Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania stawki ryczałtu 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla przychodów osiąganych przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonania uzgodnionych umową usług jako influencer obejmujących stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych – jeżeli umowa nie przewiduje udzielenia Zleceniodawcy ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów oraz

-       nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania stawki ryczałtu 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla przychodów osiąganych przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonania uzgodnionych umową usług jako influencer obejmujących stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych – w sytuacji, gdy umowa przewiduje udzielenie Zleceniodawcy ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 2 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 sierpnia 2026 r. (wpływ 13 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie szeroko pojętych usług reklamowych, promocyjnych i kreatywnych, w tym tworzenia oraz publikowania treść marketingowych w mediach społecznościowych. Działalność prowadzona jest w sposób ciągły, profesjonalny i zorganizowany, w ramach jednoosobowy działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG pod przeważającym kodem PKD 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych, oraz dodatkowym kodami obejmującymi m.in. działalność fotograficzną, produkcję treść wideo i działalność twórczą.

Zakres usług obejmuje w szczególności:

• opracowywanie koncepcji kreatywnych kampanii promocyjnych dla marek,

• tworzenie materiałów reklamowych i promocyjnych (wideo, zdjęć, relacji, postów) dostosowanych do indywidualnych briefów i wymogów klientów,

• realizację i montaż materiałów wideo przeznaczonych do publikacji na platformach społecznościowych takich jak (…),

• publikowanie stworzonych treść na własnych profilach w mediach społecznościowych w celu promocji produktów lub usług zleceniodawcy,

• testowanie i prezentowanie produktów w formie rekomendacji, recenzji lub relacji,

• współpracę przy tworzeniu wizerunku marek, konsultacje w zakresie komunikacji wizualnej oraz doradztwo kreatywne,

• udzielanie ograniczonych licencji na wykorzystanie stworzonych materiałów w celach promocyjnych przez zleceniodawców.

Celem prowadzonej działalność jest tworzenie i publikowanie autorskich materiałów o charakterze twórczym i reklamowym, które promują produkty lub usługi partnerów komercyjnych. Samodzielnie planuje, realizuje i montuje Pani materiały, a także zarządza ich publikacją na swoich profilach społecznościowych. Przychody z tej działalność stanowią wynagrodzenie za wykonanie usług reklamowych polegających na stworzeniu i opublikowaniu treść promocyjnych, a nie za pośrednictwo w sprzedaży ani działalność agencyjną w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Wniosek dotyczy okresu przeszłego, tj. roku 2025 oraz okresów przyszłych, gdyż usługi są nadal świadczone na tych samych zasadach.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pani następujące czynności/zadania:

1.  Opracowanie koncepcji kreatywnych kampanii promocyjnych dla marek

Usługa polega na samodzielnym opracowaniu autorskiego pomysłu na materiał przeznaczony do publikacji w mediach społecznościowych. Zleceniodawca przekazuje jedynie brief zawierający podstawowe informacje dotyczące produktu lub usługi oraz ewentualne wytyczne dotyczące kampanii (np. obowiązkowe elementy przekazu, termin realizacji czy wymagane oznaczenia). Na podstawie tych informacji samodzielnie opracowuje Pani koncepcję kreatywną materiału, scenariusz, sposób przedstawienia produktu, przebieg nagrania oraz treść wypowiedzi i napisów. Efektem tej usługi jest autorska koncepcja materiału będąca podstawą do jego wykonania. Koncepcja służy wyłącznie realizacji konkretnego materiału promocyjnego i nie stanowi samodzielnej usługi doradczej, ani marketingowej.

2.  Tworzenie materiałów reklamowych i promocyjnych (filmów, zdjęć, relacji oraz postów)

Na podstawie opracowanej koncepcji samodzielnie wykonuje Pani materiały fotograficzne oraz filmowe. Samodzielnie przygotowuje Pani scenariusze, teksty wypowiedzi, napisy, dobiera miejsce nagrań, stylizację, sposób prezentacji produktu oraz wykonuje zdjęcia i nagrania.

Następnie samodzielnie montuje Pani materiały lub czynności techniczne związane z montażem wykonuje na Pani zlecenie współpracująca z Panią asystentka według przygotowanych przez Panią wytycznych. Ostateczny materiał jest każdorazowo przez Panią akceptowany.

Efektem usługi jest gotowy autorski materiał fotograficzny lub filmowy przygotowany zgodnie z indywidualnymi wymaganiami zleceniodawcy.

3.  Realizacja i montaż materiałów wideo przeznaczonych do publikacji na platformach społecznościowych

Usługa obejmuje wykonanie nagrań, ich obróbkę oraz montaż w formacie dostosowanym do publikacji na platformach takich jak (…).

Materiał obejmuje m.in. odpowiednie kadrowanie, montaż ujęć, dodawanie napisów, muzyki, efektów przejść oraz innych elementów niezbędnych do przygotowania gotowego filmu.

Efektem usługi jest kompletny materiał wideo gotowy do publikacji przez zleceniodawcę lub przez Panią na prowadzonych przez Panią profilach.

4.  Publikacja materiałów na własnych profilach w mediach społecznościowych

Po przygotowaniu materiałów publikuje je Pani na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych zgodnie z ustaleniami zawartymi ze zleceniodawcą.

Publikacja odbywa się wyłącznie na należących do Pani profilach i stanowi sposób prezentacji stworzonego przez Panią materiału Pani odbiorcom.

Efektem usługi jest udostępnienie przygotowanego materiału społeczności obserwującej Pani profile.

5.  Testowanie i prezentowanie produktów

Przed przygotowaniem materiałów zapoznaje się Pani z produktami lub usługami przekazanymi przez zleceniodawcę. Materiały przygotowuje Pani na podstawie własnych doświadczeń z ich użytkowania oraz własnej oceny produktu.

Przedstawiane przez Panią opinie, rekomendacje lub recenzje mają charakter autorski i wynikają z Pani własnych doświadczeń oraz sposobu prezentowania treści.

Efektem usługi jest przygotowanie autorskiego materiału przedstawiającego produkt lub usługę.

6.  Współpraca przy tworzeniu wizerunku marek, konsultacje w zakresie komunikacji wizualnej oraz doradztwo kreatywne

W celu doprecyzowania opisu wskazuje Pani, że nie świadczy odrębnych usług doradczych, konsultingowych, ani marketingowych polegających na opracowywaniu strategii marketingowych, komunikacyjnych lub wizerunkowych dla klientów. Określenie to miało na celu wyłącznie opisanie procesu twórczego polegającego na przygotowaniu własnej koncepcji materiału na podstawie briefu otrzymanego od zleceniodawcy. Nie prowadzi Pani konsultacji marketingowych, ani nie doradza klientom w zakresie prowadzenia kampanii reklamowych.

7.  Udzielenie ograniczonej licencji na wykorzystanie materiałów

Po wykonaniu materiałów może Pani udzielić zleceniodawcy odpłatnej, ograniczonej czasowo i zakresowo licencji na wykorzystanie wykonanych przez Panią materiałów. Licencja obejmuje wyłącznie prawo do korzystania z gotowych materiałów w zakresie określonym w umowie (np. publikacja na profilach zleceniodawcy, wykorzystanie w kampaniach internetowych lub reklamowych).

Nie przenosi Pani autorskich praw majątkowych do materiałów, a jedynie udziela Pani ograniczonej licencji na ich wykorzystanie.

W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pani kompleksowych usług reklamowych charakterystycznych dla agencji reklamowych. Świadczy Pani usługi polegające na tworzeniu autorskich materiałów fotograficznych i filmowych oraz ich publikacji w mediach społecznościowych. Nie zajmuje się Pani opracowywaniem strategii marketingowych, zakupem mediów, planowaniem kampanii reklamowych, ani koordynacją działań marketingowych zleceniodawców.

Pani zleceniodawcami są przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, w szczególności producenci, dystrybutorzy oraz właściciele marek z różnych branż, m.in. kosmetycznej, modowej, spożywczej i lifestyle. Przykładowymi zleceniodawcami są m.in. (….) oraz inne marki współpracujące z Panią przy realizacji kampanii promocyjnych.

Przez „opracowanie koncepcji kreatywnych kampanii promocyjnych dla marek” rozumie Pani przygotowanie autorskiego pomysłu na sposób przedstawienia produktu lub usługi w tworzonych przez Panią materiałach publikowanych w mediach społecznościowych.

Zleceniodawca przekazuje Pani brief zawierający podstawowe informacje dotyczące produktu lub usługi oraz ewentualne wytyczne dotyczące współpracy (np. obowiązkowe elementy przekazu, termin realizacji, oznaczenia lub hasła kampanii). Na tej podstawie samodzielnie opracowuje Pani koncepcję konkretnego materiału, obejmującą m.in. scenariusz, sposób prezentacji produktu, przebieg nagrania, miejsce realizacji, ujęcia, treść wypowiedzi, napisy oraz ogólną formę przekazu. Opracowanie koncepcji stanowi wyłącznie etap przygotowania autorskiego materiału realizowanego w ramach konkretnej współpracy i nie stanowi odrębnej usługi polegającej na projektowaniu lub prowadzeniu kampanii reklamowych, opracowywaniu strategii marketingowych, ani świadczeniu usług doradczych w zakresie reklamy lub marketingu. Efektem tej czynności jest wyłącznie koncepcja konkretnego materiału, która następnie jest przez Panią realizowana i publikowana zgodnie z umową zawartą ze zleceniodawcą.

Usługi wskazane we wniosku świadczy Pani na podstawie odrębnych umów zawieranych dla każdej współpracy. Każda współpraca realizowana jest na podstawie indywidualnej umowy określającej zakres świadczonych usług, wynagrodzenie oraz pozostałe warunki współpracy. W większości przypadków umowy z klientami zawierane są w Pani imieniu przez współpracującą z Panią agencję reprezentującą Panią w kontaktach handlowych. Zdarza się również, że współpracę pozyskuje Pani samodzielnie i wówczas umowy zawiera Pani bezpośrednio z klientami.

Przychody osiąga Pani z tytułu wykonania uzgodnionej umową usługi obejmującej stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych oraz – jeżeli przewiduje to umowa – udzielenie ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów. Nie osiąga Pani odrębnych przychodów wyłącznie ze sprzedaży materiałów, ani wyłącznie z udzielania licencji. Wynagrodzenie dotyczy wykonania całej usługi określonej w umowie, której jednym z elementów może być udzielenie ograniczonej licencji.

Wynagrodzenie jest każdorazowo określane indywidualnie w zawieranej umowie jako jedna ryczałtowo ustalona kwota za realizację całego uzgodnionego zakresu współpracy. Jedno wynagrodzenie obejmuje wykonanie wszystkich czynności wynikających z umowy, w szczególności opracowanie koncepcji materiału, przygotowanie materiałów fotograficznych lub filmowych, ich montaż, publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych oraz – jeżeli przewiduje to umowa – udzielenie zleceniodawcy ograniczonej licencji na korzystanie z wykonanych materiałów. Umowy nie przewidują odrębnego wynagrodzenia za poszczególne elementy świadczonej usługi, w tym za udzielenie licencji. Wynagrodzenie ma charakter łączny i obejmuje całość uzgodnionego świadczenia.

Najczęstszym opisem na fakturze jest fraza: „(…) x (nazwa marki) współpraca”.

Uzyskiwane przez Panią przychody wynikają z udzielania ograniczonej licencji zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 67). Licencja ma charakter niewyłączny i jest ograniczona co do zakresu korzystania – obejmuje określone pola eksploatacji (np. social media), czas trwania kampanii oraz terytorium. Zleceniodawca może korzystać z materiałów wyłącznie w tym uzgodnionym zakresie, bez prawa do dalszego ich udostępniania bez Pani zgody.

Tworzone przez Panią materiały reklamowe i promocyjne (np. zdjęcia, nagrania wideo, treści publikowane w mediach społecznościowych) stanowią utwory (każdy materiał ma indywidualny i twórczy charakter oraz jest efektem Pani samodzielnej pracy twórczej obejmującej opracowanie koncepcji, scenariusza, wykonanie zdjęć lub nagrań oraz montaż) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ mają indywidualny i twórczy charakter.

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu należy zastosować dla usług świadczonych przez influencera – 8,5% czy 15%? Zapytanie dotyczy zarówno okresu przeszłego, tj. 2025 r. oraz okresów przyszłych, gdyż usługi są nadal świadczone na tych samych zasadach.

Pani stanowisko w sprawie

Prowadzi Pani działalność gospodarcza polegającą na tworzeniu i publikowaniu autorskich materiałów o charakterze reklamowym, promocyjnym i artystycznym w mediach społecznościowych. Materiały te powstają w wyniku Pani samodzielnej, twórczej pracy obejmującej opracowanie koncepcji, scenariusza, realizację nagrań wideo, wykonanie zdjęć, montaż oraz publikację na prowadzonych przez nią profilach.

Charakter wykonywanych czynności wskazuje, iż jest to działalność o charakterze twórczym i usługowym, mieszcząca się w zakresie działalności oznaczonej kodem PKWiU 90.03.11.0 – Usługi w zakresie indywidualnej twórczości artystycznej lub zbliżonym, co pozwala na opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie prowadzi Pani działalności w zakresie klasycznych usług reklamowych, takich jak zakup mediów, emisja reklam, czy pośrednictwo handlowe. Świadczone usługi polegają na autorskim tworzeniu treści i ich publikacji w ramach działalności o charakterze artystycznym i promocyjnym, nie zaś na świadczeniu usług agencji reklamowej sensu stricto.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:

W myśl art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać na podstawie art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 cyt. ustawy:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tutejszego organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie szeroko pojętych usług reklamowych, promocyjnych i kreatywnych, w tym tworzenia oraz publikowania treść marketingowych w mediach społecznościowych. Działalność prowadzona jest w sposób ciągły, profesjonalny i zorganizowany, w ramach jednoosobowy działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG pod przeważającym kodem PKD 73.11 .Z – Działalność agencji reklamowych, oraz dodatkowym kodami obejmującymi m.in. działalność fotograficzną, produkcję treść wideo i działalność twórczą. Zakres usług obejmuje w szczególności:

• opracowywanie koncepcji kreatywnych kampanii promocyjnych dla marek,

• tworzenie materiałów reklamowych i promocyjnych (wideo, zdjęć, relacji, postów) dostosowanych do indywidualnych briefów i wymogów klientów,

• realizację i montaż materiałów wideo przeznaczonych do publikacji na platformach społecznościowych takich jak (…),

• publikowanie stworzonych treść na własnych profilach w mediach społecznościowych w celu promocji produktów lub usług zleceniodawcy,

• testowanie i prezentowanie produktów w formie rekomendacji, recenzji lub relacji,

• współpracę przy tworzeniu wizerunku marek, konsultacje w zakresie komunikacji wizualnej oraz doradztwo kreatywne,

• udzielanie ograniczonych licencji na wykorzystanie stworzonych materiałów w celach promocyjnych przez zleceniodawców.

Celem prowadzonej działalność jest tworzenie i publikowanie autorskich materiałów o charakterze twórczym i reklamowym, które promują produkty lub usługi partnerów komercyjnych. Samodzielnie planuje, realizuje i montuje Pani materiały, a także zarządza ich publikacją na swoich profilach społecznościowych. Przychody z tej działalność stanowią wynagrodzenie za wykonanie usług reklamowych polegających na stworzeniu i opublikowaniu treść promocyjnych, a nie za pośrednictwo w sprzedaży ani działalność agencyjną w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Wniosek dotyczy okresu przeszłego, tj. roku 2025 oraz okresów przyszłych, gdyż usługi są nadal świadczone na tych samych zasadach. W ramach świadczonych usług wykonuje Pani następujące czynności/zadania:

1.  Opracowanie koncepcji kreatywnych kampanii promocyjnych dla marek

Usługa polega na samodzielnym opracowaniu autorskiego pomysłu na materiał przeznaczony do publikacji w mediach społecznościowych. Zleceniodawca przekazuje jedynie brief zawierający podstawowe informacje dotyczące produktu lub usługi oraz ewentualne wytyczne dotyczące kampanii (np. obowiązkowe elementy przekazu, termin realizacji czy wymagane oznaczenia). Na podstawie tych informacji samodzielnie opracowuje Pani koncepcję kreatywną materiału, scenariusz, sposób przedstawienia produktu, przebieg nagrania oraz treść wypowiedzi i napisów. Efektem tej usługi jest autorska koncepcja materiału będąca podstawą do jego wykonania. Koncepcja służy wyłącznie realizacji konkretnego materiału promocyjnego i nie stanowi samodzielnej usługi doradczej, ani marketingowej.

2.  Tworzenie materiałów reklamowych i promocyjnych (filmów, zdjęć, relacji oraz postów)

Na podstawie opracowanej koncepcji samodzielnie wykonuje Pani materiały fotograficzne oraz filmowe. Samodzielnie przygotowuje Pani scenariusze, teksty wypowiedzi, napisy, dobiera miejsce nagrań, stylizację, sposób prezentacji produktu oraz wykonuje zdjęcia i nagrania. Następnie samodzielnie montuje Pani materiały lub czynności techniczne związane z montażem wykonuje na Pani zlecenie współpracująca z Panią asystentka według przygotowanych przez Panią wytycznych. Ostateczny materiał jest każdorazowo przez Panią akceptowany. Efektem usługi jest gotowy autorski materiał fotograficzny lub filmowy przygotowany zgodnie z indywidualnymi wymaganiami zleceniodawcy.

3.  Realizacja i montaż materiałów wideo przeznaczonych do publikacji na platformach społecznościowych

Usługa obejmuje wykonanie nagrań, ich obróbkę oraz montaż w formacie dostosowanym do publikacji na platformach takich jak (…). Materiał obejmuje m.in. odpowiednie kadrowanie, montaż ujęć, dodawanie napisów, muzyki, efektów przejść oraz innych elementów niezbędnych do przygotowania gotowego filmu. Efektem usługi jest kompletny materiał wideo gotowy do publikacji przez zleceniodawcę lub przez Panią na prowadzonych przez Panią profilach.

4.  Publikacja materiałów na własnych profilach w mediach społecznościowych

Po przygotowaniu materiałów publikuje je Pani na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych zgodnie z ustaleniami zawartymi ze zleceniodawcą. Publikacja odbywa się wyłącznie na należących do Pani profilach i stanowi sposób prezentacji stworzonego przez Panią materiału Pani odbiorcom. Efektem usługi jest udostępnienie przygotowanego materiału społeczności obserwującej Pani profile.

5.  Testowanie i prezentowanie produktów

Przed przygotowaniem materiałów zapoznaje się Pani z produktami lub usługami przekazanymi przez zleceniodawcę. Materiały przygotowuje Pani na podstawie własnych doświadczeń z ich użytkowania oraz własnej oceny produktu. Przedstawiane przez Panią opinie, rekomendacje lub recenzje mają charakter autorski i wynikają z Pani własnych doświadczeń oraz sposobu prezentowania treści. Efektem usługi jest przygotowanie autorskiego materiału przedstawiającego produkt lub usługę.

6.  Współpraca przy tworzeniu wizerunku marek, konsultacje w zakresie komunikacji wizualnej oraz doradztwo kreatywne

W celu doprecyzowania opisu wskazała Pani, że nie świadczy odrębnych usług doradczych, konsultingowych, ani marketingowych polegających na opracowywaniu strategii marketingowych, komunikacyjnych lub wizerunkowych dla klientów. Określenie to miało na celu wyłącznie opisanie procesu twórczego polegającego na przygotowaniu własnej koncepcji materiału na podstawie briefu otrzymanego od zleceniodawcy. Nie prowadzi Pani konsultacji marketingowych, ani nie doradza klientom w zakresie prowadzenia kampanii reklamowych.

7.  Udzielenie ograniczonej licencji na wykorzystanie materiałów

Po wykonaniu materiałów może Pani udzielić zleceniodawcy odpłatnej, ograniczonej czasowo i zakresowo licencji na wykorzystanie wykonanych przez Panią materiałów. Licencja obejmuje wyłącznie prawo do korzystania z gotowych materiałów w zakresie określonym w umowie (np. publikacja na profilach zleceniodawcy, wykorzystanie w kampaniach internetowych lub reklamowych). Nie przenosi Pani autorskich praw majątkowych do materiałów, a jedynie udziela Pani ograniczonej licencji na ich wykorzystanie.

W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pani kompleksowych usług reklamowych charakterystycznych dla agencji reklamowych. Świadczy Pani usługi polegające na tworzeniu autorskich materiałów fotograficznych i filmowych oraz ich publikacji w mediach społecznościowych. Nie zajmuje się Pani opracowywaniem strategii marketingowych, zakupem mediów, planowaniem kampanii reklamowych, ani koordynacją działań marketingowych zleceniodawców. Pani zleceniodawcami są przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, w szczególności producenci, dystrybutorzy oraz właściciele marek z różnych branż, m.in. kosmetycznej, modowej, spożywczej i lifestyle. Przykładowymi zleceniodawcami są m.in. (…) oraz inne marki współpracujące z Panią przy realizacji kampanii promocyjnych. Przez „opracowanie koncepcji kreatywnych kampanii promocyjnych dla marek” rozumie Pani przygotowanie autorskiego pomysłu na sposób przedstawienia produktu lub usługi w tworzonych przez Panią materiałach publikowanych w mediach społecznościowych. Zleceniodawca przekazuje Pani brief zawierający podstawowe informacje dotyczące produktu lub usługi oraz ewentualne wytyczne dotyczące współpracy (np. obowiązkowe elementy przekazu, termin realizacji, oznaczenia lub hasła kampanii). Na tej podstawie samodzielnie opracowuje Pani koncepcję konkretnego materiału, obejmującą m.in. scenariusz, sposób prezentacji produktu, przebieg nagrania, miejsce realizacji, ujęcia, treść wypowiedzi, napisy oraz ogólną formę przekazu. Opracowanie koncepcji stanowi wyłącznie etap przygotowania autorskiego materiału realizowanego w ramach konkretnej współpracy i nie stanowi odrębnej usługi polegającej na projektowaniu lub prowadzeniu kampanii reklamowych, opracowywaniu strategii marketingowych, ani świadczeniu usług doradczych w zakresie reklamy lub marketingu. Efektem tej czynności jest wyłącznie koncepcja konkretnego materiału, która następnie jest przez Panią realizowana i publikowana zgodnie z umową zawartą ze zleceniodawcą. Usługi wskazane we wniosku świadczy Pani na podstawie odrębnych umów zawieranych dla każdej współpracy. Każda współpraca realizowana jest na podstawie indywidualnej umowy określającej zakres świadczonych usług, wynagrodzenie oraz pozostałe warunki współpracy. W większości przypadków umowy z klientami zawierane są w Pani imieniu przez współpracującą z Panią agencję reprezentującą Panią w kontaktach handlowych. Zdarza się również, że współpracę pozyskuje Pani samodzielnie i wówczas umowy zawiera Pani bezpośrednio z klientami. Przychody osiąga Pani z tytułu wykonania uzgodnionej umową usługi obejmującej stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych oraz – jeżeli przewiduje to umowa – udzielenie ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów. Nie osiąga Pani odrębnych przychodów wyłącznie ze sprzedaży materiałów, ani wyłącznie z udzielania licencji. Wynagrodzenie dotyczy wykonania całej usługi określonej w umowie, której jednym z elementów może być udzielenie ograniczonej licencji. Wynagrodzenie jest każdorazowo określane indywidualnie w zawieranej umowie jako jedna ryczałtowo ustalona kwota za realizację całego uzgodnionego zakresu współpracy. Jedno wynagrodzenie obejmuje wykonanie wszystkich czynności wynikających z umowy, w szczególności opracowanie koncepcji materiału, przygotowanie materiałów fotograficznych lub filmowych, ich montaż, publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych oraz – jeżeli przewiduje to umowa – udzielenie zleceniodawcy ograniczonej licencji na korzystanie z wykonanych materiałów. Umowy nie przewidują odrębnego wynagrodzenia za poszczególne elementy świadczonej usługi, w tym za udzielenie licencji. Wynagrodzenie ma charakter łączny i obejmuje całość uzgodnionego świadczenia. Najczęstszym opisem na fakturze jest fraza: „(…) x (nazwa marki) współpraca”. Uzyskiwane przez Panią przychody wynikają z udzielania ograniczonej licencji zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 67). Licencja ma charakter niewyłączny i jest ograniczona co do zakresu korzystania – obejmuje określone pola eksploatacji (np. social media), czas trwania kampanii oraz terytorium. Zleceniodawca może korzystać z materiałów wyłącznie w tym uzgodnionym zakresie, bez prawa do dalszego ich udostępniania bez Pani zgody. Tworzone przez Panią materiały reklamowe i promocyjne (np. zdjęcia, nagrania wideo, treści publikowane w mediach społecznościowych) stanowią utwory (każdy materiał ma indywidualny i twórczy charakter oraz jest efektem Pani samodzielnej pracy twórczej obejmującej opracowanie koncepcji, scenariusza, wykonanie zdjęć lub nagrań oraz montaż) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ mają indywidualny i twórczy charakter.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że w Sekcji R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, znajduje się m.in. Dział 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”, który obejmuje m.in. Klasę 90.03 „USŁUGI W ZAKRESIE ARTYSTYCZNEJ I LITERACKIEJ DZIAŁALNOŚCI TWÓRCZEJ”, w której znajduje się wskazane przez Panią grupowanie 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,

-     usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję literacką, literaturę popularno-naukową itp.,

-     usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,

-     usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     renowacji organów i pozostałych historycznych instrumentów muzycznych, sklasyfikowanej w 33.19.10.0,

-     usług związanych z produkcją i usług postprodukcyjnych związanych z filmami kinowymi i filmami wideo, sklasyfikowanych w 59.11.1, 59.12.1,

-     usług świadczone przez artystów wykonawców, sklasyfikowanych w 90.01.10.0,

-     renowacji mebli (z wyłączeniem mebli muzealnych), sklasyfikowanej w 95.24.10.0.

Natomiast zgodnie ze schematem PKWiU 2015:

Sekcja J „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”, zawiera m.in. Dział 59 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”, który obejmuje m.in. klasę PKWiU 59.11 „USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI”, kategorię 59.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH”, obejmującą pozycje:

·      59.11.11.0 „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych”,

·      59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”,

·      59.11.13.0 „Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015:

Klasa PKWiU 59.11 „USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI” obejmuje:

-     filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne,

-     sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Klasa ta nie obejmuje:

-     usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20,

-     sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0,

-     sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0,

-     sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

-     usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1,

-     usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w 59.20.1,

-     usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 60.2,

-     usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0,

-     usług agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-     wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

-     usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0,

-     usług aktorów, animatorów, reżyserów, scenografów i innych specjalistów przemysłu filmowego prowadzonej na własny rachunek, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 90.0.

Grupowanie 59.11.11.0 „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych” obejmuje:

-     usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach,

-     usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20

Grupowanie 59.11.13.0 „Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo” obejmuje:

-     usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań, takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w 60.20.1

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych przez Panią usług jako influencer, polegających na tworzeniu autorskich materiałów fotograficznych i filmowych oraz ich publikacji w mediach społecznościowych, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że usługa ta wpisuje się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”. Istotne dla prawidłowej klasyfikacji tego świadczenia jest przede wszystkim zidentyfikowanie zasadniczego charakteru celu, jaki to świadczenie realizuje. Tym celem – w opisanych okolicznościach – jest tworzenie i publikowanie autorskich materiałów o charakterze twórczym i reklamowym, które promują produkty lub usługi partnerów komercyjnych. Wynagrodzenie jest każdorazowo określane indywidualnie w zawieranej umowie jako jedna ryczałtowo ustalona kwota za realizację całego uzgodnionego zakresu współpracy.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług jako influencer obejmujących stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych – jeżeli umowa nie przewiduje udzielenia Zleceniodawcy ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonania uzgodnionych umową usług jako influencer obejmujących stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych – jeżeli umowa nie przewiduje udzielenia Zleceniodawcy ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niewłaściwe jest Pani stanowisko, że świadczone przez Panią usługi klasyfikują się w kategorii PKWiU 90.03.11.0. Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Panią skutek prawny, iż przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – Pani stanowisko w tej części uznałem za prawidłowe.

Natomiast przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonania uzgodnionych umową usług influencer obejmujących stworzenie autorskich materiałów fotograficznych lub filmowych, ich publikację na prowadzonych przez Panią profilach w mediach społecznościowych – w sytuacji, gdy umowa przewiduje udzielenie Zleceniodawcy ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych materiałów, kwalifikują się/będą kwalifikować się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zatem przychody te były/są i będą opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z opisu sprawy, samodzielnie tworzy Pani utwory w ramach działalności gospodarczej, tym samym stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Podsumowując, w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów z tytułu udzielania Zleceniodawcy ograniczonej licencji do korzystania z wykonanych przez Panią materiałów w ramach prowadzonej działalności (a więc stanowiących składniki majątku związane z działalnością gospodarczą), zastosowanie miała/ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidziana dla przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym (przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą).

W konsekwencji, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Powyższe stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

W tym miejscu wyjaśniam, że w stanowisku wskazała Pani błędną nazwę grupowania PKWiU 90.03.11.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 90.03.11.0 obejmuje „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanymi przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.