0112-KDSL1-2.4011.563.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 19 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy (jest Pani polskim rezydentem podatkowym). Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Formą opodatkowania wybraną przez Panią dla przychodów z tej działalności jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Od dnia (…) czerwca 2026 r. głównym przedmiotem współpracy jest wsparcie procesów analitycznych i biznesowych przy systemie (…). (…) u Kontrahenta jest systemem już istniejącym i działającym.

Do Pani szczegółowych zadań i obowiązków w ramach świadczonych usług należy:

Analiza wymagań integracyjnych:

Określanie, opisywanie oraz dokumentowanie wymagań biznesowych i systemowych niezbędnych do połączenia (integracji) innych, zewnętrznych aplikacji i systemów dziedzinowych z istniejącym systemem (…).

Modelowanie procesów i przepływu danych:

Tworzenie specyfikacji integracyjnych, schematów logicznych oraz dokumentacji technicznej określającej, jakie dane i w jaki sposób powinny być przekazywane pomiędzy systemami.

Analiza struktur danych przy użyciu języka (…):

Samodzielne tworzenie i wykonywanie zapytań do relacyjnych baz danych w języku (…). Działanie to ma na celu wyłącznie weryfikację spójności, analizę jakości oraz badanie struktur danych w systemach źródłowych i systemie docelowym (…), w celu prawidłowego zdefiniowania wymagań integracyjnych.

Współpraca z zespołami technicznymi i biznesowymi:

Przekazywanie opracowanych wymagań i specyfikacji do zespołów deweloperskich (wdrożeniowych), które na ich podstawie dokonują fizycznych prac programistycznych i konfiguracyjnych.

Pragnie Pani wyraźnie podkreślić, że w ramach świadczonych usług: nie wykonuje Pani prac programistycznych – nie pisze, nie modyfikuje, ani nie rozwija kodu źródłowego programów komputerowych (kod (…) używany jest wyłącznie jako narzędzie analityczne do odczytu i analizy danych, a nie do tworzenia oprogramowania). Nie świadczy Pani usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, ani jego konfiguracją.

Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 („Usługi doradztwa związane z zarządzaniem projektami”) lub ewentualnie PKWiU 62.02.20.0 („Usługi doradztwa związane z systemami komputerowymi” – w zakresie czystej analizy systemowej bez powiązania z oprogramowaniem). Wskazuje Pani, że posiadane w rejestrze CEIDG kody PKD mają charakter ogólny i obejmują pełen potencjalny zakres działalności, natomiast przychody objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie faktycznie świadczonych usług analitycznych opisanych powyżej.

W uzupełnieniach wniosku , które wpłynęły do organu 19 sierpnia 2026 r., udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Od (…) czerwca 2026 r.

2.  Kiedy (dd-mm-rrrr) złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: (…) czerwca 2026 r.

3.  Kiedy osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: W czerwcu 2026 r.

4.  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

5.  Czy świadczone przez Panią usługi były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6.  Czy w ramach świadczonych przez Panią usług uzyskiwała/uzyskuje/będzie Pani uzyskiwała przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) sklasyfikowanych w PKWiU 70.10.

7.  W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę o wyjaśnienie jak należy rozumień poniższy fragment? Czy z ww. Kontrahentem współpracuje Pani od (…) czerwca 2026 r.? Jakiego rodzaju działalność prowadzi Pani Kontrahent?

Odpowiedź: Wskazany we wniosku fragment oznacza, że z opisanym Kontrahentem współpracuje Pani na podstawie zawartej umowy B2B od dnia (…) czerwca 2026 r. Kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w branży usług informatycznych, prowadzi działalność informatyczną, doradztwo IT oraz dostarczanie rozwiązań technologicznych.

8.  Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie ww. czynności świadczonych w ramach wsparcia procesów analitycznych i biznesowych przy systemie (…), tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje/będzie Pani realizowała w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)  jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5)  co było/jest/będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Panią czynności.

Odpowiedź:

Analiza wymagań integracyjnych

1)  Na czym konkretnie polegają czynności i jakie zadania są realizowane: Identyfikacja i zbieranie potrzeb biznesowych użytkowników oraz interesariuszy w zakresie zasilania systemu (…) informacjami z innych aplikacji dziedzinowych; prowadzenie warsztatów analitycznych, weryfikacja poprawności logicznej zgłaszanych potrzeb.

2)  Czego dotyczą: Definiowania zakresu informacji biznesowych (np. danych adresowych, danych osobowych, statusów zgłoszeń), które mają być przekazywane do centralnej bazy danych.

3)  Zakres: Obejmuje wyłącznie warstwę analizy biznesowej i koncepcyjnej – określenie „co” z perspektywy biznesu ma zostać przekazane, bez decydowania i projektowania architektury technicznej.

4)  Konkretny cel: Usunięcie niespójności w wymaganiach biznesowych oraz formalne opisanie zapotrzebowania na dane o klientach.

5)  Efekt: Zestawienie i opis wymagań biznesowych oraz funkcjonalnych w formie dokumentu analitycznego.

6)  Wykorzystanie przez Kontrahenta: Kontrahent wykorzystuje dokument do zatwierdzenia zakresu merytorycznego prac i podjęcia decyzji o kolejności integracji poszczególnych procesów.

Modelowanie procesów i przepływu danych

1)  Na czym konkretnie polegają czynności i jakie zadania są realizowane: Tworzenie diagramów i schematów odwzorowujących obieg informacji biznesowych pomiędzy aplikacjami, przygotowanie matryc mapowania danych (np. które pole z systemu źródłowego (…) odpowiada danemu atrybutowi w (…)).

2)  Czego dotyczą: Logiki przepływu informacji biznesowej oraz relacji pomiędzy obiektami biznesowymi.

3)  Zakres: Opracowanie logicznych modeli procesów (np. (…)) i tabelarycznych mapowań pól (np. (…)).

4)  Konkretny cel: Ujednolicenie zrozumienia logiki przepływu danych pomiędzy stroną biznesową a zespołami wykonawczymi.

5)  Efekt: Specyfikacja mapowania danych i schematy logiczne procesów biznesowych.

6)  Wykorzystanie przez Kontrahenta: Służy jako baza wiedzy o przepływie informacji w organizacji oraz materiał referencyjny dla zespołów odpowiedzialnych za wdrożenie.

Analiza struktur danych przy użyciu języka (…)

1)  Na czym konkretnie polegają czynności i jakie zadania są realizowane: Tworzenie i wykonywanie zapytań odczytujących (wyłącznie typu (…)) do relacyjnych baz danych w celach eksploracyjnych i badawczych.

2)  Czego dotyczą: Weryfikacji jakości, kompletności, formatu oraz unikalności danych zgromadzonych w bazach źródłowych i docelowej bazie (…).

3)  Zakres: Odczyt i weryfikacja danych. Zakres w żadnym wypadku nie obejmuje modyfikowania struktur baz danych, pisania procedur składowanych, tworzenia triggerów, ani modyfikacji danych (instrukcje (…) są wykluczone).

4)  Konkretny cel: Potwierdzenie, czy stan faktyczny danych w bazach pozwala na realizację założeń biznesowych integracji bez błędów merytorycznych.

5)  Efekt: Raporty jakości danych, zestawienia anomalii danych, uzupełnione reguły walidacji w specyfikacji.

6)  Wykorzystanie przez Kontrahenta: Kontrahent otrzymuje wiedzę o jakości swoich danych i podejmuje decyzje o ewentualnym ich oczyszczeniu przed integracją.

Współpraca z zespołami technicznymi i biznesowymi

1)  Na czym konkretnie polegają czynności i jakie zadania są realizowane: Prezentacja opracowanej dokumentacji analitycznej, odpowiadanie na pytania dotyczące znaczenia biznesowego poszczególnych atrybutów, udział w spotkaniach statusowych i warsztatach.

2)  Czego dotyczą: Objaśniania założeń biznesowych i reguł mapowania zawartych w dokumentacji.

3)  Zakres: Funkcja komunikacyjno-wyjaśniająca; wyklucza zarządzanie ludźmi, kierowanie projektem, delegowanie zadań czy kontrolę budżetu.

4)  Konkretny cel: Zapewnienie pełnego zrozumienia logiki biznesowej przez wszystkie strony zaangażowane w projekt.

5)  Efekt: Uzgodniony i zatwierdzony przez interesariuszy stan wiedzy o wymaganiach.

6)  Wykorzystanie przez Kontrahenta: Sprawny przebieg wymiany informacji pomiędzy jednostkami biznesowymi a wykonawcami.

9.  Co należy rozumieć pod pojęciem „specyfikacje integracyjne”?

Odpowiedź: Pod pojęciem „specyfikacje integracyjne” należy rozumieć dokumenty w formie tekstowej i tabelarycznej, zawierające opis merytoryczno-logiczny przepływu danych pomiędzy systemami. Zawierają one:

• Słownik pojęć biznesowych,

• Matrycę mapowania pól (atrybutów) ze wskazaniem formatów i typów danych (np. tekst, data, liczba),

• Opis reguł biznesowych (np. warunki filtrowania rekordów, reguły walidacji poprawności). Specyfikacje te nie zawierają kodu źródłowego, skryptów wykonawczych, ani technicznych definicji interfejsów programistycznych.

• Diagramy przepływu danych i procesów biznesowych.

10.  Co należy rozumieć pod pojęciem „schematy logiczne”?

Odpowiedź: Pod pojęciem „schematy logiczne” należy rozumieć graficzne diagramy koncepcyjne (np. (…)) obrazujące kolejność i uwarunkowania biznesowe przepływu informacji pomiędzy obiektami biznesowymi. Nie są to schematy architektoniczne infrastruktury IT, schematy sieciowe ani diagramy fizycznych baz danych ((…)).

11.  O jakiej „dokumentacji technicznej” jest mowa we wniosku, co było/jest/będzie jej przedmiotem/efektem? Co zawierała/zawiera/będzie zawierała (np. kody źródłowe, algorytmy)? W jaki sposób była/jest/będzie wykorzystywana?

Odpowiedź: Wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna” (nazywana precyzyjniej dokumentacją analityczno-systemową) to opis wymagań funkcjonalnych systemu i struktur logicznych danych.

·      Przedmiot/Efekt: Usystematyzowany zbiór reguł biznesowych i logicznych opisujących działanie procesów.

·      Zawartość: Dokumentacja ta nie zawierała, nie zawiera i nie będzie zawierała kodów źródłowych, algorytmów programistycznych ani skryptów. Zawiera ona wyłącznie tekstowe opisy reguł, tabele mapowań atrybutów oraz logiczne diagramy procesów.

·      Wykorzystanie: Jest wykorzystywana przez Kontrahenta oraz zespoły techniczne jako punkt odniesienia określający kryteria akceptacji dla realizowanych przez te zespoły prac.

12.  Czy wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę udzielić wyczerpującej odpowiedzi.

Odpowiedź: Wykonywane przez Panią usługi nie polegały, nie polegają i nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa (w tym doradztwa prawnego, podatkowego, finansowego, strategicznego czy doradztwa w zakresie zarządzania). Świadczone usługi mają charakter czysto analityczny, odtwórczy i dokumentacyjny – polegają na badaniu stanu istniejącego procesów i danych oraz przekładaniu potrzeb biznesowych na sformalizowaną specyfikację logiczną. Nie wydaje Pani rekomendacji zarządczych, opinii doradczych, ani nie podejmuje decyzji w imieniu klienta.

13.  Czy wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku:

a) były/są/będą świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania,

b) miały/mają/będą miały wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania?

c)  usprawniały/usprawniają/będą usprawniały działanie oprogramowania,

d) miały/mają/będą miały na celu wyłącznie ochronę systemów komputerowych?

Odpowiedź:

a)  Świadczone usługi nie są usługami tworzenia oprogramowania. Usługi analityczne są świadczone na etapie poprzedzającym ewentualne prace programistyczne (etap koncepcji i zbierania wymagań) lub w fazie utrzymania/rozwoju integracji systemów.

b)  Usługi te nie mają bezpośredniego wpływu na sam techniczny przebieg procesu tworzenia oprogramowania (nie ingerują w metodologię wytwórczą, pisanie kodu, procesy (…) czy kompilację). Dostarczają one jedynie informacji biznesowej o tym, jakich danych potrzebuje organizacja.

c)  Świadczone usługi bezpośrednio nie usprawniają działania samego oprogramowania (nie optymalizują kodu źródłowego, zapytań bazodanowych ani architektury aplikacji). Pomagają one organizacji uporządkować i ustrukturyzować wiedzę o procesach i danych.

d)  Świadczone usługi nie miały, nie mają i nie będą miały na celu ochrony systemów komputerowych, ani nie dotyczą zagadnień z zakresu cyberbezpieczeństwa.

14.  Czy wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku byłą/są/będą w jakikolwiek sposób związana z oprogramowaniem (jeżeli tak, to która):

-     jeśli tak – na czym polegał/polega/będzie polegał ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-     jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie występuje/nie będzie występował?

Odpowiedź: Świadczone usługi nie są usługami tworzenia, modyfikacji ani rozwoju oprogramowania.

• Związek z oprogramowaniem: związek ten ma charakter wyłącznie pośredni i zewnętrzny – oprogramowanie (w tym system (…) oraz bazy danych) stanowi jedynie środowisko badawcze i narzędzie pracy analityka (do przeglądania danych za pomocą (…)) oraz obiekt, dla którego opisywane są wymagania biznesowe.

• Brak bezpośredniego związku: usługi nie polegają na pisaniu kodu, tworzeniu modułów oprogramowania, konfiguracji aplikacji, tworzeniu skryptów instalacyjnych, ani testowaniu kodu.

15.  Czy w ramach usług, których dotyczy Pani wniosek, świadczyła/świadczy/będzie Pani świadczyła usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług nie świadczyła, nie świadczy i nie będzie Pani świadczyła usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (brak związku z PKWiU 62.01.12.0).

16.  Czy świadczone przez Panią usługi, których dotyczy Pani wniosek, były/są/będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego?

Odpowiedź: Świadczone usługi nie były, nie są i nie będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).

17.  Czy w ramach usług, których dotyczy Pani wniosek, świadczyła/świadczy/będzie Pani świadczył usługi w zakresie instalowania oprogramowania?

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług nie świadczyła, nie świadczy i nie będzie Pani świadczyła usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU 62.09.20.0).

18.  Czy świadczone przez Panią usługi, których dotyczy Pani wniosek obejmowały/obejmują/będą obejmowały:

a)  badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników;

b)  analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych?

Odpowiedź:

a)  Usługi nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały badania, dokumentowania i wspomagania oprogramowania włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

b)  Usługi nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały analizowania, ani projektowania systemów gotowych do użycia, w tym:

• rozbudowy, tworzenia, dostarczania oraz dokumentacji oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

• projektowania stron internetowych.

19.  Czy w ramach usług, których dotyczy Pani wniosek, przygotowywała/przygotowuje/będzie Pani przygotowywała wytyczne dla programistów?

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług nie przygotowywała, nie przygotowuje i nie będzie Pani przygotowywała wytycznych dla programistów w rozumieniu instrukcji techniczno-programistycznych, czy wytycznych kodowania. Opracowywana dokumentacja stanowi wyłącznie formalny opis wymagań biznesowych, funkcjonalnych i reguł logicznych mapowania danych (opis „co ma wynikać z procesu”, a nie „jak technicznie w kodzie programista ma to zaimplementować”). Sposób technicznej implementacji tych wymagań w kodzie źródłowym leży całkowicie w gestii programistów i zespołów technicznych.

20.  Czy w ramach świadczonych przez Panią usług uzyskiwała/uzyskuje/będzie Pani uzyskiwała przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70, w tym PKWiU 70.22). Pani działalność nie polega na doradzaniu zarządowi w sprawach prowadzenia przedsiębiorstwa, formułowaniu strategii biznesowych, optymalizacji kosztowej, zarządzaniu finansowym, ani zarządzaniu zasobami ludzkimi. Usługi mają ściśle operacyjny i analityczny charakter w warstwie danych i procesów integracyjnych.

21.  Czy usługi będące przedmiotem wniosku, obejmowały/obejmują/będą obejmowały:

a) koordynację i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?

b) zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.?

c) zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu?

Odpowiedź: Świadczone usługi:

a)  Nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały koordynacji, ani nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta (nie pełni Pani roli Project Managera, ani Kierownika Projektu).

b)  Nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały zarządzania projektami w zakresie budżetu, rachunkowości, kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy personelu, koordynacji podwykonawców, ani formalnej kontroli jakości.

c)  Nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały usług zarządzania, w tym zarządzania biurem.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, polegających na analizie wymagań integracyjnych z systemem (…) oraz analizie struktur danych za pomocą języka (…), kwalifikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 (lub odpowiednio PKWiU 62.02.20.0), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Uzasadnienie prawne

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu wynosi 12% dla przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

Pragnie Pani podkreślić, że świadczone przez Panią usługi nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwem w tym zakresie. Czynności wykonywane przez Panią polegają na:

-     Analizie wymagań biznesowych i systemowych w celu integracji innych aplikacji z istniejącym systemem (…),

-     Modelowaniu procesów biznesowych i przepływu danych oraz tworzeniu specyfikacji integracyjnych,

-     Analizie struktur i jakości danych w relacyjnych bazach danych za pomocą zapytań (…) – przy czym język (…) jest wykorzystywany wyłącznie jako narzędzie analityczne do odczytu danych, a nie do tworzenia, modyfikacji czy rozwoju kodu oprogramowania.

Usługi te mają charakter analityczny, projektowy oraz wspierający zarządzanie procesem integracji systemów. Klasyfikują się one pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 („Usługi doradztwa związane z zarządzaniem projektami”) lub pomocniczo pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 („Usługi doradztwa związane z systemami komputerowymi” – wyłącznie w zakresie analizy systemowej pozbawionej elementu doradztwa czy prac nad oprogramowaniem).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności prowadzonej w zakresie świadczenia usług handlowych, innych niż m.in. usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 (w których to punktach nie wymieniono usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, ani analitycznych usług PKWiU 62.02.20.0).

Mając na uwadze, że:

-     nie świadczy Pani usług związanych z oprogramowaniem (nie pisze, nie modyfikuje i nie wdraża kodu oprogramowania),

-     Pani usługi dotyczą analizy wymagań integracyjnych, modelowania procesów oraz analizy danych w istniejącym już systemie (…),

-     czynności te mieszczą się w grupowaniach PKWiU kwalifikujących się do stawki ogólnej dla usług,

w Pani ocenie, przychody z realizowanych przez Panią usług są i będą w pełni uprawnione do opodatkowania stawką ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach wynika, że jest Pani osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy (jest Pani polskim rezydentem podatkowym). Prowadzi Pani od (…) czerwca 2026 r. jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Formą opodatkowania wybraną przez Panią dla przychodów z tej działalności jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. (…) czerwca 2026 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnęła Pani w czerwcu 2026 r. Od (…) czerwca 2026 r. współpracuje Pani na podstawie zawartej umowy B2B z Kontrahentem, który prowadzi działalność gospodarczą w branży usług informatycznych, prowadzi on działalność informatyczną, doradztwo IT oraz dostarczanie rozwiązań technologicznych. Głównym przedmiotem współpracy jest wsparcie procesów analitycznych i biznesowych przy systemie (…). (…) u Kontrahenta jest systemem już istniejącym i działającym. Do Pani szczegółowych zadań i obowiązków w ramach świadczonych usług należy:

·      Analiza wymagań integracyjnych: Określanie, opisywanie oraz dokumentowanie wymagań biznesowych i systemowych niezbędnych do połączenia (integracji) innych, zewnętrznych aplikacji i systemów dziedzinowych z istniejącym systemem (…). Czynności w ramach świadczonych usług polegają na identyfikacji i zbieraniu potrzeb biznesowych użytkowników oraz interesariuszy w zakresie zasilania systemu (…) informacjami z innych aplikacji dziedzinowych; prowadzeniu warsztatów analitycznych, weryfikacji poprawności logicznej zgłaszanych potrzeb. Czynności te dotyczą definiowania zakresu informacji biznesowych (np. danych adresowych, danych osobowych, statusów zgłoszeń), które mają być przekazywane do centralnej bazy danych. Obejmuje wyłącznie warstwę analizy biznesowej i koncepcyjnej – określenie „co” z perspektywy biznesu ma zostać przekazane, bez decydowania i projektowania architektury technicznej. Ich celem jest usunięcie niespójności w wymaganiach biznesowych oraz formalne opisanie zapotrzebowania na dane o klientach. Efektem jest zestawienie i opis wymagań biznesowych oraz funkcjonalnych w formie dokumentu analitycznego. Kontrahent wykorzystuje dokument do zatwierdzenia zakresu merytorycznego prac i podjęcia decyzji o kolejności integracji poszczególnych procesów.

·      Modelowanie procesów i przepływu danych: Tworzenie specyfikacji integracyjnych, schematów logicznych oraz dokumentacji technicznej określającej, jakie dane i w jaki sposób powinny być przekazywane pomiędzy systemami. Czynności w ramach świadczonych usług polegają na tworzeniu diagramów i schematów odwzorowujących obieg informacji biznesowych pomiędzy aplikacjami, przygotowaniu matryc mapowania danych (np. które pole z systemu źródłowego (…) odpowiada danemu atrybutowi w (…)). Czynności te dotyczą logiki przepływu informacji biznesowej oraz relacji pomiędzy obiektami biznesowymi. Ich zakres to opracowanie logicznych modeli procesów (np. (…)) i tabelarycznych mapowań pól (np. (…)), a konkretnym celem ujednolicenie zrozumienia logiki przepływu danych pomiędzy stroną biznesową a zespołami wykonawczymi. Efektem jest specyfikacja mapowania danych i schematy logiczne procesów biznesowych. Kontrahentowi służy jako baza wiedzy o przepływie informacji w organizacji oraz materiał referencyjny dla zespołów odpowiedzialnych za wdrożenie.

·      Analiza struktur danych przy użyciu języka (…): Samodzielne tworzenie i wykonywanie zapytań do relacyjnych baz danych w języku (…). Działanie to ma na celu wyłącznie weryfikację spójności, analizę jakości oraz badanie struktur danych w systemach źródłowych i systemie docelowym (…), w celu prawidłowego zdefiniowania wymagań integracyjnych. Czynności w ramach świadczonych usług polegają na tworzeniu i wykonywaniu zapytań odczytujących (wyłącznie typu (…)) do relacyjnych baz danych w celach eksploracyjnych i badawczych. Dotyczą weryfikacji jakości, kompletności, formatu oraz unikalności danych zgromadzonych w bazach źródłowych i docelowej bazie (…). Zakresem tych czynności jest odczyt i weryfikacja danych. Zakres w żadnym wypadku nie obejmuje modyfikowania struktur baz danych, pisania procedur składowanych, tworzenia triggerów, ani modyfikacji danych (instrukcje (…) są wykluczone), celem natomiast jest potwierdzenie, czy stan faktyczny danych w bazach pozwala na realizację założeń biznesowych integracji bez błędów merytorycznych. Efektem są raporty jakości danych, zestawienia anomalii danych, uzupełnione reguły walidacji w specyfikacji. Kontrahent otrzymuje wiedzę o jakości swoich danych i podejmuje decyzje o ewentualnym ich oczyszczeniu przed integracją.

·      Współpraca z zespołami technicznymi i biznesowymi: Przekazywanie opracowanych wymagań i specyfikacji do zespołów deweloperskich (wdrożeniowych), które na ich podstawie dokonują fizycznych prac programistycznych i konfiguracyjnych. Czynności w ramach świadczonych usług polegają na prezentacji opracowanej dokumentacji analitycznej, odpowiadaniu na pytania dotyczące znaczenia biznesowego poszczególnych atrybutów, udziale w spotkaniach statusowych i warsztatach. Dotyczą objaśniania założeń biznesowych i reguł mapowania zawartych w dokumentacji. Zakres tych czynności jest funkcja komunikacyjno-wyjaśniająca; wyklucza zarządzanie ludźmi, kierowanie projektem, delegowanie zadań czy kontrolę budżetu, a celem zapewnienie pełnego zrozumienia logiki biznesowej przez wszystkie strony zaangażowane w projekt. Efektem uzgodniony i zatwierdzony przez interesariuszy stan wiedzy o wymaganiach. Dla Kontrahenta zapewnia sprawny przebieg wymiany informacji pomiędzy jednostkami biznesowymi a wykonawcami.

Pod pojęciem „specyfikacje integracyjne” należy rozumieć dokumenty w formie tekstowej i tabelarycznej, zawierające opis merytoryczno-logiczny przepływu danych pomiędzy systemami. Zawierają one: słownik pojęć biznesowych, matrycę mapowania pól (atrybutów) ze wskazaniem formatów i typów danych (np. tekst, data, liczba), opis reguł biznesowych (np. warunki filtrowania rekordów, reguły walidacji poprawności) – specyfikacje te nie zawierają kodu źródłowego, skryptów wykonawczych, ani technicznych definicji interfejsów programistycznych, diagramy przepływu danych i procesów biznesowych. Pod pojęciem „schematy logiczne” należy rozumieć graficzne diagramy koncepcyjne (np. (…)) obrazujące kolejność i uwarunkowania biznesowe przepływu informacji pomiędzy obiektami biznesowymi. Nie są to schematy architektoniczne infrastruktury IT, schematy sieciowe ani diagramy fizycznych baz danych (…). Wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna” (nazywana precyzyjniej dokumentacją analityczno-systemową) to opis wymagań funkcjonalnych systemu i struktur logicznych danych. Przedmiotem/efektem „schematów logicznych” jest usystematyzowany zbiór reguł biznesowych i logicznych opisujących działanie procesów. Dokumentacja ta nie zawierała, nie zawiera i nie będzie zawierała kodów źródłowych, algorytmów programistycznych ani skryptów. Zawiera ona wyłącznie tekstowe opisy reguł, tabele mapowań atrybutów oraz logiczne diagramy procesów. Jest wykorzystywana przez Kontrahenta oraz zespoły techniczne jako punkt odniesienia określający kryteria akceptacji dla realizowanych przez te zespoły prac. W ramach świadczonych usług: nie wykonuje Pani prac programistycznych – nie pisze, nie modyfikuje, ani nie rozwija kodu źródłowego programów komputerowych (kod (…) używany jest wyłącznie jako narzędzie analityczne do odczytu i analizy danych, a nie do tworzenia oprogramowania). Nie świadczy Pani również, Pani zadaniem, usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania ani jego konfiguracją. Wykonywane przez Panią usługi nie polegały, nie polegają i nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa (w tym doradztwa prawnego, podatkowego, finansowego, strategicznego czy doradztwa w zakresie zarządzania). Świadczone usługi mają charakter czysto analityczny, odtwórczy i dokumentacyjny – polegają na badaniu stanu istniejącego procesów i danych oraz przekładaniu potrzeb biznesowych na sformalizowaną specyfikację logiczną. Nie wydaje Pani rekomendacji zarządczych, opinii doradczych, ani nie podejmuje decyzji w imieniu klienta. Świadczone usługi nie są usługami tworzenia oprogramowania. Usługi analityczne są świadczone na etapie poprzedzającym ewentualne prace programistyczne (etap koncepcji i zbierania wymagań) lub w fazie utrzymania/rozwoju integracji systemów. Usługi te nie mają bezpośredniego wpływu na sam techniczny przebieg procesu tworzenia oprogramowania (nie ingerują w metodologię wytwórczą, pisanie kodu, procesy (…) czy kompilację). Dostarczają one jedynie informacji biznesowej o tym, jakich danych potrzebuje organizacja. Świadczone przez Panią usługi bezpośrednio nie usprawniają działania samego oprogramowania (nie optymalizują kodu źródłowego, zapytań bazodanowych ani architektury aplikacji). Pomagają one organizacji uporządkować i ustrukturyzować wiedzę o procesach i danych. Usługi te nie miały, nie mają i nie będą miały na celu ochrony systemów komputerowych, ani nie dotyczą zagadnień z zakresu cyberbezpieczeństwa. Pani usługi nie są usługami tworzenia, modyfikacji ani rozwoju oprogramowania. Związek z oprogramowaniem ma charakter wyłącznie pośredni i zewnętrzny – oprogramowanie (w tym system (…) oraz bazy danych) stanowi jedynie środowisko badawcze i narzędzie pracy analityka (do przeglądania danych za pomocą (…)) oraz obiekt, dla którego opisywane są wymagania biznesowe. Usługi te nie polegają na pisaniu kodu, tworzeniu modułów oprogramowania, konfiguracji aplikacji, tworzeniu skryptów instalacyjnych, ani testowaniu kodu. W ramach świadczonych usług nie świadczyła, nie świadczy i nie będzie Pani świadczyła usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (brak związku z PKWiU 62.01.12.0). Świadczone usługi nie były, nie są i nie będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0). W ramach świadczonych usług nie świadczyła, nie świadczy i nie będzie Pani świadczyła usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU 62.09.20.0). Pani usługi nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały badania, dokumentowania i wspomagania oprogramowania włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Usługi te nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały analizowania, ani projektowania systemów gotowych do użycia, w tym: rozbudowy, tworzenia, dostarczania oraz dokumentacji oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika oraz projektowania stron internetowych. W ramach świadczonych usług nie przygotowywała, nie przygotowuje i nie będzie Pani przygotowywała wytycznych dla programistów w rozumieniu instrukcji techniczno-programistycznych, czy wytycznych kodowania. Opracowywana dokumentacja stanowi wyłącznie formalny opis wymagań biznesowych, funkcjonalnych i reguł logicznych mapowania danych (opis „co ma wynikać z procesu”, a nie „jak technicznie w kodzie programista ma to zaimplementować”). Sposób technicznej implementacji tych wymagań w kodzie źródłowym leży całkowicie w gestii programistów i zespołów technicznych. W ramach usług będących przedmiotem wniosku nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70, w tym PKWiU 70.22). Pani działalność nie polega na doradzaniu zarządowi w sprawach prowadzenia przedsiębiorstwa, formułowaniu strategii biznesowych, optymalizacji kosztowej, zarządzaniu finansowym, ani zarządzaniu zasobami ludzkimi. Usługi mają ściśle operacyjny i analityczny charakter w warstwie danych i procesów integracyjnych. Świadczone przez Panią usługi nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały koordynacji, ani nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta (nie pełni Pani roli Project Managera, ani Kierownika Projektu). Nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały też zarządzania projektami w zakresie budżetu, rachunkowości, kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy personelu, koordynacji podwykonawców, ani formalnej kontroli jakości. Usługi te nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały usług zarządzania, w tym zarządzania biurem. Usługi te, według Pani, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 („Usługi doradztwa związane z zarządzaniem projektami”) lub ewentualnie PKWiU 62.02.20.0 („Usługi doradztwa związane z systemami komputerowymi” – w zakresie czystej analizy systemowej bez powiązania z oprogramowaniem). Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była, jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Panią usługi nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach świadczonych usług nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) sklasyfikowanych w PKWiU 70.10.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że w sekcji M „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE” znajduje się m.in. dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”, który obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale 70 PKWiU znajduje się m.in. klasa 70.22. „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”.

Klasa ta nie obejmuje:

-     usług w zakresie projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.11.0,

-     usług doradztwa i reprezentowania prawnego, sklasyfikowanych w 69.10,

-     usług doradztwa podatkowego, sklasyfikowanych w 69.20.3,

-     usług doradztwa w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.11, 71.12.11.0,

-     usług doradztwa w zakresie ochrony środowiska, rolnictwa, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

-     usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa, sklasyfikowanych w 74.90.15.0,

-     usług doradztwa w zakresie wyszukiwania miejsc pracy i poszukiwania pracowników, sklasyfikowanych w 78.10.12.0,

-     usług doradztwa w zakresie edukacji, sklasyfikowanych w 85.60.10.0

Według Schematu klasyfikacji w klasie PKWiU 70.22 znajduje się kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”, a w niej pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Natomiast zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w sekcji J „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI” znajduje się m.in. dział PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”

Dział ten obejmuje:

-     dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-     pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-     planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-     zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-     pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką

W dziale PKWiU 62 mieści się klasa PKWiU 62.02 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI”.

Klasa ta nie obejmuje:

-     usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-     usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0

Klasa PKWiU 62.02 obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-       usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi, które opisała Pani we wniosku i uzupełnieniu, wpisują się w zakres grupowania 62.02 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI”.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca przewidział 12% stawkę ryczałtu m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „USŁUG ZWIĄZANYCH Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, które zostały zaklasyfikowane do grupowania 62.02, mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak sama Pani wskazała, do Pani szczegółowych zadań i obowiązków w ramach wsparcia procesów analitycznych i biznesowych przy systemie (…) (centralna baza danych o klientach) należy m.in. analiza wymagań integracyjnych. Dotyczy ona definiowania zakresu informacji biznesowych (np. danych adresowych, danych osobowych, statusów zgłoszeń), które mają być przekazywane do centralnej bazy danych i obejmuje wyłącznie warstwę analizy biznesowej i koncepcyjnej – określenie „co” z perspektywy biznesu ma zostać przekazane, bez decydowania i projektowania architektury technicznej. Celem tej analizy jest usunięcie niespójności w wymaganiach biznesowych oraz formalne opisanie zapotrzebowania na dane o klientach, a efektem zestawienie i opis wymagań biznesowych oraz funkcjonalnych w formie dokumentu analitycznego. W ramach świadczonych usług dokonuje Pani także modelowania procesów i przepływu danych, które dotyczy logiki przepływu informacji biznesowej oraz relacji pomiędzy obiektami biznesowymi, a jego celem jest ujednolicenie zrozumienia logiki przepływu danych pomiędzy stroną biznesową a zespołami wykonawczymi. Efektem modelowania jest specyfikacja mapowania danych i schematy logiczne procesów biznesowych. W ramach usług będących przedmiotem wniosku dokonuje Pani także analizy struktur danych przy użyciu języka (…), której celem jest potwierdzenie, czy stan faktyczny danych w bazach pozwala na realizację założeń biznesowych integracji bez błędów merytorycznych. W ramach Pani zadań i obowiązków współpracuje Pani z zespołami technicznymi i biznesowymi. Współpraca ta polega na prezentacji opracowanej dokumentacji analitycznej, odpowiadanie na pytania dotyczące znaczenia biznesowego poszczególnych atrybutów, udział w spotkaniach statusowych i warsztatach i dotyczy objaśniania założeń biznesowych i reguł mapowania zawartych w dokumentacji. Celem tej współpracy jest zapewnienie pełnego zrozumienia logiki biznesowej przez wszystkie strony zaangażowane w projekt, co zapewnia Kontrahentowi sprawny przebieg wymiany informacji pomiędzy jednostkami biznesowymi a wykonawcami. Specyfikacje integracyjne, które Pani tworzy, zawierają m.in. opis reguł biznesowych (np. warunki filtrowania rekordów, reguły walidacji poprawności) oraz diagramy przepływu danych i procesów biznesowych. Pod pojęciem tworzonych przez Panią schematów logicznych należy rozumieć graficzne diagramy koncepcyjne (np. (…)) obrazujące kolejność i uwarunkowania biznesowe przepływu informacji pomiędzy obiektami biznesowymi. Dokumentacja techniczna, którą również Pani tworzy w modelowania procesów i przepływu danych (nazywana precyzyjniej dokumentacją analityczno-systemową) to opis wymagań funkcjonalnych systemu i struktur logicznych danych, a jej przedmiotem/efektem jest usystematyzowany zbiór reguł biznesowych i logicznych opisujących działanie procesów. Świadczone przez Panią usługi mają charakter czysto analityczny, odtwórczy i dokumentacyjny – polegają na badaniu stanu istniejącego procesów i danych oraz przekładaniu potrzeb biznesowych na sformalizowaną specyfikację logiczną. Usługi analityczne są świadczone na etapie poprzedzającym ewentualne prace programistyczne (etap koncepcji i zbierania wymagań) lub w fazie utrzymania/rozwoju integracji systemów. Dostarczają one jedynie informacji biznesowej o tym, jakich danych potrzebuje organizacja. Oprogramowanie (w tym system (…) oraz bazy danych) stanowi jedynie środowisko badawcze i narzędzie pracy analityka (do przeglądania danych za pomocą (…)) oraz obiekt, dla którego opisywane są wymagania biznesowe. Opracowywana dokumentacja stanowi wyłącznie formalny opis wymagań biznesowych, funkcjonalnych i reguł logicznych mapowania danych (opis „co ma wynikać z procesu”, a nie „jak technicznie w kodzie programista ma to zaimplementować”). Pani usługi mają ściśle operacyjny i analityczny charakter w warstwie danych i procesów integracyjnych.

W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki itp.). Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Z tego powodu, w mojej ocenie, tworzone przez Panią specyfikacje integracyjne, schematy logiczne, oraz dokumentacja techniczna wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania.

Ponadto, fakt, że świadczone przez Panią usługi mają charakter czysto analityczny, odtwórczy i dokumentacyjny – polegają na badaniu stanu istniejącego procesów i danych oraz przekładaniu potrzeb biznesowych na sformalizowaną specyfikację logiczną, dostarczają informacji biznesowej o tym, jakich danych potrzebuje organizacja, a Oprogramowanie (w tym system (…) oraz bazy danych) stanowi środowisko badawcze i narzędzie pracy analityka (do przeglądania danych za pomocą (…)) oraz obiekt, dla którego opisywane są wymagania biznesowe, wskazuje na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W świetle powyższego, wbrew Pani twierdzeniu, że w ramach wykonywanych przez Panią usług polegających na analizie wymagań integracyjnych z systemem (…) oraz analizie struktur danych za pomocą języka (…), nie świadczy Pani usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, skoro Pani usługi skupiają się na doradztwie oraz jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pani usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi będące przedmiotem wniosku nie wpisują się natomiast w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, ponieważ świadczone usługi przez Panią usługi, jak sama Pani wskazała, nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały koordynacji, ani nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta (nie pełni Pani roli Project Managera, ani Kierownika Projektu), nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały zarządzania projektami w zakresie budżetu, rachunkowości, kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy personelu, koordynacji podwykonawców, ani formalnej kontroli jakości oraz nie obejmowały, nie obejmują i nie będą obejmowały usług zarządzania, w tym zarządzania biurem.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług polegających na wsparciu procesów analitycznych i biznesowych przy systemie (…), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 62.02 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI” i które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Stawka ta miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.