0112-KDSL1-2.4011.519.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce. Pana działalność ma charakter wieloprofilowy i obejmuje m.in. usługi w branży IT. Jednakże jednym z odrębnych i samodzielnych kierunków Pana działalności jest tworzenie autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon.

Działalność ta mieści się w klasyfikacji PKD 74.10.Z (Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania), co odpowiada kodowi PKWiU 74.10.1 (Usługi projektowania graficznego i projektowania wnętrz).

Proces realizacji tej działalności wygląda następująco:

1.    Całkowicie samodzielny proces twórczy:

Nie wykonuje Pan prac na konkretne zamówienie osób trzecich, nie pracuje Pan według cudzych wytycznych (tzw. specyfikacji technicznych), ani umów o dzieło. Samodzielnie generuje Pan pomysły, opracowuje koncepcje (np. tworzy Pan zestawy ikon dla sklepów internetowych lub tematyczne ilustracje wektorowe), rysuje Pan i przygotowuje finalny produkt cyfrowy. Obiekt graficzny powstaje z Pana własnej inicjatywy, zanim pojawi się potencjalny nabywca.

2.    Powstanie utworu w rozumieniu prawa autorskiego:

Rezultatem Pana pracy są unikalne utwory graficzne, które podlegają ochronie na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

3.    Dystrybucja przez platformy microstockowe:

Gotowe pliki cyfrowe samodzielnie umieszcza Pan na międzynarodowych platformach microstockowych, takich jak (…) oraz innych podobnych serwisach.

4.    Istota transakcji i przeniesienia praw:

Platformy microstockowe działają wyłącznie jako pośrednicy. Nie nabywają one Pana autorskich praw majątkowych do utworów na własność. Platformy udostępniają Pana prace w swoich katalogach, a użytkownicy końcowi (klienci platform) kupują prawo do korzystania z tych grafik na zasadach komercyjnych lub niekomercyjnych licencji ograniczonych (najczęściej typu (…)).

5.    Charakter przychodu:

Za każde pobranie Pana grafiki przez użytkownika końcowego naliczane jest Panu wynagrodzenie autorskie (tzw. opłaty licencyjne/tantiemy/royalty). Środki te kumulują się na Pana saldzie w profilach platform i są Panu okresowo wypłacane. Nie sprzedaje Pan samych plików, ani praw do nich na stałe – udziela Pan jedynie zgody na korzystanie z Pana utworów (licencji), zachowując osobiste prawa autorskie.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.  Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jest Pan Polskim rezydentem podatkowym). Przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, a na terytorium Polski znajduje się centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). W okresie, którego dotyczy wniosek, nie prowadzi Pan oraz nie posiada zarejestrowanej działalności gospodarczej na terytorium innych krajów.

2.   Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Rozliczeń podatkowych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dokonuje Pan w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).

3.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie objętym wnioskiem stanowi działalność usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (jest to działalność pozarolnicza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, niewynikająca z działalności wytwórczej, ani handlowej).

4.   Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach tworzenia autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon, o których mowa we wniosku?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)  jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5)  co było/jest/będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał nabywca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności w ramach tworzenia autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon, o których mowa we wniosku.

Odpowiedź: Czynności, których dotyczy złożony wniosek, obejmują tworzenie autorskich cyfrowych zasobów graficznych i ich udostępnianie na cyfrowych platformach dystrybucyjnych (serwisach typu (...)). W zakresie sprawy objętej złożonym wnioskiem nie są to usługi świadczone na indywidualne zamówienie konkretnych klientów (ewentualne inne usługi świadczone przez Pana na rzecz indywidualnych klientów w ramach działalności gospodarczej stanowią odrębny zakres, są przypisane do innych kodów PKD i nie są przedmiotem niniejszej interpretacji).

W ramach działalności objętej wnioskiem wykonuje Pan następujące czynności:

A. Tworzenie autorskich wektorowych ikon i glifów (ikony UI/UX, zestawy ikon):

1)    na czym polegają czynności:

Samodzielne opracowywanie unikalnych koncepcji wizualnych symboli, projektowanie i rysowanie linii wektorowych w oprogramowaniu graficznym, optymalizacja kodu (…), dopasowanie geometrii do siatki pikseli oraz przygotowywanie plików do publikacji na platformach (...).

2)    czego dotyczą:

Elementów interfejsu użytkownika (UI/UX), symboli nawigacyjnych i oznaczeń wizualnych dla aplikacji oraz serwisów internetowych.

3)    zakres:

Pełen cykl twórczy od pomysłu i szkicu, przez obróbkę wektorową, po wygenerowanie gotowych plików cyfrowych i ich wgranie na platformy dystrybucyjne.

4)    cel:

Stworzenie uniwersalnych, wartościowych i estetycznych zestawów ikon przeznaczonych do komercyjnej dystrybucji licencyjnej.

5)    Efekt:

Autorskie pliki cyfrowe (w formatach (…) itp.) zawierające unikalne zestawy ikon.

6)    sposób wykorzystania przez nabywcę:

Ostateczni użytkownicy (pobierający pliki z platform (...) na podstawie zakupionej licencji) wykorzystują ikony jako elementy wizualne w swoich aplikacjach, stronach internetowych, oprogramowaniu lub materiałach drukowanych.

B. Tworzenie autorskich ilustracji cyfrowych i prac graficznych:

1)    na czym polegają czynności:

Proces kreacji artystycznej obejmujący budowanie kompozycji, dobór palety barw, rysowanie wektorowe lub rastrowe w oprogramowaniu graficznym, dopracowywanie detali wizualnych oraz przygotowanie plików cyfrowych do dystrybucji na platformach.

2)    czego dotyczą:

Ilustracji tematycznych, grafik wektorowych, teł oraz elementów oprawy wizualnej.

3)    zakres:

Opracowanie konceptu artystycznego, wykonanie ilustracji cyfrowej, eksport do odpowiednich formatów i publikacja w serwisach dystrybucyjnych.

4)    cel:

Stworzenie oryginalnych dzieł wizualnych udostępnianych odpłatnie w modelu licencyjnym.

5)    efekt:

Gotowe autorskie prace graficzne w postaci plików cyfrowych wysokiej rozdzielczości.

6)    sposób wykorzystania przez nabywcę:

Nabywcy licencji wykorzystują prace w mediach cyfrowych, publikacjach, materiałach reklamowych lub produktach cyfrowych.

5.    Jak przebiegał/przebiega/będzie przebiegał proces tworzenia autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon i ich komercjalizacja, a w szczególności:

a)    jakich konkretnych autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy autorskich zestawów ikon wektorowych, glifów, grafik UI oraz ilustracji cyfrowych stworzonych przez Pana.

b)    co dokładnie zawierały/zawierają/będą zawierały tworzone przez Pana autorskie prace graficzne, ilustracje oraz ikony?

Odpowiedź: Prace zawierają autorskie układy linii, kształtów, geometrii, kompozycji i kolorystyki zapisane w postaci plików cyfrowych.

c)    w jakim celu tworzone były/są/będą przez Pana autorskie prace graficzne, ilustracje oraz ikony?

Odpowiedź: Prace tworzone są w celu ich komercjalizacji poprzez udostępnianie ich na platformach dystrybucyjnych (...) i uzyskiwanie wynagrodzenia z tytułu udzielanych licencji (royalties).

d)    kim byli/są/będą nabywcy Pana autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon i w jakim celu je nabywali/nabywają/będą nabywali?

Odpowiedź: Nabywcami licencji są użytkownicy platform (przedsiębiorcy, projektanci, agencje, osoby prywatne) lub same platformy pośredniczące w dystrybucji. Nabywają oni licencje w celu prawnego wykorzystania grafik we własnych projektach, serwisach czy produktach. W ramach tej działalności nie sprzedaje Pan fizycznych produktów, ani gotowych praw własności na własność – dystrybucja odbywa się wyłącznie cyfrowo w modelu licencyjnym.

e)    czy tworzone przez Pana autorskie prace graficzne, ilustracje oraz ikony stanowią utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.) oraz są przedmiotem prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie na podstawie art. 1 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Tworzone przez Pana autorskie prace graficzne, ilustracje oraz ikony stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, są przedmiotem prawa autorskiego i podlegają ochronie na podstawie tej ustawy.

f)     czy udzielał/udziela/będzie udzielał Pan licencji do stworzonych autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon? Jeżeli tak, to:

-    czy sposób „udzielenia” licencji do autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?

-    jaka to jest licencja (np. wyłączna, niewyłączna)?

-    jakie pola eksploatacji ona obejmuje, jaki jest dokładnie zakres, miejsce i czas korzystania z utworu?

-    komu konkretnie została/zostanie udzielona?

Odpowiedź: Tak.

-    Sposób udzielenia licencji następuje zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 67 ustawy) poprzez akceptację regulaminów platform dystrybucyjnych i udzielanie licencji użytkownikom końcowym.

-    Jest to licencja niewyłączna (licencja na korzystanie z utworu wielokrotnie przez różnych użytkowników).

-    Pola eksploatacji obejmują w szczególności: utrwalanie i zwielokrotnianie utworu techniką cyfrową, wprowadzanie do pamięci komputera, publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym (w sieci Internet). Licencja udzielana jest bez ograniczeń terytorialnych (na cały świat), na czas określony lub nieokreślony.

-    Licencja udzielana jest użytkownikom platform dystrybucyjnych (lub platformom dystrybucyjnym będącym pośrednikami).

6.  Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonych przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, prowadzi i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego inną stawką podatku, zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o ryczałcie.

Pytanie

Czy ma Pan prawo opodatkowywać przychody w postaci wynagrodzenia licencyjnego (royalty), uzyskiwane ze sprzedaży licencji do samodzielnie stworzonych utworów graficznych (ilustracji, ikon) za pośrednictwem platform microstockowych (takich jak (…)), stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, uzyskiwany przez Pana przychód z tytułu udzielania licencji na platformach microstockowych podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie Pana stanowiska:

1.  Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawki ryczałtu są przypisane do konkretnych usług według klasyfikacji PKWiU. Ustawodawca przewidział wyższe stawki podatku dla ściśle określonych rodzajów działalności.

2.  Stawka 12% dotyczy m.in. usług związanych z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, klasa PKWiU 62). Pomimo faktu, że w ramach innych obszarów Pana działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi programistyczne, to opisywana tutaj działalność polegająca na tworzeniu ilustracji, grafiki oraz ikon na stocki nie ma żadnego związku z pisaniem kodu, czy tworzeniem oprogramowania. Jest to działalność wyłącznie artystyczna i projektowa (mieszcząca się w PKWiU 74.10.1 – Usługi projektowania graficznego), dlatego stawka 12% nie znajduje tutaj zastosowania.

3.  W przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym brak jest jakichkolwiek regulacji, które przypisywałyby przychody z usług projektowania graficznego (PKWiU 74.10.1) lub z tytułu opłat licencyjnych w tym zakresie do stawek wyższych, takich jak 17%, 15% czy 12%.

4.  Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, stawka ryczałtu wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, która nie została przypisana do innych stawek podatku.

5.  W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie świadczy Pan usług projektowania graficznego na zamówienie (gdzie produkt powstaje pod wytyczne konkretnego klienta), lecz uzyskuje Pan regularny przychód w postaci należności licencyjnych (royalty) z tytułu eksploatacji praw własności intelektualnej do wcześniej stworzonych przez Pana, gotowych utworów. Przychód ten kwalifikuje się jako przychód z działalności usługowej, dla której ustawa nie przewiduje odrębnej, wyższej stawki ryczałtu. W związku z powyższym, jedyną właściwą i zgodną z przepisami stawką ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem platform microstockowych w Pana sytuacji jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Według art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać na podstawie art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 cyt. ustawy:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tutejszego organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozliczeń podatkowych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej dokonuje Pan w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie objętym wnioskiem stanowi działalność usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednym z odrębnych i samodzielnych kierunków Pana działalności jest tworzenie autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon. Proces realizacji tej działalności wygląda następująco: nie wykonuje Pan prac na konkretne zamówienie osób trzecich, nie pracuje Pan według cudzych wytycznych (tzw. specyfikacji technicznych), ani umów o dzieło. Samodzielnie generuje Pan pomysły, opracowuje koncepcje (np. tworzy Pan zestawy ikon dla sklepów internetowych lub tematyczne ilustracje wektorowe), rysuje Pan i przygotowuje finalny produkt cyfrowy. Obiekt graficzny powstaje z Pana własnej inicjatywy, zanim pojawi się potencjalny nabywca. Rezultatem Pana pracy są unikalne utwory graficzne, które podlegają ochronie na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Gotowe pliki cyfrowe samodzielnie umieszcza Pan na międzynarodowych platformach microstockowych, takich jak (…) oraz innych podobnych serwisach. Platformy microstockowe działają wyłącznie jako pośrednicy. Nie nabywają one Pana autorskich praw majątkowych do utworów na własność. Platformy udostępniają Pana prace w swoich katalogach, a użytkownicy końcowi (klienci platform) kupują prawo do korzystania z tych grafik na zasadach komercyjnych lub niekomercyjnych licencji ograniczonych (najczęściej typu (…)). Za każde pobranie Pana grafiki przez użytkownika końcowego naliczane jest Panu wynagrodzenie autorskie (tzw. opłaty licencyjne/tantiemy/royalty). Środki te kumulują się na Pana saldzie w profilach platform i są Panu okresowo wypłacane. Nie sprzedaje Pan samych plików, ani praw do nich na stałe – udziela Pan jedynie zgody na korzystanie z Pana utworów (licencji), zachowując osobiste prawa autorskie. W uzupełnieniu wniosku opisał Pan dokładnie czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach tworzenia autorskich prac graficznych, ilustracji oraz ikon, o których mowa we wniosku. Dodatkowo wyjaśnił Pan, że nabywcami licencji są użytkownicy platform (przedsiębiorcy, projektanci, agencje, osoby prywatne) lub same platformy pośredniczące w dystrybucji. Nabywają oni licencje w celu prawnego wykorzystania grafik we własnych projektach, serwisach czy produktach. W ramach tej działalności nie sprzedaje Pan fizycznych produktów, ani gotowych praw własności na własność – dystrybucja odbywa się wyłącznie cyfrowo w modelu licencyjnym.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan osiąga/będzie Pan osiągał z tytułu udzielania licencji na korzystanie z samodzielnie stworzonych przez Pana utworów graficznych (ilustracji, ikon), kwalifikują się/będą kwalifikować się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zatem przychody te są i będą opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z opisu sprawy, samodzielnie tworzy Pan utwory w ramach działalności gospodarczej, tym samym stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu udzielania licencji do samodzielnie stworzonych utworów graficznych (ilustracji, ikon), które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowane są/będą według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że ww. stawki dla opisanej przez Pana działalności będącej przedmiotem wniosku mają i będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.