorowaniu realizacji projektu przez osoby posiadające odpowiednie kompetencje.

W ramach takiego projektu Wnioskodawca odpowiada w szczególności za uporządkowanie sposobu jego realizacji, koordynację kolejnych etapów, monitorowanie postępu i terminów, kontrolę realizacji wymagań, organizację działań związanych z jakością oraz zapewnienie przepływu informacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w projekcie.

Kontrahent – (…) – prowadzi działalność w sektorze technologii informatycznych (IT/Digital) oraz wynajmu pojazdów. Działalność kontrahenta obejmuje w szczególności świadczenie usług IT, projektowanie i tworzenie aplikacji webowych oraz serwisów internetowych w tym ecommece, projektowanie graficzne UX/UI i wizualizacji 3D, świadczenie usług hostingowych, a także wynajem i dzierżawę pojazdów samochodowych.

Realizowane przez Wnioskodawcę czynności zarządzania projektami pozostają związane z projektami prowadzonymi w ramach powyższych obszarów działalności kontrahenta.

Przez „pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych” Wnioskodawca rozumie identyfikowanie oraz pozyskiwanie dostępnych na rynku narzędzi i rozwiązań, których wykorzystanie może usprawnić organizację oraz przebieg realizowanych projektów. Są to w szczególności rozwiązania służące do:

·       planowania i monitorowania realizacji zadań;

·       organizacji i koordynacji pracy osób uczestniczących w projekcie;

·       usprawniania przepływu informacji;

·       monitorowania postępu projektu;

·       organizowania działań związanych z kontrolą jakości;

·       raportowania stanu realizacji projektu;

·       automatyzowania powtarzalnych czynności organizacyjnych związanych z prowadzeniem projektu.

Pozyskiwanie rozwiązania polega na zidentyfikowaniu potrzeby występującej w projekcie, wyszukaniu dostępnego rozwiązania odpowiadającego tej potrzebie, weryfikacji możliwości jego wykorzystania oraz koordynacji czynności organizacyjnych umożliwiających zastosowanie go w projekcie.

Wnioskodawca nie tworzy tych rozwiązań, ani nie dokonuje ich technicznego wytwarzania lub modyfikowania. Czynność ta jest elementem zarządzania projektem i służy zapewnieniu sprawniejszego przebiegu projektu, lepszej organizacji prac oraz skuteczniejszej koordynacji osób uczestniczących w jego realizacji.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t .j. z dnia 2021.11.04. dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-       15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-       8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-       usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-       usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-       usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z 28 grudnia 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej o sygn. 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-       klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-       kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-       klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-       kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-       kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego – roku podatkowego 2025 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2025 i lata kolejne planuje Pan rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi, szczegółowo opisane w uzupełnieniu wniosku:

-        nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

-        opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,

-        nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,

-        pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie projektów,

-        nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w piśmie z (…) lipca 2026 r. poinformował Pana, że czynności związane ze świadczeniem ww. usług mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Pana kontrahent prowadzi działalność w sektorze technologii informatycznych (IT/Digital) oraz wynajmu pojazdów. Działalność kontrahenta obejmuje w szczególności świadczenie usług IT, projektowanie i tworzenie aplikacji webowych oraz serwisów internetowych w tym ecommece, projektowanie graficzne UX/UI i wizualizacji 3D, świadczenie usług hostingowych, a także wynajem i dzierżawę pojazdów samochodowych. Pana usługi dotyczą projektów biznesowo-technologicznych realizowanych przez kontrahenta w związku z prowadzoną przez niego działalnością w obszarze mediów i usług cyfrowych. Projekty te dotyczą w szczególności rozwoju, zmiany lub usprawniania produktów i usług cyfrowych kontrahenta, serwisów internetowych, platform, narzędzi wykorzystywanych w działalności mediowej i e-commerce oraz procesów związanych z ich funkcjonowaniem. Każdy projekt stanowi wyodrębnione przedsięwzięcie posiadające określony cel, zakres, harmonogram, poszczególne etapy realizacji oraz osoby odpowiedzialne za wykonanie przypisanych im zadań. Realizacja projektu polega na wykonaniu przez właściwe osoby i zespoły szeregu wzajemnie powiązanych działań prowadzących do osiągnięcia określonego rezultatu biznesowego lub technologicznego. Nie wykonuje Pan samodzielnie specjalistycznych prac technicznych stanowiących przedmiot projektu. Pana rola polega na organizowaniu, koordynowaniu i nadzorowaniu realizacji projektu przez osoby posiadające odpowiednie kompetencje. W ramach takiego projektu odpowiada Pan w szczególności za uporządkowanie sposobu jego realizacji, koordynację kolejnych etapów, monitorowanie postępu i terminów, kontrolę realizacji wymagań, organizację działań związanych z jakością oraz zapewnienie przepływu informacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w projekcie. Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line; związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2); związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line; związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0); związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1); objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. W żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług tożsamych do usług opisanych we wniosku na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług. Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Przechodząc do oceny skutków podatkowych w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na zarządzaniu realizacją projektów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie były/nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że ww. stawka miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.