0112-KDSL1-2.4011.558.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 sierpnia 2026 r. (wpływ 31 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski tzn. jest rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zgodnie z wpisem do CEiDG, jest działalność wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich (PKD 01.62.Z.). Ponadto przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. pośrednictwo w zakresie działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 82.40.Z), wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z), jak również doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej (PKD 70.20.Z).

Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, począwszy od 2026 r., opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zainteresowany prowadzi również gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.), będąc posiadaczem gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha fizyczny lub 1 ha przeliczeniowy.

W ramach działalności wspomagającej chów i hodowlę zwierząt gospodarskich Wnioskodawca odpłatnie świadczy na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów) kompleksowe usługi polegające na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni). Usługi wykonywane są z wykorzystaniem infrastruktury technicznej, w tym kurników, z której Wnioskodawca korzysta na podstawie tytułu prawnego umożliwiającego jej wykorzystywanie w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zakres tych usług obejmuje:

1.    Organizowanie i prowadzenie odchowu piskląt, w tym:

a)    przygotowanie kurników do przyjęcia piskląt;

b)    codzienna opieka nad zwierzętami;

c)    karmienie, pojenie, podawanie leków i szczepionek;

d)    monitorowanie stanu zdrowia ptaków;

e)    cotygodniowe ważenie ptaków;

f)     prowadzenie dokumentacji hodowlanej i jej aktualizacja w systemie wskazanym przez kontrahenta.

2.    Zapewnienie infrastruktury technicznej i sanitarnej, w tym:

a)    dostawa mediów (energia elektryczna, gaz, woda);

b)    ubezpieczenie budynków i wyposażenia;

c)    utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych i biologicznych;

d)    usuwanie obornika i ptaków (selekcja, martwe osobniki).

3.    Współpracę z kontrahentami i ich przedstawicielami oraz zapewnienie dostępu do fermy dla celów kontroli i audytów.

4.    Organizację czynności pomocniczych, takich jak udział w szczepieniach (zapewnienie personelu), załadunek i rozładunek ptaków.

Wnioskodawcy nie przysługuje prawo własności zwierząt powierzonych mu w związku ze świadczeniem opisanych usług. Zwierzęta pozostają własnością kontrahentów przez cały okres świadczenia usług.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego opisane czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.62.10.0.

Niezależnie od opisanych powyżej usług obejmujących działalność wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy również na rzecz podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej usługi polegające na wspieraniu działalności gospodarczej tych podmiotów, dalej łącznie jako „usługi profesjonalne”. Podmioty, na rzecz których usługi te są świadczone, będą dalej określane jako „zleceniodawcy”.

Zleceniodawcy mogą prowadzić działalność handlową, działalność usługową albo oba te rodzaje działalności.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane na rzecz danego zleceniodawcy stanowią z gospodarczego punktu widzenia jedno świadczenie. Za uznaniem wykonywanych czynności za jedno świadczenie przemawia w szczególności to, że są one wykonywane na podstawie jednej umowy zawartej z danym zleceniodawcą, służą realizacji wspólnego celu gospodarczego, są objęte jednym wynagrodzeniem. Poszczególne czynności nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani rozliczane.

Usługa ta polega na bieżącym wspieraniu działalności gospodarczej zleceniodawców, w szczególności w zakresie organizacji i realizacji współpracy z kontrahentami, utrzymywania relacji z kontrahentami, monitorowania realizacji kontraktów oraz podejmowania działań związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa w obszarze sprzedaży produktów lub świadczenia usług.

Czynności te wykonywane są w szczególności w celu zwiększenia sprzedaży produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawców oraz wspierania ich działalności gospodarczej.

Zakres tych usług obejmuje:

1)     reprezentowanie interesów zleceniodawcy poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami,

2)     ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami zleceniodawcy a jego personelem,

3)     pozyskiwanie nowych kontrahentów handlowych dla zleceniodawcy,

4)     prowadzenie działalności promocyjnej produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę,

5)     prowadzenie obserwacji otoczenia rynkowego, analiza zgromadzonych informacji i raportowanie ich zleceniodawcy,

6)     bieżącą kontrolę realizacji zawartych kontraktów w ramach współpracy handlowej,

7)     negocjowanie kontraktów w imieniu zleceniodawcy dotyczących zakupu lub sprzedaży produktów z jego asortymentu albo świadczenia oferowanych przez niego usług (uczestnictwo w rozmowach handlowych, wspieranie komunikacji pomiędzy stronami oraz przekazywanie informacji potrzebnych do uzgodnienia warunków współpracy),

8)     koordynowanie spływu i windykacji należności od kontrahentów zleceniodawcy,

9)     koordynowanie realizacji kontraktów w imieniu zleceniodawcy,

10)  wsparcie działań mających na celu zwiększenie sprzedaży zleceniodawcy,

11)  dbałość o reputację, wizerunek i pozytywne relacje zleceniodawcy z kontrahentami,

12)  wsparcie w działaniach mających na celu minimalizację wydatków operacyjnych zleceniodawcy,

13)  opiniowanie wewnętrznych dokumentów zleceniodawcy dotyczących prowadzonej przez niego działalności,

14)  doradztwo w zakresie optymalizacji procesów kosztowych i sprzedażowych zleceniodawcy.

Wnioskodawca świadczy opisane usługi na rzecz poszczególnych zleceniodawców na podstawie odrębnych umów zawartych z każdym z tych podmiotów.

Każda z umów obejmuje zespół czynności składających się na świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz danego zleceniodawcy. Poszczególne czynności nie są wyodrębniane w umowach jako odrębne usługi.

Zakres czynności wykonywanych na podstawie danej umowy może nie obejmować wszystkich czynności składających się na usługę profesjonalną, w zależności od potrzeb konkretnego zleceniodawcy. Nie wpływa to jednak na charakter świadczonej usługi jako jednego świadczenia polegającego na bieżącym wspieraniu działalności gospodarczej zleceniodawcy w obszarze współpracy z kontrahentami oraz działań związanych ze sprzedażą produktów lub świadczeniem usług oferowanych przez zleceniodawcę.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter ryczałtowy i obejmuje całość czynności realizowanych na podstawie danej umowy. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od liczby ani rodzaju wykonywanych czynności oraz nie jest kalkulowane odrębnie dla poszczególnych elementów składających się na usługę.

W niektórych przypadkach umowy mogą przewidywać dodatkowe wynagrodzenie o charakterze zmiennym, np. premię. Wynagrodzenie to stanowi jednak element wynagrodzenia za całość świadczonej usługi i nie jest przypisane do konkretnych czynności.

Usługi profesjonalne świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz poszczególnych zleceniodawców są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz danego zleceniodawcy. Faktura obejmuje jedną pozycję odpowiadającą całość świadczenia realizowanego na podstawie danej umowy i nie przewiduje wyodrębniania poszczególnych czynności jako odrębnych usług.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, wskazane powyżej czynności w przeważającej części mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, natomiast w zakresie, w jakim mają one charakter doradczy, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

W tym miejscu Wnioskodawca zauważa, że przedstawione powyżej grupowania statystyczne PKWiU nie mają charakteru wiążącego dla organu podatkowego. W toku postępowania interpretacyjnego to organ interpretacyjny – a nie podatnik – jest zobowiązany do dokonania prawidłowej kwalifikacji czynności według właściwego grupowania PKWiU oraz do wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego z uwzględnieniem ustalonej klasyfikacji (tak m.in. w wyroku NSA z 11 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2412/15).

Wzmiankowana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.p.z.d.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie przekroczy również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

Wniosek obejmuje okres od stycznia 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku opisał Pan na czym dokładnie polegają czynności, które wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług polegających na wspieraniu działalności gospodarczej podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej („usługi profesjonalne”) i tak:

1.    Reprezentowanie interesów zleceniodawcy – czynność ta polega na nawiązywaniu i utrzymywaniu kontaktów handlowych z klientami zleceniodawcy. Dotyczy relacji handlowych zleceniodawcy z jego klientami, a jej zakres obejmuje bieżące kontakty związane ze współpracą handlową. Celem tej czynności jest utrzymanie i rozwijanie relacji handlowych sprzyjających sprzedaży produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efektem jest utrzymanie relacji handlowych sprzyjających realizacji sprzedaży produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącej współpracy z klientami oraz w działaniach związanych ze sprzedażą oferowanych produktów lub usług.

2.    Ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami a personelem zleceniodawcy – czynność polega na wspieraniu komunikacji pomiędzy kontrahentami a personelem zleceniodawcy. Dotyczy bieżącej współpracy handlowej zleceniodawcy z jego kontrahentami, a jej zakres obejmuje ułatwianie przepływu informacji pomiędzy tymi podmiotami. Celem tej czynności jest usprawnienie komunikacji oraz zapewnienie sprawnego przebiegu współpracy handlowej. Efektem jest usprawnienie współpracy handlowej oraz realizacji bieżących działań sprzedażowych. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącej współpracy z klientami oraz przy realizacji działań związanych ze sprzedażą oferowanych produktów lub usług.

3.    Pozyskiwanie nowych kontrahentów handlowych – czynność polega na identyfikowaniu potencjalnych partnerów handlowych oraz inicjowaniu współpracy. Dotyczy nawiązywania nowych relacji handlowych z potencjalnymi klientami zleceniodawcy, a jej zakres obejmuje działania zmierzające do rozpoczęcia współpracy handlowej. Celem tej czynności jest pozyskiwanie nowych kontrahentów oraz zwiększenie możliwości sprzedaży produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efektem jest rozszerzenie bazy kontrahentów oraz zwiększenie możliwości sprzedażowych zleceniodawcy. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w prowadzonej działalności poprzez podejmowanie i rozwijanie współpracy handlowej z pozyskanymi kontrahentami.

4.    Prowadzenie działalności promocyjnej produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę – czynność polega na działaniach związanych z prezentowaniem oferty handlowej zleceniodawcy oraz wspieraniem sprzedaży jego produktów i usług. Dotyczy produktów i usług znajdujących się w ofercie zleceniodawcy, a jej zakres obejmuje działania służące przedstawianiu tej oferty obecnym oraz potencjalnym kontrahentom. Celem tej czynności jest zwiększenie zainteresowania ofertą zleceniodawcy oraz wspieranie sprzedaży oferowanych przez niego produktów lub usług. Efektem jest zwiększenie zainteresowania ofertą oraz wsparcie sprzedaży. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności przy pozyskiwaniu kontrahentów oraz realizacji sprzedaży produktów lub usług.

5.    Prowadzenie obserwacji otoczenia rynkowego, analiza zgromadzonych informacji i raportowanie ich zleceniodawcy – czynność polega na gromadzeniu informacji rynkowych, ich analizie oraz przekazywaniu zleceniodawcy. Dotyczy otoczenia rynkowego, w którym działa zleceniodawca, w szczególności informacji mających znaczenie dla prowadzonej przez niego działalności handlowej. Zakres tej czynności obejmuje obserwację rynku, analizę zgromadzonych informacji oraz ich raportowanie zleceniodawcy. Celem tej czynności jest zapewnienie zleceniodawcy bieżących informacji przydatnych przy prowadzeniu działalności handlowej i sprzedażowej. Efektem jest dostarczenie informacji wspierających działania handlowe oraz sprzedażowe. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę przy podejmowaniu bieżących działań związanych z prowadzoną działalnością handlową oraz sprzedażą oferowanych produktów lub usług.

6.    Bieżąca kontrola realizacji kontraktów – czynność polega na monitorowaniu realizacji zawartych umów, przy których zawarciu uczestniczył Wnioskodawca. Dotyczy bieżącej realizacji ustaleń handlowych pomiędzy zleceniodawcą a jego kontrahentami. Obejmuje ona bieżącą weryfikację wykonania ustaleń handlowych oraz identyfikację ewentualnych nieprawidłowości w toku realizacji kontraktów. Jej celem jest zapewnienie prawidłowego wykonania umów oraz utrzymanie ciągłości współpracy handlowej, co pozostaje w bezpośrednim związku z ciągłością sprzedaży produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efektem tej czynności jest bieżąca wiedza o przebiegu realizacji kontraktów oraz możliwość odpowiedniego reagowania na ewentualne nieprawidłowości. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę przy bieżącej realizacji współpracy z kontrahentami oraz zapewnianiu prawidłowego wykonania zawartych umów.

7.    Negocjowanie kontraktów w imieniu zleceniodawcy dotyczących zakupu lub sprzedaży produktów z jego asortymentu albo świadczenia oferowanych przez niego usług (uczestnictwo w rozmowach handlowych, wspieranie komunikacji pomiędzy stronami oraz przekazywanie informacji potrzebnych do uzgodnienia warunków współpracy) – czynność polega na uczestnictwie w kontaktach handlowych pomiędzy zleceniodawcą a jego kontrahentami, w szczególności w toku rozmów dotyczących warunków współpracy w zakresie zakupu lub sprzedaży produktów oferowanych przez zleceniodawcę albo świadczenia oferowanych przez niego usług. Zakres tej czynności obejmuje wspieranie komunikacji pomiędzy stronami oraz przekazywanie informacji istotnych dla prowadzenia rozmów handlowych. Celem tej czynności jest wsparcie procesu uzgadniania warunków współpracy pomiędzy zleceniodawcą a jego kontrahentami. Efektem jest usprawnienie przebiegu kontaktów handlowych oraz wsparcie procesu zawierania kontraktów dotyczących sprzedaży produktów lub świadczenia usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w procesie nawiązywania i realizacji współpracy handlowej z kontrahentami.

8.    Koordynowanie spływu i windykacji należności od kontrahentów zleceniodawcy – czynność polega na monitorowaniu rozliczeń pomiędzy zleceniodawcą a jego kontrahentami w zakresie należności wynikających z kontraktów handlowych zawartych z udziałem Wnioskodawcy. Zakres tej czynności obejmuje przekazywanie informacji dotyczących stanu rozliczeń oraz wspieranie komunikacji pomiędzy stronami w zakresie terminowości płatności. Celem tej czynności jest wsparcie prawidłowego i terminowego przebiegu rozliczeń wynikających ze współpracy handlowej z kontrahentami. Efektem jest usprawnienie przepływu informacji w zakresie rozliczeń oraz wsparcie terminowego regulowania należności, co sprzyja prawidłowemu przebiegowi współpracy handlowej. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącym monitorowaniu rozliczeń z kontrahentami oraz prowadzeniu współpracy handlowej.

9.    Koordynowanie realizacji kontraktów – czynność polega na wspieraniu przebiegu realizacji umów poprzez bieżącą komunikację pomiędzy zleceniodawcą a jego kontrahentami w odniesieniu do kontraktów, w których zawarciu Wnioskodawca uczestniczył. Zakres tej czynności obejmuje przekazywanie informacji pomiędzy stronami oraz wspieranie współpracy w toku realizacji kontraktów. Czynność dotyczy bieżącej realizacji zobowiązań wynikających z zawartych kontraktów handlowych. Celem tej czynności jest usprawnienie współpracy pomiędzy zleceniodawcą a jego kontrahentami w toku wykonywania zawartych umów. Efektem jest usprawnienie realizacji zobowiązań handlowych oraz utrzymanie ciągłości współpracy handlowej. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącej realizacji kontraktów oraz w utrzymywaniu prawidłowych relacji handlowych z kontrahentami.

10. Wsparcie działań mających na celu zwiększenie sprzedaży – czynność polega na podejmowaniu działań wspierających sprzedaż produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę, w szczególności poprzez utrzymywanie kontaktów z kontrahentami, prezentowanie oferty oraz wspieranie bieżących działań handlowych. Zakres tej czynności obejmuje działania związane z obsługą relacji handlowych oraz wspieraniem procesu sprzedaży. Czynność dotyczy bieżącej aktywności handlowej zleceniodawcy w zakresie oferowanych przez niego produktów i usług. Celem tej czynności jest zwiększenie możliwości sprzedażowych zleceniodawcy oraz wspieranie procesu sprzedaży. Efektem jest zwiększenie możliwości sprzedażowych oraz wsparcie realizacji sprzedaży produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności przy rozwijaniu współpracy z kontrahentami oraz realizacji sprzedaży oferowanych produktów i usług.

11. Dbałość o reputację, wizerunek i pozytywne relacje zleceniodawcy z kontrahentami – czynność polega na utrzymywaniu relacji z partnerami biznesowymi oraz wspieraniu współpracy handlowej. Dotyczy relacji zleceniodawcy z jego kontrahentami, a jej zakres obejmuje działania związane z bieżącym podtrzymywaniem tych relacji oraz wspieraniem prawidłowego przebiegu współpracy handlowej. Celem tej czynności jest utrzymanie pozytywnych relacji z kontrahentami oraz zapewnienie stabilności współpracy handlowej. Efektem jest stabilność współpracy handlowej oraz wsparcie sprzedaży produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącej współpracy z kontrahentami oraz przy utrzymywaniu i rozwijaniu relacji handlowych.

12. Wsparcie w działaniach mających na celu minimalizację wydatków operacyjnych – czynność polega na wspieraniu działań zleceniodawcy ukierunkowanych na ograniczanie wydatków związanych z prowadzoną działalnością. Dotyczy bieżących wydatków operacyjnych ponoszonych przez zleceniodawcę, a jej zakres obejmuje wsparcie działań zmierzających do ograniczania tych wydatków. Celem tej czynności jest wspieranie zleceniodawcy w bardziej efektywnym prowadzeniu działalności gospodarczej. Efektem jest wsparcie efektywnego prowadzenia działalności gospodarczej, w tym działalności handlowej. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącej organizacji prowadzonej działalności oraz przy podejmowaniu działań mających na celu ograniczanie wydatków operacyjnych.

13. Opiniowanie wewnętrznych dokumentów zleceniodawcy dotyczących prowadzonej przez niego działalności – czynność polega na zapoznawaniu się z dokumentami dotyczącymi działalności handlowej zleceniodawcy oraz przekazywaniu uwag w zakresie ich praktycznego zastosowania w bieżącej współpracy handlowej. Dotyczy dokumentów związanych z prowadzoną przez zleceniodawcę działalnością oraz ich wykorzystaniem w bieżącej współpracy z kontrahentami. Zakres tej czynności obejmuje zapoznawanie się z tymi dokumentami oraz przekazywanie uwag dotyczących ich praktycznego zastosowania. Celem tej czynności jest wsparcie zleceniodawcy w prawidłowej realizacji działań związanych z prowadzoną działalnością i współpracą handlową. Efektem jest wsparcie prawidłowej realizacji działań handlowych oraz współpracy z kontrahentami. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę przy bieżącym stosowaniu dokumentów w prowadzonej działalności oraz we współpracy z kontrahentami.

14. Doradztwo w zakresie optymalizacji procesów kosztowych oraz sprzedażowych – czynność polega na przekazywaniu zleceniodawcy bieżących uwag i spostrzeżeń związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności w zakresie współpracy handlowej oraz realizacji kontraktów. Dotyczy bieżących procesów związanych z kosztami prowadzonej działalności oraz sprzedażą produktów lub usług oferowanych przez zleceniodawcę. Zakres tej czynności obejmuje przekazywanie uwag i spostrzeżeń odnoszących się do tych obszarów działalności. Celem tej czynności jest wsparcie zleceniodawcy w bieżącym prowadzeniu działalności gospodarczej, w szczególności w obszarze współpracy handlowej i sprzedaży. Efektem jest wsparcie bieżącej działalności zleceniodawcy oraz usprawnienie współpracy z kontrahentami. Efekt ten jest wykorzystywany przez zleceniodawcę w bieżącym prowadzeniu działalności gospodarczej oraz przy podejmowaniu działań dotyczących współpracy handlowej i sprzedaży.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi profesjonalne nie stanowią usług firm centralnych (head office), albowiem Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywał funkcji właściwych dla centrali przedsiębiorstwa ani nie świadczy i nie będzie świadczył usług związanych z centralnym zarządzaniem lub administrowaniem działalnością zleceniodawców. Tym samym Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia tego rodzaju usług.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi profesjonalne nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, albowiem Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług polegających na zarządzaniu przedsiębiorstwem zleceniodawcy, ani na podejmowaniu w jego imieniu decyzji zarządczych. W zakresie, w jakim usługi obejmują czynności o charakterze doradczym, polegają one na przekazywaniu bieżących uwag i spostrzeżeń związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności w zakresie współpracy handlowej oraz realizacji kontraktów. W ocenie Wnioskodawcy, czynności te nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem.

Jednym z zasadniczych celów świadczonych przez Wnioskodawcę usług profesjonalnych jest doprowadzenie do sprzedaży produktów lub usług pomiędzy zleceniodawcą a jego klientami. W tym celu Wnioskodawca podejmuje w szczególności działania związane z nawiązywaniem i utrzymywaniem kontaktów handlowych, pozyskiwaniem nowych kontrahentów, prezentowaniem oferty zleceniodawcy, wspieraniem komunikacji pomiędzy stronami oraz uczestnictwem w rozmowach dotyczących warunków współpracy.

Główny efekt pracy Wnioskodawcy nie sprowadza się do samego zawarcia umowy sprzedaży produktów lub usług przez zleceniodawcę. Zawarcie takiej umowy stanowi jeden z istotnych rezultatów działań podejmowanych przez Wnioskodawcę, jednak świadczona usługa ma szerszy zakres i obejmuje również czynności związane z utrzymywaniem i rozwijaniem relacji handlowych, bieżącą realizacją zawartych kontraktów oraz wspieraniem współpracy z kontrahentami.

Wnioskodawca nie podpisuje i nie będzie podpisywał umów ani w imieniu własnym, ani w imieniu zleceniodawcy. Wnioskodawca uczestniczy w procesie prowadzącym do zawarcia kontraktu w zakresie opisanym we wniosku, natomiast sama umowa jest zawierana przez zleceniodawcę z jego klientem.

Wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług profesjonalnych jest i będzie należne Wnioskodawcy również w przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy zleceniodawcą a jego klientem. Jak wskazano we wniosku, wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter ryczałtowy i obejmuje całość czynności realizowanych na podstawie danej umowy. Nie jest ono uzależnione od liczby ani rodzaju wykonywanych czynności, ani od zawarcia konkretnej umowy pomiędzy zleceniodawcą a jego klientem.

Pytania

1.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, polegających na usługowym odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług profesjonalnych na rzecz podmiotów trzecich z branży drobiarskiej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanego na przedstawione powyżej zapytania należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

b)    (uchylona)

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)    (uchylona)

e)    (uchylona)

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)    (uchylony).

W myśl art. 9 ust. 1 u.z.p.d., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0).

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmuje działalność wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. W ramach tego przedmiotu działalności Zainteresowany odpłatnie świadczy na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów) kompleksowe usługi polegające na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni). Usługi wykonywane są z wykorzystaniem infrastruktury technicznej, w tym kurników, z której Wnioskodawca korzysta na podstawie tytułu prawnego umożliwiającego jej wykorzystywanie w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę obejmuje: (i) organizowanie i prowadzenie odchowu piskląt, (ii) zapewnienie infrastruktury technicznej i sanitarnej, (iii) współpracę z kontrahentami i ich przedstawicielami oraz zapewnienie kontrahentom dostępu do fermy dla celów kontroli i audytów, (iv) organizację czynności pomocniczych, takich jak udział w szczepieniach (zapewnienie personelu), załadunek i rozładunek ptaków.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ww. czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.62.10.0.

Niezależnie od opisanych powyżej usług polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni), Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy opisane we wniosku usługi profesjonalne na rzecz podmiotów trzecich z branży drobiarskiej.

Zakres usług profesjonalnych obejmuje: (i) reprezentowanie interesów zleceniodawcy poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami, (ii) ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami zleceniodawcy a jej personelem, (iii) pozyskiwanie nowych kontrahentów handlowych dla zleceniodawcy, (iv) prowadzenie działalności promocyjnej produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę, (v) prowadzenie obserwacji otoczenia rynkowego, analizę zgromadzonych informacji i raportowanie ich zleceniodawcy, (vi) bieżącą kontrolę realizacji zawartych kontraktów w ramach współpracy handlowej, (vii) negocjowanie kontraktów w imieniu zleceniodawcy dotyczących zakupu lub sprzedaży produktów z jego asortymentu (uczestnictwo w rozmowach handlowych, wspieranie komunikacji pomiędzy stronami oraz przekazywanie informacji potrzebnych do uzgodnienia warunków współpracy), (viii) koordynowanie spływu i windykacji należności od kontrahentów zleceniodawcy, (ix) koordynowanie realizacji kontraktów w imieniu zleceniodawcy, (x) wsparcie działań mających na celu zwiększenie sprzedaży zleceniodawcy, (xi) dbałość o reputację, wizerunek i pozytywne relacje Spółki z kontrahentami, (xii) wsparcie w działaniach mających na celu minimalizację wydatków operacyjnych zleceniodawcy, (xiii) opiniowanie wewnętrznych dokumentów zleceniodawcy dotyczących działalności handlowej, (xiv) doradztwo w zakresie optymalizacji procesów kosztowych i sprzedażowych zleceniodawcy.

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdą zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z tytułu tej działalności Wnioskodawca nie przekroczy limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług opisanych we wniosku, polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kliku dni do kilkunastu tygodni) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 3% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c u.z.p.d. Z kolei uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody ze świadczenia opisanych we wniosku usług profesjonalnych na rzecz podmiotów trzecich z branży drobiarskiej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 u.z.p.d., nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi usług profesjonalnych świadczonych przez Wnioskodawcę.

Prezentowane stanowisko, w zakresie usług polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni), znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (vide m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 sierpnia 2025 r. nr 0115-KDST2-1.4011.316.2025.2.KB, interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 20 września 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.496.2024.3.DJD).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem, rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym, przepisów ww. ustawy nie stosuje się, co do zasady, do przychodów uzyskiwanych z tej działalności. Zauważyć przy tym należy, że wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ww. ustawy, ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo że uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ww. ustawie.

Działalności rolniczej nie stanowią również, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tzn. jest Pan rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, począwszy od 2026 r., opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Nie przekroczy Pan również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a powołanej ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach działalności wspomagającej chów i hodowlę zwierząt gospodarskich odpłatnie świadczy Pan na rzecz podmiotów trzecich (kontrahentów) kompleksowe usługi polegające na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni). Usługi te wykonywane są z wykorzystaniem infrastruktury technicznej, w tym kurników, z której korzysta Pan na podstawie tytułu prawnego umożliwiającego jej wykorzystywanie w prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres tych usług obejmuje:

1.    Organizowanie i prowadzenie odchowu piskląt, w tym:

a)    przygotowanie kurników do przyjęcia piskląt;

b)    codzienna opieka nad zwierzętami;

c)    karmienie, pojenie, podawanie leków i szczepionek;

d)    monitorowanie stanu zdrowia ptaków;

e)    cotygodniowe ważenie ptaków;

f)     prowadzenie dokumentacji hodowlanej i jej aktualizacja w systemie wskazanym przez kontrahenta.

2.    Zapewnienie infrastruktury technicznej i sanitarnej, w tym:

a)    dostawa mediów (energia elektryczna, gaz, woda);

b)    ubezpieczenie budynków i wyposażenia;

c)    utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych i biologicznych;

d)    usuwanie obornika i ptaków (selekcja, martwe osobniki).

3.    Współpracę z kontrahentami i ich przedstawicielami oraz zapewnienie dostępu do fermy dla celów kontroli i audytów.

4.    Organizację czynności pomocniczych, takich jak udział w szczepieniach (zapewnienie personelu), załadunek i rozładunek ptaków.

Nie przysługuje Panu prawo własności zwierząt powierzonych w związku ze świadczeniem opisanych usług. Zwierzęta pozostają własnością kontrahentów przez cały okres świadczenia usług. Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego opisane czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.62.10.0. Dodatkowo prowadzi Pan gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1344), będąc posiadaczem gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha fizyczny lub 1 ha przeliczeniowy.

Niezależnie od opisanych powyżej usług obejmujących działalność wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy Pan również na rzecz podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej usługi polegające na wspieraniu działalności gospodarczej tych podmiotów, dalej łącznie jako „usługi profesjonalne”. Zakres tych usług obejmuje:

1)    reprezentowanie interesów zleceniodawcy poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami,

2)    ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami zleceniodawcy a jego personelem,

3)    pozyskiwanie nowych kontrahentów handlowych dla zleceniodawcy,

4)    prowadzenie działalności promocyjnej produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę,

5)    prowadzenie obserwacji otoczenia rynkowego, analiza zgromadzonych informacji i raportowanie ich zleceniodawcy,

6)    bieżącą kontrolę realizacji zawartych kontraktów w ramach współpracy handlowej,

7)    negocjowanie kontraktów w imieniu zleceniodawcy dotyczących zakupu lub sprzedaży produktów z jego asortymentu albo świadczenia oferowanych przez niego usług (uczestnictwo w rozmowach handlowych, wspieranie komunikacji pomiędzy stronami oraz przekazywanie informacji potrzebnych do uzgodnienia warunków współpracy),

8)    koordynowanie spływu i windykacji należności od kontrahentów zleceniodawcy,

9)    koordynowanie realizacji kontraktów w imieniu zleceniodawcy,

10) wsparcie działań mających na celu zwiększenie sprzedaży zleceniodawcy,

11) dbałość o reputację, wizerunek i pozytywne relacje zleceniodawcy z kontrahentami,

12) wsparcie w działaniach mających na celu minimalizację wydatków operacyjnych zleceniodawcy,

13) opiniowanie wewnętrznych dokumentów zleceniodawcy dotyczących prowadzonej przez niego działalności,

14) doradztwo w zakresie optymalizacji procesów kosztowych i sprzedażowych zleceniodawcy.

W uzupełnieniu wniosku opisał Pan na czym dokładnie polegają czynności, które wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług polegających na wspieraniu działalności gospodarczej podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej („usługi profesjonalne”). Świadczy Pan opisane usługi na rzecz poszczególnych zleceniodawców na podstawie odrębnych umów zawartych z każdym z tych podmiotów. Każda z umów obejmuje zespół czynności składających się na świadczenie realizowane przez Pana na rzecz danego zleceniodawcy. Poszczególne czynności nie są wyodrębniane w umowach jako odrębne usługi. Zakres czynności wykonywanych na podstawie danej umowy może nie obejmować wszystkich czynności składających się na usługę profesjonalną, w zależności od potrzeb konkretnego zleceniodawcy. Nie wpływa to jednak na charakter świadczonej usługi jako jednego świadczenia polegającego na bieżącym wspieraniu działalności gospodarczej zleceniodawcy w obszarze współpracy z kontrahentami oraz działań związanych ze sprzedażą produktów lub świadczeniem usług oferowanych przez zleceniodawcę. Pana wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i obejmuje całość czynności realizowanych na podstawie danej umowy. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od liczby, ani rodzaju wykonywanych czynności oraz nie jest kalkulowane odrębnie dla poszczególnych elementów składających się na usługę. W niektórych przypadkach umowy mogą przewidywać dodatkowe wynagrodzenie o charakterze zmiennym, np. premię. Wynagrodzenie to stanowi jednak element wynagrodzenia za całość świadczonej usługi i nie jest przypisane do konkretnych czynności. Usługi profesjonalne świadczone przez Pana na rzecz poszczególnych zleceniodawców są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz danego zleceniodawcy. Faktura obejmuje jedną pozycję odpowiadającą całość świadczenia realizowanego na podstawie danej umowy i nie przewiduje wyodrębniania poszczególnych czynności jako odrębnych usług. Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, wskazane powyżej czynności w przeważającej części mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, natomiast w zakresie, w jakim mają one charakter doradczy, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

W sekcji A znajduje się Dział 01 PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE, który obejmuje:

-          rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,

-          zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),

-          produkty zwierzęce,

-          zwierzęta łowne,

-          sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,

-          usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten nie obejmuje:

-         przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,

-         robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

-         handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,

-         zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

W dziale PKWiU 01 znajduje się klasa 01.62 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE CHÓW I HODOWLĘ ZWIERZĄT GOSPODARSKICH”.

Według Schematu klasyfikacji w klasie PKWiU 01.62 znajduje się grupowanie 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”, które obejmuje:

-          usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich świadczone na zlecenie, w zakresie:

-     usług promujących wzrost produkcji zwierząt,

-     opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców, segregowania jaj,

-     korekty racic, usuwania poroża, obcinania kiełków u prosiąt, kurtyzacji zwierząt gospodarskich (obcinanie ogonków), strzyżenia owiec, kolczykowania zwierząt, przygotowywania zwierząt do wystaw i pokazów,

-     czyszczenia pomieszczeń gospodarskich (kurników, chlewów itp.),

-     usług związanych ze sztucznym unasiennianiem,

-     prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich,

-          usługi kowali związane z podkuwaniem koni,

-          wynajem urządzeń wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, z obsługą.

Grupowanie to nie obejmuje:

-          wynajmu miejsc w schroniskach dla zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanego w 68.20.12.0,

-          usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0,

-          usług weterynaryjnych, włączając szczepienia zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-          usług związanych z organizowaniem pokazów i targów rolniczych, sklasyfikowanych w 82.30.12.0,

-          usług jazd konnych rekreacyjnych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0,

-          usług schronisk dla zwierząt domowych, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni), powołane przepisy prawa, a także uwzględniając wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że ww. usługi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług polegających na odchowie kur niosek z piskląt do określonego wieku (w wieku od kilku dni do kilkunastu tygodni), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”, podlegają i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się do świadczonych przez Pana usług polegających na wspieraniu działalności gospodarczej na rzecz podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej, zwanych przez Pana „usługami profesjonalnymi” wskazuję, że dokonując ich analizy należy ponownie odwołać się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” obejmuje następujące klasy:

·     74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”,

·     74.20 „USŁUGI FOTOGRAFICZNE”,

·     74.30 „USŁUGI TŁUMACZEŃ PISEMNYCH I USTNYCH”,

·     74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

Kategoria 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, obejmuje m.in. grupowanie:

·     74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, które obejmuje:

-       usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-       usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-        usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-        usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Z kolei dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje następujące klasy:

-       70.10 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH”,

-       70.21 „USŁUGI W ZAKRESIE STOSUNKÓW MIĘDZYLUDZKICH (PUBLIC RELATIONS) I KOMUNIKACJI”,

-       70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”.

Klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA”, obejmuje następujące kategorie:

-       70.22.1 „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”,

-       70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”,

-       70.22.3 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Kategoria 70.22.3 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ” obejmuje grupowanie:

-       70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pana działalność w zakresie usług polegających na (i) reprezentowaniu interesów zleceniodawcy poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami, (ii) ułatwianiu kontaktu pomiędzy kontrahentami zleceniodawcy a jej personelem, (iii) pozyskiwaniu nowych kontrahentów handlowych dla zleceniodawcy, (iv) prowadzeniu działalności promocyjnej produktów i usług oferowanych przez zleceniodawcę, (v) prowadzeniu obserwacji otoczenia rynkowego, analizie zgromadzonych informacji i raportowaniu ich zleceniodawcy, (vi) bieżącej kontroli realizacji zawartych kontraktów w ramach współpracy handlowej, (vii) negocjowaniu kontraktów w imieniu zleceniodawcy dotyczących zakupu lub sprzedaży produktów z jego asortymentu (uczestnictwo w rozmowach handlowych, wspieranie komunikacji pomiędzy stronami oraz przekazywanie informacji potrzebnych do uzgodnienia warunków współpracy), (viii) koordynowaniu spływu i windykacji należności od kontrahentów zleceniodawcy, (ix) koordynowaniu realizacji kontraktów w imieniu zleceniodawcy, (x) wsparciu działań mających na celu zwiększenie sprzedaży zleceniodawcy, (xi) dbałości o reputację, wizerunek i pozytywne relacje Spółki z kontrahentami, (xii) wsparciu w działaniach mających na celu minimalizację wydatków operacyjnych zleceniodawcy, (xiii) opiniowaniu wewnętrznych dokumentów zleceniodawcy dotyczących działalności handlowej, (xiv) doradztwie w zakresie optymalizacji procesów kosztowych i sprzedażowych zleceniodawcy ma charakter usługowy. Czynności wykonywane na rzecz danego zleceniodawcy stanowią z gospodarczego punktu widzenia jedno świadczenie. Za uznaniem wykonywanych czynności za jedno świadczenie przemawia w szczególności to, że są one wykonywane na podstawie jednej umowy zawartej z danym zleceniodawcą, służą realizacji wspólnego celu gospodarczego, są objęte jednym wynagrodzeniem. Poszczególne czynności nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani rozliczane. Świadczy Pan opisane usługi na rzecz poszczególnych zleceniodawców na podstawie odrębnych umów zawartych z każdym z tych podmiotów. Każda z umów obejmuje zespół czynności składających się na świadczenie realizowane przez Pana na rzecz danego zleceniodawcy. Poszczególne czynności nie są wyodrębniane w umowach jako odrębne usługi. Zakres czynności wykonywanych na podstawie danej umowy może nie obejmować wszystkich czynności składających się na usługę profesjonalną, w zależności od potrzeb konkretnego zleceniodawcy. Nie wpływa to jednak na charakter świadczonej usługi jako jednego świadczenia polegającego na bieżącym wspieraniu działalności gospodarczej zleceniodawcy w obszarze współpracy z kontrahentami oraz działań związanych ze sprzedażą produktów lub świadczeniem usług oferowanych przez zleceniodawcę. Pana wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i obejmuje całość czynności realizowanych na podstawie danej umowy. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od liczby, ani rodzaju wykonywanych czynności oraz nie jest kalkulowane odrębnie dla poszczególnych elementów składających się na usługę. Usługi profesjonalne świadczone przez Pana na rzecz poszczególnych zleceniodawców są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz danego zleceniodawcy. Faktura obejmuje jedną pozycję odpowiadającą całość świadczenia realizowanego na podstawie danej umowy i nie przewiduje wyodrębniania poszczególnych czynności jako odrębnych usług. Wykonywane przez Pana usługi profesjonalne nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, albowiem nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług polegających na zarządzaniu przedsiębiorstwem zleceniodawcy, ani na podejmowaniu w jego imieniu decyzji zarządczych. W zakresie, w jakim usługi obejmują czynności o charakterze doradczym, polegają one na przekazywaniu bieżących uwag i spostrzeżeń związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności w zakresie współpracy handlowej oraz realizacji kontraktów. Jednym z zasadniczych celów świadczonych przez Pana usług profesjonalnych jest doprowadzenie do sprzedaży produktów lub usług pomiędzy zleceniodawcą a jego klientami. W tym celu podejmuje Pan w szczególności działania związane z nawiązywaniem i utrzymywaniem kontaktów handlowych, pozyskiwaniem nowych kontrahentów, prezentowaniem oferty zleceniodawcy, wspieraniem komunikacji pomiędzy stronami oraz uczestnictwem w rozmowach dotyczących warunków współpracy. Główny efekt Pana pracy nie sprowadza się do samego zawarcia umowy sprzedaży produktów lub usług przez zleceniodawcę. Zawarcie takiej umowy stanowi jeden z istotnych rezultatów działań podejmowanych przez Pana, jednak świadczona usługa ma szerszy zakres i obejmuje również czynności związane z utrzymywaniem i rozwijaniem relacji handlowych, bieżącą realizacją zawartych kontraktów oraz wspieraniem współpracy z kontrahentami. Nie podpisuje i nie będzie podpisywał Pan umów ani w imieniu własnym, ani w imieniu zleceniodawcy. Uczestniczy Pan w procesie prowadzącym do zawarcia kontraktu w zakresie opisanym we wniosku, natomiast sama umowa jest zawierana przez zleceniodawcę z jego klientem. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług profesjonalnych jest i będzie należne Panu również w przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy zleceniodawcą a jego klientem. Jak wskazano we wniosku, Pana wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i obejmuje całość czynności realizowanych na podstawie danej umowy. Nie jest ono uzależnione od liczby ani rodzaju wykonywanych czynności, ani od zawarcia konkretnej umowy pomiędzy zleceniodawcą a jego klientem.

Z przedstawionego zakresu wykonywanych czynności polegających na wspieraniu działalności gospodarczej podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej („usługi profesjonalne”) wynika, że Pana usługi zawierają elementy usług pośrednictwa komercyjnego, jak również usług doradztwa, niemniej jednak wskazał Pan, że wszystkie czynności wykonywane na rzecz danego zleceniodawcy stanowią z gospodarczego punktu widzenia jedno świadczenie, są one wykonywane na podstawie jednej umowy zawartej z danym zleceniodawcą i są objęte jednym wynagrodzeniem, dodatkowo poszczególne czynności nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani rozliczane i służą realizacji wspólnego celu gospodarczego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług polegających na wspieraniu działalności gospodarczej podmiotów trzecich działających w branży drobiarskiej („usługi profesjonalne”), powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą (jednym świadczeniem, w skład którego wchodzą wszystkie wymienione we wniosku czynności), która wpisuje się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wskazuję, że usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług profesjonalnych na rzecz podmiotów trzecich z branży drobiarskiej, które – jako całościowa usługa – wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają i będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanami faktycznymi oraz zdarzeniami przyszłymi podanymi przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.