0112-KDSL1-2.4011.506.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 26 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.) oraz 20 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprawa ta dotyczy mieszkania, które kupili Pani rodzice w 2004 r. w (…) Spółdzielni Mieszkaniowej (...).

Po śmierci rodziców w 2026 r. sprzedała Pani mieszkanie.

Pani tata zmarł (…) 2021 r.

Pani mama zmarła (…) 2022 r.

Będąc odpowiedzialnym podatnikiem udała się Pani do Urzędu Skarbowego w celu wyjaśnienia przepisów art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zapytaniem, czy musi Pani zapłacić podatek.

W urzędzie skarbowym Pani przejrzała dokumenty:

-     odpis postanowienia spadku,

-     dokument o niezaleganiu z płatnościami z Urzędu Skarbowego,

-     umowa o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego z (…) grudnia 2024 r.

Otrzymała Pani dwie rozbieżne informacje od dwóch Pań.

W uzupełnieniach wniosku z 26 lipca 2026 r. oraz z 20 sierpnia 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez odpowiedzi na pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2.  Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie.

3.  Jaka była forma prawna nabytego przez Pani rodziców w 2004 r. mieszkania, o którym mowa we wniosku (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, inny – jaki?)?

Odpowiedź: Od 2004 r. spółdzielcze własnościowe prawo nabyte umową nr (…) o przekształcenie spółdzielczego-lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze-własnościowe.

4.  Czy mieszkanie będące przedmiotem wniosku zostało nabyte przez Pani rodziców do ich majątku wspólnego, tj. w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, czy może zostało nabyte do majątku osobistego Pani ojca oraz Pani matki? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Pani rodzice kupili to razem do wspólnego majątku.

5.  Kto i w jakich udziałach nabył spadek po Pani zmarłym ojcu oraz jaki udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłym ojcu, przysługiwał Pani, a jaki każdemu z pozostałych spadkobierców, wskutek nabycia spadku, bez uwzględniania dokonanego ewentualnie działu spadku?

Odpowiedź: Spadek po Pani tacie: Pani mama, Pani siostra i Pani – każda po ⅓.

6.  Czy po śmierci Pani ojca miał miejsce dział spadku?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  kiedy odbył się dział spadku?

b)  czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

c)  czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po ojcu (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź:

a)  Tak, (…) października 2021 r.

b)  Nie było spłat i dopłat.

c)  Nie.

7.  Czy po śmierci Pani ojca miało miejsce zniesienie współwłasności?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?

b)  na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?

c)  czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po Pani ojcu (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

Odpowiedź: Nie.

8.  Kto i w jakich udziałach nabył spadek po Pani zmarłej matce oraz jaki udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej matce, przysługiwał Pani, a jaki każdemu z pozostałych spadkobierców, wskutek nabycia spadku, bez uwzględniania dokonanego ewentualnie działu spadku?

Odpowiedź: Spadek po mamie: siostra i Pani – każda po ½ części.

9.  Czy po śmierci Pani matki miał miejsce dział spadku?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  kiedy odbył się dział spadku?

b)  czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

c)  czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po matce (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź:

a)  Tak, data (…) grudnia 2022 r.

b)  Nie było spłat ani dopłat.

c)  Nie.

10.  Czy po śmierci Pani matki miało miejsce zniesienie współwłasności?

Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  kiedy odbyło się zniesienie współwłasności?

b)  na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?

c)  czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po Pani matce (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

Odpowiedź: Nie.

11.  Czy w odniesieniu do mieszkania będącego przedmiotem wniosku nastąpiło jego przekształcenie ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558)? Jeżeli tak, to kiedy – proszę podać dokładną datę (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Nie.

12.  Czy w drodze spadku po zmarłych rodzicach nabyła Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego czy nieruchomość (mieszkanie)?

Odpowiedź: W drodze spadku nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

13.  Czy przedmiotem sprzedaży przez Panią było spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego czy nieruchomość (mieszkanie)?

Odpowiedź: j.w.

14.  W jaki sposób nieruchomość (mieszkanie), którą Pani zbyła, była wykorzystywana przez Panią od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży?

Odpowiedź: Mieszkanie było puste – nie zamieszkałe.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 sierpnia 2026 r.)

Czy musi Pani zapłacić podatek dochodowy po sprzedaży odziedziczonej nieruchomości po rodzicach?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 20 sierpnia 2026 r.)

W Pani ocenie, nie musi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytego w spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego prawa przez spadkodawcę.

Natomiast na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że sprawa dotyczy mieszkania, które kupili Pani rodzice w 2004 r. w (…) Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej do majątku wspólnego. Od 2004 r. formą prawną nabytego przez Pani rodziców w 2004 r. mieszkania było spółdzielcze własnościowe prawo nabyte umową nr (…) o przekształcenie spółdzielczego-lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze-własnościowe. Pani tata zmarł (…) 2021 r. Spadek po Pani tacie odziedziczyła Pani mama, Pani siostra i Pani – każda po ⅓. (…) 2021 r. po śmierci Pani ojca miał miejsce dział spadku, nie było spłat i dopłat, nie miało miejsca zniesienie współwłasności. Pani mama zmarła (…) 2022 r. Spadek po Pani mamie odziedziczyła Pani siostra i Pani – każda po ½ części. (…) 2022 r. po śmierci Pani matki miał miejsce dział spadku, nie było spłat ani dopłat, nie miało miejsca zniesienie współwłasności. W wyniku działów spadku po Pani matce i Pani ojcu nie nabyła Pani udziału udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po Pani ojcu i Pani matce. Po śmierci Pani rodziców w 2026 r. sprzedała Pani mieszkanie. Nie prowadziła/prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. W drodze spadku nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które było przedmiotem sprzedaży przez Panią. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży przez Panią mieszkanie było puste – nie zamieszkałe.

Powzięła Pani wątpliwość, czy z tytułu dokonanej przez Panią sprzedaży odziedziczonego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Panią sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawców, tj. Pani rodziców.

Należy podkreślić użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

W związku z tym, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – będące przedmiotem spadku – stanowiło majątek wspólny małżonków (Pani rodziców), należy także odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nabytego przez Panią w spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, należy liczyć od daty jego nabycia przez Pani rodziców do wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. od 2004 r.

Ponadto, w związku z tym, że w wyniku działu spadku po Pani matce oraz Pani ojcu wartość majątku otrzymanego przez Panią nie przekroczyła wartości majątku odpowiadającego udziałowi przysługującemu Pani w całej masie spadkowej po Pani rodzicach stwierdzam, że w Pani sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym datą nabycia przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 2004 r., tj. moment jego nabycia do majątku wspólnego małżeńskiego Pani rodziców. W odniesieniu zatem do dokonanej przez Panią sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabyła Pani w spadku po rodzicach oraz w wyniku działu spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, niewątpliwie już upłynął.

Zatem, dokonana przez Panią sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2026 r. nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Pani spadkodawców (Pani rodziców). W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.