0112-KDSL1-2.4011.541.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Jest Pani osobą fizyczną i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą rozlicza Pani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Mieszka Pani w Polsce i tu płaci podatek od całości swoich dochodów. Nie wykonuje Pani wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie i nie dotyczą Panią wyłączenia z ryczałtu wymienione w art. 8 tej ustawy. W poprzednim roku Pani przychody nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Prowadzi Pani ewidencję przychodów tak, żeby móc oddzielić przychody z różnych rodzajów działalności i przypisać im właściwe stawki.

Pani głównym rodzajem działalności są usługi informatyczne. Jako programistka tworzy Pani oprogramowanie i rozlicza te przychody według stawki 12% (usługi związane z oprogramowaniem). Ta część działalności nie jest przedmiotem wniosku. Pyta Pani wyłącznie o przychody z działalności twórczyni internetowej opisane poniżej. Przychody z usług informatycznych oraz z działalności w Internecie ujmuje Pani w ewidencji osobno. Poza usługami informatycznymi jest Pani także twórczynią internetową (influencerką). Publikuje Pani treści na swoich kanałach na (…). Zarabia Pani (albo zamierza zarabiać) na trzy sposoby:

1.  Reklamy wyświetlane przy Pani filmach na (…). Należy Pani do Programu Partnerskiego (…). Przy Pani filmach automatycznie wyświetlają się reklamy innych firm, a Pani dostaje wynagrodzenie zależne od liczby wyświetleń i kliknięć. Nie tworzy Pani tych reklam i nie prowadzi dla nikogo kampanii reklamowych. Po prostu udostępnia Pani na swoim kanale miejsce i czas na reklamy. Pani zdaniem, odpowiada to grupowaniu PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

2.  Płatne materiały promocyjne, które sama tworzy Pani i publikuje na swoich kanałach. Firmy płacą Pani za przygotowanie i opublikowanie na Pani kanałach materiału (filmu, rolki, relacji lub posta), w którym pokazuje Pani ich produkt lub usługę. Na przykład restauracja płaci Pani za to, że odwiedza Pani lokal, nagrywa rolkę i relację, pokazuje to miejsce na swoim profilu, a potem wystawia fakturę za taką usługę. Materiał tworzy Pani samodzielnie i w całości, od pomysłu i scenariusza, przez nagranie, po montaż, na własnym sprzęcie i przy użyciu własnych licencji na oprogramowanie do montażu. Publikuje Pani go na swoich kanałach. Nie działa Pani jak agencja reklamowa: nie planuje Pani, ani nie prowadzi kampanii na zlecenie klienta i nie kupuje dla niego powierzchni reklamowej w mediach. Pani zdaniem, materiały wideo odpowiadają grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, a materiały publikowane w formie tekstowej lub graficznej (posty, relacje) grupowaniu PKWiU 58.19.29.0 (pozostałe usługi związane z publikacją treści online).

3.  Programy afiliacyjne (partnerskie). W swoich materiałach zamieszcza Pani linki afiliacyjne. Jeśli ktoś kliknie w taki link lub kupi przez niego produkt, dostaje Pani prowizję. Tu też nie prowadzi Pani kampanii reklamowej na zlecenie, ani nie pośredniczy w sprzedaży cudzej powierzchni reklamowej. Udostępnia Pani jedynie miejsce na reklamę. Pani zdaniem, odpowiada to grupowaniu PKWiU 63.11.20.0.

Wszystkie materiały wideo nagrywa Pani wcześniej i publikuje jako gotowe pliki. Nie świadczy Pani usług przesyłania strumieni wideo, ani audio na żywo (streamingu). Nie świadczy też Pani usług przetwarzania danych, usług agencji informacyjnych, ani pozostałych usług w zakresie informacji. Żadna z opisanych czynności nie jest usługą reklamową z działu 73 PKWiU (usługą agencji reklamowej, ani pośrednictwem w sprzedaży miejsca lub czasu reklamowego na zlecenie).

W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Potwierdza Pani, że działalność będąca przedmiotem wniosku jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem tej działalności są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU 2015.

2.  Od kiedy prowadzi Pani swoje kanały na (…) i od kiedy uzyskuje przychody ze świadczonych usług?

Odpowiedź: Kanał na (…) prowadzi Pani od (…) lipca 2015 r. Konto na (…) prowadzi Pani od (…) września 2025 r., a konto na (…) od (…) listopada 2025 r. Do Programu Partnerskiego (…) została Pani przyjęta na początku stycznia 2026 r. Pierwsze wynagrodzenie z tytułu wyświetlania reklam zostało naliczone na Pani koncie (…) za styczeń 2026 r. i od tego czasu jest naliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Środki te nie zostały dotąd wypłacone, ponieważ nie osiągnęły progu wypłaty ustalonego przez (…). Pierwszy przychód z płatnych materiałów promocyjnych uzyskała Pani (…) lipca 2026 r. w ramach współpracy z restauracją (…), którą udokumentowała Pani fakturą. Przychodów z programów afiliacyjnych dotąd nie uzyskała Pani. Zamierza je Pani uzyskiwać w przyszłości.

3.  Jakie dokładnie czynności będzie wykonywała Pani w ramach świadczonej usługi udostępniania miejsca i czasu na reklamy (w tym w ramach Programu Partnerskiego (…))?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie realizowała Pani w ramach tych czynności?

2)  czego będą dotyczyły?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  co będzie ich efektem?

5)  jaki konkretny cel będą realizowały?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które Pani będzie wykonywała w ramach usługi udostępniania miejsca i czasu na reklamy.

Odpowiedź: Charakterystyka usługi udostępniania miejsca i czasu na reklamy w ramach Programu Partnerskiego (…):

1) Prowadzi Pani kanał na (…) i publikuje na nim nagrane wcześniej filmy. W ramach Programu Partnerskiego ma Pani włączoną monetyzację, dzięki czemu przy Pani filmach wyświetlają się reklamy dostarczane automatycznie przez (…). Pani zadania ograniczają się do prowadzenia kanału, publikowania własnych filmów i utrzymywania włączonej monetyzacji. Nie tworzy Pani reklam i nie prowadzi dla nikogo kampanii reklamowych.

2) Czynności dotyczą wyłącznie umożliwienia wyświetlania reklam (…) przy Pani filmach na Pani własnym kanale.

3) Zakres obejmuje udostępnienie miejsca i czasu przy Pani filmach. O doborze, treści i momencie wyświetlenia konkretnej reklamy decyduje wyłącznie (…).

4) Efektem jest wyświetlenie reklam widzom Pani filmów.

5) Celem jest uzyskanie wynagrodzenia w postaci udziału w przychodach z reklam.

6) (…) oraz jego reklamodawcy wykorzystują udostępnione miejsce i czas do dotarcia z przekazem reklamowym do widzów Pani filmów.

4.  Czy zawarła/zawrze Pani umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na platformie (…), na której publikuje Pani treści? Jeżeli tak, to co będzie przedmiotem tej umowy, z kim została/zostanie zawarta i jakie są/będą warunki tej umowy?

Odpowiedź: Tak. Jest Pani związana warunkami Programu Partnerskiego (…) oraz (…), które zaakceptowała Pani drogą elektroniczną. Umowa została zawarta z (…). Jej przedmiotem jest umożliwienie wyświetlania reklam przy Pani treściach w zamian za udział w przychodach z tych reklam. Warunki umowy określają regulaminy (…), na których treść nie ma Pani wpływu.

5.  Czy i w jaki sposób umowa reguluje zasady dotyczące wyświetlania reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?

Odpowiedź: Tak. Zgodnie z umową reklamy są dobierane i wyświetlane automatycznie przez systemy (…). Wynagrodzenie nalicza (…) według swoich algorytmów, w zależności między innymi od liczby wyświetleń i kliknięć, w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wypłata następuje po przekroczeniu progu wypłaty ustalonego przez (…). Nie ma Pani wpływu na stawki, ani na dobór reklamodawców.

6.  Proszę, aby:

a)  wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisaną we wniosku usługę udostępniania miejsca i czasu na reklamy klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”

lub

b)  wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonej usługi – po weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź: Po zapoznaniu się z przytoczonymi w wezwaniu wyjaśnieniami do PKWiU wskazuje Pani dla tej usługi grupowanie PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” w miejsce podanego pierwotnie grupowania 63.11.20.0. Reklamy są wyświetlane przy Pani nagraniach wideo publikowanych na kanale (…), co odpowiada zakresowi grupowania 59.11.30.0.

7.    Jakie dokładnie czynności będzie wykonywała Pani w ramach świadczonych usługi z tytułu płatnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie realizowała Pani w ramach tych czynności?

2)  czego będą dotyczyły?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  co będzie ich efektem?

5)  jaki konkretny cel będą realizowały?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które Pani będzie wykonywał w ramach usługi z tytułu płatnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm.

Odpowiedź: Charakterystyka usługi płatnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych:

1) Samodzielnie i w całości tworzy Pani materiał prezentujący produkt lub usługę zleceniodawcy. Może to być film lub rolka, a także post, zdjęcie lub relacja. Wykonuje Pani osobiście wszystkie etapy, czyli koncepcję i scenariusz, nagranie lub zdjęcia, w razie potrzeby wizytę w lokalu zleceniodawcy położonym w Polsce lub za granicą, montaż na własnym sprzęcie i przy użyciu własnych licencji na oprogramowanie oraz publikację.

2) Czynności dotyczą przygotowania i opublikowania na Pani profilu autorskiego materiału promocyjnego dotyczącego produktu lub usługi zleceniodawcy.

3) Zakres obejmuje zebranie materiału, produkcję i publikację wyłącznie na Pani własnych kanałach. Nie planuje Pani ani nie prowadzi kampanii reklamowych na zlecenie, nie kupuje powierzchni, ani czasu reklamowego w mediach i nie zarządza emisją materiałów na cudzych nośnikach.

4) Efektem jest gotowy materiał opublikowany na Pani kanale.

5) Celem jest uzyskanie wynagrodzenia za wykonanie i opublikowanie materiału.

6) Zleceniodawca korzysta z faktu publikacji materiału na Pani kanale i z zasięgu tej publikacji wśród Pani odbiorców.

8.  Z jakiego tytułu będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie świadcząc usługę z tytułu płatnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm? W jaki sposób będzie ono skalkulowane i przez kogo wypłacane? Czy będzie to wynagrodzenie w formie prowizji?

Odpowiedź: Wynagrodzenie przysługuje Pani za wykonanie usługi, czyli przygotowanie i opublikowanie materiału. Jest ustalane kwotowo za konkretny materiał lub pakiet materiałów i dokumentowane wystawianą przez Panią fakturą. Wypłaca je zleceniodawca. Zleceniodawcami mogą być podmioty polskie i zagraniczne, a wynagrodzenie otrzymuje Pani na rachunek swojej działalności w Polsce. Nie jest to wynagrodzenie w formie prowizji.

9.  Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

wyjaśniam, że wskazała Pani błędną nazwę grupowania PKWiU 58.19.29.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług 2015 symbol PKWiU 58.19.29.0 obejmuje „Pozostałe publikacje on-line”.

Proszę aby:

a)  wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie inne przesłanki, oprócz wskazanego podziału powyżej na materiały wideo oraz materiały publikowane w formie tekstowej lub graficznej (posty, relacje)) opisaną we wniosku usługę z tytułu płatnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani również do usług objętych pozycją PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line” (oprócz podanej klasyfikacji PKWiU 59.11.12.0 dla tej usługi)

lub

b)  wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku symbol PKWiU 58.19.29.0 – odpowiedni dla świadczonej usługi tytułu płatnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm – po weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź: Dla materiałów wideo podtrzymuje Pani grupowanie PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”. Dla materiałów niebędących wideo, czyli postów, zdjęć i relacji, podtrzymuje Pani grupowanie PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Przyjmuje Pani do wiadomości sprostowanie nazwy tego grupowania. Podstawą przyporządkowania jest charakter usługi. Jej efektem jest publikacja treści on-line na Pani własnych kanałach. Nie jest to produkcja nagrania wideo z działu 59, ani usługa reklamowa z działu 73, ponieważ nie prowadzi Pani kampanii, nie kupuje mediów i nie zarządza emisją. Takie same grupowania, czyli 59.11.12.0 oraz 58.19.29.0, zostały uznane za prawidłowe dla rolek, relacji i postów publikowanych na własnych kanałach twórczyni w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.835.2025.2.LS.

10.  Jakie dokładnie czynności będzie wykonywała Pani w ramach świadczonej usługi polegającej na zamieszczaniu linków afiliacyjnych (programy afiliacyjne (partnerskie))?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie realizowała Pani w ramach tych czynności?

2)  czego będą dotyczyły?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  co będzie ich efektem?

5)  jaki konkretny cel będą realizowały?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które Pani będzie wykonywał w ramach usługi polegającej na zamieszczaniu linków afiliacyjnych (programy afiliacyjne (partnerskie)).

Odpowiedź: Charakterystyka usługi polegającej na zamieszczaniu linków afiliacyjnych:

1) Umieszcza Pani w swoich materiałach publikowanych na Pani kanałach linki afiliacyjne prowadzące do ofert podmiotów trzecich. Linki otrzymuje Pani od organizatora programu afiliacyjnego.

2) Czynności dotyczą udostępnienia w Pani treściach miejsca na link przekierowujący odbiorcę na stronę sprzedawcy.

3) Zakres ogranicza się do zamieszczenia i utrzymywania linku w Pani materiale. Nie prowadzi Pani kampanii reklamowych na zlecenie, nie tworzy reklam dla sprzedawcy i nie pośredniczy w sprzedaży cudzej powierzchni reklamowej.

4) Efektem jest przekierowanie odbiorcy, który kliknie link, na stronę sprzedawcy.

5) Celem jest uzyskanie wynagrodzenia prowizyjnego.

6) Organizator programu uzyskuje ruch na swojej stronie oraz sprzedaż dokonaną przez odbiorców, którzy skorzystali z linku.

11.  Z jakiego tytułu będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie świadcząc usługę polegającą na zamieszczaniu linków afiliacyjnych (programy afiliacyjne (partnerskie))? W jaki sposób będzie ono skalkulowane i przez kogo wypłacane? Czy będzie to wynagrodzenie w formie prowizji?

Odpowiedź: Wynagrodzenie ma charakter prowizji. Przysługuje, gdy odbiorca kliknie link lub dokona za jego pośrednictwem zakupu albo innej akcji określonej w regulaminie programu. Wysokość prowizji oblicza organizator programu według regulaminu i on ją wypłaca.

12.  Proszę, aby:

a)  wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisaną we wniosku usługę udostępniania miejsca i czasu na reklamy klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”

lub

b)  wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonej usługi – po weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź: Dla tej usługi podtrzymuje Pani grupowanie PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, ponieważ istotą czynności jest odpłatne udostępnienie miejsca w Pani treściach internetowych na element o charakterze reklamowym. Taką klasyfikację działalności afiliacyjnej zaakceptowano w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.442.2025.2.PT. Jeżeli organ uzna za właściwe grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, wskazuje je Pani jako grupowanie alternatywne dla tej usługi. Żadne z tych grupowań nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

13.  Czy usługi, które będzie Pani świadczyć będą wykonywane:

a)  w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb?

b)  w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c)  w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź: Tak. Usługi są i będą wykonywane:

a)  w celach zarobkowych, w celu osiągnięcia dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb,

b)  w sposób ciągły, z zamiarem powtarzania czynności w celu osiągnięcia zarobku,

c)  w sposób zorganizowany, w ramach uporządkowanych i celowych czynności.

14.  Czy w ramach świadczonych usług:

a)  będzie ponosiła Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. usługi – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b)  czy ww. usługi będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego tą usługę?

c)  czy będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedź:

a)  Tak, ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie usług, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone.

b)  Nie, usługi nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego, ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego. O koncepcji, sposobie realizacji, montażu oraz terminie i formie publikacji decyduje Pani samodzielnie. Wizyta w lokalu zleceniodawcy służy jedynie zebraniu materiału, a właściwą usługę wykonuje Pani samodzielnie na własnym sprzęcie i publikuje na Pani kanałach według własnej decyzji.

c)  Tak, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością.

15.  Czy będzie uzyskiwała Pani przychody ze świadczenia usług:

a)  związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

b)  przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

c)  kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?

Odpowiedź: Nie. Nie uzyskuje Pani i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług wymienionych w tym punkcie, czyli usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), usług agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1), pozostałych usług w zakresie informacji (PKWiU 63.99) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Wszystkie filmy nagrywa Pani wcześniej i publikuje jako gotowe pliki. Nie prowadzi Pani transmisji na żywo.

16.  Czy czynności wskazane we wniosku będą wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot na rzecz którego będzie świadczyła Pani usługi ma siedzibę? Jeśli czynności będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pani wyłącznie w Polsce i tu znajduje się Pani stałe miejsce wykonywania. Zasadnicze czynności, czyli montaż, publikacja materiałów, prowadzenie kanałów i zamieszczanie linków, wykonuje i będzie wykonywać Pani w Polsce. Wyjątkowo materiał filmowy lub zdjęciowy może Pani zbierać podczas krótkich pobytów za granicą, w tym w państwie siedziby zleceniodawcy. Pobyty te są krótkotrwałe i nie wiążą się z posiadaniem za granicą biura, stałej placówki, ani innego stałego miejsca prowadzenia działalności. Zebrany materiał opracowuje Pani i publikuje w Polsce. Działalność nie jest i nie będzie prowadzona na terytorium innego państwa za pośrednictwem zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym umowy między Polską a (…). Wynagrodzenie z tytułu reklam wypłaca (…), jednak usługi wykonuje Pani w Polsce i całość przychodów rozlicza się Pani w Polsce.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy przychody z udostępniania miejsca i czasu na reklamy wyświetlane przy Pani filmach w ramach Programu Partnerskiego (…), sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.  Czy przychody z płatnego, samodzielnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm, sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 59.11.12.0 (materiały wideo) oraz PKWiU 58.19.29.0 (posty, zdjęcia i relacje), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.  Czy przychody z programów afiliacyjnych (partnerskich), sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0, a w razie odmiennej oceny organu w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad pytanie 1.

Pani zdaniem, przychody opisane w pytaniu 1 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Grupowanie PKWiU 59.11.30.0 nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ani lit. o ustawy, ani w żadnym innym przepisie przewidującym stawkę szczególną. Nie świadczy Pani usług reklamowych z działu PKWiU 73, ponieważ nie prowadzi Pani kampanii reklamowych, nie kupuje mediów i nie zarządza Pani emisją reklam na zlecenie. Nie świadczy też Pani usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy. Właściwa jest więc stawka 8,5% przewidziana dla działalności usługowej.

Ad pytanie 2.

Pani zdaniem, przychody opisane w pytaniu 2 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Materiały tworzy Pani w całości samodzielnie i publikuje wyłącznie na Pani kanałach. Grupowanie 59.11.12.0 obejmuje wprost produkcję filmów i nagrań wideo o charakterze reklamowym lub promocyjnym, co potwierdza, że jest to usługa produkcji wideo, a nie usługa reklamowa z działu 73. Grupowanie 58.19.29.0 również nie zostało objęte stawką 15%, ani inną stawką szczególną. Prawidłowość stawki 8,5% dla takich samych grupowań i analogicznej działalności potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.835.2025.2.LS.

Ad pytanie 3.

Pani zdaniem, przychody opisane w pytaniu 3 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ani grupowanie 63.11.20.0, ani grupowanie 74.90.12.0 nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy, ani objęte inną stawką szczególną. Pani rola ogranicza się do udostępnienia w Pani treściach miejsca na link, a wynagrodzenie ma charakter prowizji. Nie prowadzi Pani kampanii reklamowych na zlecenie i nie pośredniczy w sprzedaży cudzej powierzchni reklamowej. Prawidłowość stawki 8,5% dla działalności afiliacyjnej potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.442.2025.2.PT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą rozlicza Pani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Mieszka Pani w Polsce i tu płaci podatek od całości swoich dochodów. Nie wykonuje Pani wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie i nie dotyczą Panią wyłączenia z ryczałtu wymienione w art. 8 tej ustawy. W poprzednim roku Pani przychody nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Prowadzi Pani ewidencję przychodów tak, żeby móc oddzielić przychody z różnych rodzajów działalności i przypisać im właściwe stawki. Pani głównym rodzajem działalności są usługi informatyczne. Jako programistka tworzy Pani oprogramowanie i rozlicza te przychody według stawki 12% (usługi związane z oprogramowaniem). Ta część działalności nie jest przedmiotem wniosku. Pyta Pani wyłącznie o przychody z działalności twórczyni internetowej opisane poniżej. Przychody z usług informatycznych oraz z działalności w Internecie ujmuje Pani w ewidencji osobno. Poza usługami informatycznymi jest Pani także twórczynią internetową (influencerką). Pani działalność będąca przedmiotem wniosku jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem tej działalności są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU 2015. Publikuje Pani treści na swoich kanałach na (…). Zarabia Pani (albo zamierza zarabiać) na trzy sposoby:

1.  Reklamy wyświetlane przy Pani filmach na (…). Należy Pani do Programu Partnerskiego (…). Przy Pani filmach automatycznie wyświetlają się reklamy innych firm, a Pani dostaje wynagrodzenie zależne od liczby wyświetleń i kliknięć. Nie tworzy Pani tych reklam i nie prowadzi dla nikogo kampanii reklamowych. Po prostu udostępnia Pani na swoim kanale miejsce i czas na reklamy. W ramach świadczonej usługi prowadzi Pani kanał na (…) i publikuje na nim nagrane wcześniej filmy. W ramach Programu Partnerskiego ma Pani włączoną monetyzację, dzięki czemu przy Pani filmach wyświetlają się reklamy dostarczane automatycznie przez (…). Pani zadania ograniczają się do prowadzenia kanału, publikowania własnych filmów i utrzymywania włączonej monetyzacji. Nie tworzy Pani reklam i nie prowadzi dla nikogo kampanii reklamowych. Czynności dotyczą wyłącznie umożliwienia wyświetlania reklam (…) przy Pani filmach na Pani własnym kanale. Zakres obejmuje udostępnienie miejsca i czasu przy Pani filmach. O doborze, treści i momencie wyświetlenia konkretnej reklamy decyduje wyłącznie (…). Efektem jest wyświetlenie reklam widzom Pani filmów. Celem jest uzyskanie wynagrodzenia w postaci udziału w przychodach z reklam. (…) oraz jego reklamodawcy wykorzystują udostępnione miejsce i czas do dotarcia z przekazem reklamowym do widzów Pani filmów. Jest Pani związana warunkami Programu Partnerskiego (…), które zaakceptowała Pani drogą elektroniczną. Umowa została zawarta z (…). Jej przedmiotem jest umożliwienie wyświetlania reklam przy Pani treściach w zamian za udział w przychodach z tych reklam. Warunki umowy określają regulaminy (…), na których treść nie ma Pani wpływu. Zgodnie z umową reklamy są dobierane i wyświetlane automatycznie przez systemy (…). Wynagrodzenie nalicza (…) według swoich algorytmów, w zależności między innymi od liczby wyświetleń i kliknięć, w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wypłata następuje po przekroczeniu progu wypłaty ustalonego przez (…). Nie ma Pani wpływu na stawki, ani na dobór reklamodawców. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani dla tej usługi grupowanie PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” w miejsce podanego pierwotnie grupowania 63.11.20.0. Reklamy są wyświetlane przy Pani nagraniach wideo publikowanych na kanale (…), co odpowiada zakresowi grupowania 59.11.30.0.

2.  Płatne materiały promocyjne, które sama tworzy Pani i publikuje na swoich kanałach. Firmy płacą Pani za przygotowanie i opublikowanie na Pani kanałach materiału (filmu, rolki, relacji lub posta), w którym pokazuje Pani ich produkt lub usługę. Na przykład restauracja płaci Pani za to, że odwiedza Pani lokal, nagrywa rolkę i relację, pokazuje to miejsce na swoim profilu, a potem wystawia fakturę za taką usługę. Materiał tworzy Pani samodzielnie i w całości, od pomysłu i scenariusza, przez nagranie, po montaż, na własnym sprzęcie i przy użyciu własnych licencji na oprogramowanie do montażu. Publikuje Pani go na swoich kanałach. Nie działa Pani jak agencja reklamowa: nie planuje Pani, ani nie prowadzi kampanii na zlecenie klienta i nie kupuje dla niego powierzchni reklamowej w mediach. Samodzielnie i w całości tworzy Pani materiał prezentujący produkt lub usługę zleceniodawcy. Może to być film lub rolka, a także post, zdjęcie lub relacja. Wykonuje Pani osobiście wszystkie etapy, czyli koncepcję i scenariusz, nagranie lub zdjęcia, w razie potrzeby wizytę w lokalu zleceniodawcy położonym w Polsce lub za granicą, montaż na własnym sprzęcie i przy użyciu własnych licencji na oprogramowanie oraz publikację. Czynności dotyczą przygotowania i opublikowania na Pani profilu autorskiego materiału promocyjnego dotyczącego produktu lub usługi zleceniodawcy. Zakres obejmuje zebranie materiału, produkcję i publikację wyłącznie na Pani własnych kanałach. Nie planuje Pani ani nie prowadzi kampanii reklamowych na zlecenie, nie kupuje powierzchni ani czasu reklamowego w mediach i nie zarządza emisją materiałów na cudzych nośnikach. Efektem jest gotowy materiał opublikowany na Pani kanale. Celem jest uzyskanie wynagrodzenia za wykonanie i opublikowanie materiału. Zleceniodawca korzysta z faktu publikacji materiału na Pani kanale i z zasięgu tej publikacji wśród Pani odbiorców. Wynagrodzenie przysługuje Pani za wykonanie usługi, czyli przygotowanie i opublikowanie materiału. Jest ustalane kwotowo za konkretny materiał lub pakiet materiałów i dokumentowane wystawianą przez Panią fakturą. Wypłaca je zleceniodawca. Zleceniodawcami mogą być podmioty polskie i zagraniczne, a wynagrodzenie otrzymuje Pani na rachunek swojej działalności w Polsce. Nie jest to wynagrodzenie w formie prowizji. Dla materiałów wideo podtrzymała Pani w uzupełnieniu wniosku grupowanie PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”. Dla materiałów niebędących wideo, czyli postów, zdjęć i relacji, podtrzymała Pani grupowanie PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Podstawą przyporządkowania jest charakter usługi. Jej efektem jest publikacja treści on-line na Pani własnych kanałach. Nie jest to produkcja nagrania wideo z działu 59, ani usługa reklamowa z działu 73, ponieważ nie prowadzi Pani kampanii, nie kupuje mediów i nie zarządza emisją.

3.  Programy afiliacyjne (partnerskie). W swoich materiałach zamieszcza Pani linki afiliacyjne. Jeśli ktoś kliknie w taki link lub kupi przez niego produkt, dostaje Pani prowizję. Tu też nie prowadzi Pani kampanii reklamowej na zlecenie, ani nie pośredniczy w sprzedaży cudzej powierzchni reklamowej. Udostępnia Pani jedynie miejsce na reklamę. Umieszcza Pani w swoich materiałach publikowanych na Pani kanałach linki afiliacyjne prowadzące do ofert podmiotów trzecich. Linki otrzymuje Pani od organizatora programu afiliacyjnego. Czynności dotyczą udostępnienia w Pani treściach miejsca na link przekierowujący odbiorcę na stronę sprzedawcy. Zakres ogranicza się do zamieszczenia i utrzymywania linku w Pani materiale. Nie prowadzi Pani kampanii reklamowych na zlecenie, nie tworzy reklam dla sprzedawcy i nie pośredniczy w sprzedaży cudzej powierzchni reklamowej. Efektem jest przekierowanie odbiorcy, który kliknie link, na stronę sprzedawcy. Celem jest uzyskanie wynagrodzenia prowizyjnego. Organizator programu uzyskuje ruch na swojej stronie oraz sprzedaż dokonaną przez odbiorców, którzy skorzystali z linku. Wynagrodzenie ma charakter prowizji. Przysługuje, gdy odbiorca kliknie link lub dokona za jego pośrednictwem zakupu albo innej akcji określonej w regulaminie programu. Wysokość prowizji oblicza organizator programu według regulaminu i on ją wypłaca. Dla tej usługi podtrzymała Pani w uzupełnieniu wniosku grupowanie PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, ponieważ istotą czynności jest odpłatne udostępnienie miejsca w Pani treściach internetowych na element o charakterze reklamowym. Wskazała Pani ponadto, że jeżeli organ uzna za właściwe grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, wskazuje je Pani jako grupowanie alternatywne dla tej usługi.

Wszystkie materiały wideo nagrywa Pani wcześniej i publikuje jako gotowe pliki. Nie świadczy Pani usług przesyłania strumieni wideo, ani audio na żywo (streamingu). Nie świadczy też Pani usług przetwarzania danych, usług agencji informacyjnych, ani pozostałych usług w zakresie informacji. Żadna z opisanych czynności nie jest usługą reklamową z działu 73 PKWiU (usługą agencji reklamowej, ani pośrednictwem w sprzedaży miejsca lub czasu reklamowego na zlecenie). Kanał na (…) prowadzi Pani od (…) lipca 2015 r. Konto na (…) prowadzi Pani od (…) września 2025 r., a konto na (…) od (…) listopada 2025 r. Do Programu Partnerskiego (…) została Pani przyjęta na początku stycznia 2026 r. Pierwsze wynagrodzenie z tytułu wyświetlania reklam zostało naliczone na Pani koncie (…) za styczeń 2026 r. i od tego czasu jest naliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Środki te nie zostały dotąd wypłacone, ponieważ nie osiągnęły progu wypłaty ustalonego przez (…). Pierwszy przychód z płatnych materiałów promocyjnych uzyskała Pani (…)lipca 2026 r. w ramach współpracy z restauracją (…), którą udokumentowała Pani fakturą. Przychodów z programów afiliacyjnych dotąd nie uzyskała Pani. Zamierza je Pani uzyskiwać w przyszłości. Pani usługi są i będą wykonywane w celach zarobkowych, w celu osiągnięcia dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb, w sposób ciągły, z zamiarem powtarzania czynności w celu osiągnięcia zarobku, w sposób zorganizowany, w ramach uporządkowanych i celowych czynności. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie usług, z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone. Pani usługi nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego, ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego. O koncepcji, sposobie realizacji, montażu oraz terminie i formie publikacji decyduje Pani samodzielnie. Wizyta w lokalu zleceniodawcy służy jedynie zebraniu materiału, a właściwą usługę wykonuje Pani samodzielnie na własnym sprzęcie i publikuje na Pani kanałach według własnej decyzji. Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością. Nie uzyskuje Pani i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług wymienionych w tym punkcie, czyli usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), usług agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1), pozostałych usług w zakresie informacji (PKWiU 63.99), ani usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Wszystkie filmy nagrywa Pani wcześniej i publikuje jako gotowe pliki. Nie prowadzi Pani transmisji na żywo. Działalność gospodarczą prowadzi Pani wyłącznie w Polsce i tu znajduje się Pani stałe miejsce wykonywania. Zasadnicze czynności, czyli montaż, publikacja materiałów, prowadzenie kanałów i zamieszczanie linków, wykonuje i będzie wykonywać Pani w Polsce. Wyjątkowo materiał filmowy lub zdjęciowy może Pani zbierać podczas krótkich pobytów za granicą, w tym w państwie siedziby zleceniodawcy. Pobyty te są krótkotrwałe i nie wiążą się z posiadaniem za granicą biura, stałej placówki ani innego stałego miejsca prowadzenia działalności. Zebrany materiał opracowuje Pani i publikuje w Polsce. Działalność nie jest i nie będzie prowadzona na terytorium innego państwa za pośrednictwem zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym umowy między Polską a (…). Wynagrodzenie z tytułu reklam wypłaca (…), jednak usługi wykonuje Pani w Polsce i całość przychodów rozlicza się Pani w Polsce.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” , PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” oraz PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług:

1)    udostępniania miejsca i czasu na reklamy wyświetlane przy Pani filmach w ramach Programu Partnerskiego (…), sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0;

2)    płatnego, samodzielnego przygotowania i publikowania na własnych kanałach materiałów promocyjnych dotyczących produktów lub usług innych firm, sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 59.11.12.0 (materiały wideo) oraz PKWiU 58.19.29.0 (posty, zdjęcia i relacje)

będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jeżeli chodzi o usługę polegającą na zamieszczaniu przez Panią linków afiliacyjnych (programów afiliacyjnych (partnerskich)) wskazuję, co następujące:

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że w sekcji J zawarty jest m.in. dział PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”, który obejmuje:

-     działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-     przetwarzanie danych,

-     działalność hostingu,

-     pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W dziale tym zawiera się klasa PKWiU 63.11 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI”.

W klasie PKWiU 63.11 znajduje się m.in. pozycja PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, która nie obejmuje:

-     sprzedaży miejsca na cele reklamowe w książkach, gazetach, czasopismach i innych periodykach zamieszczonych w Internecie, sklasyfikowanej w 58.11.42.0, 58.13.32.0, 58.14.32.0,

-     sprzedaży miejsca na cele reklamowe na portalach internetowych, sklasyfikowanej w 63.12.20.0.

Natomiast w sekcji M zawarty jest m.in. dział PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”, który obejmuje:

-        usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi związane z tłumaczeniami,

-        pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-        usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-        usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-        badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-        badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-        reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział PKWiU 74 zawiera m.in. klasę PKWiU 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie PKWiU 74.90 znajduje się kategoria PKWiU 74.90.1 „USŁUGI PROFESJONALNE I TECHNICZNE WSPOMAGAJĄCE I USŁUGI DORADZTWA, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. pozycję PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, która obejmuje:

-     usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-     usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-     usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-     usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Dla usługi polegającą na zamieszczaniu przez Panią linków afiliacyjnych (programów afiliacyjnych (partnerskich)) podtrzymała Pani w uzupełnieniu wniosku grupowanie PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, a jako grupowanie alternatywne wskazała Pani grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonej usługi polegającą na zamieszczaniu przez Panią linków afiliacyjnych (programów afiliacyjnych (partnerskich)), powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że usługa ta wpisuje się w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Wskazała Pani bowiem w opisie sprawy, że udostępnia Pani miejsce na reklamę – umieszcza Pani w swoich materiałach publikowanych na Pani kanałach linki afiliacyjne prowadzące do ofert podmiotów trzecich. Linki otrzymuje Pani od organizatora programu afiliacyjnego, co wskazuje na funkcję handlową i pośredniczącą świadczonej przez Panią usługi. Kluczowym elementem jest, że celem Pani działań jest uzyskanie wynagrodzenia prowizyjnego. Organizator programu uzyskuje ruch na swojej stronie oraz sprzedaż dokonaną przez odbiorców, którzy skorzystali z linku. Wynagrodzenie o charakterze prowizji przysługuje, gdy odbiorca kliknie link lub dokona za jego pośrednictwem zakupu albo innej akcji określonej w regulaminie programu. Wysokość prowizji oblicza organizator programu według regulaminu i on ją wypłaca. Ten aspekt sprawy dowodzi, iż istotą tego świadczenia (z perspektywy usługobiorcy) jest skuteczne skojarzenie usługobiorcy z potencjalnym klientem. Usługobiorca płaci za skutek, jaki wywołuje świadczenie, a więc za reakcje klienta, za połączenie go z ofertą. Zatem celem usługobiorcy, dla którego decyduje się on nabyć świadczenie od Pani (usługodawcy) jest zawarcie z klientem umowy. W świadczeniu chodzi generalnie o doprowadzanie do zawarcia transakcji miedzy stronami, bez bycia jej stroną.

W odniesieniu zatem do świadczonej przez Panią usługi, które mieści się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” wskazuję, że nie zostało one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usługi polegającej na zamieszczaniu przez Panią linków afiliacyjnych (programów afiliacyjnych (partnerskich)) będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do grupowań PKWiU 59.11.30.0, PKWiU 59.11.12.0 oraz PKWiU 58.19.29.0. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzeń przyszłych.

Natomiast zaklasyfikowanie do grupowania PKWiU 74.90.12.0 zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.