0112-KDSL1-2.4011.539.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 sierpnia 2026 r. (wpływ 1 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 lutego 2023 r. Pierwszy przychód z działalności został uzyskany 5 lutego 2023 r. Od 1 stycznia 2025 r. stosuje Pan zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych (ryczałt), przy czym w roku 2025 opodatkowuje Pan swoje przychody jednolitą stawką 15%.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz jednego kontrahenta – podmiotu polskiego. Świadczy Pan usługi jako (…) na platformie (...), działający zarówno w modelu (...), jak i (...). Zakres świadczonych usług został określony w umowie jako jedna kompleksowa usługa, obejmująca swoim zakresem kompleksowe zarządzanie sprzedażą na platformie (...) w imieniu i na rzecz kontrahenta (jako zewnętrzny sprzedawca). W ramach tej usługi realizuje Pan czynności z trzech powiązanych ze sobą obszarów:

1)    (...) – sprzedaż na (...) jako zewnętrzny sprzedawca (model (...), (...)), gdzie wraz z zespołem działa Pan jako niezależny sprzedawca, kontrolując ceny, stany magazynowe oraz strategię sprzedaży. Obowiązki obejmują:

-       zarządzanie zespołem od etapu szkolenia po bieżącą optymalizację ofert produktowych, zapewniając skuteczne wdrażanie najlepszych praktyk sprzedażowych,

-       tworzenie i optymalizację kart produktów pod kątem (...) (tytuły, opisy, (...), (...), video),

-       analizę i wdrażanie najlepszych słów kluczowych w celu zwiększenia widoczności w wynikach wyszukiwania,

-       monitorowanie i poprawianie wskaźników konwersji (…),

-       monitorowanie zapasów i unikanie problemów związanych z brakami magazynowymi,

-       analizę rynku i konkurencji w celu dostosowania strategii cenowej,

-       wdrażanie dynamicznych cen dla optymalizacji sprzedaży,

-       walkę o (...), eliminację nieuczciwych sprzedawców (np. przez (…)).

2)    (...)  – sprzedaż bezpośrednia do (...) (model (...), (...)), gdzie sprzedaje Pan produkty zleceniodawcy bezpośrednio (...) jako dostawca, a platforma zajmuje się ich dalszą dystrybucją. Obowiązki obejmują:

-       zarządzanie relacjami z (...), w tym negocjowanie warunków współpracy (marże, rabaty, koszty logistyczne),

-       analizę raportów i sprzedaży w (...),

-       koordynację dostaw i utrzymanie stałej dostępności towarów,

-       tworzenie i poprawę treści produktów w (...),

-       zwiększanie konwersji poprzez atrakcyjne wizualizacje i opisy,

-       monitorowanie wyników sprzedaży i analizowanie danych w (...),

-       dbanie o terminowe akceptacje zamówień (...),

-       analizę prognoz popytu i unikanie problemów z brakiem towaru,

-       pilnowanie marż i optymalizację kosztów związanych z transportem i zwrotami.

3)    Marketing – zarządzanie zespołem pod kątem optymalizacji kampanii marketingowych i promocyjnych, obejmujące:

-       tworzenie kampanii reklamowych (...),

-       planowanie udziału w wydarzeniach promocyjnych (...),

-       analizę efektów działań marketingowych i (...).

W celu prawidłowego przyporządkowania statystycznego wykonywanych czynności wystąpił Pan do Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o klasyfikację. W odpowiedzi – piśmie z (…) (znak: (...)) – Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, działając z upoważnienia Dyrektora Urzędu Statystycznego, przyporządkował poszczególne grupy czynności do następujących grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

-       usługi w zakresie obsługi sprzedaży internetowej w modelu (...) – PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”,

-       usługi w zakresie obsługi sprzedaży internetowej w modelu (...) – PKWiU 82.19 „Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”,

-       usługi w zakresie obsługi działań marketingowych – PKWiU 73.11.1 „Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe”.

Stan faktyczny opisany we wniosku do GUS pozostaje nadal aktualny i w pełni odpowiada rzeczywiście wykonywanym czynnościom. Wszystkie powyższe czynności są ze sobą ściśle funkcjonalnie powiązane i służą realizacji jednego celu gospodarczego – kompleksowego zarządzania sprzedażą kontrahenta na platformie (...) jako zewnętrzny sprzedawca.

W praktyce dominującym elementem świadczonej usługi kompleksowej jest (...) (PKWiU 82.19), który zajmuje ponad 90% Pana czasu pracy poświęcanego na realizację umowy. To właśnie obsługa sprzedaży w modelu (...) – obejmująca zarządzanie relacjami z (...), negocjowanie warunków współpracy, analizę raportów (...), koordynację dostaw, zarządzanie treściami produktowymi, analizę danych w (...) oraz optymalizację marż i kosztów logistycznych – stanowi główny przedmiot działalności i jest kluczowa z perspektywy kontrahenta. Pozostałe czynności – (...) (PKWiU 62.02) oraz Marketing (PKWiU 73.11.1) – mają charakter uzupełniający, wspierający i są ściśle funkcjonalnie powiązane z usługą główną. Ich realizacja służy pełnemu i efektywnemu wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest kompleksowa obsługa sprzedaży w modelu (...). Bez świadczenia głównego samodzielna realizacja czynności pomocniczych nie miałaby dla kontrahenta wartości ekonomicznej.

Planuje Pan wraz z usługodawcą kontynuować ten model działalności w kolejnych latach podatkowych w niezmienionym zakresie.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.     Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach działalności nie wytwarza Pan ani nie przetwarza żadnych wyrobów. Całość Pana aktywności gospodarczej polega na wykonywaniu czynności o charakterze usługowym na rzecz jednego kontrahenta.

2.     W odniesieniu do wykonywanych przez Pana czynności w obszarze (...) proszę o wskazanie:

a)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały te czynności?

b)    co było/jest/będzie ich efektem?

c)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Odpowiedź:

a)    Cel: celem czynności wykonywanych w obszarze (...) jest zapewnienie efektywnej sprzedaży towarów kontrahenta na platformie (...) w modelu sprzedaży zewnętrznej (…) w szczególności maksymalizacja widoczności ofert produktowych, poprawa wskaźników konwersji oraz utrzymanie konkurencyjności cenowej.

b)    Efekt: efektem tych czynności są zoptymalizowane pod kątem (...) karty produktowe (tytuły, opisy, (...), (...), materiały wideo), zwiększona widoczność ofert w wynikach wyszukiwania, poprawione wskaźniki (...), utrzymany (...), a także zapewniona ciągłość dostępności towarów i wdrożona strategia cenowa (w tym repricing).

c)    Wykorzystanie przez kontrahenta: kontrahent wykorzystuje te efekty bezpośrednio w prowadzonej przez siebie sprzedaży. Zoptymalizowane oferty i utrzymana pozycja rynkowa (w tym (...)) przekładają się wprost na wolumen i wartość sprzedaży realizowanej przez kontrahenta jako sprzedawcę zewnętrznego na (...).

3.     W odniesieniu do wykonywanych przez Pana czynności w obszarze (...) proszę o wskazanie:

a)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały te czynności?

b)    co było/jest/będzie ich efektem?

c)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Odpowiedź:

a)    Cel: celem czynności wykonywanych w obszarze (...) jest zarządzanie relacją handlową kontrahenta z (...) jako odbiorcą hurtowym (model (...)) w tym wynegocjowanie i utrzymanie korzystnych warunków współpracy, zapewnienie ciągłości dostaw oraz optymalizacja rentowności sprzedaży realizowanej w tym kanale.

b)    Efekt: efektem tych czynności są m.in.: wynegocjowane warunki współpracy (marże, rabaty, koszty logistyczne), terminowo zaakceptowane zamówienia (...) i utrzymana dostępność towarów, zoptymalizowane treści produktowe i strony marki (...), a także bieżąca analiza danych sprzedażowych (...) oraz utrzymane na odpowiednim poziomie marże i koszty transportu.

c)    Wykorzystanie przez kontrahenta: kontrahent wykorzystuje te efekty w prowadzonej przez siebie sprzedaży hurtowej do (...) a wynegocjowane warunki i utrzymana dostępność towaru przekładają się wprost na przychody i rentowność kontrahenta z tytułu sprzedaży w modelu (...).

4.     W odniesieniu do wykonywanych przez Pana czynności w obszarze Marketing proszę o wskazanie:

a)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały te czynności?

b)    co było/jest/będzie ich efektem?

c)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Odpowiedź:

a)    Cel: celem czynności marketingowych jest zwiększenie widoczności i sprzedaży produktów kontrahenta poprzez płatne działania reklamowe i promocyjne na platformie (...).

b)    Efekt: efektem są uruchomione i zoptymalizowane kampanie reklamowe (...), zaplanowany i zrealizowany udział w wydarzeniach promocyjnych (...) oraz analizy efektywności tych działań (...).

c)    Wykorzystanie przez kontrahenta: kontrahent wykorzystuje efekty tych działań poprzez zwiększoną sprzedaż i rozpoznawalność swoich produktów na platformie, będącą bezpośrednim wynikiem prowadzonych kampanii reklamowych.

5.     Czy któraś ze świadczonych przez Pana czynności (która?) objętych zawartą umową polegała/polega/będzie polegała na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Jakiego zakresu dotyczyło/dotyczy/będzie dotyczyło to doradztwo? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Żadna z wykonywanych przez Pana czynności, objętych zawartą umową, nie polega na udzielaniu kontrahentowi porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Pana rola nie ogranicza się do rekomendowania kontrahentowi określonych działań czy przedstawiania opinii i analiz do samodzielnego wdrożenia przez kontrahenta. Wraz z zarządzanym przez Pana zespołem samodzielnie i bezpośrednio wykonuje Pan wszystkie czynności operacyjne związane z obsługą sprzedaży (tworzenie i optymalizacja treści ofert, zarządzanie cenami i zapasami, obsługa zamówień, prowadzenie kampanii reklamowych, negocjowanie warunków współpracy itd.). Efektem Pana pracy nie jest zatem opinia lub rekomendacja przekazywana kontrahentowi do wykorzystania, lecz konkretny, samodzielnie wykonany przez Pana rezultat (np. opublikowana i zoptymalizowana karta produktowa, przeprowadzona kampania reklamowa, wynegocjowane i wdrożone warunki współpracy).

6.     Czy na fakturach wystawionych na rzecz kontrahenta wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał wynagrodzenie za każdą poszczególną czynność (czas wyświadczenia tej czynności), czy może faktury były/są/będą wystawiane za całość czynności wyświadczonych w danym okresie (jakim?) objętych zawartą umową?

7.     Czy kontrahent płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z wyświadczonych czynności (czas wyświadczenia każdej czynności), czy może za całość czynności wyświadczonych w danym okresie (jakim?) objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Zgodnie z zawartą umową świadczy Pan na rzecz kontrahenta jedną kompleksową usługę, obejmującą łącznie czynności z obszarów (...), (...) i Marketing. Faktury wystawiane są za całość czynności wyświadczonych w danym okresie rozliczeniowym (miesiąc kalendarzowy) objętych umową. Nie wyodrębnia Pan na fakturze wynagrodzenia za poszczególne czynności ani za poszczególne obszary działalności. Analogicznie, kontrahent płaci Panu jedno łączne wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy (miesiąc), obejmujące całość wyświadczonych w tym okresie czynności, bez podziału na wynagrodzenie za poszczególne czynności czy obszary.

8.     Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Z uwagi na to, że świadczona przez Pana usługa stanowi w Pana ocenie jedno kompleksowe świadczenie, które w całości powinno podlegać opodatkowaniu jednolitą stawką 8,5% (o co wnosi Pan w złożonym wniosku), nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji pozwalającej na przypisanie przychodów odrębnie do poszczególnych obszarów czynności ((...) /(...) /Marketing). Całość przychodu z tytułu tej usługi ewidencjonuje Pan jako jeden przychód z jednorodnej działalności usługowej.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie w odniesieniu do podanej przez Pana w opisie sprawy klasyfikacji PKWiU dla usługi kompleksowego zarządzania sprzedażą na platformie (...) i wskazanie jak sklasyfikowana jest ww. usługa (wskazanie symbolu grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką) – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) wyjaśnił Pan, co następuje.

W odniesieniu do usługi kompleksowego zarządzania sprzedażą na platformie (...), biorąc pod uwagę zakres wykonywanych czynności (opisanych szczegółowo w pkt II.2-II.4 powyżej) oraz treść wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wskazuje Pan następującą klasyfikację siedmiocyfrową: PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”.

Wskazuje Pan to grupowanie jako właściwe dla dominującego elementu świadczonej przez Pana usługi kompleksowej, tj. czynności realizowanych w obszarze (...), ponieważ zakres tych czynności (obsługa relacji handlowej z (...), analiza raportów sprzedażowych, koordynacja dostaw i akceptacja zamówień, przygotowywanie i aktualizacja treści produktowych, bieżąca analiza danych) ma charakter specjalistycznych usług wspomagających prowadzenie działalności/biura kontrahenta, nieobjętych bardziej szczegółowymi grupowaniami w ramach klasy PKWiU 82.19, tj. 82.19.11.0 (usługi powielania) oraz 82.19.12.0 (usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty), do których zakres wykonywanych przez Pana czynności nie przystaje.

Pytanie

Czy przychody osiągane z tytułu świadczenia opisanej kompleksowej usługi zarządzania sprzedażą na platformie (...), w której dominującym elementem są usługi (...) sklasyfikowane przez GUS w grupowaniu PKWiU 82.19 („Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”), powinny być w całości opodatkowane 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody osiągane z tytułu świadczenia opisanej kompleksowej usługi powinny być w całości opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym dla przychodów osiąganych ze świadczenia usług, które nie zostały objęte innymi, szczególnymi stawkami ryczałtu. Usługi sklasyfikowane w dziale 82 PKWiU – w tym w grupowaniu PKWiU 82.19 – nie są wyłączone z opodatkowania ryczałtem ani nie przypisano im odrębnej stawki szczególnej, tym samym podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej 8,5%.

Kluczowe znaczenie dla prawidłowego ustalenia stawki ryczałtu ma klasyfikacja statystyczna wydana przez Główny Urząd Statystyczny – organ wyłącznie właściwy w sprawach klasyfikacji PKWiU. W piśmie klasyfikacyjnym z dnia (…) (znak: (...)) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego jednoznacznie przyporządkował opisane wyżej czynności (...) do grupowania PKWiU 82.19 „Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”. Oznacza to, że na gruncie klasyfikacji statystycznej czynności te stanowią usługi z działu 82 PKWiU, a tym samym – w braku przypisania im stawki szczególnej – podlegają opodatkowaniu podstawową stawką 8,5%.

Ma Pan świadomość, że w odpowiedzi na wniosek klasyfikacyjny GUS przyporządkował poszczególne grupy czynności do trzech różnych grupowań PKWiU (62.02, 82.19 i 73.11.1), którym odpowiadają różne stawki ryczałtu (odpowiednio: 12%, 8,5% i 15%). Nie zmienia to jednak faktu, że na gruncie zawartej umowy wszystkie te czynności składają się na jedno kompleksowe świadczenie, którego istotą jest obsługa sprzedaży w modelu (...) na platformie (...).

Pragnie Pan również wyjaśnić, że w roku 2025 stosował Pan dotychczas stawkę 15% z ostrożności procesowej, nie mając jeszcze pewności co do prawidłowej klasyfikacji i stawki. Złożony wniosek zmierza do uzyskania oficjalnego potwierdzenia prawidłowości stosowania stawki 8,5% – zarówno za rok 2025 (w korekcie rozliczeń rocznych), jak i na kolejne lata podatkowe, w których model działalności będzie kontynuowany w niezmienionym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz jednego kontrahenta – podmiotu polskiego. Świadczy Pan usługi jako (…) na platformie (...), działający zarówno w modelu (...), jak i (...). Zakres świadczonych usług został określony w umowie jako jedna kompleksowa usługa, obejmująca swoim zakresem kompleksowe zarządzanie sprzedażą na platformie (...) w imieniu i na rzecz kontrahenta (jako zewnętrzny sprzedawca). W ramach tej usługi realizuje Pan czynności z trzech powiązanych ze sobą poniższych obszarów, szczegółowo opisanych we wniosku i uzupełnieniu:

1)    (...) – sprzedaż na (...) jako zewnętrzny sprzedawca (model (...), (...)), gdzie wraz z zespołem działa Pan jako niezależny sprzedawca, kontrolując ceny, stany magazynowe oraz strategię sprzedaży,

2)    (...) – sprzedaż bezpośrednia do (...) (model (...), (...), gdzie sprzedaje Pan produkty zleceniodawcy bezpośrednio (...) jako dostawca, a platforma zajmuje się ich dalszą dystrybucją,

3)    Marketing – zarządzanie zespołem pod kątem optymalizacji kampanii marketingowych i promocyjnych.

Jak Pan wskazał, w praktyce dominującym elementem świadczonej usługi kompleksowej jest (...) (PKWiU 82.19), który zajmuje ponad 90% Pana czasu pracy poświęcanego na realizację umowy. To właśnie obsługa sprzedaży w modelu (...) – obejmująca zarządzanie relacjami z (...), negocjowanie warunków współpracy, analizę raportów (...), koordynację dostaw, zarządzanie treściami produktowymi, analizę danych w (...) oraz optymalizację marż i kosztów logistycznych – stanowi główny przedmiot działalności i jest kluczowa z perspektywy kontrahenta. Pozostałe czynności – (...) (PKWiU 62.02) oraz Marketing (PKWiU 73.11.1) – mają charakter uzupełniający, wspierający i są ściśle funkcjonalnie powiązane z usługą główną. Ich realizacja służy pełnemu i efektywnemu wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest kompleksowa obsługa sprzedaży w modelu (...). Bez świadczenia głównego samodzielna realizacja czynności pomocniczych nie miałaby dla kontrahenta wartości ekonomicznej. Zgodnie z zawartą umową świadczy Pan na rzecz kontrahenta jedną kompleksową usługę, obejmującą łącznie czynności z obszarów (...), (...) i Marketing. Faktury wystawiane są za całość czynności wyświadczonych w danym okresie rozliczeniowym (miesiąc kalendarzowy) objętych umową. Nie wyodrębnia Pan na fakturze wynagrodzenia za poszczególne czynności ani za poszczególne obszary działalności. Kontrahent płaci Panu jedno łączne wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy (miesiąc), obejmujące całość wyświadczonych w tym okresie czynności, bez podziału na wynagrodzenie za poszczególne czynności czy obszary. Ponadto w uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do podanej przez Pana w opisie sprawy klasyfikacji PKWiU dla usługi kompleksowego zarządzania sprzedażą na platformie (...) wyjaśnił Pan, że do usługi kompleksowego zarządzania sprzedażą na platformie (...), biorąc pod uwagę zakres wykonywanych czynności oraz treść wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wskazuje Pan klasyfikację PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”. Wskazał Pan to grupowanie jako właściwe dla dominującego elementu świadczonej przez Pana usługi kompleksowej, tj. czynności realizowanych w obszarze (...), ponieważ zakres tych czynności (obsługa relacji handlowej z (...), analiza raportów sprzedażowych, koordynacja dostaw i akceptacja zamówień, przygotowywanie i aktualizacja treści produktowych, bieżąca analiza danych) ma charakter specjalistycznych usług wspomagających prowadzenie działalności/biura kontrahenta.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.19.13.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.19.13.0 są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto wskazuję, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że – o ile faktycznie – jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności stanowią elementy kompleksowej usługi zarządzania sprzedażą na platformie (...), która mieści się we wskazanym grupowaniu PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”, to dla przychodów uzyskiwanych z tytułu jej świadczenia właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-    zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczoną usługę do odpowiednego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.